Método ABC y del sistema de Costo Estándar (página 2)

El sistema
ABC lleva una nueva manera de pensar. Tradicionalmente
los sistemas de
costo eran la
respuesta a la pregunta.

¿Cómo puede la
organización imputar costos para
poder realizar
los informes
financieros y para el control de costos
de los departamentos?

El sistema ABC tiene consigo un conjunto
de preguntas completamente diferentes:

¿Qué actividades e realizan en la
organización?

¿Cuánto cuesta realizar las
actividades? 

¿Por qué necesita la
organización realizar actividades y procesos
empresariales?

¿Qué parte o cantidad de cada
actividad requieren los productos,
servicios y
clientes?

La filosofía del ABC se basa en el
principio de que la actividad es la causa que determina la

incurrencia en costos y de que los productos o
servicios consumen actividades, proponiendo una

solución alternativa en el tratamiento de
los costos indirectos

Filosofía de ABC

Clasificación de las
Actividades

Las actividades pueden ser observadas desde
distintas perspectivas, según los intereses particulares
que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos de
clasificaciones, dependiendo su configuración de la
referencia que se tome para proceder a establecer su
tipología concreta.

Dentro del ámbito de los Sistemas
ABC es usual clasificar las actividades en
relación con los aspectos siguientes:

• 1. Su actuación con respecto
  al producto o servicio.

Las actividades pueden clasificarse en: 

• A nivel unitario: son aquellas que se
  ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de
  producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo aumenta
  o disminuye dependiendo del volumen en números de
  unidades, por lo que sus costos suelen ser variables.

• A nivel de lote: las actividades se
  caracterizan por que su costo está relacionado con el
  número de lotes de producción fabricados. El
  costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad
  de producto variará en función de que se
  realice un lote completo o no. También en este caso
  los costos que la forman suelen ser variables.

• A nivel de producto o a nivel de
  línea: están las actividades que sirven de
  apoyo a los productos. Se considera que sus costos, son
  fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en
  concreto.

Es preciso decir, que este nivel de actividad
permite que los distintos productos sean producidos y vendidos
adecuadamente, pero los costos consumidos sean independientes
tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados,
guardando en cambio, mayor
relación con la complejidad de las modificaciones
introducidas en los productos, con los cambios requeridos para
lograr mejores productos.

• A nivel de cliente: son actividades cuyo
  objetivo principal es satisfacer las especificaciones de cada
  cliente. Son independientes del número de tipo de
  unidades que ésta adquiere. Este tipo de actividad
  permite centrar los mayores esfuerzos en aquellas tareas que
  agregan valor añadido al producto.

• A nivel de fábrica o a nivel de
  empresa: se hayan las actividades de apoyo a la
  organización, es decir, las que recogen los costos
  generales de planta, de ahí que no puedan asociarse a
  un producto u organización concreta por ser comunes en
  todos ellos.

Esta clasificación es importante desde el
punto de vista de la asignación, por cuanto permite
conocer el comportamiento
que cada actividad desarrolla en relación con cada
producto o
servicio, lo
que va a posibilitar una fácil identificación entre
los costos por ellas generados y los productos o servicios por
ellas tratados. 

Respecto al tratamiento de los costos de las
diferentes actividades en la formación del costo del
producto, se puede decir, que los costos generados por las
actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos
o servicios, por lo que, pueden distribuirse entre los productos
haciendo uso de bases de reparto que mantengan en gran medida la
relación causa-efecto entre actividades y producto, o sea,
que recojan fielmente el consumo de
recursos que de
esa actividad realiza cada producto.

2.   La frecuencia en su
ejecución.

Tomando como referencia clasificadora la
frecuencia en su ejecución, pueden diferenciarse
entre:

Actividades repetitivas y  actividades no
repetitivas.

• Actividades repetitivas, son aquellas que se
  realizan de una manera sistemática y continuada en la
  instalación, por ejemplo, lavar ropa sucia de
  gastronomía y de habitaciones. Poseen como
  características comunes las de tener prefijado un
  consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y
  un objetivo concreto y bien determinado para cada una de
  ellas.

• Actividades no repetitivas, son las
  efectuadas con carácter esporádico u ocasional
  o incluso  una sola vez. Éstas deben situarse en
  el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo
  mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.

3.   Su capacidad para añadir
valor al
producto o servicio.

El concepto de valor
añadido puede observarse desde dos ópticas
convergentes:

• Por una parte, desde una perspectiva interna,
  el concepto ha de ser entendido como el referido a aquellos
  costos estrictamente necesarios  para brindar
  satisfactoriamente un servicio.

• Por otra, en su proyección externa
  y  tomando como referencia el mercado, puede
  interpretarse como todo costo que haga aumentar el
  interés del cliente por el producto.

Desde una perspectiva interna serán
consideradas actividades de valor añadido si son
estrictamente necesarias para obtener el servicio; cuando, por el
contrario, la eliminación de una actividad no implique
problema alguno para la obtención del citado servicio, por
lo que se está en presencia de actividades que no
añaden valor.

Desde la perspectiva del cliente o
externa, será definida una actividad con valor
añadido, como aquella que, aplicada sobre el servicio,
hace aumentar el interés
del cliente por él.

En sentido contrario, la actividad sin valor
añadido, no ejercerá influencia alguna sobre el
cliente en su apreciación por el producto; actividades
como: el almacenaje de los productos o el control de
calidad, no reportarán ningún valor para el
cliente.

Con respecto al cliente se dice que no es
sólo el consumidor final,
sino el usuario siguiente del output de una actividad.

Fases y etapas
para implementar el modelo de costeo ABC

Fase I: Determinación del costo de las
actividades de cada centro.

1ª Etapa: Localización de los costos
indirectos en los centros.

Se procede a localizar los cargos indirectos
respecto al producto en cada uno de los centros en los que se
encuentre dividida la empresa, de
manera similar a como lo hacen los modelos
tradicionales.

Esta localización se limita a situar los
cargos en el centro donde se realiza la actividad a la que
después se traspasará. En algunas exposiciones del
Modelo de
Costos ABC, no siempre se incluye esta etapa. Sin
embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una
referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos
las actividades.

Una adecuada división de la empresa o
instalación en centros de actividad, que estén
orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la
aplicación del Modelo ABC  y la
ejecución de su proceso
contable. No lo desvirtúa, puesto que no sustituye la
aparición de las actividades.

2ª Etapa: Identificación de
actividades por centros.

En el ámbito de cada centro generalmente
tiene lugar la ejecución de actividades diferentes.

Precisamente aquí se identifican y
clasifican cada una de las actividades que se realizan en cada
centro, constituyendo una de las etapas más delicadas e
importantes. Para ello, uno de los procedimientos
que se utilizan es el cuestionario o
entrevista
entre personas integradas a los centros.

Es muy importante el descubrimiento de todas las
actividades que se realizan en la instalación.

Además se debe señalar que las
actividades deben recibir sólo costos directos con
relación a ellas, es decir, no se ha de llevar a cabo
ninguna asignación para trasladar costos indirectos a las
actividades. La selección
de las actividades ha de eliminar la existencia de costos
indirectos con respecto a ellas.

3ª Etapa: Elección de cost-
drivers o generadores de costos de las actividades.

Supone un momento crucial en estos procesos de
asignación. Dentro de cada actividad se deberá
elegir aquel cost-driver, portador o inductor de costos,
que mejor respete la relación causa – efecto

entre: Consumo de recursos Actividad
Recursos

Asimismo se deberá tender, entre los que
cumplan la anterior condición, hacia el más
fácil de medir e identificar.

4ª Etapa: Reclasificación de
actividades.

Como se abordó anteriormente dentro de los
distintos centros de  costos, pueden existir
idénticas o similares actividades, en este sentido son
actividades comunes. Se trata de agregar esas actividades para
simplificar los procesos de asignación y además
para determinar los costos originados por cada una de las
diferentes actividades. A tal fin, se agrupan las actividades de
similares características, formándose así
los costos totales por actividad.

5ª Etapa: Reparto de los costos entre las
actividades.

Identificadas y definidas cada una  de las
actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta
etapa, con la distribución o reparto de los costos
localizados en los centros, entre las distintas actividades que
lo han generado.

Este reparto no es, en general, complejo, dado
que en la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de
manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas
actividades dentro de cada centro, por lo que su
determinación no debe resultar problemática; no
obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar,
se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto realizado
no se lleve a cabo de manera subjetiva.

6. ª Etapa: Cálculo
del costo de los generadores de costos.

Conocidos los costos de las actividades, y
determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el
costo unitario se determina, dividiendo los costos totales de
cada actividad entre el número de generadores de
costos.

El costo unitario del generador de costos
representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha
necesitado para llevar a cabo su misión, o
en otros términos, el costo que cada inductor genera
dentro de una actividad concreta.

Fase II: Determinación  del costo
de los productos.

7ª Etapa: Asignación de los costos de
las actividades a los productos.

Tiene una profunda significación en el
Modelo ABC, pues los productos consumen actividades y
las actividades recursos, siendo los generadores o inductores,
los que relacionan de manera directa a unos y otros, por lo que,
llegado este momento en el proceso de asignación, son
conocidos ya los costos generados por cada portador de costos;
asimismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos
y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo
que cada  producto ha hecho de cada actividad.

El consumo realizado de cada actividad
vendrá expresado por el número de prestaciones
con las que la actividad ha contribuido a la formación del
producto.

8ª Etapa: Asignación de los costos
directos a los productos.

Los costos directos respecto del producto no han
intervenido en las etapas anteriores del proceso contable del
Modelo ABC. El proceso de asignación
terminará trasladando los costos directos respecto al
producto. 

Conviene hacer un apartado respecto a la mano de
obra directa. El Modelo ABC, propugna la
asignación de la mano de obra directa a las actividades y
su reparto desde éstas a los productos, de acuerdo con un
portador de costo representativo, como es el caso del
número de horas consumidas en cada actividad por los
diferentes productos. La mano de obra directa, suele representar
una parte del costo de muchas actividades, por lo que de no
tenerse en cuenta, se estaría deformando el costo total de
las actividades.

A los efectos del valor práctico del
modelo, consideran que debería cuantificarse el tiempo que
dedica cada empleado en el desarrollo de
sus actividades, evitando así, considerar en algunos casos
la mano de obra indirecta respecto a las actividades y
permitiendo a su vez un mayor control sobre la plantilla de
cargos y sobre el aprovechamiento del fondo de tiempo. Por tanto,
los costos directos a repartir, sólo harán
referencia a los materiales
consumidos, que se trasladarán al costo de los productos a
nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que
hayan necesitado.

Esta metodología se ha trabajado a través
del enfoque de procesos, puesto que las empresas son tan
eficientes como lo son sus procesos y teniendo en cuenta la
complejidad y dinamismo que ha adquirido el entorno de las
organizaciones, así como la necesidad de
enfrentar los nuevos retos del mercado se
necesita contar con un sistema de control que posibilite la
toma de
decisiones basado no  sólo en el análisis económico –
financiero sino que logre una valoración integral de la
gestión
y sirva de herramienta en la ubicación de desviaciones en
los diferentes procesos que la conforman. 

Cada vez más el éxito
de toda organización depende de que sus procesos
empresariales estén alineados con su estrategia,
misión y objetivos, por
esto el principal punto de análisis lo constituye
precisamente la gestión en la empresa basada en los
procesos que la integran.

Beneficios del
costeo ABC

Los beneficios específicos y los usos
estratégicos de esta información son:

1. Costos más exactos de los productos
permiten mejores decisiones estratégicas relacionadas
con:  Determinar el precio del
producto,  Combinar productos,  Elaborar compras, 
Invertir en investigación y desarrollo. 

2. Mayor visión sobre las actividades
realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las actividades y
remite los costos a las mismas) le permite a una
empresa:  Concentrarse más en la gestión
de las actividades, tal como mejorar la eficiencia de las
actividades de alto costo,  Identificar y reducir las
actividades que no proporcionan valor agregado.

Desventajas del
costeo ABC

• 1. Algunos costos probablemente
  requerirán su localización en departamentos o
  pedidos.

• 2. Los costos identificados con
  productos específicos son omitidos del
  análisis.

• 3. Un sistema ABC es muy caro de
  desarrollar e implementar, y consume mucho tiempo de
  trabajo.

Objetivos del
ABC

Entre los objetivos que persigue la
implantación de un sistema de gestión de costos
podríamos citar:

1. Visión estratégica de los
recursos consumidos en los procesos.

2. Valoración de las tareas que se
están realizando dentro de la organización.

3. Valoración y análisis de las
tareas de alto costo.

4. Eliminación o reducción mediante
automatización de tareas que agregan poco
valor al cliente.

5. Potenciar las tareas que aportan alto valor al
cliente (interno o externo) y que no se les presta la atención que merecen.

El ABC no se trata únicamente de
un método de
cálculo de costos cuyo máximo objetivo es
lograr la exactitud, sino que se trata de un sistema de gestión
empresarial, englobando desde el cálculo del costo de
cualquier tipo de información para la gestión
empresarial, facilitando a la alta dirección información relevante y
oportuna para la Toma de Decisiones, entre otras: el costo de las
actividades de la empresa; el costo de los procesos de negocio;
el costo de los siguientes eslabones de la cadena de
valor; el costo de los productos y/o servicios; el costo de
los clientes de forma individual; qué productos son
rentables y cuáles no; qué clientes son rentables y
cuáles no; reducciones de costos basados en el
análisis de las actividades; reducciones de costos basados
en el análisis de los procesos; la clasificación de
las actividades en actividades con o sin valor añadido y
decisiones sobre: reducción, eliminación o
decisión de determinadas actividades.

Comparación de ABC y los sistemas
tradicionales de costeo

El enfoque de la contabilidad de
costos por actividades para la gestión de costos
divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que
la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las
salidas de los procesos. La principal función de
una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra,
tecnología) en salidas. 

Históricamente se ha cargado los costos a
los productos así:

Figura # 1: Cómo se cargan
los costos a los productos históricamente.

Realmente para poder elaborar un producto se
necesitan unos costos (recursos) pero estos recursos, no los
consumen los productos, sino unas actividades que se realizan
para poder elaborarlos. El producto consume actividades y las
actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo
este sistema, los productos no son solamente susceptibles de
costeo, sino todo aquello que consuma actividades:

Figura #2: Como se cargan los costos en
el modelo ABC

Ejemplo de
comparacion entre un enfoque tradicional de costeo y el
método ABC

A continuación se presenta un ejemplo que
compara el enfoque tradicional de costeo con el método
ABC: es importante observar que se producirá un costeo
incorrecto si los productos son tan diversos en sus
características como lo son los productos A y B.

• Diversidad de Materiales:

Producto A Producto B

Unidades producidas……………. 10 10
Desplazamiento de material por línea de producto…… 3 7
Horas de mano directa por unidad…………. 435 435 Costos
presupuestados por el manejo de
materiales: $43,500

Un sistema convencional de costeo
produciría los siguientes resultados:

$43500 de costos presupuestados por manejo de
materiales = (435 x 10 unid. Del producto A)+ (435 x 10 unid. Del
producto B)= 8,700 horas presupuestadas de mano de obra
directa.

$43,500/ 8,700= $5 como tasa de aplicación
por hora de mano de obra directa.

Como se muestra en el
cuadro que se presenta posteriormente, cada unidad del Producto A
y del Producto B absorbe la misma cantidad de costos por manejo
de materiales aun cuando el producto B hace un uso más
intenso de esta actividad. Los sistemas convencionales de costeo
dejan de considerar el elevado número de desplazamientos
de materiales para el producto B.

Pero, en lugar de lo anterior, ABC realiza una
inspección más exacta de los generadores de
costos:

$43500 de costos presupuestados

Por manejo de materiales______= $4350 tasa de
aplicación x desplazam de Mat. 10 desplazamientos
presupuestados

de materiales

El producto B requiere de más
desplazamiento de materiales y, como resulta correcto, recibe
más costos por concepto de manejo de materiales.

Una ilustración más completa de la
diversidad del producto. La diversidad del producto
también se ilustra en términos del producto C y del
producto D. El producto C es un nuevo producto aún no
desarrollado en el cuál los problemas de
producción y de calidad requieren
de muchos cambios de ingeniería, lo cual es una actividad a
nivel del producto:

Una asignación basada en el volumen produce
la siguiente tasa de aplicación:

13 como total de notificaciones de cambios de
ingeniería por

500 de costo unitario= $6500 de costos
presupuestados de cambios de ingeniería= (2 x 400
unid.

Del producto C) + (3 x 400 unidades del producto
D) = 2000 horas máquinas
presupuestadas.

$6500/200= $3.25 tasa de aplicación por
hora- máquina

El sistema convencional de costeo indica que el
Producto C tiene un costo mucho más bajo por unidad aun
cuando consume más de 3 veces la actividad referente al
cambio de ingeniería que el producto D. Una
asignación basada en el costo deja de examinar y de
considerar el alto número de cambios de ingeniería
para el producto C. El producto D da cuenta de una mayor cantidad
de horas-máquinas, por lo cual este producto absorbe
incorrectamente una mayor cantidad de los costos de
ingeniería. El resultado de lo anterior es un
intersubsidio en el cuál un producto absorbe los costos
que, como sería técnicamente correcto, pertenecen a
otro producto. El producto C parece costar menos porque esta
asignación basada en el volumen promedio los costos
indirectos.

Si los contadores usan ABC, considerarán
los siguientes costos de acuerdo con las notificaciones de
cambios en ingeniería, las cuales dan lugar a los costos
de dicha área:

• Diversidad del volumen

La complejidad de la línea de productos y
el manejo especial que se requiere en el caso de productos
especiales de bajo volumen ocasionan fuertes cantidades de costos
indirectos en las plantas modernas
capaces de elaborar una cantidad múltiple de productos.
Con frecuencia, los productos de alto volumen, como el producto
E, están subsidiando a los productos de especialidad de
bajo volumen, como el Producto F

Un sistema tradicional de costeo usaría la
siguiente tasa de aplicación para asignar los costos
relacionados con la carga de los productos E y F:

$8,800 de costo presupuestado para la carga de
máquinas =

(2x 1000 unidad. del prod E) + (2 x 100 unidades
del Prod. F) =2200 horas-máquinas presupuestadas.

$8,800= $4 de tasa de aplicación por
hora-máquina. 2200

Como un producto de alto volumen, el producto E
consume 10 veces las horas-máquina y subsecuentemente
recibe 10 veces el costo relacionado con la carga de las
máquinas, aún cuando requiere sólo de 5
cargas de máquinas como sucede con el Producto F. El
sistema convencional sobrecostea el Producto E, el producto de
alto volumen y subcostea el Producto F, el producto de bajo
volumen. Esto resulta así porque el sistema tradicional de
costeo promedia los costos del producto en lugar de reflejar los
diferenciales basados en el volumen.

Los productos de especialidad, como el producto
F, aparecen como artículos con una utilidad,
aún cuando frecuentemente son grades generadores de
pérdidas. Cuando se asignan los costos indirectos a todos
los productos, se producen costos inexactos para los mismos,
obstaculizando así la reducción de costos y
vanagloriando las estrategias
porque la
administración recibe señales
incorrectas. Por ejemplo, los administradores de mercadotecnia
pueden pensar que la proliferación del producto es poco
costosa y que los productos de bajo volumen y de tipo no
estándar no son más costosos que los productos de
alto volumen y de tipo estándar. Además los
ingenieros del producto pueden considerar que la
proliferación del componente relativo al diseño
del producto es gratuita. Los ingenieros pueden suponer
erróneamente que no existe ninguna sanción de
costos como resultado del uso de una variedad de partes de tipo
no estándar y que las partes de tipo estándar y no
estándar cuestan lo mismos.

Cuando se usa ABC, el generador del costo
está dado por el número de cargas de las
máquinas:

$8800 costo presupuest.

para carga de máquinas= $880 como tasa de
aplicación x hora de carga d las máquinas

10 horas presupuest. Para la carga de
máquinas.

Cada línea de productos recibe $4400 del
costo relacionado con la carga de las máquinas porque cada
línea requiere de la misma cantidad de atención por
parte del área de ingeniería. Sin embargo, una
mayor cantidad de unidades del producto E comparten este costo
total. Al usar ABC, en lugar de distorsionar el panorama de
costos a través del efecto tradicional resultante de la
aplicación de promedios, los contadores reportan aquel
incremento en los costos indirectos en el cual regularmente
incurren los productos de especialidad

• Proceso de asignación de 2
  etapas:

Tanto los sistemas de costeo tradicionales como
los que se basan en las actividades de producción usan un
proceso de asignación de 2 etapas. Expresamos el volumen
para el nivel de capacidad seleccionado (por ej: capacidad
teórica, práctica, normal, o capacidad real
esperada) en cualesquier generadores de costos relacionadas con
el volumen (por ej: horas-máquinas, costo de mano de obra
directa) o no relacionados con él (por ej: cargas de las
máquinas o células de
trabajo). En
la primera etapa, asignamos los costos a los centros de costos ya
sea a través de cargos directos o de alguna base de
asignación apropiada como el espacio arrendado. En la
segunda etapa del sistema tradicional basado en el volumen,
asignamos los costos a los productos usando horas-máquinas
u otras bases que varíen directamente con el volumen,
asignamos los costos a los productos usando horas-máquinas
u otras bases que varíen directamente con el volumen de
los productos manufacturados. En la segunda etapa de un sistema
ABC, imputamos los costos provenientes de las actividades a los
productos basándonos en la demanda del
producto por esas actividades. Este sencillo ejemplo supone la
existencia de un solo departamento de producción con 84
000 horas máquina presupuestadas con base en estos costos
indirectos presupuestados y con la resultante tasa de
aplicación.

Depreciación y mantenimiento
de máquinas………….$840,000

Costos de recepción………………….
418600

Costos de ingeniería………………….
360000

Costo de carga de las
máquinas…………….. 37400

Costos de
inspección………………….. 192000_

$1848000

Suponga además que la empresa manufactura y
vende 3 productos con los siguientes atributos:

Ahora bien, si en lugar de seguir el procedimiento
anterior usáramos el de costeo basado en actividades,
asignaríamos $840000 de depreciación y de mantenimiento de los
equipos sobre la base de las horas-máquina, un generador
de costos relacionado con el volumen (puesto que estos costos son
generados e impulsados por el volumen). Los costos de las
demás actividades son generados e impulsados por las
transacciones. Los asignamos sobre la base de los generadores de
costos no relacionados con el volumen que se indican en la tabla
que se presentará.

El resumen que se presenta en seguida, muestra
los costos para los productos X, Y y Z de acuerdo con los 2
métodos.
Ilustra la distorsión en los costos del producto que se
producen bajo un sistema de costeo convencional sobrecosteando a
los productos X, Y y Z y subcosteando el Producto Z, el producto
sujeto a un bajo volumen. Esto es así porque el producto Z
crea más transacciones por unidad de producción que
los productos X y Y. Esto ilustra aún mayor claridad que
los sistemas convencionales de costeo son muy simplistas porque
sólo consideran las asignaciones de costos basadas en el
volumen o las unidades.

Costeo Basado en Actividades

Usando ABC, los costos unitarios para los 3
productos serían:

.a $840 000 de depreciación y
mantenimiento de máquinas= $10 como tasa
hora-máquina

84000 horas-máquina

.b $418600 de costos de recepciones = $1635 como
tasa por recepción de orden 256 órdenes
recibidas

Producto X: ($1635 x16)/28000 unidades= $0.93

Producto Y: ($1635 x 40)/18000 unidades=
$3.63

Producto Z: ($1635 x 200)/6000 unidades=
$54.50

.c $360000 de costos de ingeniería= $8.00
como tasa por orden de producción

45 órdenes de producción

Producción X: ($8000 x 4)/28000 unidades=
$ 4.00

Producción Y: ($8000 x 12)/18000
unidades=$5.33

Producción Z: ($8000 x 19)/6000 unidades=
$25.33

.d $ 37400 de costos de carga de máquina=
$1100 como tasa por corrida de producción

34 corridas de producción

Producción X: ($1100 x 4)/28000 unidades=
$ 0.16

Producción Y: ($1100 x 8)/18000
unidades=$0.49

Producción Z: ($1100x 22)/6000 unidades=
$4.03

.e $192000 de costos de inspección: =
$6000 como tasa por inspección

32 inspecciones

Producción X: ($6000 x 8)/28000 unidades=
$ 1.71

Producción Y: ($6000 x 4)/18000
unidades=$1.33

Producción Z: ($6000x 20)/6000 unidades=
$20.00

Costos
estándar

El sistema de costos
estándar, fundamentalmente, es un instrumento
orgánico para controlar y reducir los costos en todos los
niveles directivos y en todas las unidades productivas u
operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos estándar
consiste en establecer los costos unitarios y totales de los
artículos a elaborar por cada centro de producción,
previamente a su fabricación, basándose en los
métodos más eficientes de elaboración y
relacionándolos con el volumen dado de producción.
Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones
eficientes.

La característica esencial es el uso de los costos
predeterminados o planeados, como medida de control para cada
elemento del costo durante los ciclos de producción. Los
costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que
se inicie una fase de producción, orden, trabajo o
lote.

Si cada elemento del costo se controla en forma
adecuada, el costo total será equivalente al total de los
elementos controlados, los costos reales se comparan con las
cifras estándar, y se obtienen las diferencias o
variaciones que se registran separadamente en la contabilidad,
como resultado las diferencias se tipifican para su
investigación y análisis por parte de la administración.

OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

• Información amplia oportuna.

• Control de operaciones y gastos

• Determinación confiable del costo unitario

• Fijar el precio de venta.

• Valuación de la producción terminada, en
  proceso, averiada, defectuosa, etc.

• Políticas de explotación, producción,
  cambio, etc.

• Unificación o estandarización de la
  producción, procedimientos y métodos.

• Análisis de las desviaciones, en atención a
  su causa.

ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estándar son los
costos que debe tener un producto determinado al final del
periodo es necesario realizar un análisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en
los costos y estos análisis se realizan tomando en cuenta
cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima
y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en cuenta el
precio y la cantidad tanto estándar como reales.
Comparando los signos que se
muestran a continuación de acuerdo a los datos que se
tengan.

Ejemplo: MP o MO

En el caso de los gastos de
fabricación el análisis se elabora de forma
diferente; tomando en consideración el presupuesto, la
capacidad y la eficiencia.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Y LOS ESTIMADOS

LOS COSTOS ESTÁNDAR SE CLASIFICAN EN 2 GRUPOS:

Costos estándar circulantes o
ideales.

Son aquellos que representan metas por alcanzar,
en condiciones normales de la producción, sobre bases de
eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los Costos
Históricos, claro está que los Costos
Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente
sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron,
si las circunstancias que se tomaron como base para su
cálculo han variado.

Costos estándar básicos o
fijos.

Representan medidas fijas que sólo sirven
como índice de comparación y no necesariamente
deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no
han prevalecido.

PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO
ESTÁNDAR

Al igual que los costos Estimados, también
es necesario formular una hoja de costos para cada producto,
considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden
precisar como sigue

• A) Determinación de los
  materiales directos: Además de las apreciaciones
  técnicas de los materiales directos que hay que
  utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios,
  acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar
  la contabilidad, para precisar la cantidad y valor de los
  materiales directos que deben utilizarse en el producto. El
  aspecto más importante está en precios, siendo
  necesario, en algunos casos, obtener contratos de
  abastecimiento con los proveedores por un período
  más o menos largo que cubra varios ciclos de
  producción con lo cual se podrá salvar este
  renglón en lo relativo a las fluctuaciones en precios
  que pudieran sobrevenir. En caso de no ser posible la
  contratación anticipada, el Departamento de Compras
  hará las investigaciones necesarias a fin de
  predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los
  materiales a utilizar.

• B) Determinación del costo total
  del trabajo: Se realiza un estudio para determinar las
  cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen
  de producción, logrando mayor rendimiento con el
  mínimo de esfuerzo y costo.

Para determinar el estudio del trabajo o estudio
de métodos es necesario:

• a. Seleccionar el trabajo a
  estudiar.

• b. Registrar el método
  actual.

• c.  Luego se examina para determinar las
  posibles fallas, considerando:

• El propósito que se persigue.

• El lugar en donde esta, y en el que debe
  estar.

• La sucesión existente de todas y cada
  una de las operaciones, en forma analítica.

• Las personas que laboran.

• Los medios con que se cuenta.

• Hecho esto se procede a desarrollar un mejor
  método incluyendo un estudio de tiempos. Sin haber
  terminado aun con el estudio de métodos se
  comienza:

• La medida del trabajo con el objeto de
  computar el esfuerzo humano, para lo cual debe:

Seleccionar el trabajo a
medir

• a) Registrar, cuando sea necesario, el
  tiempo productivo e improductivo en las condiciones actuales
  existentes.

• b) Examinarlo todo, con detenimiento,
  para eliminar el tiempo improductivo.

Aquí se define el método a
utilizar, hasta este grado, subdividiendo la labor en sus
elementos y midiendo el trabajo que exige el nuevo método
mediante:

• a) El estudio de tiempos, que es para
  computar lapso y elementos normales o propios.

• b) La síntesis de elementos de
  valor reconocido, o precisado.

• c) La estimación
  analítica, para aplicar, en lo posible, tiempos
  establecidos, y calcular, en otros casos, tiempos
  normales.

A estos tres puntos, se les añaden
suplementos, por descanso, para determinar el contenido de
trabajo total de la tarea.

Es hasta este momento, cuando se puede obtener el
valor de la unidad del trabajo.

Solamente se le agregan otros suplementos
justificables para determinar el tiempo asignado para el
método definido.

Entonces es cuando se está en condiciones
de concretar, ya con el Estudio de Métodos y la Medida del
Trabajo, el nuevo método integral, mismo que se adopta y
se mantiene:

Con el estudio de métodos se logro:

• a) Mejor disposición de locales,
  b) Mejor diseño de equipo y C)Reducción de
  fatiga

Resultando mayor aprovechamiento de terreno o
espacio, material, instalaciones, equipo y trabajo.

Con la medida de trabajo se logró:

• a) Un mejor plan de producción y
  control

• b) Utilización más
  eficiente del personal.

• c) Base segura para el control del costo
  de sueldos y salarios.

• C) Determinación de los gastos
  indirectos de Producción: Se sigue el mismo sistema
  establecido para el cálculo del coeficiente Regulador:
  se presupuesta el volumen de producción ya sea en
  unidades o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios
  técnicos sobre la capacidad productiva de la Empresa,
  tomando en cuenta el Presupuesto de Venta fijado en el
  período, una vez obtenido esto, se determinan los
  gastos indirectos de Producción.

Es importante tratándose de costos
Estándar, el cálculo de los gastos indirectos de
producción predeterminados en función de una
capacidad estimada; se dice que es importante este renglón
porque sirve de punto de referencia para medir la capacidad
efectivamente desarrollada, ya que cierto volumen de gastos
indirectos de producción deberá ser absorbido por
horas de trabajo directas, empleadas; esto quiere decir que si
las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas,
la Empresa ha trabajado a un ritmo menor de su capacidad.

Ejemplo de una hoja de costo estándar:

MECANICA CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR
CIRCULANTES

La cuenta base para el registro de los
costos estándar es "producción en proceso" y otra
equivalente ya sea que se lleve en una sola cuenta o bien, en una
cuenta para cada elemento del costo. El presente estudio
será hecho poniendo ejemplos en los que manejaremos
cuentas por cada elemento del costo.

Existen tres procedimientos para el registro
contable de los costos estándar los cuales son:

PROCEDIMIENTO "A" O PARCIAL

Las cuentas de producción en proceso se
cargan a costos reales y se acreditan por la producción
terminada y la producción en proceso a costo
estándar.

La variación se obtiene y se analiza al
final del período de producción.

Las cuentas de producción en proceso
tienen el siguiente movimiento:

Se cargan:

• De los elementos del costo de
  producción, materiales, mano de obra y gastos
  valorizados a costos reales.

• De las variaciones cuando los costos
  estándar sean superiores a los reales.

Se acreditan:

• De la producción terminada, valorizado
  a costo estándar.

• De la producción final en proceso,
  valorizado a costo estándar.

• De las variaciones, cuando los costos reales
  sean superiores a los estándar.

Las diferencias serán traspasadas a
cuentas especiales denominadas "variaciones en materiales",
"variaciones en labor" y "variaciones en gastos indirectos".

Las cuentas en variaciones, que representan
desviaciones con relación a los estándares, se
saldan en pérdidas y ganancias.

La cuenta de producción en Proceso tiene
el siguiente movimiento:

Se carga:

• 1. De los elementos del costo de
  Producción a Costos Históricos

• 2. De las desviaciones cuando los costos
  estándar son superiores a los Históricos (en
  negro) y en rojo, en el caso contrario.

Se acredita:

• 1. De la producción valorizada a
  Costo Estándar.

Las desviaciones serán traspasadas a una
cuenta especial denominada "variaciones entre el costo
estándar y el Histórico".

Las cuentas de desviaciones se saldrán por
Pérdidas y ganancias o para Deudores diversos, esto
último en el caso que una persona sea la
culpable.

EJEMPLO DE COSTO ESTÁNDAR,
MÉTODO "A"

Con procedimiento de Control por Medio de
Procesos (un proceso y un período)

Nota: El número que está entre
paréntesis, indica el número de asiento.

HOJA DE COSTO ESTANDAR UNITARIO

Presupuesto de producción: 600 hrs en el
período.

Presupuesto de gastos Indirectos: $1,200 por el
período.

Operaciones:

• 1. Se compran 1250 kgs de materia prima
  a $2.10 = $2625.00 (1)

• 2. Se utilizan en el período 1125
  kgs= $2, 362.50 (2)

• 3. Se pagan salarios directos de 1,130
  hrs a $1.55 por hora, = a $1751 (3)

• 4. Los gastos reales del período
  importan $2.300 (5)

• 5. La producción terminada fue de
  200 unidades

• 6. La producción en proceso fue
  de 50 unidades a ½ de su acabado.

• 7. Se venden 100 unidades a $40.00 cada
  una.

SOLUCION:

Cálculo del coeficiente regulador: 1200/60
= $2.00 por hora.

• Movimiento de la Cuenta

• Fórmula para la estimación
  de gastos indirectos

• Determinación del coeficiente
  regulador

Presupuesto de gastos indirectos= Cuota
predeterminada por

Volumen de producción hora o unidad

• Determinación del importe en
  sí

• Volumen de producción "real" por cuota
  estándar= Gastos indirectos estimados (en unidades o
  tiempo) (por hora o unidad)

• Registro Contable

Los asientos 1, 2 y 3, son por las
cantidades indicadas en:

Operaciones.

• 1. Estimación de los Gastos
  Indirectos (Aplicados )

1130 hrs. x "2.00 $2,260 (4)

El asiento N° 5, es por los gastos
indirectos reales.

El asiento N° 6, es por la
variación entre los gastos indirectos de producción
reales y estimados.

• 2. Valuación Terminada a Costo
  Estándar (7)

Análisis de las desviaciones

EN MATERIALES DIRECTOS:

EN LABOR:

EN GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION

Sub análisis de "en Gastos"

Excesos sobre el presupuesto, justificado
$1060.00

Sobre exceso no justificado

$40.00 $1,100.00

Este "sub análisis" se obtuvo calculando
por medio de la siguiente

Regla de 3: 600 hrs: $1200 hrs:: 1.130 hrs: x

X = 1,200 x 1130 / 600 = $2,260

ESQUEMAS DEL LIBRO
MAYOR

Nota: En este ejemplo no se llevó
las desviación a rectificación porque siendo a
Costo estándar se traspasa directamente a Pérdidas
y ganancias, una vez hecho su estudio y análisis

Estado de
resultados

PROCEDIMIENTO "B" O COMPLETO

Las cuentas de producción en proceso se
cargan y acreditan a costos estándar conociéndose
la variación en forma simultánea con la
producción. Este procedimiento consiste en cargar y abonar
las cuentas de producción a costos estándar, por lo
tanto las variaciones son conocidas a medida que se va realizando
la manufactura siendo posible corregir oportunamente cierto tipo
de variaciones o por lo menos investigar desde luego sus causas y
obrar de acuerdo con las circunstancias. En este procedimiento,
como en el anterior, las cuentas de variaciones se saldan por
Pérdidas y Ganancias.

En sistema en cuestión puede utilizarse
para el manejo de la cuenta "Almacén de
Materias Primas", en cuyo caso, los materiales se llevarán
a precios
estándar para entradas y salidas, determinándose la
variación de precio al comprar las materias primas que se
mantendría como cuenta complementaría del
Almacén de materiales y se absorbería a medida que
fuera utilizándose el material afectándose una
cuenta que podría denominarse "variaciones en precio de
materiales utilizados", mismo que se saldaría por
pérdidas y ganancias.

Ejemplo de Costo Estándar Procedimiento
"B":

Datos:

OPERACIONES

• Se compran 1.250 kgs. De materiales a $2.10
  c/u = $2625.00 (1)

• Se utilizan en la producción 1,125 kgs
  a $2.10 c/u= $2362.50 (2)

• Se pagan salarios Directos por 1,130 Hrs a
  $1.55= $1751.50 (3)

• Los Gastos Indirectos Reales importan
  =$2300.00(4)

• La producción terminada fue de 200
  unidades.

• La producción en proceso es de 50 Us.
  al 50% de su acabado.

• Se venden 100 us. a $40.00 c7U
  =$4,000.00(8)

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: 600 hrs. para
el período.

PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS: $1,200.00

SOLUCIÓN:

Asiento N°1. Por la compra de materia
prima.

(Asiento N°2)

POR MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS:

(Asiento N°3)

POR LA LABOR DIRECTA DEVENGADA: 5 Hrs. por
Unidad

ANALISIS DE LA DESVIACION EN LABOR DIRECTA

Asientos N°4 y 5

POR LOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION

Gastos Indirectos Históricos de
Producción $2300.00 (4)

Gastos Indirectos Estándar de
Producción

(1125 Hrs. x $2.00) 2,250 (5)

DESVIACIÓN EN GASTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIÓN $50.00

ANÁLISIS DE LA DESVIACIÓN EN GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

(Asiento 6)

VALUACION DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A
COSTO ESTÁNDAR

(Asiento 7)

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN
PROCESO A COSTO ESTÁNDAR

(Asiento 8)

VALUACIÓN DE LA PROD. VENDIDA

(Asiento 9)

Por el traspaso de las desviaciones a
"Pérdidas y Ganancias"

ESTADO DE RESULTADOS

Por el período del ___al____

ESQUEMAS DEL LIBRO MAYOR

PROCEDIMIENTO "C" O MIXTO

Las cuentas de producción en proceso se
cargan y acreditan a costos reales y estándar
conociéndose las variaciones al final del período
de producción. Las cuentas de operaciones se llevan a
Costos reales, sirviendo las cifras estándar para
comparaciones y estudios. Este procedimiento consiste en cargar y
acreditar las cuentas de elaboración a costo real y a
costo estándar. Los inventarios de
producción en proceso, almacén de productos
terminados, así como el costo de ventas, se
contabilizan y valúan a costos reales. En este sistema el
costo estándar llega a la categoría de costos fijos
y sirven de referencia o índice para hacer comparaciones
con los costos reales. Para contabilizarse se utilizan libros con dos
columnas de cargo y dos de crédito, a efecto de llevar en cada asiento
los costos reales y los costos estándar.

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
UNITARIO

Materiales Directos 1/ kgs. A $1.90 $32.30
Sueldos y
salarios directos 10 Hrs. a $1.30 13.00 Gastos Indirectos de
Produ. 10 Hrs. a $0.80 8.00_ $53.50

II. DATOS PRESUPUESTADOS

• 1. Gastos Indirectos de
  producción $48,800.00 2. Capacidad productiva 61,000
  Hrs

III. OPERACIONES REALIZADAS

• 1. Se compraron 150,000 kgs de materia
  prima a $1.92 kg

• 2. Se utilizaron en la producción
  105 kgs de materia prima.

• 3. Se devengaron 61,200 Hrs. de trabajo
  directo a $1.31 cada una.

• 4. Los Gastos Indirectos
  Históricos ascendieron a $48,900.00

IV. INFORME DEL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓ

• 1. Producción terminada 5,400
  Us.

• 2. Producción en Proceso 1450 Us
  a mitad de su acabado.

SOLUCIÓN:

Asientos de "Diario"

Asiento N°5

PRODUCCIÓN TERMINADA

1. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR

2. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
TERMINADA A COSTO HISTÓRICO

1. Cálculo Previo (Producción
Equivalente)

Asiento N°6

PRODUCCIÓN EN PROCESO

1. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN
PROCESO A COSTO ESTÁNDAR

2. VALUACION DE LA PRODUCCIÓN EN
PROCESO COSTO HISTÓRICO

ANALISIS DE LA DESVIACION DE MATERIALES
DIRECTOS

C/ Corrección por la cantidad de
materiales, a Costo estándar, según el
análisis de la desviación.

ANALISIS DE LA DESVIACIÓN EN SUELDOS
Y SALARIOS
DIRECTOS

C/ Complemento a costo estándar, de las
horas predeterminadas.

ANALISIS DE LA DESVIACIÓN EN GASTOS
INDIRECTOS

C/ Complemento a costo estándar de los
Gastos indirectos.

SUB ANÁLISIS DE EN GASTOS:

Exceso justificado $160.00

Economía en el presupuesto (60.00)
$100.00

ESQUEMAS DE" MAYOR"

Conclusión

Los costos basados en actividades es una
herramienta muy útil que sirve para identificar y asignar
costos a cada una de las tareas que se realizan en un proyecto de una
empresa, este acercamiento a los costos permitirá tener un
mayor control sobre los gastos que se realizan para el logro de
un proyecto de tal manera que se puedan identificar más
fácilmente aquellas actividades que llevan una carga
importante del costo total del proyecto y verificar la validez de
esta información. El método ABC también es
visto como un proceso gerencial para administrar las actividades
y procesos del negocio que beneficia en la elección de
decisiones estratégicas y operacionales. Es un sistema
costoso y complejo en comparación con los sistemas
tradicionales, por lo que no muchas compañías lo
usan porque ayuda a encontrar las fallas de un sistema
tradicional de costeo. Por esta razón, cada vez más
organizaciones están adoptando este sistema. Para apoyar
mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va
más allá de la simple determinación del
costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos
como es la utilización de un sistema de costos basado en
actividades para mejorar las operaciones de la
organización.

El sistema de costos estándar es
fundamentalmente otro instrumento de las organizaciones para
controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y
en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.

En otras palabras el sistema de costos
estándar consiste en establecer los costos unitarios y
totales de los artículos a elaborar por cada centro de
producción, previamente a su fabricación,
basándose en los métodos más eficientes de
elaboración y relacionándolos con el volumen dado
de producción. Son costos objetivos que deben lograrse
mediante operaciones eficientes. Todo con el fin de mejorar el
presupuesto de la empresa y tener un control eficiente de los
costos de todos los procesos de la empresa.

Recomendaciones

• En la actualidad es muy importante que las
  empresas, sean productivas o de servicio, adopten o implanten
  el sistema de Costeo ABC puesto que estas vinculan a los
  procesos y las actividades productivas que son de gran
  beneficio informativo para la empresa porque relaciona
  directamente el departamento de contabilidad con el resto de
  la entidad.

• Es recomendable que las empresas implanten
  ABC para poder determinar el costo unitario más real
  de sus productos o servicios de fabricación.

• Es importante considerar a todo el personal
  de la empresa para realizar proyecciones el método
  ABC, pues este método tiene la filosofía de la
  Gestión Empresarial y ello ayuda a establecer nuevas
  ventajas competitivas para la organización.

• Es importante reconocer que tanto el
  Método ABC como el costo Estándar son caros en
  su implementación en las empresas.

• Es recomendable que las empresas productivas
  e industriales implanten Costos Estàndar ya que este
  mètodo provee las bases para la toma de decisiones,
  para analizar y controlar los costos, y para medir el
  inventario y el costo de los bienes vendidos.

Bibliografía

• "Contabilidad y Administración
  de Costos", sexta edición. Irwin MacGraw Hill,
  páginas 140 a la 146

• "Costos II", duodécima edición,
  Cristobal del Río González, páginas
  64-152

• www.elprisma.com Tema: Método ABC

• www.gestiopolis.com Tema: Costos
  Estándar.

Autor:

Sofía Lopez del Cid