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El tipo más común de informe del
auditor es el informe
estándar, conocido también como opinión sin
salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza
cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la
realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida
en la auditoría no revela deficiencias
significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el
informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque
consiste de tres párrafos que contienen frases y
terminologías estándar con un significado
específico. El primer párrafo
identifica los estados
financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por
los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
opinión sobre esos estados financieros. El segundo
párrafo
describe los elementos clave de una auditoría que
proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los
estados financieros. El auditor indica explícitamente que
la auditoría le proporcionó una base razonable para
formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En
el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión.
El auditor independiente expresa una opinión sobre los
estados financieros.
Seguidamente se explica el significado específico
de este informe estándar.
- Título del informe
El título Dictamen de los Contadores
Públicos Independientes informa a los usuarios de los
estados financieros que el informe de los auditores proviene de
un Contador Público Independiente imparcial.
- Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus
accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, según el caso. Ocasionalmente, el
auditor es contratado para que efectúe la auditoría
de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal
caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a
los directores o accionistas de la entidad cuyos estados
financieros fueron auditados.
- Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:
- Los estados financieros que fueron
auditados. - La responsabilidad de la gerencia por
los estados financieros - La responsabilidad del auditor por expresar una
opinión sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre únicamente los
estados financieros identificados en el informe y la
revelación en las notas relacionadas. La gerencia, no el
auditor, prepara la información que constituye la base de los
estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones
de la gerencia.
El auditor independiente evalúa las evidencias
incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en
su trabajo, expresa una opinión sobre esos estados. Este
proceso
añade credibilidad a los estados financieros de la
gerencia.
- Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas
establecidas por la profesión para la realización
de la auditoría. Las normas establecen
criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la
naturaleza y
alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la
preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento
del negocio del cliente y de su estructura de
control
interno, realizará procedimientos
analíticos y reunirá evidencia suficiente y
competente basado en el riesgo percibido
de error significativo identificado en la planificación de la auditoría. El
objetivo de
una auditoría es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores
significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinión de auditoría es
la evidencia obtenida por el auditor, quien efectúa los
procedimientos
de auditoría para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas
selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de
auditoría, el auditor evalúa lo apropiado de los
principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables
significativas hechas, así como de la completa
presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional
conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias específicas de la
Compañía para determinar, qué pruebas
aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a
pruebas.
- Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa
garantía alguna. La opinión de un auditor
está basada en su criterio profesional y está
razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aquí se hace hincapié en la importancia
relativa.
– Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del
Contador Público Independiente debido a que la firma asume
la responsabilidad de la auditoría. La fecha del informe
del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en
la oficina del
cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que
los estados financieros no contienen errores significativos. El
auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres
significativas, eventos
subsecuentes significativos, o indicadores de
duda substancial sobre problemas de
empresa en
marcha hasta la fecha del informe del auditor
independiente.
De acuerdo a la Declaración sobre normas y
procedimientos de auditoría (DNA) No 11, existen ciertas
circunstancias que no permiten que el auditor emita una
opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el
contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal
opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los
asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la
situación financiera, los resultados de operaciones y los
movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad
de aceptación general. Se puede presentar los siguientes
casos:
- Limitaciones al alcance
- Desviación de principios de
contabilidad: esta situación presenta dos
modalidades
- Revelación inadecuada
- Cambios en la contabilización
Dictamen con salvedad debido a una limitación en
el alcance:
El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por,
debido a una limitación en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoría, o el
cliente, restringen la capacidad del Contador Público
Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar
una base razonable para sustentar la opinión del auditor
independiente.
En el párrafo inmediatamente anterior al
párrafo de opinión, el auditor explica la
limitación en el alcance de la auditoría. En este
ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente
evidencia sobre el valor de la
inversión de la Compañía en
la filial extranjera. El auditor explica también los
montos monetarios en los estados financieros de los cuales no
pudo satisfacerse en la auditoría.
En el párrafo de opinión, el auditor destaca que
los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el
auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el
alcance de los procedimientos de auditoría.
Dictamen con salvedad debido a una desviación de
un principio de contabilidad
de aceptación general:
Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando
los estados financieros están significativamente afectados
porque el cliente utilizó principios de
contabilidad que se desvían de los principios de
contabilidad de aceptación general.
Hay dos comunicaciones
importantes en este informe. En primer lugar, la opinión
del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el
auditor expresa una excepción a la presentación
razonable de la situación financiera de los resultados de
las operaciones y los
movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo
lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de
la desviación sobre los estados financieros para facilitar
al lector la evaluación
de su efecto sobre los estados financieros.
Cambios en principios de contabilidad:
El párrafo explicativo final se añade al informe
del auditor cuando la gerencia cambia los principios de
contabilidad (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea
recta) o el método de
aplicación de los principios de contabilidad (tal como un
cambio
significativo en el método de
determinación de los pasivos por jubilaciones o la
aplicación del método contable de porcentaje de
terminación para contratos a largo
plazo) que tienen un impacto significativo sobre la
comparabilidad de los estados financieros en los períodos
presentados.
El propósito del párrafo adicional es
resaltar los cambios contables al usuario de los estados
financieros. Además, el usuario puede inferir de esta
opinión que la gerencia ha proporcionado una
justificación razonable para el cambio y de
que el auditor está de acuerdo con las razones para el
cambio contable.
Cuando el auditor no está de acuerdo con un
cambio contable, expresará una opinión con salvedad
por que hay una desviación de los principios de
contabilidad de aceptación general
- Abstención de
opinión debido a una limitación en el alcance de
la auditoría El auditor se abstendrá de expresar una
opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente
para formarse una opinión sobre los estados
financieros. La diferencia entre una opinión con
salvedad y una abstención de opinión debido a
una limitación en el alcance de la auditoría es
un asunto de magnitud. Tal como se indica aquí, la
falta de evidencias que respalden los inventarios y
las propiedades y equipo es de tal grado importante que el
auditor no podría expresar una opinión sobre
los estados financieros tomados en conjunto.Debido a que el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros, no se
proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La
última oración del párrafo introductorio
y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe
porque no le fue posible al auditor obtener evidencias
suficientes para respaldar una opinión de que los
estados financieros no contienen errores significativos. El
párrafo inmediatamente anterior al párrafo de
la abstención de opinión explica la
limitación en el alcance de la auditoría que
fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una
opinión.Este informe se emite cuando las desviaciones de los
principios de contabilidad de aceptación general son
tan significativas y afectan substancialmente a los estados
financieros, que el auditor concluye que los estados no
presentan razonablemente la situación financiera, ni
los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compañía.El párrafo inmediatamente anterior al
párrafo de opinión es muy importante para el
usuario de los estados financieros. Este párrafo
describe las desviaciones de los principios de contabilidad
de aceptación general, su efecto sobre los estados
financieros y, cuando sea práctico, el monto por el
cual los componentes de los estados financieros están
afectados por el uso inapropiado de los principios de
contabilidad.El párrafo de opinión indica que el
auditor considera que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, ni los
resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compañía.- Opinión adversa o negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda
substancial sobre la capacidad del cliente para continuar
como empresa en marcha por un período de tiempo
razonable se incluye un párrafo explicativo en el
informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a los
estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en marcha y los
planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son
tratados.En caso de existir duda substancial sobre la
capacidad de una entidad para continuar como empresa en
marcha por un período de tiempo
razonable, también es incierto si los estados
financieros deben ser ajustados y en qué montos. Por
ejemplo, puede ser incierto si los activos a
largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de
liquidación. El párrafo explicativo alerta al
lector sobre la conclusión del auditor en cuanto a la
duda substancial sobre la capacidad de la
Compañía para continuar como empresa en
marcha.El informe estándar del auditor no contiene
ninguna declaración sobre la entidad como empresa en
marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se
refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe
considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en marcha. - Problemas de empresa en
marchaEl auditor agrega un párrafo explicativo
debido a la situación de los litigios significativos.
La utilización del auditor de un cuarto párrafo
explicativo para describir una incertidumbre significativa se
ve afectada substancialmente por la probabilidad
de una pérdida significativa. Los tres párrafos
siguientes ilustran la consideración que hace el
auditor sobre el texto
explicativo adicional.Probabilidad de una Pérdida Significativa
– Remota. El auditor emitirá una opinión
estándar sin salvedad.Razonablemente posible – La decisión
del auditor de agregar un párrafo explicativo depende
de sí (1) la probabilidad
de un resultado final desfavorable está más
cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la
pérdida en relación con la importancia
relativa.Probable – El auditor agregará un
párrafo explicativo al informe cuando el monto de la
pérdida no pueda ser razonablemente
estimado.Si una pérdida significativa es probable y
puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente
provisión en los estados financieros. Si la
pérdida se refleja en los estados financieros, se
emitirá una opinión estándar sin
salvedad.Este informe es una opinión sin salvedad, lo
cual significa que, en opinión del auditor, los
estados financieros están presentados razonablemente,
en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen
incertidumbres significativas que no pueden ser
razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor.
Este párrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Después de leer las notas a los estados
financieros, los lectores deben llegar a sus propias
conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre
sobre la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los movimientos del efectivo. - Incertidumbres
significativasEl auditor puede desear enfatizar un asunto
relacionado con los estados financieros, así como
expresar una opinión sin salvedad. En este ejemplo, el
auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con
partes relacionadas para los lectores de los estados
financieros. No obstante, los estados financieros
están presentados razonablemente en todos sus aspectos
substanciales.Tal como se indica aquí, el alcance de la
auditoría y la opinión expresada por el auditor
no difiere del informe estándar. El auditor
únicamente enfatiza ciertas revelaciones en los
estados financieros. - Enfasis en un asunto
El auditor emite este informe cuando una
porción importante del trabajo de auditoría es
realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando
otra firma de contadores públicos independientes
efectúa la auditoría de los estados financieros
de una compañía filial.Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la
división de responsabilidades entre el auditor
principal y el otro auditor mediante la indicación del
tamaño de la compañía auditada por la
otra firma de contadores públicos
independientes.Se agrega un párrafo explicativo adicional al
párrafo de opinión para indicar que la
opinión sobre los estados financieros consolidados se
basa, en parte, en la opinión de los otros
auditores. - Dictamen limpio con
referencia a otro auditor - Informe sobre estados
financieros preparados de conformidad con normas establecidas
por organismos reguladores
Cuando los estados financieros están preparados
de conformidad con normas de contabilidad establecidas por
organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer
referencia a que dichos estados financieros están
preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de
contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones
Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los
estados financieros de las instituciones
financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El
auditor puede expresar una opinión sobre la
presentación razonable de los estados financieros
preparados de conformidad con esas normas.
El párrafo de alcance es el mismo que el del
informe estándar, indicando que el auditor ha aplicado las
mismas normas de auditoría de aceptación general
cuando efectuó la auditoría de esos estados
financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para
señalar las disposiciones establecidas por el organismo
regulador.
El tercer párrafo es un párrafo
explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los
estados financieros y establece que las normas del organismo
regulador difieren de los principios de contabilidad de
aceptación general, por lo que el auditor hace
mención expresa de que los estados financieros no
están preparados de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general, y que no expresa su
opinión de acuerdo con estos principios.
El párrafo de opinión es modificado
solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar
los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una
opinión sin salvedad sobre la presentación
razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados
financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas
por el organismo regulador.
Autor:
salvador scotti