Agricultura. NIC 41

2. Objetivo
3. Alcance
4. Definiciones
5. Activos
   Biológicos
6. Activos
   Intangibles
7. Concesiones del
   Gobierno
8. Fecha de vigencia y
   transición
9. Enmiendas correspondientes a
   las Normas Internacionales de Contabilidad
   existentes

Objetivo

El objetivo de
esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente
presentación y revelación en los estados
financieros para la actividad agrícola, lo cual es
la
administración de la transformación de activos
biológicos (animales o
plantas
vivientes) para la producción agrícola o en activos
biológicos adicionales.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada en los estados
   financieros de uso general de todas las empresas que
   realizan actividades agrícolas. Particularmente esta
   norma debe ser aplicada para:

1. La contabilización de todos los activos
   biológicos usados en la actividad
   agrícola.
2. Medir inicialmente la producción
   agrícola creada por activos biológicos en el
   punto de cosecha.
3. La contabilización de las concesiones de
   Gobierno
   relativas a activos agrícolas.

1. La NIC 1,
   Presentación de Estados Financieros, define los estados
   financieros de propósito general y prescribe las bases
   para su presentación. Los estados financieros de
   propósito general son aquellos hechos con la
   intención de cumplir con las necesidades de los usuarios
   que no están en posición de pedir informes
   hechos a la medida de sus necesidades específicas de
   información. Los estados financieros de
   propósito general son presentados algunas veces por
   separado y algunas veces dentro de otro documento
   público tal como un informe
   anual o un prospecto.
2. Esta Norma se aplica a la actividad agrícola
   realizada por cualquier empresa,
   incluyendo aquella que está involucrada principalmente
   en una actividad que no sea la actividad
   agrícola.
3. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los
   activos biológicos y para la medición inicial de la producción
   agrícola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata
   del procesamiento posterior de la producción
   agrícola.
4. Algunas personas podrían pensar que el
   procesamiento posterior es una actividad agrícola,
   especialmente si es hecho por la misma empresa que
   creó la producción agrícola (por
   ejemplo, el procesamiento de las uvas en vino por un
   viñatero que ha plantado las uvas). Aunque tales
   actividades pueden ser una extensión lógica y natural de las actividades
   agrícolas, y los acontecimientos que suceden pueden
   tener alguna similitud con la transformación
   biológica, esas actividades no están incluidas
   dentro de la definición de actividad agrícola
   de esta Norma. Mas bien, esas actividades son similares a la
   conversión de materias primas a inventarios
   comercializables según se define en la NIC 2,
   Inventarios. Esa Norma trata con la contabilización de
   costos de
   inventario.

   ACTIVO BIOLOGICO	PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMA	PRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL ALCANCE DE ESTA NORMA
   Rebaño de ovejas	Lana	Hilo, alfombras
   Árboles en un bosque	Troncos maderables	Vigas, pulpa
   Cosecha en Crecimiento	Granos	Pan
   Plantas en una plantación	Algodón	Hilo, ropas
   Hato lechero	Leche	Queso, caseína
   Hato porcino	Carne y derivados porcinos	Embutidos y jamón curado
   Plantas en una plantación	Caña cortada	Azúcar
   Árboles en una plantación	Látex	Hule
   Arbustos en una plantación	Hojas	Te, tabaco curado
   Enredaderas de un viñedo	Uvas	Vino

5. El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos
   biológicos y de producción agrícola que
   está dentro del alcance de esta Norma y de la
   producción que es el resultado del procesamiento
   posterior que está fuera del alcance de esta
   Norma:
6. Los activos biológicos pueden ser usados
   principalmente o exclusivamente para propósitos no
   productivos, tales como para uso recreacional, residencial o
   protección ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha
   está prohibida por requerimientos legales. Estos usos no
   son actividad agrícola y por tanto, los activos
   biológicos usados principalmente o exclusivamente para
   propósitos no productivos no están dentro del
   alcance de esta Norma.
7. Para lograr consistencia dentro del tratamiento
   contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma
   brinda recomendaciones específicas para la agricultura
   con relación a los tratamientos alternativos permitidos
   de:

1. Análisis de erogaciones por naturaleza,
   conforme se establece en la NIC 1, Presentación de
   Estados Financieros.
2. Revaluación de ciertos activos intangibles
   específicos de la agricultura si existe un mercado
   activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos
   Intangibles.

Definiciones

Definiciones relativas a la
agricultura

1. Actividad Agrícola: Es la administración por una empresa
   de la transformación biológica de activos
   biológicos en productos
   agrícolas para la venta,
   procesamiento, o consumo o
   en activos biológicos adicionales.

   Activos Biológicos: Son las
   plantas y animales vivientes que son controlados por una
   empresa como resultado de eventos
   pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos
   controlados mediante su posesión y aquellos
   controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son
   reconocidos como activos conforme otras Normas
   Internacionales de Contabilidad.

   Transformación Biológica:
   Comprende los procesos
   de crecimiento, degeneración, producción y
   procreación que causan cambios cualitativos y
   cuantitativos en una planta o animal vivienda y la
   generación de nuevos activos en la forma de productos
   agrícolas o de activos biológicos adicionales
   de la misma clase
   (retoños/descendencia).

   Cosecha: Es la separación de la
   producción agrícola del activo biológico
   (por ejemplo, la extracción de látex de un
   árbol de caucho,
   hule, gomas o la recolección de manzanas), la
   remoción de una planta viviente del terreno
   agrícola para la venta y la resiembra (tales como en
   la horticultura), o la cesación de los procesos de
   vida de un activo biológico (por ejemplo el sacrificio
   de animales o la tala de árboles).

   Producción agrícola: Es el
   producto
   recolectado de los activos biológicos de la empresa
   que esperan a ser vendidos procesados o
   consumidos.

   Activos biológicos consumibles: Son
   activos biológicos que han de ser recolectados por ser
   en si mismos el producto agrícola primario. Los
   ejemplos incluyen el ganado para la producción de
   carne, las cosechas anuales tal como el maíz,
   el trigo, la cebada y los árboles cultivados para
   maderaje o pulpa.

   Activos biológicos portadores: Son
   activos biológicos que portan la producción
   agrícola a ser recolectada. Los activos
   biológicos por sí mismos no son el producto
   agrícola primario, sino más bien son auto
   regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce
   hilo o leche,
   viñedos, árboles tal como la palma del cual se
   produce aceite,
   los árboles frutales, y árboles de los
   cuáles se recolecta madera
   para fogatas pero el cual se mantiene sin
   derribarlo.

   Activos biológicos maduros: Son
   activos biológicos que están cosechables o en
   capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos
   biológicos consumibles están maduros cuando han
   alcanzado especificaciones de recolección. Los activos
   biológicos portadores están maduros cuando
   están en capacidad de sostener cosechas
   regulares.

   Activos biológicos inmaduros: Son
   activos biológicos que no están maduros, es
   decir, todavía no son cosechables o en capacidad de
   sostener cosechas regulares.

   Terreno Agrícola: Es el terreno que se
   usa directamente para mantener y sustentar activos
   biológicos en la actividad agrícola. El terreno
   agrícola no es en sí mismo un activo
   biológico.

   Un grupo de
   activos biológicos: Es un hato, plantación,
   vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares
   que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el
   grupo es sostenibles sobre un base continua, b.
   Homogéneo tanto para el tipo de animal o planta como
   para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver
   los párrafos 14-16). En ciertas actividades
   agrícolas con base en el terreno, los activos
   biológicos portadores tales como árboles y
   enredaderas están físicamente pegados a la
   misma tierra. En
   ese caso, los activos biológicos portadores deben ser
   considerados como un grupo de activos biológicos
   separados del terreno en que están.

   Definiciones generales

2. Los siguientes términos son usados en esta
   Norma con los significados que se especifican:
3. Los siguientes términos son usados en esta
   Norma con los significados que se especifican:

Un mercado activo: Es un mercado en el cual
todas las siguientes condiciones existen.

1. Los artículos comercializados dentro del
   mercado son homogéneos
2. Compradores y vendedores voluntarios pueden ser
   encontrados normalmente en cualquier momento.
3. Los precios
   están disponibles al público.

Valor justo: Es el monto al cual un activo puede
ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras
y con libre voluntad en una transacción en la cual las
partes no están relacionadas.

Valor llevado: Es el monto al cual un activo es
reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciación (amortización acumulada y pérdidas
por deterioro acumuladas).

Valor convertible neto (valor
realizable neto): Es el precio de
venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos
los costos estimados de terminación y los costos estimados
necesarios para hacer la venta.

Activos biológicos

Factores característicos de la Actividad
Agrícola

1. La agricultura abarca un rango diverso de
   actividades, por ejemplo, la cría de ganado, la
   forestación, los cultivos animales o los perennes, la
   horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la
   agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa
   diversidad que distinguen a la actividad agrícola de
   otras actividades.

2. Capacidad de cambio: Los animales y plantas
   componentes de un sistema
   agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos
   a una transformación biológica.
3. Administración del cambio: La administración facilita la
   transformación biológica al mejora, o al menos
   estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el
   proceso (por
   ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura,
   la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha
   administración diferencia a la actividad agrícola
   de la explotación administradas (por ejemplo, la
   pesca y la
   deforestación). Mientras que la
   extracción (cosecha) es una parte esencial de la
   agricultura, la extracción por sí sola no
   constituye actividad agrícola conforme se define en esta
   Norma.
4. Medición del cambio: El cambio en la
   calidad (por
   ejemplo, la mejoración genética, la densidad,
   maduración, cobertura grasosa, contenido
   proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad
   (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cúbicos,
   diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados
   por la transformación biológica se mide y se le
   da seguimiento como una función
   administrativa de rutina.

Transformación
biológica

1. Los activos biológicos son los activos
   principales en la generación de ingresos en las
   actividades agrícolas. Los activos biológicos se
   mantienen por sus capacidades transformativas. La
   transformación biológica tiene como resultado dos
   tipos principales de resultados:

1. Puede causar cambios en el activo a través
   de:

1. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un
   mejoramiento en la calidad del animal o de la
   planta).
2. Degeneración (un decremento en la cantidad o
   un deterioro en la calidad del animal o de la
   planta).
3. Procreación (creación de una planta o
   animal separable y viviente.

1. Puede crear productos separables clasificados
   inicialmente como producción agrícola (por
   ejemplo látex, hojas de te, lana y leche).

1. Grupos de activos
   biológicos

2. La administración de la transformación
   biológica hace que las actividades agrícolas sean
   únicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes
   números de pequeñas unidades de
   producción, la actividad cooperativa
   y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como
   características de la actividad agrícola, dichas
   características no son exclusivas de la agricultura ni
   están presentes en todos los sistemas
   agrícolas. La transformación biológica
   administrada es lo que distingue de otras
   actividades.
3. Los activos biológicos son generalmente
   administrados como grupos de
   animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una
   plantación, un vivero o una bandada) para asegurarse que
   el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea
   sostenible. Las características típicas de la
   administración de grupo conlleva la inclusión de
   múltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada
   proporción de machos y hembras, y evidencia de un
   programa de
   reemplazo regular. Esta característica de la agricultura
   es evidente no solo en grupos de ganadería, plantaciones, siembras y
   horticultura sino también en actividades pastoriles y
   semipastoriles.
4. Un ejemplo de un grupo único de animales que
   es homogéneo en cuanto a tipo de animal podría
   ser un hato lechero que incluye animales genéticamente
   similares, aunque sean diferentes en términos de edad y
   sexo, es
   decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo
   todavía inmaduras y toros de procría.
5. Ejemplos de grupos únicos de plantas que son
   homogéneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo
   es desarrollado son los huertos de manzanas y los
   viñedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos
   homogéneos respecto a la actividad por la cual son
   desarrollados y por tanto, constituyen dos o más
   grupos:

1. Los árboles de caucho que producen
   látex serían un grupo separado respecto de los
   árboles de caucho que se administran exclusivamente con
   el fin de obtener madera de caucho.
2. Sementales genéticamente superiores criados
   para procrear terneros, semen o embriones, serían un
   grupo separado, respecto a un hato administrado para la
   producción de carne.

Reconocimiento

1. Un activo biológico debe ser reconocido
   cuando:

1. Es probable que beneficios económicos futuros
   asociados con el activo fluirán hacia la
   empresa.
2. El costo o el
   valor justo del activo puede ser medido
   confiablemente.

1. El criterio del párrafo 17 (a) tiene dos aspectos,
   primero que el activo debe generar probables beneficios futuros
   y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la
   empresa. Los beneficios futuros de activos biológicos
   normalmente son evaluados al medir entre atributos
   físicos significativos de esos activos. La
   relación entre atributos físicos y beneficios
   económicos futuros de los activos biológicos
   está bien definida. La medición de atributos
   físicos disponibles (por ejemplo revisión de
   embarazo,
   muestreo de
   brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la
   probabilidad de
   que los beneficios económicos que fluyan desde un animal
   o una planta o un grupo de activos biológicos sean
   determinados. Los mercados
   usan mediciones de atributos físicos al determinar el
   precio de los activos biológicos.
2. El párrafo 17 (a) también requiere que
   los beneficios económicos fluyan hacia la empresa. En
   las actividades agrícolas, los registros
   formales generalmente están disponibles para confirmar
   el control
   sobre los activos biológicos. Tales registros pueden
   describir por ejemplo: la propiedad
   legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos
   respecto al terreno en el cual un cultivo, una
   plantación o un hato son desarrollados, una licencia
   para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de
   reemplazo, resiembra o reforestación. Por tanto, quien
   recibe los beneficios económicos de un activo
   biológico en particular pude normalmente ser
   identificado.

   Medición

3. Según el Marco Conceptual del IASC, una de las
   condiciones para el reconocimiento de un activo es que
   él tenga un costo o valor que pueda ser medido
   confiablemente. Según esta Norma, los activos
   biológicos son medidos al valor justo (ver el
   párrafo 21). El costo es la medición del valor
   justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo
   biológico califique para ser reconocido, su costo o el
   valor justo debe ser medible confiablemente (párrafo 17
   (b)).
4. Los activos biológicos deben ser medidos a la
   fecha del balance a su valor justo.
5. El cambio en el valor justo de los activos
   biológicos durante un período deben ser
   reconocidos en la utilidad o
   pérdida neta del período como parte de la
   utilidad o pérdida de las actividades de
   operación.
6. El principio de medición del párrafo
   21, se aplica siempre que se mide un activo biológico
   con el propósito de brindar la información
   financiera, ya sea al tiempo
   inicial de adquisición (si el activo es adquirido por
   medio de la compra en un mercado activo, el costo es la
   medición del valor justo a esa fecha) o posteriormente.
   Los párrafos 24-29 brindan una guía sobre la
   determinación del valor justo de los activos
   biológicos para los restantes casos que no sean al
   momento de la adquisición por medio de la compra a
   otro.
7. Si existe un mercado activo en la localidad para un
   activo biológico a la fecha del balance y el activo va a
   ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado,
   es la medición más confiable del valor justo de
   ese activo.
8. Si un activo biológico va a ser vendido en un
   mercado activo de otra localidad (por ejemplo, un mercado de
   exportación) el valor justo es el precio
   del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por
   hacerlo disponible, en los cuáles se incurre para
   colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y
   de identificación)
9. Si no existe un mercado activo, la
   determinación del valor justo generalmente incluye tomar
   en consideración una o más de las siguientes
   bases de medición:

1. El precio de mercado más reciente para esa
   clase de activo. El valor justo puede deducirse del precio de
   la transacción más reciente entre un comprador y
   un vendedor independientes, siempre que no haya habido un
   cambio significativo en la situación económica
   entre la fecha en que se observó el precio de mercado y
   la fecha del balance.
2. Los precios de mercado para activos similares o
   relacionados. Por ejemplo, el valor justo de los árboles
   de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no
   comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto
   de manzanas que contiene variedades comunes pero que le es
   similar en otros aspectos.
3. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo
   de activo biológico en esa localidad. La
   comparación por puntos de referencia generalmente son
   medidas del valor por unidad de capacidad productiva, tales
   como el valor de un huerto expresado por bandeja de
   exportación, Bushel (medida de áridos, EU=35
   litros Ingl. 36.5 litros) o hectárea, o el valor de una
   finca lechera expresado por kilogramo de sólidos de
   leche o grasa de leche.
4. El valor presente neto de los flujos de efectivo
   esperados del activo biológico descontado a una tasa
   proporcionada con los riesgos
   asociados con esa clase de activo.
5. El valor realizable neto, particularmente en sistemas
   agrícolas con cortos ciclos de producción (los
   sistemas de bienes de
   consumo tales como pollos para asador o producción de
   partidas alimentadas para carne) y la mayoría de
   crecimiento biológico esperado que se ha llevado a
   cabo.
6. El costo puede algunas veces aproximar el valor
   justo, especialmente para los activos biológicos para
   los cuáles:

1. Poca transformación biológica ha
   habido desde que se incurrió en el costo inicial (por
   ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoño,
   tales como el trigo o el maíz, en Empresas con cierre
   del balance en fecha de invierno).
2. El impacto de la transformación
   biológica sobre el precio no es esperado que sea
   significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un
   ciclo de producción de una plantación de pinos
   a 30 años plazo).

En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la
mediación del valor justo no se espera que vaya a ser
significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios
en el mercado, tales como cambio en la oferta o la
demanda,
podrían sugerir que el costo no sea un indicador del
valor justo.

1. En muchos sistemas los activos biológicos
   están físicamente fijos al terreno
   agrícola (por ejemplo, las cosechas aún inmaduras
   que crecen y los árboles en una plantación o en
   un bosque). Esta Norma requiere que los activos
   biológicos sean medidos al valor justo. Algunos veces,
   podría no haber un mercado separado para activos
   biológicos inmaduros que se encuentran fijados al
   terreno, pero si podría existir un mercado activo para
   los activos combinados, es decir, para los activos
   biológicos, el terreno y las mejoras del terreno como un
   solo paquete. A la vez podría existir un mercado para el
   terreno agrícola sin mejoras, o para activos
   biológicos relativos. En tal caso, podría ser
   necesario determinar el valor justo de los activos
   biológicos, conforme se requiere en el párrafo
   21, con la diferencia entre los valores
   justos de (a. Una combinación de terreno y activos
   biológicos, y b. El terreno solo).
2. El valor justo de los activos biológicos toma
   en cuenta el bien de consumo que va a ser mercadeado con la
   producción agrícola. Por ejemplo, el valor justo
   de una oveja con medio vellón diferirá del valor
   justo de una oveja similar con todo el vellón. De la
   misma forma, si una representación significativa de
   ejecución del período actual se va a deducir, la
   misma base de medición se aplica tanto para la
   producción agrícola en el reconocimiento inicial,
   como para los activos biológicos de los cuáles es
   obtenida.
3. Algunas veces, un activo cambiará su
   clasificación dependiendo del mercado en el cual es
   vendido. Por ejemplo, la ley
   podría requerir que las uvas cultivadas en una
   región en particular, les sea asignado un grado inferior
   si la intención es vender las fuera de la región.
   En tal caso, el valor justo debe basarse en la
   clasificación o grado que prevalecerá en el
   mercado en el cual el producto agrícola será
   vendido o utilizado.
4. El efecto buscado con la guía de los
   párrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio
   más alto obtenible por la empresa, neto luego de los
   costos. La guía para determinar los valores
   justos de los activos financieros que se establece en la NIC
   32, Instrumentos Financieros: Revelación y
   Presentación, párrafos 78-84, podría
   también ser útil para determinar los valores
   justos de los activos biológicos.

   Costos incurridos

5. La deducción del valor justo para los
   activos biológicos se podría facilitar al
   subdividir los activos biológicos de acuerdo con los
   atributos significativos, por ejemplo, la edad y dentro de la
   edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia,
   casta, raza y diámetro de fibra). La Empresa
   seleccionará los atributos de agrupamiento que
   correspondan con los atributos usados en el mercado como base
   para fijar los precios.
6. Los costos de producir y recolectar los activos
   biológicos deben ser cargados como gastos cuando
   se incurran. Los costos que aumentan el número de
   unidades de activos biológicos poseídos o
   controlados por la empresa son sumados al monto llevado del
   activo.
7. Las mediciones del valor justo de los activos
   biológicos y de la producción agrícola al
   momento de la recolección de la cosecha, conforme lo
   requiere esta Norma son los precios de mercado. La
   adición de costos de
   producción o de recolección de cosecha
   pasados, a dichos monos, resultaría en inapropiadas
   mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el
   mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores
   justos son reconocidos como ingresos en la pérdida o
   utilidad neta del período. En consecuencia los costos
   incluidos en la medición de la utilidad o pérdida
   neta del período. Sin embargo, ciertos costos futuros
   son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos
   biológicos, como los siguientes:

1. El valor justo es el precio de mercado menos los
   costos de preventa en los cuáles se incurrirá
   para colocar el activo en el mercado (ver el párrafo
   25).
2. Si el valor justo se basa en el valor presente neto
   de los flujos esperados de efectivo del activo biológico
   (ver párrafo 26 (d), los costos futuros de
   producción y recolección de cosecha y los costos
   futuros de preventa por puesta a disposición son
   deducidos del precio de venta futuro estimado al calcular el
   valor presente neto.
3. Si el valor justo se basa sobre el valor realizable
   neto (ver párrafo 26 (e)), los costos futuros de
   preventa por puesta a disposición son deducidos del
   precio de venta estimado actual, para determinar el valor
   realizable neto.

Producción
agrícola

Reconocimiento

1. La producción agrícola debe ser
   reconocida como una activo separado al momento de la
   recolección de la cosecha, en cuyo momento la
   producción agrícola es separada de los activos
   biológicos de la empresa.
2. La producción agrícola es el producto
   cosechado de los activos biológicos de una empresa que
   esperan a ser puestos a disposición, al procesamiento o
   al consumo. La producción agrícola se
   reconoce:

1. En el punto en el cual los activos biológicos
   son recolectados, luego de lo cual la producción
   agrícola incapaz de procesos biológicos o tales
   procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos
   almacenados).
2. Cuando los activos biológicos están
   maduros y se busca su venta antes de que ocurra otra
   transformación biológica
   significativa.

Medición

1. La producción agrícola derivada de los
   activos biológicos propios de una Empresa deben ser
   medidos al valor justo en su estado de
   recolección de cosecha en el punto de cosecha. Tal
   medición es considerada el costo, cuando se aplica la
   NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de
   Contabilidad Aplicable.

   Terreno Agrícola

2. El cambio neto en el valor justo entre la fecha del
   último balance y el punto de recolección de la
   cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o
   pérdida en ese período por las actividades
   operativas.

   Activos Intangibles

3. Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de
   Contabilidad para el terreno agrícola. Más bien,
   el terreno agrícola se contabiliza según la NIC
   16, Propiedad, Planta y Equipo.
4. Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al
   reconocer y medir sus activos intangibles, incluyendo
   aquellos utilizados en la actividad agrícola.
   Según la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el
   tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos
   los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier
   amortización acumulada y pérdidas por
   deterioro. Se permite una alternativa según la NIC 38,
   si existiera un mercado activo, consistente en llevar el
   activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es
   un valor justo a la fecha de revaluación menos
   cualquier posterior amortización acumulada y
   pérdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con
   suficiente regularidad de forma que el monto llevado no
   difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la
   alternativa de revaluación, la NIC 38 estipula que un
   incremento en la revaluación se acredita directamente
   al capital (a
   menos que se esté revirtiendo un decremento anterior)
   y un decremento en la revaluación es un gasto ( a
   menos que se esté revirtiendo un incremento
   anterior).

   Concesiones del Gobierno

5. La NIC 38 establece que es poco común que
   exista un mercado activo para un activo intangible, sin embargo
   si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos
   activos intangibles específicos de la agricultura e
   importantes para el manejo de la actividad agrícola. Por
   ejemplo en algunos países se pueden negociar cuotas de
   producción, derechos agua, o
   derechos de contaminación. Si existe un mercado
   activo, la medición del valor justo de los beneficios
   económicos futuros esperados, según se definen
   por el mercado mejora la consistencia en la medición con
   la medición del valor justo de los activos
   biológicos y de la producción agrícola
   conforme lo requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un
   mercado activo para un activo intangible usado en la actividad
   agrícola, se recomienda a las empresas seguir la
   alternativa de revaluación de la NIC 38 para ese
   activo.
6. Si una Empresa recibe una concesión del
   Gobierno con respecto a un activo biológico que es
   medido al valor justo y la concesión es incondicional,
   la Empresa debe reconocer la concesión como un ingreso
   cuando la concesión se vuelve cobrable. Si la
   concesión es condicionada, la Empresa debe reconocerla
   como ingreso cuando haya una razonable seguridad de
   que se ha cumplido con las condiciones, si la concesión
   se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones,
   debe reconocérsele como un pasivo.
7. La NIC 20 brinda una guía en relación
   con las concesiones que se reciben con condiciones. Esa
   guía es importante en la aplicación del principio
   del párrafo 41 anterior, como sigue:

1. La recepción de una concesión (en
   efectivo) no brinda por sí misma evidencia concluyente
   de que las condiciones que van junto con la concesión
   han sido o serán cumplidas.
2. Ya sea que una concesión sea recibida en
   efectivo o como una reducción de un pasivo con el
   Gobierno no se afecta la evaluación de si se ha cumplido con las
   condiciones.
3. Un préstamo condonable del Gobierno es tratado
   como una concesión del Gobierno cuando hay una razonable
   seguridad de que la empresa va a cumplir con los
   términos establecidos para la condonación del
   préstamo.
4. Una vez que una garantía es reconocida como un
   ingreso, cualquier contingencia relacionada sería
   tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos
   Contingentes y Activos Contingentes.

1. Presentación y
   revelación

   Activos biológicos

   Presentación en el balance

2. Si se recibe una concesión en la forma de un
   activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una
   empresa determinará el valor justo del activo no
   monetario y contabilizará tanto la concesión como
   el activo a ese valor justo.
3. Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos
   sus activos biológicos en el cuerpo del balance, por
   su acumulado o por grupos de activos
   biológicos.

   Revelaciones adicionales

4. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros,
   permite que una empresa escoja si presentar los activos
   corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones
   separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos
   corrientes y activos no corrientes como clasificados como
   activos corrientes o como activos no corrientes según
   sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el término "no
   corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo
   plazo.
5. Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de
   la producción de cada grupo de activos
   biológicos.
6. La revelación requerida en el párrafo
   precedente podría ser en la forma de una descripción narrativa en las notas.
   Alternativamente, una Empresa puede escoger revelar la
   siguiente información ya sea en el cuerpo del balance o
   en las notas a los estados financieros, con la
   explicación apropiada.

1. El monto llevado de los activos biológicos en
   el grupo que son consumibles, subdivididos entre:

1. El monto llevado de los activos biológicos
   consumibles en el grupo, que están
   maduros.
2. El monto llevado de los activos biológicos
   consumibles en el grupo, que están
   inmaduros.

1. El monto llevado de los activos biológicos en
   el grupo, que son portadores, subdividido entre:

1. El monto llevado de los activos biológicos
   portadores en el grupo, que están maduros.
2. El monto llevado de los activos biológicos
   portadores en grupo, que están inmaduros.

1. El considerar los activos biológicos como grupos
   de animales y de plantas significa que dentro de cualquier
   grupo pueden haber plantas o animales individuales o
   subgrupos de ellos en condición de ser convertibles a
   efectivo realizable o capaces de producir algún
   producto. Tal potencial convertible o productivo es entre
   maduro o inmaduro es importante para distinguir los activos
   biológicos que brindarán un fluido de
   beneficios en el período de rendición de
   información financiera que se aproxima de aquellos que
   brindarán beneficios en los períodos
   futuros.

   Presentación en estado de
   resultados

2. En forma similar, debido a que el tiempo de los
   flujos de beneficios de los activos biológicos
   portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los
   activos biológicos consumibles el distinguir entre estas
   categorías de activos ayuda a pronosticar los flujos de
   efectivo.
3. Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el
   valor justo de todos sus activos biológicos tenidos
   durante el período actual en el cuerpo del estado de
   resultados, por su acumulado o por grupos de activos
   biológicos.

   Se recomienda la revelación por separado de
   los cambios físicos y de los cambios de
   precio.

4. Si no es mostrado en el cuerpo del estado de
   resultados, una Empresa debe revelar separadamente, en las
   notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de
   activos biológicos tenidos durante el
   período.
5. El valor justo de los activos biológicos puede
   cambiar debido a tanto los cambios físicos, como a los
   cambios de precio en el mercado:

1. Cambio Físico: La transformación
   biológica tiene como resultado un cierto número
   de cambios físicos-crecimiento, degeneración,
   producción y procreación, cada uno de los
   cuáles es observable y medible. Cada uno de esos cambios
   físicos tiene una relación directa con los
   beneficios económicos futuros.
2. Cambio de Precio: Los cambios de precio no
   están relacionados con los cambios físicos en el
   activo biológico, sino más bien son cambios en el
   valor justo por unidad debido a factores del
   mercado.

1. Ambos tipos de cambios afectan el valor
   económico y ambos son componentes importantes de las
   actividades productoras de ingresos de una empresa
   agrícola, aún así ellos representan
   claramente diferentes fenómenos. La revelación
   por separado de los componentes es útil al evaluar la
   ejecución durante el período actual y los
   prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos
   biológicos atribuible al cambio físico en los
   activos biológicos ocurridos mientras se los ha tenido
   es útil al evaluar la ejecutoriedad de la
   administración en relación con la
   producción a partir de y al mantenimiento y renovación de los activos
   biológicos. El cambio de valor de los activos
   biológicos atribuible a cambios en los valores justos
   por unidad es útil para evaluar la contribución a
   la utilidad o pérdida atribuible al mercado, en
   contraposición al fenómeno de la
   producción.
2. Para algunos tipos de activos biológicos
   poseídos por algunos tipos de
   empresas, la empresa puede medir confiablemente la
   porción del cambio total en el valor justo debido a
   cambios físicos, por separado de la porción
   debida a los cambios de precio. En otros casos sin embargo, los
   dos componentes no pueden ser separados
   confiablemente.
3. Si los cambios físicos y de precios pueden ser
   medidos por separado y confiablemente para un grupo de activos
   biológicos en actividades agrícolas que tengan un
   ciclo de producción de más de una año, se
   recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el
   cuerpo del estado de resultado o en las notas:

1. El monto del cambio en el valor justo reconocido en
   la utilidad o pérdida por las actividades de
   operación que se debieron al cambio físico (es
   decir, debido a la transformación
   biológica).
2. El monto del cambio en el valor justo reconocido en
   la utilidad o pérdida de las actividades de
   operación que se debieron al cambio en el precio (es
   decir, debido al incremento o decremento en los valores justos
   por unidad).

1. El monto del cambio en el valor justo atribuible al
   cambio físico se mide pro la diferencia
   entre:

1. El monto llevado al inicio del período y
   vuelto a medir al final del período en los valores
   justos por unidad para los activos biológicos con las
   mismas características físicas que aquellas
   tenidas al inicio del período.
2. El monto llevado (valor justo) al final del
   período, excluyendo los incrementos debidos a las
   compras y
   los decrementos debidos a las ventas.

1. El monto del cambio en el valor justo atribuible al
   cambio en los valores justos por unidad es la diferencia
   entre:

1. El monto llevado (valor justo) al inicio del
   período.
2. El monto llevado al inicio del período y
   vuelto a medir al final del período en los valores
   justos por unidad para los activos biológicos con las
   mismas características físicas que aquellas
   tenidas al inicio del período, excluyendo los
   incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a
   las ventas.

Ejemplo

Un hato de 10 animales es mantenido durante el
período financiero a reportar. Para simplificar se asume
que el único cambio físico es el incremento en sus
atributos físicos debido al avejentamiento de dos a tres
años de edad. Los datos
son:

Valor justo de un animal de dos años de edad al
01 de enero 100

Valor justo de un animal de tres años de edad al
31 de diciembre 120

Valor justo de un animal de dos años de edad al
31 de diciembre 105

Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x
100) 1.000

Incremento en el valor justo debido al cambio
físico 1.050

10 x 105 1.050 0 150

10 x 120 1.200

Incremento en el valor justo debido a un cambio en el
precio:

10 x 100 1.000

10 x 105 1.050 50

Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x
120) 1.200

Ejemplo:

Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto
que además de los 10 animales mantenidos durante el
período financiero, se compró un animal de
más de 2 a 5 años de edad por 108, el primero de
julio. Ese animal fue mantenido durante el final del
período financiero a reportar, convirtiéndose
así el hato en un total de 11 animales, al 31 de
diciembre.

Los datos además de los dados en el ejemplo
anterior son:

Valor justo de un animal de 2 ½ años de
edad al 01 de julio 108

Valor justo de un animal de 3 años de edad al 31
de diciembre 120

Valor justo de un animal de 2 ½ de edad al 31 de
diciembre 111

Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100)
1000

Compra el 01 de julio (1 x 108) 108

Incremento en el valor justo debido al cambio
físico:

10 x (120-105) 150

1 x (120-111) 9 159

Incremento en el valor justo debido a un cambio de
precio

10 x (105-100) 50

1 x (111-108) 3 53

Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x
120) 1.320

1. Análisis de erogaciones

2. La separación del cambio en el monto llevado
   no brinda una información relevante si la
   transformación biológica es dirigida
   principalmente a la producción durante el período
   actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y
   cultivos de cereales para cosecha, viveros u hongos). En
   tales circunstancias, la contribución para sostener la
   capacidad productiva futura será mínima y el
   énfasis estará en la ejecución durante el
   período actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni
   recomienda tal separación para los sistemas
   agrícolas que tienen un ciclo de producción de un
   año o menos.
3. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros,
   requiere que la empresa presente, ya sea en el cuerpo del
   estado de resultados o en las notas a los estados
   financieros, un análisis de erogaciones, usando una
   clasificación basada ya sea en la naturaleza de las
   erogaciones o en su función dentro de la Empresa. La
   NIC 1 recomienda la presentación en el cuerpo del
   estado de resultados. El análisis según la
   naturaleza de los gastos acumulados en el estado de
   resultados de acuerdo a su naturaleza, por ejemplo,
   depreciación, materias primas e insumos utilizados,
   costos de transporte, sueldos y jornales, y costos de
   publicidad. El análisis según la
   función de los gastos, clasifica los gastos de acuerdo
   a su función, es decir, para qué fue utilizado
   el gasto, tales como costos de ventas, distribución o actividades
   administrativas.

   Conciliación de los cambios en el monto
   llevado de los activos biológicos

4. A una empresa con actividades agrícolas
   significativas se le recomienda presentar en el cuerpo del
   estado de resultados, el análisis de los gastos de la
   NIC 1, usando una clasificación basada en la naturaleza
   de los gastos. En el caso de las empresas agrícolas, el
   método
   por naturaleza del gasto brinda una información
   más útil de los gastos que se espera puedan
   cambiar según el nivel de actividad.
5. Una empresa debe presentar una conciliación de
   los cambios en el monto llevado de cada grupo de activos
   biológicos entre el inicio y el fin del período
   financiero actual que se reporta. La información
   comparativa para los períodos financieros reportados
   previamente no se requiere. La conciliación debe
   incluir:

1. Los cambios en el valor justo atribuibles a los
   cambios físicos en los activos biológicos y los
   cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad,
   ya sea combinados o si la empresa sigue la recomendación
   del párrafo 55 por separado.
2. Los incrementos debidos a compras de activos
   biológicos y decrementos debidos a ventas de activos
   biológicos.
3. Los decrementos en activos biológicos debido a
   recolección de la cosecha.
4. Las diferencias netas de intercambio que surgen por
   la reexpresión de estados financieros de una entidad
   extranjera.
5. Otros cambios en el monto llevado.

1. Descripción de operaciones y
   actividades principales

2. La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos
   climáticos de enfermedad, y a otros riesgos naturales,
   que son aceptados como parte del ambiente en
   el cual se opera. Si un evento ocurre y debido a su
   tamaño, naturaleza o incidencia es relevante para
   entender el cambio en el valor justo de los activos
   biológicos de una empresa, y por tanto relevantes para
   entender su rendimiento reportado del período, la NIC 8,
   Utilidad o Pérdida Neta del Período, errores y
   cambios fundamentales en políticas contables, requiere que sea
   revelado. Los ejemplos incluyen la aparición de una
   enfermedad virulenta, una inundación de cada 50
   años, sequías o heladas sucesivas, y una plaga de
   insectos.
3. El párrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que
   una empresa revele en sus estados financieros, si no es
   revelada en otro lugar en información publicada con los
   estados financieros, una descripción de la naturaleza de
   las operaciones de la empresa y sus principales actividades. Al
   desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los
   requisitos de este párrafo una empresa debe describir
   claramente como mínimo, en forma narrativa o
   cuantificada, según sea apropiado.

1. Sus grupos de activos biológicos.
2. La naturaleza de sus actividades respecto a cada
   grupo de activos biológicos.
3. La madurez o inmadurez según el
   propósito buscada con cada grupo de activos
   biológicos.
4. La significación relativa de grupos diferentes
   con referencia a montos no monetarios, tales como número
   de animales o plantas o de área dedicada a cada
   grupo.
5. Mediciones no financieras o estimados de las
   cantidades físicas de

1. Cada grupo de activos biológicos de la
   empresa al final del período.
2. La producción obtenida de productos
   agrícolas durante el período.

1. Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo
   de activos biológicos:

1. La base de medición usada para determinar el
   valor justo (párrafos 24-30).
2. El punto hasta el cual el monto llevado de los
   activos biológicos refleja una valuación hecha
   por un valuador externo independiente, o si no ha habido una
   valuación por parte de un valuador externo
   independiente, ese hecho debe ser revelado.
3. Si se han usado valores presentes netos para
   determinar el valor justo, una indicación de la metodología seguida y los supuestos
   utilizados incluyendo:

1. La tasa de descuento.
2. El número de años sobre los
   cuáles los flujos futuros de efectivo han sido
   estimados.

1. La existencia y montos de restricciones sobre
   título, y activos biológicos dados en
   garantía como seguridad por pasivos.
2. La cantidad de compromisos para el desarrollo o
   adquisición de activos biológicos
3. Las estrategias
   específicas de administración del riesgo
   adoptadas para proteger la inversión en activos biológicos y
   producción agrícola.
4. Las actividades que no son sostenibles con una fecha
   estimada de terminación de las actividades.

Terreno agrícola

1. Producción agrícola

2. Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de
   sus terrenos agrícolas y las bases (costo o monto
   revaluado) sobre las cuáles el monto llevado fue
   determinado según la NIC 16, Propiedad, Planta y
   Equipo.

   Concesiones del Gobierno

3. La producción agrícola debe ser
   clasificada como inventarios en el balance. El monto llevado de
   la producción agrícola debe ser revelado por
   separado ya sea en el cuerpo del balance o en las
   notas.
4. Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo
   los siguiente con respecto a las concesiones del
   Gobierno.

1. La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno,
   reconocidas en los estados financieros y una indicación
   de otras formas de asistencia gubernamental de las
   cuáles la empresa se ha beneficiado
   directamente.
2. Condiciones no satisfechas y otras contingencias
   ligadas a la asistencia gubernamental que ha sido
   reconocida.

Fecha de vigencia y
transición

1. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en
   vigencia para los estados financieros que cubren los
   años financieros que inicial el o luego del 01 de enero
   del 2001. Se permite su aplicación anticipada
   solo…….
2. Al inicio del año financiero en cual esta
   Norma es aplicada inicialmente, una Empresa debe aplicar el
   criterio de esta Norma para identificar aquellos activos
   biológicos y producción agrícola que debe
   ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos
   conforme sea apropiado. Un cambio en la política contable
   que sea hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de
   acuerdo con el párrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o
   Pérdida Neta del Período, errores y cambios
   fundamentales en Políticas Contables.

Enmiendas
correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad
existentes

Esta Norma enmienda las NIC existentes como
sigue:

Nic 2, Inventarios

Esta Norma enmienda el inciso c) del párrafo 1 y
añade un nuevo inciso d) como sigue:

1. Los inventarios de los productores de minas de
   mineral y producción agrícola hasta el punto en
   que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con
   las prácticas bien establecidas en ciertas industrias.
2. Los activos biológicos que son contabilizados
   según la NIC 41, Agricultura.

Esta Norma añade el siguiente encabezado y nuevo
párrafo entre los párrafos 16 y 17 de la NIC
2.

Costo de la
Producción Agrícola al momento de su
cosecha

16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la
producción agrícola que una empresa ha recogido de
sus propios activos biológicos debe ser medida en su
reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la
recolección de la cosecha. Eso es considerado ser el costo
del inventario para la aplicación de esta
Norma.

NIC 4, Contabilización de la
Depreciación

Esta Norma enmienda el inciso b) del párrafo 2
para que se lea como sigue:

b. Los activos biológicos utilizados en el
contexto agrícola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros
recursos
naturales renovables.

NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo

Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 3
para que se lea como sigue:

a. Los activos biológicos utilizados en el
contexto agrícola (ver NIC 41, Agricultura) y otros
recursos
naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al
terreno agrícola según se define en la NIC
41….

NIC 17, Arrendamientos

Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 1
para que se lea como sigue:

1. Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar
   recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite,
   gas,
   metales, y
   otros derechos mineros (sin embargo esta Norma sí aplica
   para acuerdos de arrendamiento para usar activos
   biológicos)

NIC 18, Ingresos

Esta Norma enmienda el inciso f) del párrafo 6
para que se lea como sigue:

f. Los cambios en los valores justos de los activos
biológicos utilizados en un contexto agrícola (ver
NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales
renovables.

NIC 20, Contabilización de las concesiones del
Gobierno y revelación de asistencia
gubernamental

Esta Norma añade un nuevo inciso d) al
párrafo 2 como sigue:

4. NIC 36, Deterioro de Activos

   Esta Norma añade un nuevo inciso f) al
   párrafo 1 como sigue:

5. Las concesiones del Gobierno con respecto a los
   activos biológicos que son medidos al valor justo (ver
   NIC 41, Agricultura)
6. Los activos biológicos contabilizados
   según la NIC 41, Agricultura.

Apéndice A: Son ejemplos ilustrativos, no forma
parte de las Normas.

Alma Soto