NIC-1 Presentación de estados financieros
Agenda
1. Antecedentes NIIF (IFRS).
2. Alcance NIIF.
3. Terminología NIIF.
4. Finalidad de los estados financieros.
5. Conjunto completo de estados financieros.
6. Características generales.
• Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF.
• Hipótesis de negocio en marcha.
• Base contable de acumulación (devengo).
• Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.
• Compensación.
• Frecuencia de la información.
• Información comparativa.
• Uniformidad en la presentación.
Agenda
7. Estructura y contenido de los estados financieros.
• Identificación de los estados financieros.
• Estado de situación financiera.
• Estado del resultado integral (clasificado por naturaleza o por
función).
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de flujos de efectivo (método directo e indirecto).
• Notas a los estados financieros.
8. Preparación de estados financieros – caso práctico.
Antecedentes
IASB = International Accounting Standards Board
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad es un
organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS, por sus siglas en inglés). El IASB
funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se
constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee).
La Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad
(International
Accounting
Standards
Committee Foundation) es una Fundación independiente,
sin fines de lucro creada en el año 2000 para supervisar al
IASB.
Antecedentes (continuación)
IASC – International Accounting Standards Committee
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)
Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los
representantes de profesionales contables de varios países
(Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda,
Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de
una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y
aplicadas con generalidad en distintos países con la
finalidad de favorecer la armonización de los datos y su
comparabilidad.
Alcance
Objetivos de IASB
(a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de
normas contables de carácter global que sean de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran
información de alta calidad, transparente y comparable en los
estados financieros y en otros tipos de información financiera,
para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
económicas;
(b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;
(c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en
cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de
entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes; y
(d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales
y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de
alta calidad.
Alcance
Diferencias entre NICs y NIIFs (IAS's e IFRS's)
El término Norma Internacional de Información Financiera (NIIF o
IFRS) se refiere a la nueva serie numerada de Normas que emite el
IASB, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS), son
las emitida por su predecesor. Ambas están vigentes, en tanto las
NIC's no sean sustituidas por una nueva NIIF.
Convergencia a nivel internacional
• Actualmente hay una tendencia importante en el uso de las
Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS o
NIIF), así como de las Normas Internacionales de Auditoría
(ISA o NIA).
• En la Comunidad Económica Europea, las NIIF son
aplicadas desde 2005 y se prevé la adopción de las NIA.
• En U.S.A. la SEC (Securities and Exchange Commission)
permite que las empresas extranjeras con valores
colocados en dicho país, reporten con las NIIF sin
necesidad de conciliación de cifras con los US GAAP.
Convergencia a nivel internacional
• Canadá, algunos países latinoamericanos y asiáticos, ya
han adoptado las NIIF y NIA.
• El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)
esta teniendo juntas con el Comité de Normas
Internacionales de Auditoría (IAASB) el cual depende de
lFAC (quien emite las NIA), en dichas reuniones participa
como observador la PCAOB (Public Company Accounting
Oversight Board).
• Las grandes firmas internacionales de contadores públicos
han adoptado y/o están actualizando sus manuales y
metodologías a las NIA.
•
•
I. Introducción (Conc.):
Globalización un sólo lenguaje
En las las normas de contabilidad
aplicables a los estados financieros
a nivel global.
En las normas de auditoría
aplicables a nivel global.
IFAC
El Plan de acción presentado por el IMCP al IFAC:
1.- Aseguramiento de calidad.-
2.- Normas internacionales de educación.
3.- Normas de auditoría internacionales.
4.- Código de ética.
5.- Normas contables para el sector público.
6.- Investigación y sanciones.
7.- Normas de información financiera internacionales.
Objetivo
La NIC-1 establece las bases para la presentación de los
estados financieros de propósito general, para asegurar que
los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
contenido.
Definiciones
Los estados financieros con propósito de información
general (denominados “estados financieros”) son aquéllos
que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo.
Definiciones
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) Las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
Definiciones
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o
inexactitudes de partidas son materiales o tienen
importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por
los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud
y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
Definiciones
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede
influir en las decisiones económicas de los usuarios,
considerándose así material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las características de tales
usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de la Información Financiera establece, en el
párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación
necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en
términos razonables, usuarios con las características
descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.
Definiciones
Las notas contienen información adicional a la presentada
en el estado de situación financiera, estado del resultado
integral, estado de resultados separado (cuando se lo
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de
flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e información sobre partidas que no cumplen
las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y
gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se
reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten
otras NIIF.
Definiciones
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) Cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
(b) Ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios
definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19
Beneficios a los Empleados;
(c) Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los
estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC
21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera);
(d) Ganancias y pérdidas procedentes de ingestiones en
instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con
cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.4.4
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(e) La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de
cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).
Definiciones
Los propietarios son poseedores de instrumentos de patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el
resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro
resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un
periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del
“resultado” y de “otro resultado integral”.
(*) Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”,
“resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros
términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para
denominar al resultado.
Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores
con los recursos que les han sido confiados.
Finalidad de los Estados Financieros
Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de una entidad:
(a) Activos;
(b) Pasivos;
(c) Patrimonio;
(d) Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y
pérdidas;
(e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condición de tales; y
(f) Flujos de efectivo.
Conjunto completo de Estados Financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas
contables más significativas y otra información explicativa;
(f) un estado de situación financiera al principio del primer
periodo comparativo, cuando una entidad aplique una
política contable retroactivamente o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores
estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.
Tratamiento contable NIC-8 "´Políticas contables, cambios
contables, estimaciones y errores".
– Cambio en norma particular
– Reclasificaciones
– Correcciones de errores
– Cambios en la estructura
del ente económico
– Cambios en estimación
contable
Aplicación
retrospectiva
Aplicación
prospectiva
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros deberán presentar razonablemente
la situación financiera y el rendimiento financiero, así como
los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos
de las transacciones, así como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional
cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF
efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin
reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos
que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
Afirmaciones – Manifestaciones explícitas
Empresa pública
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Una presentación razonable también requiere que una
entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
(b) Presente información, que incluya a las políticas
contables, de una forma que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.
(c) Suministre información adicional, siempre que los
requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes
para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones, de otros sucesos o
condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento
financiero de la entidad.
Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la
capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad elaborará los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos
que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre
la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros. Cuando una entidad no prepare los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará
ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad no se
considera como un negocio en marcha.
Hipótesis de negocio en marcha
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta
apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información
disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de
detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que
se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un
historial de operaciones rentable, así como un pronto
acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que
la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es
apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos,
puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse
a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es
apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores
relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el
calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales
de sustitución de la financiación existente.
Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en
lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
Cuando se utiliza la base contable de acumulación
(devengo), una entidad reconocerá partidas como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los
estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento previstos para tales
elementos en el Marco Conceptual.
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
Una entidad presentará por separado cada clase
significativa de partidas similares. Una entidad presentará
por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
menos que no tengan importancia relativa.
La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la
presentación de datos condensados y clasificados, que
constituyen las partidas de los estados financieros. Si una
partida concreta careciese de importancia relativa por sí
sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados
financieros o en las notas.
No es necesario que una entidad proporcione una
revelación específica requerida por una NIIF si la
información carece de importancia relativa.
Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos
con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.
La compensación en el estado del resultado integral o en el
estado de situación financiera limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros
sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad,
excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de
la transacción o suceso. La medición por el neto en el caso
de los activos sujetos a correcciones valorativas —por
ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios
por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso
cobro— no es una compensación.
Compensación
Una entidad presentará los resultados compensando los
ingresos con los gastos relacionados que genere la misma
operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo
de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
a) Una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la
disposición de activos no corrientes, deduciendo del
importe recibido por dicha disposición el importe en libros
del activo y los gastos de venta correspondientes;
b) Una entidad podrá compensar los desembolsos relativos
a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
que hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por
ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por
un proveedor) con los reembolsos relacionados.
Compensación
Además, una entidad presentará en términos netos las
ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
transacciones similares, por ejemplo las ganancias y
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin
embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados
financieros (incluyendo información comparativa) al menos
anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del
periodo sobre el que informa y presente los estados
financieros para un periodo contable superior o inferior a un
año, revelará, además del periodo cubierto por los estados
financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o
superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados
financieros no son totalmente comparables.
Información comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una
entidad revelará información comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los
estados financieros del periodo corriente. Una entidad
incluirá información comparativa para la información
descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la
comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
Una entidad que revele información comparativa presentará,
como mínimo, dos estados de situación financiera, dos de
cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas.
Cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente cuando reclasifique partidas en sus
estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados
de situación financiera, dos de cada uno de los restantes
estados, y las notas relacionadas.
Información comparativa
Una entidad presentará estados de situación financiera:
(a) al cierre del periodo corriente,
(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del
comienzo del periodo corriente), y
(c) al principio del primer periodo comparativo.
En algunos casos, la información narrativa proporcionada
en los estados financieros de periodo(s) anterior(es)
continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo,
una entidad revelará en el periodo corriente detalles de una
disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
inmediatamente anterior y que todavía debe resolverse.
Información comparativa
Cuando la entidad modifique la presentación o la
clasificación de partidas en sus estados financieros,
también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad
reclasifique los importes comparativos, revelará:
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se
han reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
Información comparativa
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea
impracticable, la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse
efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información
comparativa requerida, cuando una entidad cambia una
política contable o corrige un error.
Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las
partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a
menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la
entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga
de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u
otra clasificación, tomando en consideración los criterios
para la selección y aplicación de políticas contables de la
NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
