Control Interno en los Subsistemas Inventarios y Nóminas de empresa Pesquera

Resumen

La auditoría constituye la máxima
expresión del orden y control de las actividades y
funciones de cualquier organización.Dada la importancia
que toma hoy en día el proceso de Control Interno, en los
últimos tiempos se ha convertido en tema recurrente en
todas las entidades del país por el aumento de la
vulnerabilidad del nivel de incertidumbre y la velocidad de los
cambios y el amplio espectro de amenazas.

Esta investigación surge por la necesidad de
perfeccionar el Control Interno, no solo de la empresa auditada,
sino de cualquier empresa cubana, donde se mueven recursos para
lograr eficiencia en el proceso industrial del
país.

Se realizó una breve panorámica del
Control Interno, su surgimiento y la necesidad del mismo,
así como la revisión del marco legal que envuelve
el tema, tales como la Resolución 60/2011 de la
Contraloría General de la República, entre otras,
creadas para perfeccionar los componentes del Control Interno en
las empresas cubanas, guiándose en el Informe del COSO
para establecer sistemas de Control Interno y determinar su
efectividad.

Se verificó, mediante un diagnóstico a los
cinco componentes, la situación actual del Control Interno
de la empresa, enfatizando en los Subsistemas de Inventarios y
Nóminas lo que permitió determinar las
insuficiencias y deficiencias que presenta la Empresa Pesquera
Industrial de Caibarién con respecto al estado delmismo,
lo que propició la suficiente información para
realizar una auditoría al Sistema de Control Interno de
los Subsistemas de Inventarios y Nóminas, utilizando
herramientas estadísticas tales como: entrevistas,
encuestas…etc., que estableció un plan de acciones
para perfeccionar el proceso de Control Interno actuando en la
eliminación de las deficiencias detectadas, el cual debe
ser implementado por la empresa de manera
participativa.

Summary:

The auditing constitutes the order's maximum expression
and any organization's control of the activities and functions.
Once the importance was given that he takes nowadays Control
Interno's process, in recent times he has become me recurrent
theme in all the entities for the increase of the vulnerability
of the uncertainty level domestic and the velocity of the changes
and the ample threats spectrum.

investigation is rise for to make perfect the control
need he put under restraint, not only that of the company once
was audited, any company's destiny Cuban, where move resources to
achieve efficiency in the process domestic industrial.

he accomplished one brief panoramic he put under
restraint of the Control, his surging and the need of the same
one, as well as the legal frame's revision that he wraps up the
theme, such as the resolution 60/2011 of the Contraloría
General of the República, amongothers, once the components
of the Control Interno in the companies were created to make
perfect Cubans, getting one's bearingsin the Informe of the
enclosure to establish Control Interno's systems and to determine
his effectiveness.

it was verified, by means of a diagnosis to the five
components, the company's Control Interno's present-day
situation, emphasizing in Inventario's subsystems and payrolls
the one that he permitted to determine the insufficiencies and/or
deficiencies that he introduces Caibarién's Empresa
Pesquera Industrial regarding the same one's status, the one that
the enough information propitiated to accomplish an auditing to
Control Interno's system of Inventario"s and Nóminas's
subsystems, utilizing statistical tools such I eat :you
interview, you poll .That he established one policies to make
perfect Control Interno's process performing on in the
deficiencies" detected elimination, which must be implemented for
the communicative- manner company.

Introducción

Las empresas se encuentran en un entorno cambiante en
todos los ámbitos, tanto a nivel tecnológico, como
de sistemas y subsistemas. Ello conlleva que deban hacer un
esfuerzo importante para adaptarse lo más
rápidamente posible a las nuevas situaciones para seguir
siendo competitivas y eficientes en los mercados en que se
desenvuelven, con sus ventajas pero también con sus
dificultades. Han aparecido los nuevos enfoques de Control
Interno sobre los que se centran los intereses empresariales, con
el fin de perfeccionar sus procesos y en general todos los
sistemas, teniendo en cuenta los cinco componentes que propician
la gestión de valores para el desarrollo de
políticas que den respuesta a todos los grupos de
interés: clientes, trabajadores, proveedores y la propia
sociedad donde el conocimiento y la experiencia son compartidos y
están al servicio de los intereses
empresariales.

En la actualidadel Control Interno posee una alta
importancia para las empresas de todo el mundo, ya que con el
transcurso del tiempo los problemas de control han centrado la
preocupaciónde la gerencia moderna, así como de los
profesionales responsables de implementarnuevas formas de mejorar
y perfeccionar dichos controles, con el fin de alcanzar el logro
de sus objetivos y metas trazadas.

En el panorama económico internacional las
transformaciones ocurridas generanefectos negativos sobre las
economías de los países en vías de
desarrollo. Cuba no se excluye de esta situación, la cual
se agrava más al estar sometida a un férreo bloqueo
por parte del gobierno de los Estados Unidos.

El proceso de Control Interno en nuestro país ha
enfrentado una ardua tarea con el fin de lograr una estabilidad
económica, lo que ha propiciado la aparición de
transformaciones que han sido necesarias para mantener en tiempos
difíciles la eficiencia necesaria que impone el contexto
internacional y el desarrollo perspectivo de nuestra
Revolución, la aprobación de los Lineamientos del
Partido Comunista de Cuba (PCC), dieron paso a una nueva etapa,
no solo política sino más allá de lo
económico y gerencial con el fin de que dichas medidas
lleven a nuestra economía por caminos más abiertos
que conduzcan directamente a la Recuperación
Económica de toda la nación, entre dichas medidas
se encuentran el Perfeccionamiento del Sistema Empresarial
Estatal y posteriormente, a todo el Sistema Empresarial del
país (decisión tomada en el 5to congreso del
PCC).

Estos cambios son de alta importancia, tanto para las
empresas como para las unidades presupuestadas, pues les permite
tener el conocimiento oportuno del Control Interno como
herramienta principal para lograr los objetivos, lo que le
permitirá tomar rápidamente decisiones para
erradicar las deficiencias.

Situación Problémica:

En auditorías realizadas a la empresa se
detectaron problemas en los diferentes componentes del Control
Interno, tales como: violaciones en las Resoluciones 87/07 del
Ministerio de Finanzas y Precios; y 59/04 del Ministerio de
Comercio Interior que afectan el óptimo funcionamiento del
Subsistema de Inventarios, en los componentes de Actividades de
Control, Gestión y Prevención de Riesgos

Existen otras deficiencias que han sido señaladas
con anterioridad y aún no han sido erradicadas, que
afectan a cada componente del Control Interno y en su fin afectan
a los resultados finales de la entidad y violan una serie de
normas establecidas para mejorar el control en las entidades y su
gestión empresarial, lo antes expuesto caracteriza la
situación problémica que origina el problema
científico de esta investigación.

Problema Científico:

¿Al evaluar el Sistema de Control Interno de la
Empresa "Pesquera Industrial de Caibarién",
mejoraría su gestión empresarial?

Hipótesis de investigación:

Si se evalúa el Sistema de Control Interno en los
Subsistemas de Inventario y Nóminas, se logrará
mejorar la gestión empresarial para un control riguroso y
eficiente de los recursos materiales que posee la
empresa.

Objetivo General:

Evaluar el Sistema de Control Interno en los Subsistemas
Inventarios y Nóminasen la empresa "Pesquera Industrial de
Caibarién".

Objetivos Específicos:

• Exponer el marco teórico referencial basado
  en el Control Interno, así como las técnicas
  estadísticas a utilizar en la evaluación del
  mismo.

• Caracterizar la Empresa Pesquera Industrial de
  Caibarién.

• Realizar el diagnóstico de los componentes
  del Control Interno en los Subsistemas de Inventarios y
  Nóminas de la empresa, aplicando las herramientas
  estadísticas.

• Elaborar un programa de auditoría para el
  Sistema de Control Interno, específicamente en los
  Subsistemas de Inventarios y Nóminas.

• Aplicar el programa de auditoría.

La investigación se estructura en tres
capítulos:

Capítulo I:En este capítulo se
realiza una revisión bibliográfica con el objetivo
de obtener un soporte teórico de información sobre
Auditoría, Control Interno y Estadística, que
permita que la investigación sienta sus bases.

Capítulo II: Se realiza la
caracterización de laempresa "Pesquera Industrial de
Caibarién" y el diagnóstico del Control Interno por
sus cinco componentes.

Capítulo III: Se procede a la
confección y aplicación del programa de
auditoría paralos Subsistemas de Inventarios y
Nóminas de la empresa, teniendo en cuenta las herramientas
estadísticas.

Resultados esperados:

La novedad de este proyecto es brindarle a la empresa un
programa de auditoría que facilite el proceso de
autoevaluación del Sistema de Control Interno, y sus cinco
componentes, ofreciendo herramientas estadísticas que
otorguen confiabilidad a este proceso. La evaluación del
Control Interno garantizará que todos los funcionarios
cumplan con eficiencia y eficacia el logro de los objetivos
estatales, cuidando y haciendo rendir los recursos con un
beneficio socio económico.

Capítulo 1:

Fundamentos
teóricos sobre Control Interno y definiciones
básicas de herramientas
estadísticas

• Control Interno. Surgimiento, definiciones,
  principios y características.

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, se
observa la contabilidad de partida simple. En la Edad Media
aparecieron los libros de contabilidad para controlar las
operaciones de los negocios, es en Venecia en donde en 1494, el
Franciscano Fray Luca Paccioli, mejor conocido como Lucas di
Borgo, escribió un libro sobre la Contabilidad de partida
doble (Arias, 2009). Es en la revolución industrial cuando
surge la necesidad de controlar las operaciones que por su
magnitud eran realizadas por máquinas manejadas por varias
personas. Se piensa que el origen del Control Interno, surge con
la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero que
fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se
preocupan por formar y establecer sistemas adecuados para la
protección de sus intereses. De manera general, podemos
afirmar que la consecuencia del crecimiento económico de
los negocios, implicó una mayor complejidad en la
organización y por tanto en su
administración.

Se entiende como el sistema integrado por el esquema de
organización y el conjunto de planes, métodos,
principios, normas, procedimientos y mecanismos de
verificación y evaluación adoptado por una entidad,
con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
actuaciones, así como la administración de la
información y los recursos se realicen de acuerdo con las
normas constitucionales y legales dentro de las políticas
trazadas por la dirección y en atención a las metas
u objetivos previstos. (Arias, 2009)

El Control Interno lo ejerce cada uno de las personas
que hacen parte de la entidad y que contribuyen al cumplimiento
de los objetivos establecidos. Se utiliza para garantizar que
cada uno de los procesos, políticas, metas y actividades
se cumplan de acuerdo a lo preestablecido, dando el máximo
de rendimiento en cumplimiento de su misión.
(Bolaños and Chaurero)

Surgimiento del Control Interno (Coso):

El Comité de Organización Patrocinadoras
de la Comisión (Committee of Sponsoring Organization of
the Treadway Commission- COSO) se formó en 1985 para
mejorar la calidad delos reportes financieros mediante la
ética en los negocios, con objeto de tener controles
internos y gobierno corporativo efectivos. Basado en estos
principios, se desarrolló y publicó el marco de
trabajo del COSO en 1992 como una fundación para
establecer sistemas de Control Interno y determinar su
efectividad. La administración de riesgos es parte del
control en las compañías.

El reporte del COSO II complementa al COSO I, con un
modelo de identificación evaluación y
administración de riesgos que puede afectar la estrategia,
la eficiencia y eficacia de las operaciones, la confiabilidad de
la información y el cumplimiento de leyes y regulaciones,
permanecen sin cambio.

Introduce el concepto de apetito de riesgo que junto con
el ambiente de control conjunta el ambiente interno de control.
Divide la administración de riesgos dentro de cuatro
categorías:

• Establecimiento de objetivos.

• Identificación de eventos que afecten los
  objetivos.

• Administración de riesgos: estimando la
  probabilidad y el impacto sobre los objetivos. Se sugiere dos
  cálculos: Si la administración no
  actuará (riesgo inherente) y la evaluación
  después de las acciones (riesgo residual)

• Respuesta al riesgo: acciones (define el nivel de
  tolerancia)

El resto de los componentes de control se mantienen
igual que en el COSO I: Las actividades de control (las
relacionadas para mantener los niveles de tolerancia);
información y comunicación (control sobre los
datos) y el monitoreo o supervisión (llevada a cabo por
auditorías y otros procedimientos). (Chinchilla,
septiembre de 2011)

El Autoridad Superior de la Entidad Gubernamental es
responsable de diseñar y mantener vigente un ambiente y
estructura de Control Interno, acorde a las circunstancias que
promuevan los objetivos institucionales y gubernamentales,
velando y garantizando un proceso integral de rendición de
cuentas en el sector de su competencia. (Arias, 2009) Todo
jerarca, como servidor público, tiene la obligación
de rendir cuentas claras y oportunas de su gestión, basado
en la responsabilidad que asume en la administración
pública con apego a las normas legales vigentes. La
confianza depositada al asignárseles sus funciones
específicas, requiere de métodos y pruebas de
supervisión y seguimiento para garantizar el logro de los
objetivos y metas planificadas, el cumplimiento presupuestario
respectivo y el uso de los recursos con eficiencia y eficacia
medibles, retroalimentando los sistemas para mantenerlos
actualizados.

El Marco Conceptual y las Normas Generales que
aquí se adoptan, constituyen un marco de referencia para
organizar ese ambiente y estructura de Control Interno en cada
repartición pública.

Asimismo, constituyen un esquema básico para la
transparencia de la gestión pública, en el marco de
la legalidad, la ética y la rendición de cuentas
democrática. (PRECIOS, 2006)

Como forma de solucionar la diversidad de conceptos,
definiciones e interpretaciones existentes en torno al Control
Interno, es publicado en 1992, en EEUU, el "Informe COSO" sobre
Control Interno Comité de Organizaciones Patrocinadoras de
la Comisión (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission COSO). El grupo de trabajo estuvo constituido
por representantes de cinco organismos profesionales:

• AAA – Asociación Americana de
  Contadores

• AICPA – Instituto Americano de Contadores
  Públicos Autorizados

• FEI – Instituto de Ejecutivos
  Financieros

• IIA – Instituto de Auditores
  Internos

• IMA – Instituto de Contadores
  Gerenciales

El "Informe COSO" constituyó un gran avance al
acordar una definición respecto al concepto de Control
Interno. El informe COSO logra definir un marco conceptual
común y se constituye en una visión integradora del
Control Interno. (Chinchilla, 2011)

El Control Interno ha sido preocupación de las
entidades, en mayor o menor grado, con diferentes enfoques y
terminologías, lo que ha permitido que al pasar del tiempo
se hayan planteado diferentes concepciones acerca del mismo, los
principios y elementos que se deben conocer e instrumentar en la
entidad cubana actual(Precios, 2003). En nuestro país se
han implementado una serie de medidas y normas para su
evaluación y control, como la Resolución 297 del
2003: "Definiciones del Control Interno". Contenido de los
componentes y sus normas", emitida por el Ministerio de Finanzas
y Precios. En la misma se caracteriza al Control Interno,
exponiendo sus principales objetivos, alcance y
características, además de evaluar cada componente
del mismo y sus normas. Esta Resolución tuvo como
principal limitación, el tratamiento del componente de
Riesgo, solo como evaluación del mismo, sin tener en
cuenta la gestión y prevención de los riesgos en
las entidades, aspectos fundamentales en cuanto el tema de
riesgos se trate, pues prevenirlos nos permite controlar este
componente más rigurosamente y obtener mejores
resultados.

En el 2009, la Asamblea Nacional del Poder Popular lanza
la Ley 107 "De la Contraloría General de la
República de Cuba" para crear un órgano, con
autonomía funcional, subordinado jerárquicamente a
la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado y
que tenga como objetivo y misión esencial la de proponer a
los órganos superiores de dirección estatal la
política integral del Estado en materia de
preservación de las finanzas públicas, el control
económico-administrativo, así como: dirigir,
ejecutar y comprobar su cumplimiento, dirigir
metodológicamente y supervisar el sistema nacional de
auditoría; ejecutar las acciones que considere necesarias
con el fin de velar por la correcta y transparente
administración del patrimonio público, prevenir y
luchar contra la corrupción.

Al surgir la Contraloría General de la
República, el Control Interno en nuestro país
tomó otro matiz, su evaluación fue más
rigurosa, pero a nivel nacional los resultados fueron mejores.
Esta organización que tiene como principio básico:
normar, supervisar y evaluar los sistemas de Control Interno y
formular las recomendaciones necesarias para su mejoramiento y
perfeccionamiento continuo, ante la necesidad de continuar
perfeccionando el Control Interno, aconsejan dejar sin efectos
legales las Resoluciones No. 297, de 23 de septiembre de 2003,
dictada por la Ministra de Finanzas y Precios, y emitir una nueva
norma atemperada a las disposiciones que regulan esta actividad y
a los requerimientos del desarrollo
económico-administrativo del país.
(República, 2011)

En lugar de la Resolución 297 del 2003,
surgió la Resolución 60: "Normas del Sistema de
Control Interno" de 2011, la misma expone las normas más
actualizadas del Sistema de Control Interno, principios,
objetivo, limitación, etc.

El Control Interno es el proceso integrado a las
operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a
todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado
por la dirección y el resto del personal; se implementa
mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que
contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos,
proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos
institucionales y una adecuada rendición de
cuentas.(República, 2011)

Principios básicos del Control Interno en
Cuba:

Legalidad. Los órganos, organismos,
organizaciones y entidades dictan normas legales y procedimientos
en correspondencia con lo establecido en la legislación
vigente, para el diseño, armonización e
implementación de los Sistemas de Control Interno en el
cumplimiento de su función rectora o interna a su sistema,
para el desarrollo de los procesos, actividades y operaciones,
tal como lo consigna el Reglamento de la Ley No. 107 en el
Artículo 78.

Objetividad. Se fundamenta en un criterio profesional a
partir de comparar lo realizado de forma cuantitativa y
cualitativa, con parámetros y normas
establecidas.

Probidad administrativa. Se relaciona con el acto de
promover con honradez la correcta y transparente
administración del patrimonio público y en
consecuencia exigir, cuando corresponda, las responsabilidades
ante cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidades o acto ilícito.

División de funciones. Garantiza que los
procesos, actividades y operaciones sean controlados y
supervisados de manera que no pongan en riesgo su
ejecución, contrapartida y limiten su
revisión.

Fijación de responsabilidades. Se establecen las
normas y procedimientos estructurados sobre la base de una
adecuada organización, que prevean las funciones y
responsabilidades de cada área, expresando el cómo
hay que hacer y quién debe hacerlo, así como la
consecuente responsabilidad de cada uno de los integrantes de la
organización, estableciendo en forma obligatoria que se
deje evidencia documental, de quién y cuándo
efectúa cada una de las operaciones en los documentos y
registros.

Cargo y descargo. Este principio está
íntimamente relacionado con el de fijación de
responsabilidades y facilita su aplicación. La
responsabilidad sobre el control y registro de las operaciones de
un recurso, transacción, hecho económico o
administrativo, debe quedar claramente definida en la forma
establecida.

Autocontrol. Obligación que tienen los directivos
superiores, directivos, ejecutivos y funcionarios de los
órganos, organismos, organizaciones y demás
entidades, estas últimas con independencia del tipo de
propiedad y forma de organización, de autoevaluar su
gestión de manera permanente; y cuando proceda, elaborar
un plan para corregir las fallas e insuficiencias, adoptar las
medidas administrativas que correspondan y dar seguimiento al
mismo en el órgano colegiado de dirección,
comunicar sus resultados al nivel superior y rendir cuenta a los
trabajadores.(República, 2011)

Características generales:

Integral. Considera la totalidad de los procesos,
actividades y operaciones con un enfoque sistémico y
participativo de todos los trabajadores.

Flexible. Responde a sus características y
condiciones propias, permitiendo su adecuación,
armonización y actualización periódica. En
entidades que cuenten con reducido personal, establecimientos y
unidades de base, debe ser sencillo, previendo que la
máxima autoridad o alguien designado por él, se
responsabilice con la revisión y supervisión de las
operaciones.

Razonable. Diseñado para lograr los objetivos del
Sistema de Control Interno con seguridad razonable y satisfacer,
con la calidad requerida, sus necesidades.(República,
2011)

El Control Interno se puede calificar según la
Resolución 36/2012: "Metodologías para la
Evaluación y Calificación de una Auditoría"
en:

Satisfactorio: Cuando en la revisión de las
acciones diseñadas y ejecutadas por la
administración se comprueba que:

Conforman los documentos referidos a la
constitución de la organización, al marco legal de
las operaciones aprobadas, a la creación de sus
órganos de dirección y consultivos, a los procesos,
sistemas, políticas, disposiciones legales y
procedimientos en correspondencia con lo legislado, los que
están al alcance y son del dominio de la máxima
dirección y el resto del colectivo, cumpliéndose
con los principios básicos del Sistema de Control Interno
y con el ordenamiento jurídico y técnico
establecido por los organismos rectores para la
realización de los distintos procesos. (República,
2012)

Están establecidas las bases para la
identificación y análisis de los riesgos, los que
se encuentran clasificados, evaluadas sus vulnerabilidades,
determinados los objetivos de control y conformado el Plan de
Prevención de Riesgos, lo que le permite gestionarlos y
que se alcancen los objetivos propuestos.

Se aplican las políticas, disposiciones legales y
procedimientos de control necesarios para gestionar y verificar
la calidad de la gestión, brindando una seguridad
razonable en cuanto al buen estado de la contratación
económica y los requerimientos institucionales para el
cumplimiento de los objetivos y su misión, lo que
contribuye con la fiabilidad de la información financiera
y el cumplimiento de las disposiciones legales correspondientes;
la protección y conservación del patrimonio contra
cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilícito; hay eficiencia y eficacia en
las operaciones que se realizan, las que están de acuerdo
con su objeto social o encargo estatal.

La información de que se dispone es oportuna y
fiable, al estar definido el sistema de información y los
canales de comunicación de acuerdo con sus
características, con mecanismos de
retroalimentación y de rendición transparente de
cuentas y su debida protección y conservación.
(República, 2012)

Se utilizan las actividades continuas y las evaluaciones
puntuales como modalidades de supervisión,
detectándose los errores e irregularidades que no fueron
determinados por las actividades de control, permitiendo que se
realicen las correcciones y modificaciones necesarias.
(República, 2012)

Aceptable: Cuando en la revisión de las acciones
diseñadas y ejecutadas por la administración se
comprueba que:

No están conformados todos los documentos
referidos a la constitución de la organización, al
marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de
sus órganos de dirección y consultivos, a los
procesos, sistemas, políticas, disposiciones legales y
procedimientos en correspondencia con lo legislado, aunque los
aprobados están al alcance y son del dominio de la
máxima dirección y el resto del colectivo,
además se cumple con los principios básicos del
Sistema de Control Interno y con el ordenamiento jurídico
y técnico establecido por los organismos rectores para la
realización de los distintos procesos. (República,
2012)

Se aplican las políticas, disposiciones legales y
procedimientos de control, aunque se pueden detectar hallazgos
que afectan la calidad de la gestión y la seguridad
razonable en cuanto al buen estado de la contratación
económica y los requerimientos institucionales, pero no
ponen en peligro el cumplimiento de los objetivos y su
misión, lo que contribuye con la fiabilidad de la
información financiera y que se cumplan las disposiciones
legales correspondientes; a pesar de que puedan existir algunos
errores contables no significativos y atrasos en el registro de
operaciones, siempre que no distorsionen la información
contable financiera y no influyan en el cierre del período
contable

La información de que se dispone es oportuna y
fiable, aunque no esté definido su sistema de
información, canales de comunicación y la forma de
retroalimentación, se valoran como adecuados los
mecanismos utilizados para la rendición transparente de
cuentas y la protección y conservación de la misma.
(República, 2012)

No se utilizan sistemáticamente las actividades
continuas y las evaluaciones puntuales, por lo que la entidad no
siempre detecta todos los errores e irregularidades no
determinados por las actividades de control, lo que limita la
realización de las correcciones y modificaciones
necesarias.

Cuando a juicio del auditor la probabilidad de
ocurrencia de los hechos detectados sea mínima y su
impacto económico o social no sea
representativo.(República, 2012)

Deficiente: Cuando en la revisión de las acciones
diseñadas y ejecutadas por la administración se
comprueba que:

No se han conformado la mayoría de los documentos
fundamentales referidos a la constitución de la
organización, al marco legal de las operaciones aprobadas,
a la creación de sus órganos de dirección y
consultivos, a los procesos, sistemas, políticas,
disposiciones legales y procedimientos en correspondencia con lo
legislado; además, los documentos aprobados no
están al alcance o no son del dominio de la máxima
dirección y el resto del colectivo; ni se cumple con
algunos de los principios básicos del Sistema de Control
Interno, ni con el ordenamiento jurídico y técnico
establecido por los organismos rectores para la
realización de los distintos procesos. (República,
2012)

Las bases establecidas para la identificación y
análisis de los riesgos no permiten una adecuada
clasificación, evaluación de sus vulnerabilidades y
determinación de los objetivos de control, por lo que el
Plan de Prevención de Riesgos no permite que estos se
gestionen, incidiendo en el cumplimiento de sus objetivos y la
falta de control sobre el patrimonio de la entidad.

Se aplican de forma parcial las políticas,
disposiciones legales y procedimientos de control,
detectándose afectaciones en la calidad de la
gestión y la seguridad razonable de la contratación
económica y los requerimientos institucionales, lo que
contribuye al incumplimiento de los objetivos y su misión;
no es fiable la información financiera, ni se cumplen las
disposiciones legales correspondientes; pudiéndose
determinar atrasos en los registros contables objeto de
revisión, los que influyen en el cierre contable, aunque
no de forma reiterativa; además, existen incumplimientos
de las regulaciones establecidas que pueden generar daño
económico de escasa entidad, así como ineficiencia
e ineficacia en las operaciones que se realiza, no estando de
acuerdo con su objeto social o encargo estatal.

Se presentan irregularidades en la presentación
oportuna y fiable de la información, al no estar definido
su sistema de información, canales de comunicación
y detectarse deficiencias en los mecanismos de
retroalimentación y rendición de cuentas. La
protección y conservación de la información
no es la adecuada. (República, 2012)

Son insuficientes las actividades continuas y las
evaluaciones puntuales que se realizan, por lo que la entidad no
detecta todos los errores e irregularidades no determinados por
las actividades de control, además, no en todas las
ocasiones realizan las correcciones y modificaciones
necesarias.

Cuando a juicio del auditor la probabilidad de
ocurrencia de los hechos detectados sea alta y su impacto
económico o social sea medianamente
significativo.(República, 2012)

Malo: Cuando en la revisión de las acciones
diseñadas y ejecutadas por la administración se
comprueba que:

Existen limitaciones en el alcance que afecte el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría que no
permitan realizar pruebas sustantivas o de
cumplimiento.

No se han conformado o existen muy pocos documentos
referidos a la constitución de la organización, al
marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de
sus órganos de dirección y consultivos, a los
procesos, sistemas, políticas, disposiciones legales y
procedimientos en correspondencia con lo legislado; no se cumple
con los principios básicos del Sistema de Control Interno,
ni con el ordenamiento jurídico y técnico
establecido por los organismos rectores para la
realización de los distintos procesos. (República,
2012)

Las bases para la identificación y
análisis de los riesgos para alcanzar sus objetivos no
están establecidas, ni se encuentran clasificados, ni
evaluadas sus vulnerabilidades, ni se han determinado los
objetivos de control para la conformación del Plan de
Prevención de Riesgos, por lo que no está definido
el modo de gestionarlos, ni el cumplimiento de los objetivos
propuestos. No se aplican las políticas, disposiciones
legales y procedimientos de control necesarios para gestionar y
verificar la calidad de la gestión y la seguridad
razonable de la contratación económica y los
requerimientos institucionales, por lo que se incumplen sus
objetivos y su misión. La información financiera no
es fiable, ni se cumplen las disposiciones legales
correspondientes, pudiendo existir reincidentes atrasos en los
registros contables objeto de revisión o existir
incumplimientos de la legislación vigente que denotan
ineficiencia e ineficacia en la protección,
utilización y conservación del patrimonio de la
entidad y en las operaciones que se realizan, detectándose
daños que causan perjuicio económico, social o
ambos, irregularidades o fraudes que han generado o crean las
condiciones para la comisión de presuntos hechos
delictivos o de corrupción administrativa.

La información de que se dispone no es oportuna y
fiable, ni se protege y conserva, al no estar definido su sistema
de información, canales de comunicación, ni la
utilización de mecanismos de retroalimentación y
rendición de cuentas.

No se utilizan las actividades continuas ni las
evaluaciones puntuales, por lo que no se detectan los errores e
irregularidades no determinados por las actividades de control,
ni se realizan las correcciones y modificaciones
necesarias.

Cuando a juicio del auditor la probabilidad de
ocurrencia de los hechos detectados sea alta y su impacto
económico o social sea significativo, o cuando la
probabilidad de ocurrencia no sea tan alta pero su impacto
económico o social sea significativo.

La "Metodología para la Evaluación y
Calificación de las Auditorías", tiene como
objetivo, establecer de manera uniforme las regulaciones
básicas a cumplir en la valoración cuantitativa y
cualitativa de los resultados obtenidos en las auditorías
que se realizan por el Sistema Nacional de Auditoría, con
excepción de los auditores internos que no pertenecen a
las Unidades Centrales de Auditoría Interna o Unidades de
Auditoría Interna, los que quedan exentos de calificar las
auditorías que ejecutan en su propia entidad u
organización económica.(República,
2012)

1.2 Componentes del Control Interno y sus
normas actuales.

En la Resolución 60/2011 de la
"Contraloría General de la República" se enfatiza
en los métodos para que sea efectivo el cumplimiento de
los cinco componentes del Control Interno, proponiendo una serie
de normas para la regulación y evaluación de los
mismos.

Ambiente de Control.

El componente Ambiente de Control sienta las pautas para
el funcionamiento legal y armónico de los órganos,
organismos, organizaciones y demás entidades, para el
desarrollo de las acciones, reflejando la actitud asumida por la
máxima dirección y el resto del colectivo en
relación con la importancia del Sistema de Control
Interno. Este puede considerarse como la base de los demás
componentes. Conforma el conjunto de buenas prácticas y
documentos referidos a la constitución de la
organización, al marco legal de las operaciones aprobadas,
a la creación de sus órganos de dirección y
consultivos, a los procesos, sistemas, políticas,
disposiciones legales y procedimientos; lo que tiene que ser del
dominio de todos los implicados y estar a su alcance. Se
estructura en las siguientes normas:

Planeación, planes de trabajo anual, mensual e
individual: La máxima autoridad de los órganos,
organismos, organizaciones y demás entidades debe integrar
a su Sistema de Control Interno, el proceso de
planificación, los objetivos y planes de trabajo, para
relacionarlo con los procesos, actividades y operaciones en el
interés de asegurar el cumplimiento de su misión y
de las disposiciones legales que le competen. (República,
2011)

Integridad y valores éticos: El Sistema de
Control Interno se sustenta en la observancia de valores
éticos por parte de los directivos superiores, directivos,
ejecutivos, funcionarios y trabajadores de los órganos,
organismos, organizaciones y demás entidades, cuya
dirección desempeña un papel principal al
contribuir con su ejemplo personal a elevar el compromiso
ético.

Idoneidad demostrada: La idoneidad demostrada del
personal es un elemento esencial a tener en cuenta para
garantizar la efectividad del Sistema de Control Interno, lo cual
facilita el cumplimiento de las funciones y responsabilidades
asignadas a cada cargo. (República, 2011)

Estructura organizativa y asignación de autoridad
y responsabilidad: Los órganos, organismos, organizaciones
y demás entidades elaboran su estructura organizativa,
para el cumplimiento de su misión y objetivos, la que se
grafica mediante un organigrama, se formaliza con las
disposiciones legales y procedimientos que se diseñan,
donde se establecen las atribuciones y obligaciones de los
cargos, que constituyen el marco formal de autoridad y
responsabilidad.

Políticas y prácticas en la gestión
de recursos humanos: Los órganos, organismos,
organizaciones y demás entidades establecen y cumplen las
políticas y prácticas en la gestión de
recursos humanos, para ello diseñan los procedimientos
donde se relacionan las acciones a desarrollar en cumplimiento de
las disposiciones legales establecidas a tal efecto; prestan
especial atención a la formación de valores; al
desarrollo en función de incrementar sus
capacidades.

Gestión y Prevención de
Riesgos.

El componente Gestión y Prevención de
Riesgos establece las bases para la identificación y
análisis de los riesgos que enfrentan los órganos,
organismos, organizaciones y demás entidades para alcanzar
sus objetivos. Una vez clasificados los riesgos en internos y
externos, por procesos, actividades y operaciones, y evaluadas
las principales vulnerabilidades, se determinan los objetivos de
control y se conforma el Plan de Prevención de Riesgos
para definir el modo en que habrán de gestionarse. Existen
riesgos que están regulados por disposiciones legales de
los organismos rectores, los que se gestionan según los
modelos de administración previstos. (República,
2011). El componente se estructura en las siguientes
normas:

Identificación de riesgos y detección del
cambio: En la identificación de los riesgos, se tipifican
todos los que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos. La
identificación de riesgos se nutre de la experiencia
derivada de hechos ocurridos, así como de los que puedan
preverse en el futuro y se determinan para cada proceso,
actividad y operación a desarrollar.

Determinación de los objetivos de control: Los
objetivos de control son el resultado o propósito que se
desea alcanzar con la aplicación de procedimientos de
control, los que deben verificar los riesgos identificados y
estar en función de la política y estrategia de la
organización.

Prevención de riesgos: esta norma constituye un
conjunto de acciones o procedimientos de carácter
ético-moral, técnico-organizativos y de control,
dirigidas de modo consciente a eliminar o reducir al
mínimo posible las causas y condiciones que propician los
riesgos internos y externos, así como los hechos de
indisciplinas e ilegalidades, que continuados y en un clima de
impunidad, provocan manifestaciones de corrupción
administrativa o la ocurrencia de presuntos hechos delictivos.
(República, 2011)

Actividades de control.

El componente Actividades de Control establece las
políticas, disposiciones legales y procedimientos de
control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la
gestión, su seguridad razonable con los requerimientos
institucionales, para el cumplimiento de los objetivos y
misión de los órganos, organismos, organizaciones y
demás entidades. Las actividades de control son aplicables
a las operaciones de todo tipo, las que tributan a la fiabilidad
de la información financiera y al cumplimiento de las
disposiciones legales correspondientes al marco de desarrollo de
la actividad, así como a la comprobación de las
transacciones u operaciones económicas que le dan
cobertura a los objetivos y metas en cuanto a su exactitud,
autorización y registro contable conforme a las normas
cubanas establecidas al efecto, con un enfoque de mejoramiento
continuo. Se estructura en las siguientes normas:

Coordinación entre áreas,
separación de tareas, responsabilidades y niveles de
autorización: El Sistema de Control Interno para que sea
efectivo requiere de una adecuada interrelación y
coordinación de trabajo entre las áreas que
ejecutan los procesos, actividades y operaciones; cada
operación necesita de la autorización de la
autoridad facultada y debe quedar específicamente
definida, documentada, asignada y comunicada al responsable de su
ejecución. (República, 2011)

Documentación, registro oportuno y adecuado de
las transacciones y hechos: Todas las transacciones, operaciones
y hechos económicos que se realicen, deben tener soporte
documental, ser fiables y garantizar la trazabilidad;
también debe garantizarse la salvaguarda de las actas de
los órganos colegiados de dirección y de las
asambleas con los trabajadores para el análisis de la
eficiencia.

Acceso restringido a los recursos, activos y registros:
El acceso a los recursos, activos, registros y comprobantes, debe
ser protegido, otorgándosele permisos sólo a las
personas autorizadas, quienes están obligadas a firmar
actas con las cuales se responsabilizan de su utilización
y custodia.