Contabilidad Básica (página 2)

El estado de resultados, también llamado Estado
de Ingresos y Gastos o de Ganancias y Pérdidas. Se elabora
con el fin de saber cuáles fueron las utilidades en un
período determinado. Este Estado presenta el exceso de los
ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y
al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se llama
pérdida neta. Si el resultado es utilidad neta el capital
contable de la empresa aumenta, si es una pérdida
disminuye. El éxito de un negocio se juzga principalmente
a través de sus ganancias, no únicamente por
cuantía, sino también por la tendencia que
manifiestan. Los rubros del Estado de Resultados se clasifican
en:

• Fuentes del ingreso de las operaciones

• Costos y gastos comerciales de
operaciones

• Pérdidas y ganancias operativas durante el
período.

•. Provisiones para Reservas e
Impuestos.

•. Utilidades o pérdidas netas que causan
efectos sobre el patrimonio de la empresa

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un
documento que presenta el impacto que tienen las actividades
operativas de inversión y de financiamiento de una empresa
sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un período
contable o fiscal. Su propósito es mostrar la
información pertinente sobre los cobros y pagos de
efectivo de una empresa durante un período. Se utiliza
principalmente para evaluar la habilidad de la empresa generando
futuros flujos de efectivo para cumplir con sus necesidades de
financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las
utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. Se
prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas
y salidas de efectivos específicos. Los rubros se
clasifican siguiendo las siguientes actividades:

• Actividades operativas

a) Efectivo recibido de clientes.

b) Efectivo pagado a proveedores.

c) Efectivo pagado por intereses, etc.

• Actividades de inversión

a) Ventas de activos fijos.

b) Adquisición de activos fijos.

• Actividades de financiamiento.

a) Préstamos públicos.

b) Emisión de acciones.

c) Pago de dividendos.

1.6. La Apertura de los
Negocios

EL INVENTARIO DE BIENES Y OBLIGACIONES

Un Inventario de Bienes y Obligaciones es un documento
privado, posiblemente confeccionado por no contadores, que
representa el primer informe que se realiza antes de constituir
formalmente un negocio. El Inventario de Bienes y Obligaciones
consiste en una relación ordenada, clasificada y valorada
de los Bienes y Derechos con que comienza el negocio (Activos),
las Obligaciones y Derechos del negocio que son ajenas (Pasivos)
y los Aportes o Derechos de los propietarios (Patrimonio o
Capital Contable)

Las partes del Inventario de Bienes y Obligaciones
son:

• El Encabezamiento, el cual comprende la Razón
  Social conque se le piensa llamar al negocio, el nombre del
  Documento de que se trata y la fecha de
  realización;

• el Cuerpo que incluye tres subpartes o
  títulos llamados Activos (A), Pasivos (P) y Capital
  Contable (Pn ), cuyos valores cumplen con la ecuación
  patrimonial A= P + Pn;

• las Firmas Responsables del Dueño, Gerente o
  quien represente legalmente a estos y dos testigos. En todos
  los casos la firma del Gerente debe ser autenticada ante
  Notario Público y cuando se trate de sociedades, uno
  de los testigos debe ser un Contador Público con
  matrícula Profesional vigente.

Las reglas más comúnmente aplicadas son
las siguientes:

• Los bienes más parecidos entre si,
  según las funciones que desempeñan en el
  negocio, se agrupan y se les asigna un nombre que represente
  lo más posible a dicho grupo de bienes, el cual no
  tiene porque coincidir con los nombres utilizados en el Plan
  de Cuentas

• Tanto los bienes componentes del ACTIVO como del
  PASIVO deben comprobarse por un recuento físico real,
  de peso, cantidad o medida de cada una de las unidades que lo
  integran

• La valorización de esas unidades ha de ser,
  por regla general, la de su costo, pero si en el momento de
  hacer el inventario se encontraren unidades a un costo mayor
  del que hay en el mercado ese mismo día y tal
  diferencia representare una disminución apreciable,
  entonces, esas unidades deberán valorizarse por el
  precio (más bajo, o sea el) del mercado.

• Todos los bienes y obligaciones inventariadas deben
  ser de propiedad exclusiva o endosadas a nombre de el (los)
  empresario (s) fundador (es),

• No deben incluirse las mercancías
  deterioradas, edificaciones destruidas y abandonadas, o
  cualquier otro bien carente de un valor real

• .Deben excluirse del inventario las
  mercancías recibidas en comisión o en
  consignación, así como aquellas facturadas y no
  enviadas a los clientes, o pagos anticipados sobre contratos
  de compra, o esas otras mercancías que han sido
  remitidas en consignación a clientes y de las cuales
  no se haya recibido finiquito de ventas.

• Debe confeccionarse un informe especial
  pormenorizado de los rubros con las especificaciones de
  cantidad, calidad, nombre completo, precio por unidad y valor
  respectivo, con sus valores totalizados debidamente
  clasificados

Ejemplo:

El Activo del negocio mercantil Pintura Arte y
Decoración EU está compuesto de $ 10.000.000 en
Efectivo, $ 220.000.000 en Bienes Raíces de cuyo
avalúo emitido por la Lonja de Propiedad Raíz de
Barranquilla se incluye una Bodega de 250 mt2 a 500.000 $/mt2
cubierta en estructura metálica de dos aguas para
almacenamiento de pinturas y un Lote de terreno de 1000 mt2
ubicado en Calle 17 Nº 30-20 de la ciudad de Barranquilla;
50 Galón de Pintura al aceite, marca Terinsa, en
diferentes colores a $ 51.105 / Gl y 8 Tambor de Base
acrílica para pinturas al agua, marca Barrio Montes a $
3.750.000 / Tm. El Pasivo consta de Facturas por Pagar por
Mercancías recibidas a Crédito de Terin S.A., Fact
Nº 2830, con vencimiento en 30/09/xx por $ 1.750 y de
Darío Barrionuevo, Fact Nº 157, con vencimiento en
12/04/xx por $ 17.000.000; en Letras Aceptadas por Pagar $
8.000.000 a Edinson Umaña, para el 31/12/xx, tenedor
actual Asesorías y Cobranzas Ltda. y .$ 5.000.000 a
Hernando Celedón, Letra girada por Pagar para el 01/05/xx
Además, pesa una hipoteca sobre el inmueble del Lote de
Terreno del Barrio Rebolo a nombre de Abogados Asociados.
Cómo será el Informe del Inventario de Bienes y
Obligaciones y cuál es el Capital Contable?

EL RESUMEN O COMPROBANTE DE DIARIO

El Resumen de Diario es un documento contable elaborado
por el empresario que le permite hacerse una idea sobre la
situación de las operaciones de la empresa realizadas en
el periodo. Se les denomina también Comprobante de
Diario.

Un Resumen o Comprobante de Diario es un formato que se
utiliza para visualizar la lista del total de los débitos
y de los créditos de las cuentas que han tenido
movimientos, refleja la contabilidad de una empresa en un
determinado periodo.

El objetivo final de este documento es comprobar que no
existen asientos descuadrados en la contabilidad. Ahora bien,
esto no significa que todo esté en orden, sino
únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por
ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo
anotado a otro. En este caso el Comprobante de Diario
saldrá correcto y sin embargo la contabilidad
estará mal realizada.

Por lo general, la elaboración del Comprobante de
Diario no es de carácter obligatorio para el empresario,
aunque es muy recomendable para que este pueda conocer con
precisión el estado de sumas debito y crédito de
cada ejercicio de operaciones contables sin necesidad de
arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas
anuales.

Para su elaboración se siguen los siguientes
pasos:

• 1. Se escribe en el encabezamiento: el nombre
  de la empresa, el número del comprobante, la fecha de
  elaboración y el tipo de resumen, en 3 líneas,
  centradas.

• 2. Se trasladan las anotaciones del libro
  Diario que hayan tenido lugar durante el ejercicio en un
  borrador en metodología de cuentas T.

• 3. Se obtienen para cada cuenta las sumas de
  las anotaciones, tanto en el debe como en el
  Haber.

• 4. Se trasladan estas sumas (movimientos) al
  formato de Comprobante de Diario en el orden numérico
  que indica el código de cuentas. Según la
  importancia de ciertas cuentas (Caja, Bancos, Clientes,
  Proveedores, etc.) puede convenir discriminar los sumandos
  originarios de cada valor.

• 5. Se suman las columnas Debe y Haber las
  cuales deben arrojar sumas iguales.

EL BALANCE GENERAL DE APERTURA DE LA
CONTABILIDAD

El Balance de Apertura es el estado contable utilizado
para registrar el primer asiento tanto en el Libro Diario, como
en el Libro Mayor y el Libro de Inventarios y Balances. El
Balance de Apertura se construye en formato de Comprobante Diario
(Ver pasos 3 y 4 del procedimiento anteriormente descrito para la
elaboración de Comprobantes de Diario) con el que
también se inicia la numeración consecutiva, a
partir de la información suministrada por el Inventario de
Bienes y Obligaciones. Este Inventario de Bienes y Obligaciones,
se constituye como el soporte contable del Comprobante de Diario
N° 1.

En un Balance de Apertura, tiene lugar una
reclasificación de los grupos de bienes reconocidos en el
Inventario de Bienes y Obligaciones, de tal modo que puedan
recibir el nombre que tienen las cuentas correspondientes de
Decreto 2649 de 1990 (PUC). El siguiente es la ilustración
del Balance de Apertura Contable:

Lo que en cuentas T (representando lo que ocurre en el
Libro Mayor), será:

1.6. Evaluación

1.6.1. Problemas
Resueltos

• 1- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo
  débito o crédito de la cuenta

• a) CAJA, cuyos registros débito son. $
  130.000, 110.000, 170.000, 90.000 y sus registros
  crédito son: $ 120.000, 120.000.150.000 y
  90.000

• b) Proveedores NACIONALES, cuyos registros
  crédito son: $ 280.000, 190.000, 420.000 y
  débitos: $ 160.000, 230.000.

Solución: Primero se calculan los
movimientos y luego el saldo respectivo, así:

Como puede observarse, la CAJA presenta un saldo
débito de $ 20.000.000, mientras la cuenta de Proveedores
NACIONALES presenta un saldo crédito de $
500.000.000

• 2- Si una empresa posee un activo total de $
  200.000.000 y su pasivo asciende a $ 60.000.000, entonces su
  patrimonio líquido es de $ 140.000.000.

• a) Cuál es el capital
  propio?.

• b) Cuál es el capital de
  terceros?

• c) Cuál es el capital
  contable?

Solución: Aquí se debe aplicar la
ecuación patrimonial. El "Capital Contable" o Patrimonio,
designa la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de
una empresa y representa la inversión de los propietarios,
que consiste generalmente, en sus aportaciones, más las
utilidades retenidas (o perdidas), más otros tipos de
superávit, como pueden ser las revaluaciones o
donaciones.

A – P = Pn

200.000.000 – 60.000.000 = 140.000.000

• a) Capital propio : $ 140.000.000

• b) Capital de terceros: $ 60.000.000

• c) Capital Contable. $ 140.000.000

• 3- Una empresa fue constituida con un capital
  social de $ 10.000.000, representado por los siguientes
  guarismos: Caja $ 2.500.000, Muebles y enseres: $ 4.500.000,
  Salarios por pagar $ 800.000, Inventario de
  Mercancías: $ 2.350.000, Construcciones e
  instalaciones: $ 5.000.000. Qué cantidad de ganancia o
  perdida ha tenido la empresa hasta el momento?

Solución: En primer lugar debe
confeccionarse un inventario de bienes y obligaciones,
así:

Al restar del Patrimonio (Capital Contable) las
aportaciones del empresario (Capital de Personas Naturales),
obtendremos las utilidades de ejercicios anteriores por retirar
(o pérdidas por reponer), más otros tipos de
superávit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones,
que en este caso se toman como no existentes:

Utilidades por retirar = Patrimonio – Capital de
Persona natural

= 13.550.000 – 10.000.000

= 3.550.000

• 4- David Cervantes es propietario y
  administrador de Asesorías Excelencia SAS. Al 31 de
  Diciembre la empresa tenía activos por $ 452.000.000 y
  pasivos por $ 158.200.000. Explique sus respuestas a las
  siguientes preguntas:

• a) Cuál es el capital contable de David
  al 31 de diciembre del mismo año?

• b) Si aumentan sus activos en $ 50.000.000 y
  sus pasivos en $ 15.000.000, además de que no hubo
  retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su pérdida
  o utilidad durante el año?

• c) Si aumenta sus activos en $ 9.000.000 e
  incrementa sus pasivos en $ 22.000.000, además de que
  no hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su
  pérdida o utilidad durante el año?

• d) Si el 31 de diciembre del mismo año,
  sus activos valen $ 376.830.000 y los pasivos $ 183.030.000
  además de que no hubo retiros ni nuevas inversiones,
  cual ha sido su pérdida o utilidad durante el
  año?

Solución: Aquí se debe aplicar la
ecuación patrimonial: A – P = K, para posteriormente
considerar la variación patrimonial.

• a) 452.000.000 – 158.200.000 =
  293.800.000

• b) (452.000.000 + 50.000.000) –
  (158.200.000 + 15.000.000) = 328.800.000

Utilidades = Variación del Patrimonio –
Nuevos Aportes + Retiros

= (328.800.000 – 293.800.000) – 0 + 0 =
35.000.000

• c) (452.000.000 – 9.000.000) –
  (158.200.000 + 22.000.000) = 280.800.000

Perdidas = 280.800.000 – 293.800.000 = –
13.000.000

• d) (376.830.000 – 183.030.000) –
  293.800.000 = – 100.000.000

• 5- El Activo del negocio del señor
  Johnny Pies calientes, comerciante al por menor establecido
  en Barranquilla en la Calle 69 N° 32-76, en Viernes 1 de
  Enero está compuesto de $ 1.440.000 en dinero
  (billetes y monedas); $ 24.715.384 depositados en el Banco de
  Bogotá y $ 15.023.077 en el Banco Mercantil; 4.320
  metros de Tela Estampada Coltejer a $ 4.375 cada uno, 1440 m.
  de Dril Naval blanco a $ 22.430 c/u, 1200 pares de Media
  Punto Blanco a $ 3850 c/u, 2.152 pares de Media GEF para
  niño a $ 3.000 c/u, 20 caja x 24 de Pañuelos
  Pyramide a $ 53.000 c/u y 36 piezas x 1m. de Fondo para
  sillas Jacquard a $ 23.750 c/u; 4 Estante Metálico
  Moderna a $ 2.225.000 c/u, 1 Vitrina-mostrador grande Cruz y
  Cañón de $ 2.000.000 1 Registradora Canon
  N° 4734 de $ 1.500.000 y 1 Escritorio con su silla de $
  1.665.000; además existen facturas pendientes de pago
  a nombre de Pedro Yudex por $ 5.820.000, Luis Puntilla por $
  2.900.000 y Elber Rosales por $ 1.700.000. El Pasivo consta
  de Facturas por Pagar por Mercancías recibidas a
  Crédito de Torres y Torres Ltda. de Cali según
  factura N° 234 a 90 días por $ 7.753.846,
  Textileros Asociados S.A de Medellín s/fra. N° 350
  a 60 días, Federaltex S.A. de Valledupar s/fra. N°
  335 a 30 días por $ 8.360.000; Letra girada por pagar
  a 60 días a nombre de Juan Sarasty & Cía.
  Ltda. de Bogotá por $ 23.260.000. Cómo
  será el Informe del Inventario de Bienes y
  Obligaciones y cuál es el Capital Contable?

Solución: se construye el Inventario de
Bienes y Obligaciones del señor Johnny Piescalientes para
poder conocer su Patrimonio, así:

• 6- Prepare el Balance de Apertura de la empresa
  Rosa de Sharon S.C.A. en 30 de Junio, si la señora
  Rosa María Crespo, socia fundadora de la
  sociedad:

• a) En 01/03 del mismo año había
  adquirido un edificio por $ 100.000.000, construido sobre un
  terreno cuyo avalúo había sido estimado en el
  15% del valor total

• b) En 06/04 adquirió maquinaria por
  valor de $ 40.000.000 habiendo dado la mitad de contado y la
  otra mitad en una letra a 30 días por el
  resto

• c) En 09/05 compró una extensión
  de tierra por $ 40.000.000 en efectivo

• d) En 14/06 vendió la extensión
  de tierra aceptando como pago $ 5.000.000 en efectivo, un
  camión avaluado por $ 27.000.000 y equipo de oficina
  por $ 8.000.000

• e) En 30/06 organizo una SCA y emitió
  5.000 acciones de $ 1.000.000 que compraron entre cinco
  socios con la condición de aceptar los bienes
  aportados por la Sra. Rosa María Crespo como parte de
  pago.

Solución: Mediante un Inventario de
Bienes y Obligaciones de la señora Rosa María
Crespo se puede conocer el valor neto de sus aportes en especie
así como el valor restante en efectivo para completar la
adquisición requerida de acciones:

Siendo que a cada socio corresponden 1000 acciones con
valor de $ 1.000.000 cada una, entonces a la socia Rosa
María Crespo aun le falta por aportar la suma de
(1.000.000.000 – 155.000.000 = $ 845.000.000) en efectivo.
Entre los demás socios han de aportar la suma de $
4.000.000.000 en efectivo. En consecuencia, el Balance de
Apertura, con el cual habrían de abrirse los Libros de
Contabilidad de la nueva Sociedad, quedará
así:

• 7- Indique si cada uno de los términos
  siguientes se identifica como Activo, Pasivo o
  Patrimonio

1.6.2. Problemas
Propuestos

• 1- Cuáles son los tres tipos de
  actividades que se presentan en un Estado de Flujo de
  Efectivo? Indique a que actividad del Estado de Flujo de
  Efectivo pertenece cada una de las siguientes
  transacciones:

• a) Se recibe efectivo como nueva
  inversión del propietario

• b) Se paga en cheque por la compra de un
  terreno

• c) Se recibe efectivo como honorarios por
  servicios prestados

• d) Se paga en efectivo por gastos
  operacionales

• 2- Los recursos que posee un negocio se
  llaman:.

• a- Gastos

• b- Pasivos

• c- Ingresos

• d- Activos

• e- Costos

• 3- Un negocio lucrativo cuya propiedad se
  divide en acciones se conoce como:

• a- Empresa de servicios

• b- Corporación

• c- Persona jurídica

• d- Sociedad

• e- Persona natural

• 4- Por cuales de las siguientes transacciones
  comerciales no tendrá el Contador que confeccionar
  asientos contables?

• a- La empresa vende mercancía

• b- La empresa contrata a un auxiliar
  contable

• c- La empresa asume el valor de la licencia de
  conducción de uno de sus choferes

• d- La empresa firma un contrato para
  constituirse en distribuidora exclusiva de los zapaticos
  Chevrolet

• e-  La empresa paga una infracción de
  tránsito cometida por la esposa del gerente

• f- La empresa compra
  mercancías

• 5- Cuáles son los dos tipos de
  transacciones que aumentan el capital contable de una empresa
  individual?. Explique.

• 6- La ecuación patrimonial está
  conformada por la igualdad:

• a) Pasivo + Activo = Patrimonio

• b) Patrimonio + Activo = Pasivo

• c) Activo – Pasivo =
  Patrimonio

• d) Activo + Patrimonio = Pasivo

• e) Activo + Pasivo = Patrimonio

• 7- Si el total de Activos aumenta en $
  20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa
  en $ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo
  periodo ha sido:

• a- Aumentado en $35.000.000

• b- Disminuido en 35.000.000

• c- Aumentado en $ 50.000.000

• d- Disminuido en $ 50.000.000

• 8- Describa el efecto de las siguientes
  transacciones de negocios sobre el Activo, el Pasivo o el
  Patrimonio (A: Aumento o D: Disminución, y A: Activo,
  P: Pasivo, o Pn : Patrimonio)

• 9- Si el total de Activos aumenta en $
  20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa
  en $ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo
  periodo ha sido:

• e- Aumentado en $35.000.000

• f- Disminuido en 35.000.000

• g- Aumentado en $ 50.000.000

• h- Disminuido en $ 50.000.000

• 10- En las cuentas que se mencionan a
  continuación:

Dinero en especie: $ 1.000.000

Carne de res comprada, aun sin recibir: $
2.750.000

Una bicicleta de carreras. $
20.000.000

Un vehículo todo terreno: $
45.000.000

Deuda pendiente por el vehículo: $
22.500.000

Recursos aportados por compañeros
del negocio: $ 15.000.000

• a) Identifique cual es el valor
  del patrimonio

• b) Cuál es el valor de los
  bienes,

• c) Cuál es el valor de los
  derechos

• d) Cuál es el valor de las
  obligaciones

• 11- Sabiendo que ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
  CONTABLE, calcule la cantidad faltante en cada una de las
  igualdades siguientes:

• a) ¿ = $ 20.500.000 +
  51.700.000

• b) 37.250.000 = ¿ +
  12.300.000

• c) 58.700.000 = 28.100.000 +
  ¿

• 12- Construya el Inventario de Bienes y
  Obligaciones a 31 de Octubre de 2010 y determine el Capital
  Contable del Centro Comercial "Sánchez Escolar", con
  base en la siguiente información:

APORTES AL NEGOCIO:

• a) En Dinero, billetes y monedas en
  circulación, $ 8.750.000

• b) En Cheques, de Efectivo a la orden, $
  12.644.250

• c) En Depósitos a la orden en Cuentas
  Corrientes en Bancos, $ 44.515.300

• d) En Mercancías en existencias,
  así:

• 100 sacos de café excelso "Manizales", de 50
  Kg. c/u, comprados a $ 450.000 c/u. Precio de Mercado: $
  430.000 c/u.

• 85 sacos de arroz "Roa" de 50 Kg. C/u, comprados a $
  70.000 c/u,

• 125 sacos de harina "Insuperable" de 67,5 Kg. C/u
  comprados a $ 80.000 c/u. 12 sacos se hallan roídos
  por los ratones.

• e) Una propiedad edificada de 540 metros
  cuadrados en el Barrio Pasatiempo de la ciudad de
  Montería, a $ 600.000 el metro cuadrado, según
  Escritura Pública 2128 del 23 de Febrero de 2010 de la
  Notaría 3ª de la misma ciudad. El avalúo
  de Camacol-Córdoba asigna al terreno el valor de
  40.000.000 de pesos.

• f) Un pagaré a cobrar el 10 de Noviembre
  de 2008 a cargo de Tatiana Padilla, de Sampués, por
  valor de $ 2.750.000.

• g) En diversas cuentas por cobrar por concepto
  de ventas a crédito, sin garantía
  específica:

• Molinos La Rosa S.A. de Cartagena, para el 12/11/08:
  $ 24.420.000

• Torres y Torres Ltda. de Cali, para el 25/11/09: $
  33.683.170

• Hijos de M. Juliao Ltda. de Barranquilla, para el
  8/12/2013: $ 99.750.320

DEUDAS A CARGO DEL NEGOCIO

• h) En Letras aceptadas por pagar,
  así:

• Número 245 de Montoya e Hijos de
  Ibagué, a favor del Banco Agrario de Bogotá,
  para el 25/11/12, por $ 1.200.000

• N° 330 de Parker Lee Inc. de NY, a favor del
  Banco de Bogotá para el 8/12/12 por US$ 1214 (tasa de
  cambio hoy: $ 2165/US$)

• i) En Créditos concedidos
  por:

• Cox and Fox Ltd. de Los Ángeles, por
  mercancías compradas a ellos, sin garantía
  específica, por valor de US$ 932

• Mavesa, de Venezuela, por la misma razón
  anterior, por valor de Bs. 500.000 (tasa de cambio hoy: $
  3,29 /Bs.)

• j) En Hipoteca a favor del Banco Ganadero de
  Montería, por Escritura Pública N° 2129 del
  23/02/10 de la Notaría 3ª de la misma ciudad con
  vencimiento el 18/10/13 por la suma de $
  60.000.000.

• 13- Una sociedad ha sido autorizada para que
  comience su negocio con una emisión de acciones
  máxima de 10.000 acciones, cada una con un valor de $
  500.000.

• a) Si el Sr Gutiérrez compra de contado
  2.000 acciones, cuanto paga?

• b) Si el Sr Álvarez adquiere 500
  acciones a cambio de un billete de lotería que el
  próximo 31 de Diciembre juega 5 billones de pesos. El
  Sr Álvarez había pagado por el billete $
  1.000.000 por el billete. Cuantas acciones cree Ud. que vale
  el billete de lotería?. Explique.

• 14- Prepare el Balance de Apertura de la
  empresa Ferretería de Pedro Quijano Rueda que antes de
  constituirse en sociedad, su fundador, había realizado
  las siguientes transacciones:

• a) En 06/01 compró maquinaria al contado
  por $ 125.000.000 y equipo de oficina a crédito por $
  20.000.000 con un plazo de 25 días para su
  pago.

• b) En 06/02 compró un edificio habiendo
  entregado $ 200.000.000 de contado y una letra a 90
  días por $ 700.000ñ000. Se calcula que el valor
  del terreno es de $ 150.000.000

• c) En 08/02 se organizo la sociedad PQR SAS y
  emitió un total de 2.000 acciones a $ 1.000.000 cada
  una, cuya venta fue hecha al contado, admitiendo como parte
  de pago, los bienes aportados por el socio
  fundador.

SUGERENCIA: Primero represente en cuentas T las
transacciones del fundador incluyendo la transformación en
sociedad y luego, confecciones el Balance de Apertura en un
Comprobante de Diario.

• 15- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo
  débito o crédito de la cuenta

• a) COSTO DE MERCANCÍAS, cuyo movimiento
  débito es: $ 320.000, 250.000, y 125.000

• b) INGRESOS FINANCIEROS, cuyo movimiento
  crédito es $ 490.000, 390.000 y 190.000

• 16- Explique cuál es el efecto sobre el
  Activo, el Pasivo y el Patrimonio, de cada una de las
  siguientes transacciones

• a) Un terreno comprado por $ 100.000.000 de los
  cuales se quedan debiendo $ 20.000.000

• b) El terreno se vende al contado por $
  180.000.000

• c) Después de recibir los $ 180.000.000
  en efectivo, el vendedor paga los $ 20.000.000 que
  adeudaba.

• 17- Indique si cada uno de los siguientes tipos
  de transacción incrementa o disminuye el capital
  contable:

• 18- Un escritorio que cuesta $ 1.000.000 antes
  de temporada escolar se vende por $ 600.000 después de
  esta. Si una compañía fuera a comprar este
  escritorio, dependerá el valor que le vaya a asignar
  al activo del momento en que haga la compra, es decir, de si
  antes o después de la temporada escolar?.
  Explique.

• 19- En el siguiente cuadro de resumen del
  Balance General y del Estado de Resultados de cuatro
  empresas, aparecen algunos rubros faltantes. Sírvase
  llenarlos con la respuesta correcta:

• 20- El señor Antonio Insignares se
  propone abrir un negocio de venta de artículos para el
  hogar el 30 de Agosto y empieza aportando una
  inversión de $ 150.000 en efectivo. Le pone como
  nombre "el Buen Marido". Elabore un Inventario de Bienes y
  Obligaciones el día en que el negocio vaya a comenzar
  las operaciones y confeccione en un Comprobante de Diario su
  Balance de Apertura:

• a) En septiembre 2, compra muebles y enseres
  para el negocio por $ 900.000, cancelando $ 300.000 en
  efectivo y queda debiendo el resto

• b) En septiembre 7 compra mercancías por
  $ 20.000.000, cancela en efectivo $ 3.500.000 y para el resto
  firma 5 letras de cambio

• c) En septiembre 12 compra un edificio por $
  190.000.000, cancela $ 10.000.000 en efectivo y por el resto
  firma una hipoteca con el banco social. El valor del terreno
  es de $ 30.000.000

• d) En septiembre 17 aparta $ 300.000 para
  tramitar la licencia de funcionamiento del negocio en la
  oficina de impuestos distritales.

• e) En septiembre 22 compra papelería y
  útiles por $ 70.000 en efectivo

• f) En septiembre 27 compra equipo de oficina
  por $ 600.000, cancelando $ 200.000 en efectivo y el resto lo
  queda debiendo

• g) Finalmente, el negocio quedo listo para
  empezar a funcionar el día 1 de Octubre.

Las cuentas

2.1. Concepto de Cuenta

Cuentas es la denominación que la Contabilidad ha
dado al lugar o parte imaginaria donde se acumulan los valores
que se reciben (DEBE) y los que se entregan (HABER). La cuenta es
un instrumento de representación y medida de un elemento
patrimonial que se utiliza para captar la situación
inicial de éste y las variaciones que posteriormente se
vayan produciendo en el mismo (LOPES DE SA, 2009).

La cuenta es el componente más elemental y
básico de la Contabilidad. Es como una ficha de
anotación individual donde se anotan todos los movimientos
económicos (contables) como sucede, por ejemplo, en las
cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.

Al dar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan
claro, explícito y completo que por el solo nombre se
identifique lo que representa. Las cuentas representan las
propiedades, derechos y deudas de una empresa en una fecha
determinada; así mismo, los costos, los gastos y las
utilidades en un período determinado.

De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican
en reales o de balance, nominales o resultado y, cuentas de
orden.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en reales o de balance,
nominales o de ganancias y pérdidas, y de orden. El
siguiente diagrama ilustra la clasificación de las
cuentas:

Cuentas permanentes, reales o de balance: Las
cuentas reales representan valores tangibles como las propiedades
y las deudas; son temporales, porque forman parte del balance
general de la empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser
de Activo, Pasivo o Patrimonio.

Activo:

Representa todos los bienes y derechos apreciables en
dinero, de propiedad de la empresa. Se entienden por bienes,
entre otros, el dinero en caja o en bancos, las
mercancías, los muebles y los vehículos; y por
derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su
favor (CORAL y GUDIÑO, 2008).

Características: Entre las principales
características de los activos, tenemos

· Estar en capacidad de generar beneficios o
servicios.

· Estar bajo el control de la empresa.

· Generar un derecho de
reclamación.

Movimiento de las Cuentas de Activo: estas cuentas
empiezan y aumentan su movimiento en el Debe; disminuyen y se
cancelan en el Haber, por lo general su saldo es
debito.

Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos,
Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su conocimiento y
manejo encontrará usted, en forma detallada, en el Plan
Único de Cuentas, un poco más adelante.

Pasivo:

Representa todas las obligaciones contraídas por
la empresa para su cancelación en el futuro. Son las
deudas que debe pagar por cualquier concepto. (CORAL y
GUDIÑO, 2008)

Características: Entre las principales
características de los Pasivos, tenemos:

· La obligación tiene que haberse causado,
lo cual implica el deber de hacer el pago

· Existe una deuda con un beneficiario
cierto.

Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas
empiezan y aumentan su movimiento en el Haber; disminuyen y se
cancelan en el Debe, por lo general su saldo es
crédito.

A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones
con Bancos Nacionales, Proveedores Nacionales, Salarios por
Pagar, y otras que usted aprenderá a manejar con el Plan
Único de Cuentas.

Patrimonio:

Matemáticamente, el Patrimonio se calcula por la
diferencia entre el Activo y el Pasivo. Representa los aportes
del dueño o dueños para constituir la empresa y
además incluye las utilidades y reservas. Este grupo
constituye un Pasivo a favor de los dueños de la empresa,
por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de Pasivo.
(CORAL y GUDIÑO, 2008)

Características: Entre las principales
características del Patrimonio, tenemos:

– Está constituido por el aporte inicial y el
aporte adicional de los dueños de la empresa.- Se
incrementa con las utilidades y se disminuye con las
pérdidas del ejercicio contable.- Movimiento de las
Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del
Pasivo.

Cuentas Temporales, Nominales o de Resultado:
Las cuentas nominales son llamadas también de resultado
porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las
utilidades, costos y gastos; y son temporales porque han de ser
canceladas al cierre del período contable. Comprende las
cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas: de Ingresos,
Gastos Costo de Ventas.

Ingresos:

Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una
venta o presta un servicio con el fin de obtener una ganancia
(CORAL y GUDIÑO, 2008).

Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas
empiezan y aumentan en el Haber; normalmente no se debitan sino
al final del ejercicio para cancelar su saldo.

Gastos:

Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y
elementos necesarios para su buen funcionamiento; esto constituye
un gasto o una pérdida porque esos valores no son
recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos,
servicios públicos y otros. (CORAL y GUDIÑO,
2008)

Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas
empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se cancelan en el
Haber. Su saldo es débito.

Costo de Ventas:

Representa el valor de adquisición de los
artículos destinados a la venta. (CORAL y GUDIÑO,
2008)

Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas
cuentas empiezan y aumentan en el Debe, disminuyen y se cancelan
en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es
débito.

Cuentas de Orden: Las cuentas de orden reflejan
hechos o circunstancias contingentes que pueden llegar a afectar
la estructura financiera de la empresa. En ellas se incluyen
también aquellos contratos sobre futuras situaciones
operacionales y demás cuentas de registro para efectos de
control interno o de información gerencial
conveniente.

Cuentas de orden deudoras:

Los dineros, documentos y bienes que son de propiedad de
la empresa pero que están en poder de terceros, conforman
el grupo de cuentas de orden deudoras y se manejan como las
cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es débito. Un
ejemplo es la cuenta llamada: Bienes y Valores Entregados en
Custodia. (CORAL y GUDIÑO, 2008)

Cuentas de orden acreedoras:

Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o
negociación sin ser de nuestra propiedad, constituyen el
grupo de cuentas de orden acreedoras, éstas se manejan
como cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crédito.
Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores Recibidos en Custodia
(CORAL y GUDIÑO, 2008).

Es importante destacar que ambos grupos de cuentas de
orden no afectan ni el Activo, ni el Pasivo, ni el Patrimonio,
sino que representan un rol contingente, es decir, que
eventualmente, podrían o no, tener efectos sobre
nosotros..

2.2. Naturaleza débito o
crédito de un registro

En otras palabras ¿Cómo sabemos si la
cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por
ejemplo en la cuenta de CAJA ¿por qué el asiento 1
es un debito y porque el asiento 2 es un crédito, porque
se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta que
sea.

Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta
para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el
HABER. Dentro de las cuentas que hacen parte del Balance General
(las cuentas Reales o Permanentes), el Activo de naturaleza
debito, mientras que las cuentas del Pasivo y del Patrimonio son
de naturaleza crédito. Entre las cuentas que forman parte
del Estado de Resultados (las cuentas nominales o Temporales), el
Gasto y el Costo son de naturaleza debito mientras que la del
Ingreso es de naturaleza crédito. Obsérvese el
siguiente esquema:

PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES
MERCANTILES:

El procedimiento para registrar correctamente una
operación mercantil es el siguiente:

• 1. Identificar cual es el tipo de
  transacción en el que se puede ubicar el asiento
  contable que se quiere registrar.

Para ello el interrogante que nos hacemos es cuál
es la clase de hecho económico que vamos a convertir en un
hecho contable. Es una compra o una venta?. Es un bien o una
mercancía?. Es a crédito o al contado?. Se paga en
efectivo o en cheque?. Debemos recordar que anteriormente hemos
establecido la existencia de 17 tipos particulares de
transacciones económicas.

• 2. Determinar la cuenta que se debita y la
  cuenta que se acredita.

Para ello nos debemos preguntar si se trata de una o
más cuentas de Activos, una o más cuentas de
Pasivos, uno o más cuentas de Patrimonio, una o más
cuentas de Gastos, una o más cuentas de Costos, o una o
más cuentas de Ingresos. Siempre se ha de tener en cuenta
que

• 3. Comprobar la igualdad de la suma de los
  débitos y los créditos

Para ello nos debemos preguntar si se trata de uno o
más asientos simples o compuestos

EJERCICIO DE APLICACIÓN

• 1- El Almacén Pintura Arte y
  Decoración, el Sábado 15 de Agosto,
  vendió mercancías al contado por valor de $
  6.300.000

Para estudiar el registro de las transacciones pasamos
nuevamente al esquema del libro diario o bitácora
contable:

Por ejemplo, la cuenta CAJA es una cuenta de ACTIVO,
así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el
DEBE, y si sacamos, en el HABER.

• 2- El día Lunes a primera hora
  consigna en el Banco de Occidente la suma de $
  6.000.000

Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta
de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el
gráfico anterior.

• 3- El día Martes gira un cheque
  por $ 300.000 a nombre de Ferretería Cordilleras Ltda.
  por concepto de abono a deuda por
  mercancías

• 4- El día Miércoles compra
  a Epóxicas y Acrílicas S:A: mercancías
  al contado por $ 500.000 que cancela con cheque de
  Banoccidente

• 5- El día Jueves compra
  mercancías a crédito a Terin S.A. por $
  400.000

• 6- El día Viernes vende
  mercancías a crédito al Colegio Marymount por $
  1.700.000

• 7- La empresa obtiene un préstamo
  ordinario de Banoccidente por $ 3.000.000 que consigna
  directamente en la cuenta corriente

• 8- El colegio Marymount le abona $
  250.000 a la deuda

• 9- El Lunes 24 la empresa compra
  Mercancías a crédito a Panamericana S.A. por $
  $ 1.050.000

• 10- El Martes la empresa Barrio Montes
  EU anuncia que para seguir atendiendo los pedidos de los
  clientes deberán mantener un fondo permanente
  equivalente al 10% de su pedido promedio, por lo que la
  empresa le hace un giro anticipado de $
  350.000

• 11- El Miércoles gira un cheque
  por $ 1.000.000 al Banoccidente como abono a su deuda por el
  préstamo ordinario recibido

• 12- El Jueves llegan los recibos de las
  cuentas de agua y teléfonos a cargo del dueño
  del negocio por $ 340.000, sin embargo le es solicitado a
  Parménides Sarmiento, hacer el pago mientras se
  perfecciona el contrato de unos negocios que se están
  definiendo.

• 13- El Viernes recibe la propuesta de
  Mario Bross para ser socio, aportando la suma de $ 1.500.000,
  con cheque y también, Parménides Sarmiento
  quien aporta un punto de venta cuya prima es avaluada por $
  2.000.000. Estos hechos dan lugar a la transformación
  de la Empresa de Unipersonal a Sociedad
  Limitada.

• 14- La empresa gira un cheque por $
  360.000 como pago de un mes de arrendamiento del
  local

• 15- La empresa gira otro cheque por $
  480.000 a la empresa Vigilancia del Norte por los meses
  anticipados de Septiembre y Octubre de servicios de seguridad
  nocturna.

• 16- La empresa recibe $ 4.200.000 por
  concepto de utilidad en venta de equipo de minas y canteras
  que se encontraba abandonado y totalmente
  depreciado.

.

• 17-  La cadena de Ferreterías
  Kike anticipa la suma de $ 900.000 para que le garanticen la
  atención por un nuevo contrato

¿QUÉ SE HACE CON LOS ASIENTOS DE
DIARIO?

Se debe comparar la igualdad de las sumas de los
débitos y de los créditos, siguiendo el orden
numérico de los códigos de las cuentas, utilizando
para ello el instrumento denominado cuentas T,
así:

Los movimientos correspondientes se resumen para
pasarlos al formato denominado Comprobante de Diario, antes de
ser registradas en el Libro Mayor, así:

Es muy importante mencionar aquí, que las cuentas
T, como un formato didáctico, tiene dos utilizaciones, la
primera, que ya hemos estado trabajando, se interesa en la
determinación de los movimientos (débito y
crédito) para ser utilizados en la confección del
Resumen o Comprobante Diario y, la segunda, que representa lo que
ocurre en el Libro Mayor, se interesa en la determinación
del saldo de la cuenta arrojando los mismos valores obtenidos en
la confección de un Balance de Comprobación de
saldos, tal como veremos más adelante.

2.3. Dinámica de los Hechos
Contables

CLASIFICACION DE LOS HECHOS CONTABLES

Según las modificaciones que se produzcan en el
activo, en el pasivo, el patrimonio neto o en los resultados,
podemos clasificar los hechos contables en:

Permutativos:

Son los hechos que se pueden alterar alguno de los
elementos de la ecuación patrimonial (activo, pasivo o
patrimonio) pero sin ocasionar pérdidas ni ganancias. Por
ejemplo el ingreso de efectivo en el banco, o la compra de un
vehículo al contado. Se cambia un elemento de activo que
sube por otro que baja.

Aumenta un activo, disminuye un activo:
Ejemplo: Deposito efectivo en el banco

Aumento de un pasivo, disminución de un
pasivo: Ejemplo: Documento la deuda que tenía con el
dueño del local

Disminuye un pasivo, disminuye un activo:
Ejemplo: Pago en efectivo un documento por pagar

Modificativos:

Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o
bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de
una reparación al contado, o el abono de intereses de una
cuenta corriente.

Aumento de un activo, aumento de un ingreso:
Ejemplo: Cobro parcial del nuevo contrato

Aumento de un gasto disminución de un
activo: Ejemplo: Pago intereses por mora

Mixtos:

Son hechos que son a la vez permutativos y
modificativos. Por ejemplo la venta de un vehículo usado
por mayor o menor valor al de su valor en libros.

Aumento de un activo, aumento de patrimonio:
Ejemplo: Cuando recibes un activo como aporte (digamos, cierta
cantidad de dinero y la prima del local comercial)