Origen y evolución de la contabilidad en el mundo

Presentación

Inevitablemente, la Contabilidad – como cualquier
otro campo disciplinar- al enfocar la realidad, la delimita y la
moldea para constituir su objeto de conocimiento, con lo cual se
obtiene una imagen, una forma de representación y, por
qué no, una forma específica de concepción
del mundo. En esta trama interpretativa y en esta adhesión
a un cuerpo teórico, se establece una actitud, que sirve a
los contables para desarrollar su práctica o
aproximación científica, desde los trampolines y
criterios que han surtido y alimentado una tradición, que
obviamente ha tenido que traspasar varios mojones y
obstáculos para su paulatina perfectibilidad.

Fortunosamente, en este proceso lento pero creciente no
ha existido uniformidad y homogeneidad y, por el contrario,
coexisten dispersamente teóricos con muy diversos
intereses, inclinaciones e incluso posturas ideológicas.
Aún cuando, es dispendiosa la revisión de estas
múltiples concepciones sobre lo contable, lo cierto es
que, la reconstrucción de la historia de la contabilidad
como disciplina, permite y permitirá deshilar un apretado
tejido de confusiones e incertidumbres para, finalmente,
fundamentar sobre esas consideraciones una reflexión que
posibilite trazar una línea específica de trabajo
que implique unos desarrollos menos instrumentales y más
desde la reflexión de lo epistemológico.

La intención de este trabajo es entretejer
problemáticas relativamente diversas, teniendo en cuenta
que en términos históricos, pueden construirse
multiplicidad de interpretaciones, que tan solo se pueden inferir
por algunas constantes que articulan y reconocen los procesos y
actores que interactuaron como agentes transformadores de esa
realidad.

Resumen

La historia de la contabilidad comprende actualmente no
sólo el estudio de la evolución de las
técnicas contables, sino también el de la
organización y las técnicas de gestión y
control empresarial, que forman un todo con la
organización contable instrumentada, así como el de
las operaciones reflejadas en los registros de
cuentas.

Dentro de este ámbito, la historia de la
contabilidad no descuida lógicamente el estudio del
pensamiento y la enseñanza contables, ni el de la
formación de la profesión contable y el
establecimiento de grupos corporativos profesionales, o el
análisis de la legislación y disposiciones que
regulan la actividad contable.

La contabilidad se remonta a través de los
tiempos entonces decimos que su estudio se rige como uno de los
sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los
diversos ámbitos de la información de las unidades
de producción o empresas.

La contabilidad es una actividad tan antigua como la
propia Humanidad.

En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho
antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida
económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consumía y poseía, bienes que
almacenaba, bienes que prestaba o enajenaba, bienes que daba en
administración, etc.

Este tema no es nada novedoso, ha sido un
poco descuidado y esto no debe de pasar ya que todo profesional
contable debe conocer todo aquello que es fundamental para su
carrera.

Introducción

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos,
cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de
sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la
información requerida. Se puede afirmar que en la
búsqueda del origen de la contabilidad muchas
investigaciones han revelado que los inicios de esta se han
encontrado en la prehistoria hallándose vestigios de ello
alrededor de 8000 a.c.

Además se ha demostrado, a través de
diversos historiadores que la contabilidad ha ido evolucionando
en las diferentes etapas del mundo, perfeccionándose cada
vez más en sus métodos y técnicas los cuales
ayudaron a su mejoramiento y difusión en el
mundo.

De modo que, el presente trabajo contiene una
visión introductoria en torno a la evolución
histórica de la contabilidad.

OBJETIVOS

Objetivo general.

• El objetivo de este trabajo es demostrar cómo
  ha ido evolucionando la Contabilidad con el paso de los
  años y de generaciones.

• Explicar el origen y los fundamentos de la
  contabilidad a través de la historia.

Objetivos específicos.

• Conocer cómo la contabilidad se ha ido
  desarrollando por todo el mundo, comenzando con las
  diferentes culturas que hoy en día conocemos y saber
  qué instrumentos utilizaron para ejercer el registro
  contable.

• Explicar la evolución histórica de la
  contabilidad en la prehistoria así como también
  conocer como se dio inicio al principio de la dualidad en
  aquella época.

• Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la
  contabilidad desde sus inicios hasta la actualidad en el
  mundo.

• Conocer la evolución de la contabilidad en
  cada una de las edades.

• Utilización de términos bien definidos
  empíricamente significativos.

• Procedimientos sistemáticos de
  comprobación de la información en cada una de
  las edades.

La contabilidad en la
pre historia

El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 años,
como sociedades nómadas. El hombre prehistórico, se
retira a pintar en la soledad de las cuevas, como la de Altamira,
a dejar constancia del número de sus animales cobrados en
cacería.

En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la
historia de la humanidad, el hombre no disponía del
recurso que constituye la escritura y, era necesario conservar
algún tipo de anotaciones o registro de las transacciones
comerciales, nuestros comerciantes y personas de negocios del
ayer se vieron precisados a grabar muestras en rocas o
árboles, o señales en las paredes de barro de sus
casas.[1]

De acuerdo a los informes de que se dispone, estos
escritos eran en forma pictórica, plasmados en tablillas
de barro y su fabricación se les atribuye a los sumerios,
los cuales fueron predecesores de los babilonios. Según
los datos arqueológicos, las técnicas utilizadas
por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros,
consistía en tomar tablillas de barro húmedas y con
el extremo afilado de un juneo o carrizo hacían las marcar
correspondientes.

La Contabilidad Vista Por La
Arqueología

La Arqueología realizó hallazgos de textos
contables en la Ciudad de Uruk, a los que se sumaron
descubrimientos "registros" similares en Irán: en Susa,
Chogha Mish y en parajes tan alejados como Godin Tepe, unos 350
kilómetrosal norte de Uruk. Luego, en años
recientes, se han exhumado tablillas escritas en el estilo de
Uruk en Siria, en Habuba Kabira y Jebel Aruda, unos
800kilómetros al noroeste. Los nuevos textos hallados
resultan más antiguos que los estudiados por Falkenstein.
La mayor parte de las tablillas fueron encontradas en las ruinas
de casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones
de arcilla para jarras marcados con improntas de sellos
testimonia cierto tipo de actividad mercantil.
[2]

Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes
de Cristo, fue excavada por la American School of Oriental
Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En 1959, Leo Oppenheim,
del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago
escribió un artículo sobre la existencia de un
sistema de asientos que hacia uso de "fichas". Según los
textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines contables;
se decía de ellas que estaban "depositadas",
"transferidas" y "suprimidas".

Oppenheim imaginó un tipo dual de sistema
contable en los textos de Nuzi: además de los elaborados
documentos cuneiformes de los escribas, la administración
palaciega poseía unas cuentas tangibles paralelas. Por
ejemplo, una ficha de una clase determinada podría
representar cada uno de los animales de los rebaños del
palacio. Cuando, en la primavera, nacían nuevos animales,
se agregaba un número igual de fichas nuevas; cuando se
sacrificaban animales, se sustraía el número
apropiado de fichas. Se trasladaban las fichas de un estante a
otro, probablemente, cuando los animales se "movían" de un
lugar a otro (cuando las ovejas fueran esquiladas) y así
sucesivamente.

Los Tokens

El hallazgo de una tablilla hueca, en forma ovoide, en
las ruinas del palacio reforzó la hipótesis de
Oppenheim. La inscripción que figura en la superficie dela
tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y
dentro de ella se hallaron 49 fichas, que presumiblemente,
representaban una transferencia de animales desde un lugar a
otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y
su explicación a través del gravado en la
superficie del dispositivo de arcilla, llevan a la
conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para
contabilizar. Caracteriza el primer período de desarrollo
de la disciplina como intuitivo primitivo, y abarcaría
desde los años 8000 a.c. hasta el 4000 a. C. en las cuales
se dan manifestaciones primitivas representacionales bajo la
forma de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en
donde cada forma representaba un objeto susceptible de
variación. Los tokens o piezas de arcilla utilizados
simbolizaban los objetos de estudio que se necesitaba relevar y
sobre los cuales se operaban físicamente los cambios que
manifestaban. De donde afirmamos que los tokens constituyen el
origen o antepasado de lo que se conoce en nuestros días
como cuenta contable. Los tokens eran guardados en envases a los
que se les introducía o se les sacaban las piezas de
arcilla, dependiendo del tipo de transacción que el
usuario necesitaba registrar, a la manera de un registro contable
que indicaba por sí mismo el estado de los objetos que en
el contenía. A partir del año 3250 a.C. se
utilizaba una esfera hueca de arcilla como envase para guardar
las piezas contables. Muchos de los envases o "sobres" fueron
encontrados en sitios arqueológicos del Medio
Oriente.

Dichos descubrimientos llevaron a las siguientes
conclusiones:

• La contabilidad existió miles de años
  antes de la existencia de la escritura y de la noción
  del conteo en abstracto;

• La contabilidad se convirtió en el motor de
  creación que impulsó la escritura y la
  noción de contar en abstracto; Un tipo de registro de
  doble entrada (un prototipo) existió 5000
  a.c.

Estos descubrimientos permiten afirmar que la primera
misión cultural de la Contabilidad fue anteceder al
nacimiento de la creación de la escritura y de la
noción del conteo en abstracto dos de los más
grandes e importantes inventos de la historia de la humanidad; La
otra misión que precedió a la tarea de hacer a la
gente responsable por sus transacciones comerciales fue registrar
sus obligaciones y los derechos del propietario, almacenar y
clasificar los recursos y ejercitar correctamente la
función de administrador. Vale decir, que la
responsabilidad ha sido la mayor función de la
Contabilidad por alrededor de 10.000 años. Tanto la
escritura china como la maya fueron invenciones relativamente
tardías. Algún otro sistema de escritura debe haber
sido el primero, y es a partir de este punto inicial de donde
comienza la búsqueda de los antecedentes del arte.
Normalmente, se asigna a los sumerios de Mesopotamia el
mérito de haber sido los primeros en escribir textos.
Hacia el último siglo del cuarto milenio antes de Cristo,
los funcionarios de las ciudades estados sumerias como Uruk
habían desarrollado un sistema para asentar cifras,
pictogramas e ideogramas sobre superficies de arcilla preparada
al efecto distinguen dos tipos de tokens:

Las piezas sencillas (plain
tokens):

Esferas, discos, triángulos, cilindros,
rectángulos, conos, ovoides, y tetraedros, los que pueden
ser rastreados hasta el 8000 a.C.

Las piezas complejas (complex
tokens):

A menudo estaban perforados, agregándose formas
eran usados en las principales ciudades y templos. Los
pequeños objetos (eran de 1 a 4 cm.) fueron cuidadosamente
moldeados a mano en arcilla y cocinados a temperatura templada.
En la época prehistórica la forma de cada pieza
cumplía la función de una cuenta de en sentido
genérico, mientras que la cuenta principal era
representada por el envase de arcilla identificando con el sello
del deudor impreso en la superficie del envase.

La Doble Entrada En La
Prehistoria

Las piezas de arcilla, que eran de diferentes formas y
que con el correr de los tiempos fueron incrementando su
variedad, representaban distintos como dities, fueron muy
utilizadas entre los años 8000 y 3000 antes de nuestra
era. Antes del 3250 a.c. los "tokens" fueron presuntamente
guardados en envases de algún material perecedero, pero
después de esa fecha, los tokens fueron guardados en
envolturas de arcilla, representando cada una de éstas, un
comodity agregándose si era debido por una persona a otra
o si era debido al templo, pues muchos de estos tokens con sus
envolturas fueron encontrados en antiguos templos. Asimismo
simultáneamente existía un método
alternativo, que consistía en usar los mismos tokens
perforados y engarzados por un cordel, uniendo los extremos por
una pieza hecha en arcilla en forma de gotacon un sello que
identificaba al deudor, destacándose obviamente la ventaja
de esta alternativa pues se lograba tener una visión
instantánea del deudor y del tipo de activo que
representaba su obligación.

Hacia el 3200 a. C. la unidad que contenía los
tokens era utilizada para tener una rápida
identificación del contenido, pues en la superficie se
indicaba el deudor y también su conformación, a
través de imprimir cada token en la superficie exterior
del envase, pudiendo tener una rápida
identificación de la deuda total sin necesidad de abrir el
envoltorio. Dado que las formas de varios tipos de tokens estaban
regularmente estandarizadas, cada forma tenía la misma
función que en la actualidad cumplen las cuentas de un
específico tipo, y que como no esta seguro desde cuando
tiene lugar claramente, se propone elaborar una afirmación
al respecto.

Los antiguos Sumerios llevaban una especie de registro
de doble entrada alrededor de 5000 años atrás, lo
cual explica que los antiguos de Medio Oriente tuvieran sistemas
de registro, y que la estructura lógica de ése
sistema era básicamente la misma que en la actualidad se
utiliza con la partida doble.[3] La estructura se
manifiesta por si misma empíricamente en hechos
económicos tales como ventas, compras, transacciones de
inversiones y préstamos, producción y otros
procesos de transferencias. Al mismo tiempo la misma estructura
puede conceptualmente ser representada no solo a través de
un diario con doble entrada sino como una matriz, vectores,
ecuaciones algebraicas, y diagramas de flujos o una red. Se puede
responder que la transferencia de bienes, de una persona hacia
otra, que ya posee ésta estructura lógica,
usualmente se denomina ingreso – salida o principio de
dualidad.

• Se está revelando en el exterior el contenido
  oculto del envase;

• Se está revelando de un vistazo la propiedad
  del propietario representado por el envase.

La explicación que antecede fundamenta la idea de
la existencia del sistema de doble entrada antes del 3000
a.C.

La jerarquía de las cuentas arcaicas
y la difusión de la contabilidad

Los tokens podían representar bienes o servicios,
pues parece que una de las formas (tetraedro) representaba un
día de labor. Un segundo nivel de cuentas estaba
representado por el receptáculo así como el
engarzado que se agregaba, y el tercer nivel de cuentas se
podía encontrar en la acumulación de todos los
envases de arcilla y los engarces agregados en un templo o de
otro tipo de entidad.

La contabilidad en la
Edad Antigua

Recientes investigaciones como las de Denise
Schmandt-Besserat y, sobre todo, las de Hans Nissen, Peter
Damerow y Robert Englund (1990), arqueólogos e
historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que
los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por
millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, elaboradas hace más de 5.000
años, contienen tan sólo números y cuentas,
sin textos ni palabras. [4]

Este hecho hace concluir a los citados investigadores
que la escritura debió de surgir, hacia el año
3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los
antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar
constancia de sus cuentas.

No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el
recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes o
dioses, o de plasmar normas jurídicas lo que motivó
el nacimiento de la escritura, como se creía hasta ahora,
sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las
cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y
administrativos.

De aquí parte la formulación de un
paradigma contable inicial, en el cuál la práctica
es la base.

Después de establecer la "cuenta" se crea la
necesidad de ejercer un control contable, ya que era necesario
verificar la veracidad de la información, desde este
momento se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de
estudio.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la
tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos
y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar
los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad
más comprometido con cualquier nuevo procedimiento de
registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde
los primeros momentos en todas las civilizaciones.

Escuelas de la práctica

Esta comprende el período del 470 al 1458, a
partir de este momento se pasa de oficio a profesión, se
habla del uso de libros ligados y normas.

Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las
prácticas contables, el desarrollo histórico lleva
a la introducción de la partida doble.

Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al
desarrollo contable, que buscaban mejorar la práctica y
entregar información útil, pero dejaron a un lado
la formulación de una teoría contable que le diera
fundamento a sus avances.

La contabilidad mas resaltante

Mesopotamia

El país situado entre el Tigris y el
Éufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de
una próspera civilización. Los comerciantes de las
grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas
muy tempranas una casta influyente e
ilustrada.[5]

El famoso código de Hammurabi, promulgado
aproximadamente en el año 1700 a. De J.C., Contenía
a la vez que leyes penales, normas civil y de COMERCIO. Regulaba
contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento,
comisión, depósito y otras figuras propias del
derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había
algunas directamente relacionadas con la manera en que los
comerciantes llevaban sus registros.

Se han conservado miles de tablillas cerámicas
que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los
sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes
al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas
existían sociedades comerciales, en las que las
aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban
cuidadosamente estipulados por escrito.

La propia organización del Estado, así
como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el
registro de sus actividades económicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones
bancarias, que realizaban préstamos.

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a.
De J.C., es decir en la época de que data el Código
de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones
contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar
las inscripciones, estableciéndose un orden en los
elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del
interesado, cantidades, total general.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el
ábaco para facilitar la realización de las
operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas
en todas las épocas, hasta la relativamente reciente
introducción universal de la actual numeración
arábiga.

La costumbre de insertar la plancha cerámica en
una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó
verdaderos libros de contabilidad.

Egipto

Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de
mesopotámica aún más necesario fue su uso en
una sociedad tan rígidamente centralizada como la del
Egipto faraónico. El instrumento material utilizado
habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura
hierática que ha resultado muy difícil de descifrar
para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel decisivo
que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no
puede decirse que la civilización faraónica haya
contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o
procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.

El instrumento material utilizado habitualmente por los
egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las
anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha
resultado muy difícil de descifrar para los
estudios.[6]

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los
templos, del Estado y de los grandes señores, llegaron a
constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado
socialmente.

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la
contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede
decirse que la civilización faraónica haya
contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o
procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes calderos.

Grecia

Los templos helénicos, como había sucedido
muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los
primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto
preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo
importante en efecto, poseía un tesoro alimentado con los
óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era
preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos no
solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia
en operaciones de préstamos al estado o a particulares.
Puede afirmarse así que los primeros bancos Griegos fueron
algunos templos. Quizás el lugar donde los
arqueólogos han encontrado más abundante y
minuciosa documentación contable lo constituye el
santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de
mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así
como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo
IV antes de J.C. [7]

Roma

En el siglo I a, de J.C., la cultura romana
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.

Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores
han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos
fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la
partida doble.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con
anterioridad a la expansión comercial italiana de las
postrimerías de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la
disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u
otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa
la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin
excepciones.

Sin embargo, es donde se encuentran testimonios
especificados e incontrovertibles sobre la práctica
contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de
familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro
llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro
libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los
ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).

Contabilidad en la
Edad Media

La concepción que el mundo tiene de que la
cultura romana fue totalmente destruida por las invasiones
bárbaras es falsa, pues también es muy conocido el
hecho de que esta cultura fue aceptada y mantenida por los
núcleos sociales que se fueron originando. En efecto, la
Edad Media que comprende desde 476 hasta 1453, la podemos dividir
en tres periodos: el Período Románico; que va hasta
mediados del siglo VIII, la Alta Edad Media; que va hasta el Pre
renacimiento.[8]

En estos tres periodos se presentaron muchos tipos de
economía diferentes trayendo consigo modificaciones en la
práctica contable, pero está a pesar de todo nunca
extinguió.

Principios de teorización

Desde 1458 con la invención de la imprenta se dio
un giro a la práctica contable, ya que se comienzan a
difundir conceptos y procedimientos de algunos autores, que de
cierta manera inician un proceso de
teorización.

Al afrontar el estudio del Imperio español de los
siglos XVI y XVII la historiografía mundial ha tendido a
centrarse en aspectos relacionados con el poderío militar
y político que a España le proporcionó la
inmensa riqueza en metales preciosos procedentes de las
Indias.

Pero la moderna investigación del aparato
contable y organizativo de la Real Hacienda castellana ha
descubierto y llamado la atención sobre el relevante papel
jugado en todo este contexto por la formidable
organización administrativa del Imperio, sin precedentes
de ninguna clase y que luego sirvió de modelo a todos los
sistemas de dominio colonial que siguieron al
español.

De igual modo, la investigación
histórico-contable ha mostrado el conocimiento e
interés de los poderes públicos españoles de
esa época por las prácticas contables de los
mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelación de
más de doscientos años sobre sus más
inmediatos seguidores la primera legislación en el mundo
imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar
libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método
de partida doble (pragmáticas de Cigales de 1549 y de
Madrid de 1552).

Con esta legislación, que fija un hito y supone
uno de los grandes momentos estelares de la historia de la
contabilidad española en el contexto mundial, se
pretendía impedir o, al menos, aminorar la salida
fraudulenta de metales preciosos más alla de as fronteras
(Española), habida cuenta del rastro indeleble que la
contabilidad por partida doble dejaba de todas las
operaciones.

El estudio de la historia de la contabilidad
proporciona, asimismo, una visión desconocida e inesperada
del rey Felipe II, que, con la imagen hierática y distante
que la historia le ha asignado tradicionalmente, era capaz, sin
embargo, de estar perfectamente al corriente de las
prácticas mercantiles de su tiempo y de interesarse
profundamente por ellas.

A él se debe la incorporación a la
Administración pública de relevantes hombres de
negocios para aprovechar sus conocimientos, así como la
introducción en 1592, tras un intento fallido en 1580, de
la contabilidad por partida doble para llevar las cuentas
centrales de su Real Hacienda, como primer gran país en el
mundo, en lo que constituye otro de los momentos estelares de la
historia de la contabilidad.[9]

Tenemos también la evidencia de historiadores
españoles de la contabilidad que han contribuido a
desacreditar una teoría ampliamente extendida entre los
historiadores de la empresa norteamericanos: ellos afirmaban que
las técnicas avanzadas de gestión empresarial, y
entre ellas la contabilidad de costes, habían surgido en
el siglo XIX como consecuencia de la presión ejercida por
la libre competencia entre las grandes empresas. Los archivos
contables de la Real Fábrica de Tabacos de Sevilla han
venido a demostrar cómo, en los siglos XVII y XVIII, una
gran empresa en régimen de monopolio estatal practicaba ya
un riguroso control de costes y unas desarrolladas
técnicas de gestión.

Período Románico

La Iglesia católica la cual había
adquirido carácter de religión oficial en manos del
emperador romano Justiniano, fue abarcando cada vez más
seguidores a su fe y también un poder económico y
político dominante; fue esta religión la que
mantuvo vivas todas las prácticas culturales, entre ellas
las de llevar cuenta de las operaciones económicas
realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios, a la
tradición de los Romanos.

El comercio siguió constante, pero se fue
debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el
debilitamiento del poder centralizado, que al manifestar que no
podía proteger a las personas ni sus propiedades, hizo que
la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas veces estas
personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que
fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecían servicios
militares a los señores a cambio de protección
legal, militar y también sostenimiento económico;
si los vasallos poseían tierras se las entregaban a sus
señores y estos las devolvían para el cultivo o las
perdían a favor del señor por causa de las deudas;
los que no tenían tierras, ofrecían servicios
personales al señor a cambio de su mantenimiento en el
castillo, fue esta la forma en la que se presentó la
servidumbre, tampoco se puede olvidar que las tribus
bárbaras en el principio se componían por pastores
nómadas que por motivos económicos estaban regidos
por pequeños jefes, de este modo estas tribus
también constituyeron servidumbre a favor de sus
jefes.

Durante este periodo de iniciación del feudalismo
el comercio no dejó de ser una práctica
común, por lo tanto la contabilidad siguió siendo
utilizada. Cuando comenzaron las invasiones árabes y
normandas fue cuando se interrumpió el comercio lo que
provocó que la contabilidad solo fuera utilizada
exclusivamente por los señores feudales.

El puerto de Marsella era la principal entrada de
mercancías, las cuales eran traídas de Siria y
Egipto que colmaban las necesidades de la Europa Románica;
sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en
el año de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en
638, interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco
a poco sus embarcaciones se apoderaron del Mediterráneo;
en 655, la flota árabe aniquilo a los bizantinos, causando
definitivamente el paso de naves mercantes por el
Mediterráneo. A principios del siglo VIII se
suspendió el comercio marítimo de Marsella con
Oriente.[10]

Y comienza el feudalismo durante este Periodo
continuaron los avances árabes en suelo europeo,
conquistando España el 19 de Julio de 711, en la batalla
de Guadalete, venciendo a las tropas del rey Rodrigo, siguiendo
por París fueron derrotados por Carlos Martell,
desvaneciendo así la amenaza islámica en 732.
(Estos musulmanes en sus conquistan también
ejercían el comercio, practicando así la
contabilidad; es decir, esta actividad siempre estuvo presente,
aun en las manos de los invasores).

Europa en el Siglo VIII, sufre nuevas invasiones: los
normandos, que primero destruyeron las costas de Inglaterra,
luego las de Francia, y por ultimo entraron al
Mediterráneo; sin embargo también se practicaba el
comercio, particularmente vendiendo miel de abejas, ya que en esa
época no se conocía el azúcar; se
establecieron el Sicilia. De esta época se conserva el
antecedente de un reglamento de Carlo Magno, Emperador del Sacro
Imperio Romano Germánico, el "Capitulare de Villis": en el
cual se establece que cada año se hará un
inventario de las propiedades del Imperio, registrando en un
libro todos sus movimientos por separados; es decir, los ingresos
a un lado y los egresos a otro lado; como se ve en este documento
se añaden nuevas cuentas a las ya conocidas, las
patrimoniales, cuyo objeto es registrar bienes no
monetarios.

La práctica Contable continuaba siendo muy eficaz
en las operaciones financieras que se llevaban a cabo en aquella
época, no solo en los reyes y señores, sino
también en los monasterios que se encontraban en toda
Europa.

Italia, durante esa época nunca
interrumpió sus vínculos con el oriente, a pesar de
las invasiones bárbaras y normandas; el Mar
Adriático, el Jónico, y el Bósforo, aunque
algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para el
comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa
se abasteció mediante el tráfico de Comerciantes
ambulantes, los cuales hacían caravanas por toda Europa;
los judíos, hicieron el servicio de banca.

El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos)
desempeño un papel trascendental ya que fue la moneda
emitida por Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la
unidad más aceptada en todo el comercio internacional
permitiendo así, que la contabilidad se practicara
más constante y más fácilmente. (La variedad
de monedas fue siempre un obstáculo ya que no se
podía generalizar un único sistema contable
aceptado por todos).

La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una
actividad normal y necesaria, se tiene noticia de que un
"CONTADOR" en el años 831, FIRMÓ una escritura para
el traslado de una propiedad de un abad de San Ambrosio, a un
"signore" de la ciudad de Donolo (Enciclopedia Británica);
no se conserva testimonio sobre el detalle, pero hay datos de los
"maestridellabacco", pues fue una profesión muy importante
durante los siglos VII y VIII (Los contadores públicos en
México, ALBERTO MARIA CARREÑO). Se conoce que en el
siglo VIII una generación se dedicó
profesionalmente a llevar cuentas del comercio, particularmente
en Venecia, siendo ella la que impulso mayormente la
Contabilidad.

Alta Edad Media

Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se
encontraba en plena época feudal; la práctica
contable era llevada por comerciantes nómadas y por
escribanos a las órdenes de los señores feudales,
quienes no consideraban varonil ni propio dedicarse a tales
ocupaciones.[11]

Conocemos el antecedente del DOMESDAY BOOK, el cual fue
mandado hacer por el Rey Guillermo el Conquistador, de
Inglaterra, este libro tenía datos informativos y material
estadístico, también contenía los Ingresos y
Egresos de la Corona con el objetivo de llevar una rápida
cuenta de los bienes del Erario; este libro fue completado en
1086. Diez años después se organizó la
primera cruzada, la cual trajo muchos cambios. En efecto, las
ocho Cruzadas, que comenzaron en el siglo XI y terminaron a
mediados del siglo XIII, fueron la causa de grandes cambios
económicos y sociales; a partir de la segunda cruzada, el
viaje de Europa a Asia se hizo más efectivo por vía
marítima que por vía terrestre, debido a que
proporcionaba mayor seguridad. Venecia fue la ciudad que
más facilitó esta actividad, por lo tanto, el
antiguo comercio de esta país aumento de manera
extraordinaria; en 1126, Venecia renovó sus privilegios
con el Imperio Bizantino, y en 1198, se estableció la
plena libertad del Comercio entre Venecia y Bizancio, esto le
permitió a Venecia extender sus territorios a lo largo de
las costas del Adriático; en Grecia, Atenas se
convirtió en una colonia Veneciana junto a Chipre, Creta y
Rodas.

Por lo que los cambios sociales y políticos que
produjo entre los habitantes y señores feudales en Europa
fue enorme: El caballero de la Edad Media era un señor
rural, que nunca se veía necesitado a pagar dinero en
efectivo. Sus posesiones producían todo lo que
comían, bebían y vestían él y su
familia. Las piedras para las construcciones que hacia eran
tomadas de las montañas cercanas, utilizaba los arboles de
sus bosques para las construcciones. Las pocas mercancías
que compraban se pagaban en géneros: miel, huevos,
cereales, etc.

Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural,
de una manera decisiva. Suponiendo que el duque de Hildesheim iba
a Tierra Santa. Tenía que andar miles de millas y le
quedaba difícil pagar el costo de las jornadas y la
estancia en las posadas en las que se quedaba. En su Estado
podía pagar con productos de sus tierras, pero le quedaba
demasiado complicado llevar consigo cien docenas de huevos y un
carro con jamones para satisfacer a los dueños de los
albergues y los dueños de los buques donde
embarcaba.[12]

Estos señores pedían dinero en efectivo,
así que no le quedaba otro remedio que llevar consigo
monedas de oro, y para conseguir estas debía ir a donde
los prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita
(llamada "BANCO"), podían facilitar cientos de monedas al
duque a cambio de sus propiedades. Estas monedas serian devueltas
aun si el duque falleciera en la lucha contra los turcos (H. Van
Loon, Historia de la Humanidad).

Algunos historiadores atribuyen a los lombardos,
establecidos en el norte de Italia en el siglo VI, que se
distinguieron por sus amplias actividades de mercado de dinero,
estableciendo casas de Banca en Brujas, Alemania, París e
Inglaterra; el haber creado la Partida Doble; sin embargo, no hay
testimonio cierto que fundamente lo dicho.

Fue así como del siglo XI al XIV, Europa
sufrió un cambio fundamental en su estructura
económica, haciendo que la contabilidad llevada por la
tradición romana, por los monjes y señores del
feudo, fuera poco a poco sustituida por una práctica de
esta más perfecta, debido a las nuevas necesidades del
intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la
de Génova y Champagne, la creación de empresas y de
grandes "Compaignes" italianas y la "Fortuna de Mar" que dieron
origen a las grandes flotas genovesas y venecianas, así
como las grandes empresas y monopolios comerciales que se
formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades,
estas constituyeron los focos de donde partió una
contabilidad a partida doble.

Fueron ellas: Venecia, Génova y Florencia; esta
última como centro industrial y bancario particularmente a
partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrícola se
transformó en una gran plaza de mercado; su reconocimiento
se debió a la venta de sus famosos productos de
algodón que se popularizo en toda Europa; así como
su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los
mercados europeos. La Banca de los Medici es un ejemplo de genio
comercial florentino que se agrupo en grandes unidades
económicas, en forma de Compaignes en las que las familias
manipulaban grandes fortunas.

A un ilustre florentino, Leonardo Fibonacio, le cabe la
gloria de que en el año de 1202 introdujo el uso de
números arábigos en su ciudad, pero esta
práctica se generalizo hasta el siglo XV (JEAN
FOURASTIE).

Génova, en cambio, llevaba sus mercancías
por mar a Marsella, de donde eran reexpedidas a las ciudades de
las riveras del rodano, las cuales a su vez, servían de
mercados para el norte y el oeste de Francia; el lucrativo
mercado del Mediterráneo occidental fue suyo cuando
liquidó a su rival pisa, así como con la
eliminación parcial de la flota veneciana en el poniente
del Mediterráneo.

Venecia a su vez, comerciaba por vía terrestre
hacia el norte de Europa, la ruta pasaba por la garganta del
breenner, de ahí a insbruck, de donde los efectos eran
llevados a Basilea para que fuesen reexpedidos, a lo largo del
rhin, al mar del norte hasta Inglaterra y las ciudades del
báltico.

Así nació la hansa, cuyo centro comercial
máximo fue la ciudad de lübeck durante los siglos XII
y XIII; el tráfico marítimo en el
Mediterráneo oriental era veneciano desde siglos
antes.

Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante
florentino (anónimo) hacia el año de 1211 con
características distintivas en la manera de llevar los
libros, método tan peculiar en su época, que
constituyó la llamada Escuela Florentina; el caso es que
el debe y el haber van arriba uno del otro en diferentes
parágrafos cada cual; en Génova y en Venecia se
asentaba ambos en el mismo renglón, el uno frente al
otro.[13]

"Hacia 1263, en España, bajo el reinado de
Alfonso el Sabio, en las célebres partidas por el
recopiladas, se impuso a los funcionarios encargados de la
administración de rentas publicas la obligación de
rendir cuentas anualmente" (Ley XXV, Titulo IX, Partido
XXIX).