Teoría de la contabilidad financiera

• Introducción

La teoría de la contabilidad financiera establece
que la contabilidad ha de darnos respuestas tanto a terceros
interesados en la gestión empresarial como a los propios
gestores. La importancia social de la contabilidad se hace
patente desde el momento que los intereses de la empresa no se
reducen a la de sus propietarios, sino a la sociedad a la que
está inmersa. Los activos fijos o inmovilizados tangibles
o materiales configuran la situación
financiero-patrimonial de una empresa y el estudio de los
resultados y de la capacidad interpretativa que posee la
contabilidad.

Los activos son fijos inmovilizado o bienes de uso,
además de ser circulantes o bienes de cambios tales como
existencias, derechos de cobro y tesorería.

Los pasivos son los patrimonios netos, pasivo fijo o a
largo plazo o los pasivos circulantes a corto plazo.

Cuando el activo fijo es programado por un proveedor
ajeno a la zona euro o mediante el uso de un préstamo en
moneda distinta de euro puede ocurrir un problema, de hecho
sucederá que cuando la deuda se cancele o se llegue al
final del periodo contable, el tipo de cambio vigente no
coincidirá con el tipo de cambio existente en el momento
de finalizar la operación de compra o de
préstamo.

Los cambios en las estimaciones de la vida útil
serian los errores de estimación inicial y la
aparición de nuevas circunstancias que alteren esa
estimación. El PGC admite la capitalización de las
diferencias de cambios provenientes de financiación agena
de moneda distinta del euro, capitalización que puede
implicar un mayor valor del activo en curso si las diferencias
son negativas o un menor valor del activo en curso si las
diferencias son positivas.

Un activo no esta en disposición de funcionar
cuando está en construcción o montaje, por lo que
la capitalización de gastos financieros se
producirán en inmovilizados que esten en curso. Toda la
financiación con que cuenta una empresa, propia y agena,
financia toda la inversión, la que está en
explotación y la que esta en curso.

Cuando la empresa construye activos fijos con medios
propios debe tenerse en cuenta que el coste total computado no
debe ser superior al precio que el activo ne cuestion tuviera en
el mercado. Los problemas de contabilidad que se derivan de la
tendencia de activos fijos inmateriales son similares a los
estudiados para los inmovilizados materiales

DESARROLLO

• Análisis
  libro del libro Teoría de la contabilidad
  financiera

Este libro introduce al lector en los conceptos
fundamentales para la elaboración de los estados
financieros, consta de 419 páginas, en las cuales se van
explicando las ideas que forman la teoría de la
contabilidad financiera y su importancia de la misma para la
empresa y su entorno

La información financiera presenta la empresa a
inversores o personas externas interesadas en la misma, por tanto
los datos manejados deben tener estas
características:

• Relevancia: se exponen la información
  más relevante y que se corresponda con los intereses
  de los lectores

• Objetividad: Los datos reflejados deben ser
  objetivos y concisos para que se puedan tomar las mejores
  decisiones, además deben ser verificables

• Comparabilidad: la información reflejada debe
  ser clara y poderse comparar para así determinar las
  mejores decisiones

• Claridad y periodicidad adecuada: expresar los datos
  con claridad permite que estos sean mejor entendidos,
  además el tiempo de entrega de información debe
  ser relativamente corto para así tomar las decisiones
  más acertadamente

Las características cualitativas que deben tener
los estados financieros son: Ser comprensibles, relevantes, con
información relativa o materialidad, fiabilidad,
neutralidad, prudencia, comparabilidad

Es importante señalar que un informe debe ser
presentado a la fecha, ya que la información contenida
puede ser muy útil en la resolución de problemas y
en la toma de decisiones. Es sumamente importante que los estados
financieros cumplan con criterios de integridad y equilibrio, que
permitan reflejar el estado real de la empresa.

La información contable sirve para Conocer y
demostrar los recursos controlados por una empresa, las
obligaciones de pago a otras empresas, los cambios en los
recursos y el resultado obtenido en el periodo. Predecir flujos
de efectivo. Apoyar a los administradores en la
planeación, organización y dirección de los
negocios e inversiones. Tomar decisiones en materia de
inversiones y crédito. Evaluar la gestión, de los
administradores de la empresa. Fundamentar, la
determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación, de la información
estadística nacional. Evaluar el beneficio que la
actividad económica representa para la
comunidad.

• Objetivos de la
  Información Contable

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la
información contable debe ser comprensible, útil y
en ciertos casos se requiere que además la
información sea comparable. Es comprensible cuando es
clara y fácil de comprender. Es útil cuando es
pertinente y confiable. Es pertinente cuando posee el valor de
realimentación, valor de predicción y es oportuna.
Es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos
económicos.

El FASB o Financial Accounting Standards Board (por sus
siglas en ingles) es un organismo estadounidense que fija los
principios contables más aceptados. Sus pronunciamientos,
llamados Statements of Financial Accounting Standards,
especifican la forma de contabilizar ciertas transacciones en los
negocios.

En líneas generales del libro se desprende estos
objetivos que son los más importantes:

Dar información de carácter financiero de
la empresa.

Determinar la Utilidad o Pérdida.

Preparar los estados financieros
básicos.

En resumen: Es un sistema de información que
expresa en términos cuantitativos y monetarios las
transacciones que realiza el ente, así como ciertos hechos
económicos que le afectan, con el fin de proporcionar
información útil, comparable y segura a usuarios
externos de la organización para la toma de
decisiones.

La utilidad como característica fundamental de la
información financiera es la cualidad de adecuarse a las
necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de
partida para derivar las características cualitativas
restantes de la información financiera, las cuales se
clasifican en:

Las características cualitativas primarias de la
información financiera son la confiabilidad, la
relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen
otras características secundarias, que se consideran
asociadas con las dos primeras.

Las características cualitativas secundarias
orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la
representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la
información suficiente.

Las características cualitativas secundarias
orientadas a la relevancia son la posibilidad de
predicción y confirmación y la importancia
relativa.

La información financiera posee esta cualidad
cuando su contenido es congruente con las transacciones,
transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario
general la utiliza para tomar decisiones basándose en
ella. Para ser confiable la información financiera
debe:

• reflejar en su contenido transacciones,
  transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos
  (veracidad);

• tener concordancia entre su contenido y lo que se
  pretende representar (representatividad);

• encontrarse libre de sesgo o prejuicio
  (objetividad);

• poder validarse (verificabilidad); y

• contener toda aquella información que ejerza
  influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales
  (información suficiente).

• Veracidad.

Para que la información financiera sea veraz,
ésta debe reflejar transacciones, transformaciones
internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad
acredita la confianza y credibilidad del usuario en la
información financiera.

Representatividad.

Debe existir una concordancia entre su contenido y las
transacciones, transformaciones internas y eventos que han
afectado económicamente a la entidad.

Objetividad.

La información financiera debe presentarse de
manera imparcial. Los estados financieros deben estar libres de
sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que
produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la
información pierde confiabilidad.

Verificabilidad.

Debe poder comprobarse y validarse. El sistema de
control interno ayuda a que la información financiera
pueda ser sometida a comprobación por cualquier
interesado.

Información suficiente.

Esta característica se refiere a la
incorporación en los estados financieros y sus notas, de
información financiera que ejerce influencia en la toma de
decisiones y que es necesaria para juzgar la situación
financiera, los resultados de operación y sus cambios,
cuidando que la cantidad de información no vaya en
detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos
importantes pasen inadvertidos para el usuario
general.

La suficiencia de la información debe
determinarse en relación con las necesidades comunes que
los usuarios generales demandan de ésta.

La información que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
que fueron reconocidos contablemente.

La información tiene importancia relativa si
existe el riesgo de que su omisión o presentación
errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de
decisiones.

Por consiguiente, existe poca importancia relativa en
aquellas circunstancias en las que los sucesos son
triviales.

La importancia relativa de una determinada
información no sólo depende de su cuantía,
sino también las circunstancias alrededor de ella; en
estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada
situación particular.

La importancia relativa tiene una extensa gama de
posibilidades de interpretación, según sean las
circunstancias particulares en las que se toma la decisión
de reconocer una partida en los estados financieros.

Comprensibilidad.

Una cualidad esencial de la información
proporcionada en los estados financieros es que facilite su
entendimiento a los usuarios generales.

Para este propósito es fundamental que, a su vez,
los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la
información financiera, así como, un conocimiento
suficiente de las actividades económicas y de los
negocios.

Comparabilidad.

Para que la información financiera sea comparable
debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las
diferencias y similitudes con la información de la misma
entidad y con la de otras entidades, a lo largo del
tiempo.

Las características cualitativas primarias de la
información financiera contenida en los estados
financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en
ocasiones algunas restricciones que dificultan la
obtención de niveles máximos de una u otra
cualidad.

Surgen a sí los conceptos de oportunidad, la
relación entre costo y beneficio y el equilibrio entre las
características cualitativas, que más que
cualidades deseables de la información, actúan como
restricciones o limitaciones a dichos niveles.

Oportunidad.

La información financiera debe emitirse a tiempo
al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir
en su toma de decisiones.

La información no presentada oportunamente
pierde, total o parcialmente, su relevancia. Sin embargo, cuando
se presenta información financiera con
anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles
a una determinada operación u otro evento relevante sean
del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir el nivel de
confiabilidad de la información financiera, y con ello,
reducir su utilidad.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS

Relación entre costo y beneficio.

La información financiera es útil para el
proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su
obtención origina costos. Los beneficios derivados de la
información deben exceder el costo de obtenerla. En la
evaluación de beneficios y costos deben intervenir,
sustancialmente, un juicio de valor.

Equilibrio entre características cualitativas. En
la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado
entre las características cualitativas para cumplir con el
objetivo de los estados financieros. Ello implica que su
cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto
óptimo, más que hacia la consecución de
niveles máximos de todas las características
cualitativas, cuestión que requiere de la
aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso
concreto.

• Consecusión de los objetivos de la
  información

Esta parte trata de los ratios financieros que son la
columna vertebral de la información financiera en
cualquier empresa, activos, pasivos, ingresos, egresos,
patrimonio neto, gastos los cuales ya han sido tratados en
resúmenes anteriores a este, sin embargo estos conforman
el balance general de la empresa a su plenitud, muestran la
información como es y no como aparentan.

Para la consecución de los objetivos de
información en los reportes o estados financieros se deben
expresar adecuadamente los conceptos de Activos, Pasivos y
Patrimonio Neto. Para lo cual la IASB tiene una serie de
definiciones. La IASB o International Accounting Standards Board
(por sus siglas en ingles), es un organismo independiente que
trabaja en conjunto con la fundación IFRS, para establecer
métodos estándares en la emisión de reportes
financieros, y también para ayudar y asesorar a las
empresas en la adopción de estos métodos de
trabajo.

Según la IABS: "un activo es un recurso
controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa obtener, en el futuro beneficios
económicos", "Un pasivo es una obligación presente
de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos", "Patrimonio es la parte residual de los
activos de la empresa una vez deducidos todos sus
pasivos".

Una vez definidos Activos, Pasivos y Patrimonio, se
deben tomar en cuenta los ingresos y los gastos para determinar
su correcta representación en el informe.

Permisos para el Registro.

Cuando una empresa quiere registrarse como tal debe
mostrar su información tanto financiera, permisos para su
constitución, información personal de los socios o
accionistas.

Estos permisos o principios son los
siguientes:

La empresa como entidad separada de sus
propietarios.

Las empresas deben ser consideradas entidades
perfectamente diferenciadas de sus propietarios y sus operaciones
deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella y no en
éstos. El ente económico es la empresa, esto es la
actividad económica organizada como una unidad, respecto
de la cual se predica la propiedad de los recursos. El ente debe
ser definido e identificado en forma tal que se distinga de sus
dueños y de otros entes. Para la aplicación de este
principio se entiende como entidad, una persona natural, o una
empresa bien sea que funcione en forma regular bien sea
individual, empresa unipersonal o como sociedad o irregular como
sociedad de hecho.

En el aspecto internacional este principio se conoce
como Entidad Separada y se define como:

Entidad separada. El concepto de entidad separada
requiere que se identifique por separado cada unidad financiera
contable. La ecuación contable, los activos menos los
pasivos igualan el capital contable (patrimonio neto), es una
expresión del principio de entidad separada. Los activos,
pasivos y las operaciones de cada entidad separada se segregan de
los propietarios de la empresa y de otras entidades.

Los hechos se traducen en términos
monetarios.

La contabilidad se mide en términos monetarios,
lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos
a un común denominador. Además de que los hechos
económicos sean cuantificables, se debe contar con un
común denominador, que sirva para capturar la
información, ésta es la moneda, que para el caso de
Chile, es el peso.

• NORMAS DE INGRESOS. Las normas de ingresos son
  resultados de la atribución de valores monetarios a
  las ventas. Pueden incluir normas tales como ingreso por
  pasajero kilómetro de autobús, ventas promedio
  por cliente y ventas per cápita en un área de
  mercado dada.

• NORMAS DE PROGRAMAS. A un administrador se le puede
  encomendar la ejecución de un programa de presupuesto
  variable, un programa para el seguimiento formal del
  desarrollo de nuevos productos o un programa para la
  elevación de la calidad de la fuerza de ventas. Aunque
  quizá sea necesario aplicar algún juicio
  subjetivo a la evaluación del desempeño del
  programa, el tiempo y otros factores pueden utilizarse como
  normas objetivas.

• NORMAS INTANGIBLES. Las normas no formuladas con
  medidas físicas ni monetarias son más
  difíciles de establecer. ¿Qué norma
  puede utilizar un administrador para determinar la aptitud
  del agente de compras o del director de personal de una
  división? ¿Cuál podría emplearse
  para determinar si un programa de publicidad cumple los
  objetivos tanto de corto como de largo plazo? ¿Es
  diligente el personal de oficina? Estas preguntas demuestran
  la dificultad para establecer normas o metas que permitan una
  medición cuantitativa o cualitativa clara. En la
  empresa existen muchas normas intangibles. Pruebas, estudios
  y técnicas de muestreos creados por psicólogos
  y sociometristas han hecho posible sondear actitudes e
  impulsos humanos, pero muchos controles administrativos sobre
  las relaciones interpersonales deben continuar
  basándose en normas intangibles, juicios personales,
  el método de prueba y error y, en ocasiones, incluso
  en meras corazonadas

• METAS COMO NORMAS. Dada la actual tendencia de las
  empresas mejor administradas a establecer una red toda una
  red de metas verificables cualitativas o cuantitativas en
  todos los niveles de la administración, el uso de
  normas intangibles, aunque todavía importante, se
  halla en disminución.

El precio de coste como base en las diferentes
valoraciones.

La contabilidad de costos se sustenta no solo en los
llamados costos reales, sino que es posible predeterminar ciertas
valoraciones de recursos en base a predicciones o estimaciones,
según sus comportamientos históricos o
estadísticos. Estos últimos son los llamados costos
estimados. Un ejemplo de utilización de costos estimados,
es cuando se abordan procesos de licitaciones competitivas o
proyectos, donde es necesario efectuar comparaciones con otros
procesos que se han desarrollado, de naturalezas idénticas
o similares, anteriormente. Esta experiencia debe modificarse,
obviamente, según los nuevos escenarios en los costos y
las futuras tendencias.

Cuando una empresa no tiene esa experiencia, puede
recurrir a estadísticas o determinando las cantidades y
tipos de materiales necesarios, la mano de obra requerida
(especializaciones) y tipos de procesos u operaciones. Las
estimaciones pueden estar presentes en las contabilidades de la
empresa, pues ello facilita el control de los costos, o los
flujos que se necesitan para una operación determinada. Si
estas estimaciones presentan un comportamiento permanente, pueden
constituirse en lo que denominamos Costos
estándar

El Principio Conservador.

Existe una frase típica que resume este
principio, "no anticipar ganancias, pero si las pérdidas".
Esto se traduce en que para el caso de las pérdidas, basta
que exista algún hecho que indique que podría
generarse una pérdida para registrarla, sin embargo en el
caso de las ganancias, debe tenerse certeza absoluta para poder
registrarla.

La Continuidad de la Empresa.

Que continúe con su operación a pesar de
los problemas que se presenten por ejemplo: que se vayan muchos
empleados al mismo tiempo pone en riesgo la continuidad de la
empresa que muchos clientes no le paguen pone en riesgo la
continuidad.

Uniformidad o Consistencia de la
Información.

Este principio los indica que los mismos procedimientos
contables que utilizamos en un periodo debe ser realizado en el
periodo siguiente, en caso contrario los cambios deber
registrarse en las notas explicativas.

La importancia relativa o
materialidad.

Existen situaciones en las cuales debe operar el
criterio de quien realiza un registro contable, en el sentido de
que hay operaciones que no se ajustan a los Principios y
Normas

Contables existentes, en ese momento será quien
registre quien decidirá cómo debe
hacerlo.

Por otro lado, hay situaciones o hechos
económicos insignificantes que no se justifica
contabilizar a cada momento.

Registro Por Partida Doble.

La partida doble consiste en que la suma de la(s)
cuenta(s) del debe tiene que coincidir con la(s) cuenta(s) del
haber. El sistema de partida doble es el método o sistema
de registro de las operaciones más usado en la
contabilidad.

El origen de la Contabilidad por partida doble data del
siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray Luca Pacioli el
que escribió el primer tratado contable. Su postulado
principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor". Esto significa que, considerando la totalidad de los
elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye
es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una
entrada en un elemento es porque hay una salida de otro elemento
y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone
siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).

Siguiendo este sistema de partida doble, en cada
operación que realiza una empresa hay que buscar siempre
una doble modificación en los elementos patrimoniales de
la misma.

El registro contable se realiza anotando dos veces la
cantidad de la operación: al

Debe de una cuenta y al Haber de otra.

Por ejemplo, si nos conceden una subvención pero
no la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses más
tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la
concesión y el cobro cuando nos la paguen, y mientras
tanto esa cantidad estará recogida en una cuenta de
deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen.

Cuando se emplea este sistema, se dice que seguimos el
criterio de devengo, porque apuntamos los gastos e ingresos
cuando nacen los derechos y obligaciones, al margen de cuando se
dé el pago o el cobro.

Descripción de los diferentes
elementos.

• Activos.

• Pasivos.

• Gastos.

• Capital

• Patrimonio.

• Ingresos.

• Activo.

Bienes y derechos poseídos por el ente.
Características: Están en capacidad de generar
beneficios o servicios. Están bajo control de la empresa.
Generan un derecho de reclamación.

Pasivo.

Deudas u obligaciones con terceros.
Características: La obligación debe pagarse. Hay
beneficiario del pago.

Patrimonio.

Pasivo cuyo beneficiario son los socios.

Constituido por aporte inicial más adiciones. Se
incrementa por la utilidad y se disminuye con las
pérdidas.

• Ingresos, costos
  y gastos

Ingresos. Partidas recibidas por la empresa que le
producen enriquecimiento.

Costos. Inversión necesaria para producir o
adquirir bienes para la venta.

Gastos. Erogación necesaria para producir
ingresos o para desarrollar la actividad mercantil.

Descripción del Proceso o Ciclo
Contable.

Al inicio del ejercicio contable, la empresa cuenta con
un patrimonio. Durante el ejercicio, conforme vaya realizando
operaciones, éste se verá modificado, al tiempo que
se irán generando unos resultados al desarrollar su
actividad productiva. Al cierre del ejercicio, dada la incidencia
del resultado en el patrimonio empresarial, deberá
proceder a calcularlo. Finalmente, podrá presentar las
cuentas anuales. Este proceso se podría resumir del
siguiente modo:

• En el proceso o ciclo contable se distinguen las
  siguientes fases o etapas:

• Balance de situación inicial.

• Apertura de la contabilidad.

• Registro de las operaciones del
  ejercicio.

• Periodificación.

• Ajustes previos a la determinación del
  beneficio -o pérdida- generado en el
  ejercicio.

• Balance de comprobación de sumas y
  saldos.

• Cálculo del resultado.

• Cierre de la contabilidad.

• Cuentas anuales.

• Distribución del resultado.

Se analizará el siguiente ejemplo:

Balance de situación inicial.

Al inicio del ejercicio, la empresa dispondrá de
cierto patrimonio, que aparecerá reflejado contablemente
en un balance de situación. Éste será
exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio
anterior.

Apertura de la contabilidad.

Tanto en el Diario como en el Mayor se
registrarán los elementos con los que cuenta la empresa en
un primer momento. Es importante darse cuenta de que las cuentas
que figuren en el activo del balance constituirán los
empleos y las que aparezcan en el pasivo los recursos. Este
criterio es válido en cualquier caso, salvo que las
cuentas que luzcan en el activo o en el pasivo lo hagan con signo
negativo, como sucede con algunas cuentas (se verá en
capítulos posteriores); en estas ocasiones el razonamiento
es el opuesto al indicado

También en el Mayor se efectuarán los
correspondientes registros, pero, por razones de operatividad, se
verán al explicar el balance de comprobación de
sumas y saldos.

Registro de las operaciones del ejercicio.

Se realizará del modo expuesto en el
epígrafe 1.4. «Registro contable» de este
capítulo. En este sentido, cabe señalar que los
incrementos de activo normalmente constituirán empleos
(Debe), mientras que las disminuciones de valor de activo
representarán recursos (Haber). Este hecho tiene
incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se
plasma a continuación:

Debe Cuentas de activo Haber

Incremento activo (?A)

Disminuciones de activo

(?A)

De modo análogo, los incrementos de pasivo y neto
generalmente constituirán recursos (y, por tanto, se
anotarán en el Haber) y las disminuciones
representarán empleos (Debe). Esta realidad puede
expresarse esquemáticamente mediante cuentas de pasivo y
neto, respectivamente, de la siguiente manera:

Debe Cuentas de pasivo Haber

Disminuciones de pasivo

(?P)

Saldo inicial

Incrementos de pasivo

(?P)

Debe Cuentas de neto Haber

Disminuciones de neto

(?N)

Saldo inicial

Incrementos de neto

(?N)

Ajustes previos a la determinación del beneficio
-o pérdida- generado en el ejercicio

Para calcular el resultado obtenido por la empresa en un
período hay que considerar:

La utilización de los equipos de la entidad para
realizar su actividad, es decir, la incorporación de
éstos al proceso productivo. Este tema será
estudiado en el capítulo 5, «El inmovilizado
material», al hablar de la amortización.

En principio, el resultado del período
vendrá dado por la diferencia entre los ingresos obtenidos
por la venta de los productos y lo que cuesta fabricar los
productos vendidos.

Resultado = Ingresos por ventas – Coste de la
producción vendida

• Determinación de la situación
  inicial

Evaluar la efectividad conque la administración
logra mantener intacta la inversión y obtener un
rendimiento justo.

La información seguirá siendo el mejor
instrumento para la toma de decisiones de un negocio; a mejor
calidad de información, corresponde mejor probabilidad de
éxito en las decisiones. Los parámetros o
subsistemas que más interesan son la liquidez,
rentabilidad, crecimiento, apalancamiento y
productividad.

La información especializada para la toma de
decisiones.

Genera información del pasado o hechos
históricos.

La información producida por reglas o
principios.

Las finanzas son un sistema necesario.

Obtener utilidades.

Los balances tienen como objetivo principal determinar
anualmente cual se considera que es el valor real de la empresa
en ese momento.

Cuando debe presentarse el balance de un proyecto es
recomendable solo referirse al balance general inicial, es decir,
se puede presentar un balance general a lo largo de cada uno de
los años considerados en el estudio (balance
proyectado).

Un balance inicial (en tiempo cero) presentado en la
evaluación de un proyecto, dado que, los datos asentados
son muy recientes es probable que sí revele el estado real
de la empresa en el momento de inicio de sus
operaciones.

El Libro de Inventario y Balances es un resumen de los
activos físicos de la empresa (mercaderías y
activos fijos principalmente), así como de las deudas
pendientes (deudores y acreedores). En las deudas pendientes se
deberían detallar todos los préstamos, tanto a
corto como a largo plazo. Si se fija no es un Libro en el sentido
estricto de la palabra, no tiene un formato definido, ya que son
varios documentos de diferentes formatos, puesto que cada item a
detallar tiene sus peculiaridades.

En las Mercaderías es importante la cantidad y
precio unitario; en los Activos Fijos se debería detallar
valor inicial, año de adquisición, valor
depreciado; en los créditos y préstamos
contraídos se debería poner el plazo, tipo de
interés; y en las deudas por el giro (de clientes,
proveedores y otros) se debe poner el análisis de
cuentas.

Asiento de Apertura al Libro Diario al Mayor.

El ejercicio económico es cada uno de los
períodos contables en el que se divide la vida de la
empresa. Generalmente la contabilidad financiera, ese
período es anual, suele ir de 1 de enero a 31 de
diciembre, lo cual no impide que se tomen períodos de
tiempo más pequeños si la empresa así lo
necesita u otras fechas diferentes si la empresa así lo
requieren.

Las etapas son:

Al inicio del ejercicio:

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales—Balance
Inicial e Inventario Inicial

Libro Diario—Asiento de Apertura

Libro Mayor—Apertura de Cuentas.

Registro de las Operaciones del periodo en el Diario y
su pase al libro Mayor.

Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos
que se realizan para mostrar finalmente la información
financiera de una empresa.

Sabiendo que una empresa de capital está
compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las
ventas de mercancías o servicios es preciso definir
entonces que es un diario y que es un mayor.

El diario es el libro en el que se anotan o registran
las operaciones de las empresas al momento de realizar una
transacción. Este es conocido también como el libro
de primera anotación.

Entre las características de un diario podemos
mencionar que posee una primera columna indicando la fecha, luego
otra donde se anota el detalle, una tercera que se llama
referencia que es donde se anota el número o código
que corresponde a la cuenta que se carga; tiene tres columnas
seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y
el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una
cuenta que se haya cargado o acreditado y que la misma tenga su
cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe
que se carga, y en el crédito el importe que se
acredita.

El mayor es un libro de segunda anotación el cual
recibe la información del diario indicando los
débitos y créditos que se realizaron en el diario.
Los pases al mayor debe empezar con el pase del asiento
débito, se registran los datos en el lado izquierdo de la
cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la
columna de referencia, el número de la página donde
se tomó el asiento, en la columna de valores el importe
del débito.

Quedando esto claro presentamos este trabajo el cual
define los procedimientos del ciclo contable aplicados a una
empresa, sociedad de capital.

Establecimiento del Balance de Comprobación o
sumas o del Balance de Saldos.

Se trata de un documento contable elaborado por el
empresario que le permite hacerse una idea sobre la
situación de su empresa, y las operaciones realizadas en
el periodo. Se les denomina también

• Balances de
  Comprobación

El objetivo final de este balance es comprobar que no
existen asientos descuadrados en la contabilidad. Ahora bien,
esto no significa que todo esté en orden, sino
únicamente que la contabilidad está cuadrada. Por
ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo
anotado a otro.

En este caso el balance de Sumas y Saldos saldrá
correcto y sin embargo la contabilidad estará mal
realizada.

La revisión de las fichas de Mayor, una a una,
junto con el balance de Sumas y Saldos será lo que nos
dé la garantía de que todo está en
orden.

A diferencia del Balance final, el balance de
comprobación de sumas y saldos no requiere de
periodificación contable, del cálculo del resultado
del periodo, ni del cierre de la contabilidad para su
elaboración.

Cuando si se refiere a una fecha posterior a la
constitución de la sociedad, vendrá dada por el
Balance de Situación o Balance. Inventario de cierre del
período anterior.

Cuando se trate del inicio de la actividad, la
situación se determinará mediante un

Inventario de carácter extracontable, es decir,
no surgido de información contabilizada. En el Balance de
Situación o Balance – Inventario se exponen en forma de
Libro los

ACTIVOS y PASIVOS de la empresa, así como su
PATRIMONIO NETO.

Por otra parte, el Inventario es la relación
detallada y valorada de elementos que componen el ACTIVO y el
PASIVO de una empresa, cuantificando, como diferencia,
el

PATRIMONIO NETO.

Proceso de Ajuste.

Proceso en el que se encuentra el sistema
económico de un país que trata de corregir
desequilibrios estructurales importantes (alta inflación,
elevado nivel de desempleo, bajas reservas exteriores, etc.). El
proceso de ajuste suele ir acompañado de
restricción monetaria e imposición de controles de
precios, cambios y rentas. Proceso de ajuste, conocidas las
causas de divergencia se acomodan los saldos contables a los
reales, los asientos derivados de este proceso se denominan
asientos de ajuste.

Este proceso se completa con la contabilización
de operaciones que tienen como finalidad la correcta
formulación del resultado del periodo y que provienen de
la contabilización de documentos internos y de la forma
que se han llevado determinadas cuentas del balance. Así
pues diremos que el proceso contable tiene tres
apartados

Contrastar los saldos contables con la
realidad

Formular correctamente el resultado del
periodo

Mediante la contabilización de operaciones no
registradas en el periodo

Mediante el ajuste de cuentas, según su
funcionamiento

Formulación del resultado del Periodo.
Contabilización de operaciones no registradas en el
periodo.

En la práctica contable se suelen registrar
gastos e ingresos cuando se reciben o emiten facturas que los
justifiquen.

No obstante al finalizar el ejercicio, se deben
contabilizar al finalizar el ejercicio los gastos o ingresos que
no se hayan recibido o emitido sus correspondientes facturas para
así cumplir con el principio de devengo. Para realizar
estos registros de cobro u obligaciones de pagos cuyas facturas
no han sido emitidas o recibidas, pueden utilizar estas
subcuentas:

• Clientes, facturas pendientes de
  formalizar.

• Deudores, facturas pendientes de
  formalizar.

• Proveedores, facturas pendientes de recibir o
  formalizar.

• Acreedores, facturas pendientes de recibir o
  formalizar.

• Ajustes a Determinadas cuentas según su
  funcionamiento.

• Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del
  Patrimonio Neto y por su saldo puede ser

• Deudor o Acreedor. Representa los ajustes de
  resultados realizados a ejercicios anteriores en
  función de estimaciones hechas al calcularse las
  previsiones.

• Se debita al ajustarse una previsión
  calculada en defecto.

• Se acredita al ajustarse una previsión
  calculada en exceso.

• Proceso de Regularización.

Toda la información contable procesada a lo largo
del ejercicio económico (a través de las distintas
etapas en que se desarrolla el método contable), no es
suficiente para mostrar la imagen fiel de la situación
patrimonial, financiera y los resultados de la unidad
económica al cierre de cada ejercicio.

Se hace preciso, por tanto, realizar un proceso conocido
como regularización contable que tiene por objeto adaptar
toda la información contable elaborada a lo largo del
ejercicio a la realidad económica del momento en que
concluye dicho ejercicio.

Al final de ese proceso de regularización se
habrá determinado el beneficio o la pérdida
derivada de la gestión empresarial.

Etapas del proceso de regularización.

Reclasificación de cuentas. Se hace precisa una
reclasificación de cuentas como consecuencia de que se han
modificado las circunstancias que afectan a determinadas
partidas.

Periodificación contable. La aplicación
del principio del devengo y el criterio de reconocimiento de
ingresos y gastos exigen que la imputación de los ingresos
y gastos a los diferentes ejercicios económicos se realice
atendiendo a la imputación al ejercicio en el que el hecho
económico se produce con independencia del momento en que
se produzcan su cobro o pago respectivo.

Depreciación. La mayoría de los activos
inmovilizados tienen una vida útil para la empresa de
duración limitada. El coste de un activo inmovilizado se
debe considerar como un gasto a repartir entre cada uno de los
periodos contables que constituyan su vida
útil.

Estás pérdidas de valor de carácter
sistemático por uso de los activos se reflejan
contablemente por medio de las depreciaciones.

Para el establecimiento de la política de
depreciación afectan los siguientes factores: vida
útil del bien, el valor residual y el método de
depreciación empleado (uniforme, acelerado, o
decreciente).

Correcciones valorativas. Los activos que forman parte
del balance han podido tener durante el ejercicio pérdidas
de valor que pueden ser efectivas o potenciales. Además de
la depreciación sistemática por uso de los activos,
en el proceso de regularización debemos analizar si los
activos de la compañía han sufrido alguna
pérdida de valor no prevista y ajustar el valor del activo
afectado. Si la pérdida es reversible se hace una
provisión, y si es irreversible se corrige el valor del
bien. Todo ello con cargo a pérdidas del
ejercicio.

• Visión
  Financiera y Patrimonial de una Empresa

La estructura financiera es la forma en que se financian
los activos de una empresa. Cada uno de los componentes de la
estructura patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, tiene
su costo, que está relacionado con el riesgo: La deuda es
menos riesgosa que el Capital, porque los pagos de intereses son
una obligación contractual y porque en caso de quiebra los
tenedores de la deuda tendrán un derecho prioritario sobre
los activos de la empresa. Los dividendos, la retribución
de capital son derechos residuales sobre los flujos de efectivo
de la compañía, por lo tanto son más
riesgosos que una deuda.

El ente necesita una cierta cantidad de recursos
económicos para desenvolverse. Nos referimos al capital
físico, monetario, básico, para la estructura
operativa inicial de la empresa, que irá sufriendo
modificaciones a medida que varían sus
necesidades.