1435 Mercancía No fabricada por la
empresa
1.600.000
1325 Cuentas por cobrar a socios
1.600..000
2355 Deudas con accionistas
1.600.000
6135 Costo de la mercancía vendida
1.360.000
1435 Mercancía No fabricada por la
empresa
1.360.000
4135 Comercio al P/M y al p/m
1.600.000
Nota: se trata de una compraventa común y
corriente
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 3 sobre efectos de las operaciones
reciprocas: La compañía M compra mercancías a
crédito a la compañía S por la suma de $
2.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros
de $ 1.700.000. Al final del ejercicio la compañía S
había vendido el 70% de la mercancía por $
2.300.000.
Cuadro N° 9: Asiento para la venta
de mercancías con reventa parcial
M | S | |||||
1435 Mercancía No fabricada por la | 2.000.000 | 1325 Cuentas por cobrar a socios | 2.000..000 | |||
2355 Deudas con accionistas | 2.000.000 | 6135 Costo de la mercancía vendida | 1.700.000 | |||
1305 Clientes | 2.300.000 | 1435 Mercancía No fabricada por la | 1.700.000 | |||
8135 Costo de mercancía vendida (61% de | 1.400.000 | 4135 Comercio al P/M y al p/m | 2.000.000 | |||
1435 Mercancía No fabricada por la | 1.400.000 | |||||
4135 Comercio al P/M y al p/m | 2.300.000 | |||||
Nota: se ajustan las cuentas por la venta |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 4 sobre efectos de las operaciones
reciprocas: La compañía M vende mercancías a
crédito a la compañía S por la suma de $
5.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros
de $ 2.900.000. Al final del ejercicio la compañía S no
había vendido la mercancía.
Cuadro N° 10: Asiento para la venta
de mercancías aun sin haber sido revendidas
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 5.000.000 | 1435 Mercancía No fabricada por la | 5.000..000 | |||
6135 Costo de la mercancía vendida | 2.900.000 | 2355 Deudas con accionistas | 5.000.000 | |||
1435 Mercancía No fabricada por la | 2.900.000 | |||||
4135 Comercio al P/M y al p/m | 5.000.000 | |||||
Nota: se trata de una compraventa común y |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 5 sobre efectos de las operaciones
reciprocas: La compañía M vende mercancías a
crédito a la compañía S por la suma de $
4.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros
de $ 2.320.000. Al final del ejercicio la compañía S
había vendido el 70% la mercancía por $
4.500.000.
Cuadro N° 11: Asiento para la venta
de mercancías aun sin haber sido revendidas
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 4.000.000 | 1435 Mercancía No fabricada por la | 4.000..000 | |||
6135 Costo de la mercancía vendida | 2.320.000 | 2355 Deudas con accionistas | 4.000.000 | |||
1435 Mercancía No fabricada por la | 2.320.000 | 1305 Clientes | 4.500.000 | |||
4135 Comercio al P/M y al p/m | 4.000.000 | 6135 Costo de la mercancía vendida (66% de 4.500.000) | 2.960.000 | |||
1435 Mercancía No fabricada por la | 2.960.000 | |||||
4135 Comercio al P/M y al p/m | 4.500.000 | |||||
Nota: se ajustan las cuentas por la venta |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 6 sobre efectos de las operaciones
reciprocas: La compañía M recibe servicios de
administración de vinculados por valor de $
7.000.000.
Cuadro N° 12: Asiento para la venta
de mercancías aun sin haber sido revendidas
M | S | |||||
5135 Servicios | 7.000.000 | 1325 Cuentas por cobrar a socios | 7.000..000 | |||
2355 Deudas con accionistas | 7.000.000 | 4230 Honorarios | 7.000.000 | |||
Nota: se registra la cuenta por servicios |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase,
2012
Ejercicio N° 7 sobre efectos de las operaciones
reciprocas: La compañía M debe intereses de mora a
S por cuentas corrientes comerciales en valor de $
1.200.000
Cuadro N° 13: Asiento para la venta
de mercancías sin haber sido revendidas
M | S | |||||
5305 Financieros | 1.200.000 | 1325 Cuentas por cobrar a socios | 1.200..000 | |||
2355 Deudas con accionistas | 1.200.000 | 4210 Financieros | 1.200.000 | |||
Nota: se registra la cuenta por intereses |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Elaboración de la Hoja de
Trabajo
Se registran verticalmente las cuentas de los
estados financieros en consolidación, de manera uniforme
y consistente.Se registran horizontalmente los saldos de las
cuentas de los estados financieros individuales de cada una
de las empresas del grupo.Se abre el número de columnas necesario para
incluir los ajustes o eliminaciones que se deriven de la
consolidación, así como las cifras correspondientes
a la participación no controladora. Al final, se abre la
columna en la cual se mostraran los saldos
consolidados.A partir de los Balances de Comprobación
ajustados de cada una de las compañías agrupadas se
incluyen las eliminaciones que requiere la consolidación
de las empresas agrupadas, así:
Ejercicio N° 1 sobre separación de la
participación no controladora: Tomando los datos de los
intereses minoritarios dada por la distribución patrimonial
separada del cuadro N° 1, el asiento de la eliminación,
aplicado únicamente en papeles de trabajo acerca de la
escindente y controlada "S", toma la siguiente forma:
Cuadro N° 14: Asiento "A" de
separación de las participaciones subsidiarias
Fecha | Cuentas | Debe | Haber | ||
31/12/XX | 3105 Capital suscrito y pagado 3205 Prima en col de acciones 3305 Reservas obligatorias 3315 Reserva para readquisiciones 3316 Acciones readquiridas 1205 Inversiones (Acciones de M en S) 2950 Participación No controladora (en | 3.448.421 1.642.105 – 369.474 | 3.549.000 1.911.000 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 2 sobre eliminación de
operaciones de crédito reciprocas: Eliminación de
las cuentas por créditos recíprocos dentro del
grupo:
Cuadro N° 15: Asientos "B" sobre
eliminación de operaciones de crédito entre
vinculados
M | S | |||||
2950 Participación no controladora | 9.160..000 | 1325 Cuentas por cobrar a socios | 9.160..000 | |||
2355 Deudas con accionistas | 9.160..000 | 2950 Participación no controladora | 9.160.000 | |||
Eliminación de operaciones de crédito |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 3 sobre eliminación de
cuentas reciprocas en los intercambios de activos: A partir
de la utilidad en venta de un equipo de refrigeración
instalado en la edificación de la vinculada M y el registro
de la primera alícuota de depreciación, se efectúa
el cruce para eliminación de cuentas reciprocas
anteriores:
Cuadro N° 16: Asientos "C" para
eliminación en cuentas reciprocas en intercambio de
activos
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 600.000 | 1516 Edificios | 600.000 | |||
5160 Depreciaciones | 12.500 | 2355 Deudas con accionistas | 600.000 | |||
1516 Edificios | 400.000 | |||||
1592 Deprec. Acum. | 12.500 | |||||
4245 Utilidad en venta | 200.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 1.400.000 | 2355 Deudas con accionistas | 1.400.000 | |||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 1.400.000 | 2950 Participación no controladora | 1.400.000 | |||
Eliminación de operaciones de intercambio de |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 4 sobre eliminación de resultados
en compra de mercancías a crédito sin ejecución de
ventas:
Cuadro N° 17: Asientos "D" para
eliminación de resultados en intercambio de
mercancías
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a accionistas | 1.040.000 | 4135 Comercio al por mayor y menor | 1.040.000 | |||
4135 Comercio al por mayor y menor | 1.040.000 | 6135 Costos directos | 884.000 | |||
1435 Mercancías no fab por la | 156.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 1.040.000 | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 1.040.000 | 2355 Deudas con accionistas | 1.040.000 | |||
2950 Participación no controladora | 1.040.000 | |||||
Se trata de un intercambio de mercancías |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 5 sobre eliminación de
resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de
los resultados en operación de venta de mercancías a
crédito de S a sus vinculados. El siguiente cuadro muestra
las condiciones en que se realiza la operación:
Cuadro N° 18: Cálculo de la utilidad no
realizada
Concepto | S | M (70%) | Distribución de la | ||
Ventas | 2.000.000 | 1.400.000 | 65% de 210.000 = 136.500 | ||
Costo | 1.700.000 | 1.190.000 | 35% de 210.000 = 73.500 | ||
Utilidad | 300.000 | 210.000 | Total = 210.000 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Y, el asiento correspondiente a la eliminación,
incluyendo una deuda anterior, es:
Cuadro N° 19: Asientos "E" para
eliminación de resultados en compra venta
recíproca
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 1.400.000 | 4135 Comercio al por mayor y menor (70% de 2000) | 1.400.000 | |||
4135 Comercio al por mayor y menor | 1.400.000 | 6135 Costos directos | 1.190.000 | |||
1435 Mercancías no fab por la | 136.500 | |||||
2950 Participación no controladora | 2.000.000 | 1435 Mercancías no fab por la | 73.500 | |||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 600.000 | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 1.400.000 | 2355 Deudas con accionistas | 1.400.000 | |||
2355 Deudas con accionistas | 600.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 2.000.000 | |||||
Eliminación de resultados en compra venta |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 6 sobre eliminación de
resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de
los resultados en compra venta reciproca de mercancías,
similares a las anteriores.
Cuadro N° 20: Asientos "F" para
eliminación de resultados en intercambio de
mercancías
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 5.000.000 | 4135 Comercio al por mayor y menor | 5.000.000 | |||
4135 Comercio al por mayor y menor | 5.000.000 | 6135 Costos directos | 2.900.000 | |||
1435 Mercancías no fab por la | 2.100.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 5.000.000 | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 5.000.000 | 2355 Deudas con accionistas | 5.000.000 | |||
2950 Participación no controladora | 5.000.000 | |||||
Eliminación de resultados en intercambio de |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 7 sobre eliminación de
resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de
los resultados en compra venta reciproca de mercancías. El
siguiente cuadro muestra las condiciones en que se realiza la
operación:
Cuadro N° 21: Asientos "G" para
eliminación de resultados en intercambio de
mercancías
M | S | |||||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 4.000.000 | 4135 Comercio al por mayor y menor | 4.000.000 | |||
4135 Comercio al por mayor y menor | 4.000.000 | 6135 Costos directos | 2.320.000 | |||
6135 Costos directos | 1.092.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 4.000.000 | 1435 Mercancías no fab por la | 588.000 | |||
1325 Cuentas por cobrar a socios | 4.000.000 | |||||
2355 Deudas con accionistas | 4.000.000 | |||||
2950 Participación no controladora | 4.000.000 | |||||
Eliminación de resultados en intercambio de |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Cuadro N° 22: Cálculo de la
distribución de la utilidad
M | Distribución de la | |||
Ventas | 4.000.000 | 65% de 1.680.000 = 1.092.000 | ||
Costo | 2.320.000 | 35% de 1.680.000 = 588.000 | ||
Utilidad | 1.680.000 | Total = 1.680.000 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 8 sobre eliminación del lucro
por servicios prestados recíprocos: Eliminación
del lucro por servicios prestados entre si dentro del
grupo:
Cuadro N° 23: Asientos "H" para
eliminación de ingresos por servicios entre
vinculados
M | S | |||||
4230 Honorarios | 7.000.000 | 2950 Participación no controladora | 7.000.000 | |||
2950 Participación no controladora | 7.000.000 | 5135 Servicios | 7.000.000 | |||
Eliminación de ingresos por servicios entre |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 9 sobre eliminación del lucro por
servicios prestados recíprocos: Eliminación del lucro
por intereses pagados entre si dentro del grupo:
Cuadro N° 24: Asientos "I" para
eliminación de ingresos financieros entre
vinculados
M | S | |||||
4210 Financieros | 1.200.000 | 2950 Participación no controladora | 1.200.000 | |||
2950 Participación no controladora | 1.200.000 | 5305 Financieros | 1.200.000 | |||
Eliminación de ingresos financieros entre |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Ejercicio N° 10 sobre efectos de las
operaciones reciprocas: La compañía S aporta
recursos a las compañías filiales para que estas
desarrollen ciertas operaciones conjuntas:
Cuadro N° 25: Asientos "J" sobre
insumos y productos que se transfieren entre asociadas
S | ||||||
Fecha | Cuentas | Debe | Haber | |||
31/12/XX | 1325 Cuentas por cobrar a socios 2205 Proveedores 1405 Materias primas 2950 Participación no controladora 2950 Participación no controladora 1305 Cuenta por cobrar a socios | 11.440.000 11.440.000 11.440.000 | 11.440.0000 11.440.000 11.440.000 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Cuadro N° 26: Asientos "K" para la
recepción, transformación y venta de productos
terminados:
A | ||||||
Fecha | Cuentas | Debe | Haber | |||
31/12/XX | 2950 Participación no controladora 1405 Materias primas 6135 Costos directos de 2950 Participación no controladora 4135 Comercio al por mayor y menor 1305 Clientes 1405 Materias primas 6135 Costos directos de | 11.440.000 11.440.000 15.479.466 11.440.000 | 11.440.000 11.440.000 15.479.466 11.440.000 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Cuadro N° 27: Asientos "L" para el
cierre y rendición de cuentas de la operación
compartida:
A | ||||||
Fecha | Cuentas | Debe | Haber | |||
31/12/XX | 1305 Clientes 2950 Participación no controladora 2950 Participación no controladora 4135 Comercio al por mayor y menor | 15.479.466 15.479.466 | 15.479.466 15.479.466 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Cuadro N° 28: Asientos "J" para la
liquidación de la operación compartida:
S | ||||||
Fecha | Cuentas | Debe | Haber | |||
31/12/XX | 1305 Clientes 2950 Participación no controladora 2205 Proveedores 1405 Materias primas 2950 Participación no controladora 4135 Clientes | 15.479.466 11.440.000 15.479.466 | 15.479.466 11.440.000 15.479.466 |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Cuadro N° 29: Asientos "M" para
eliminación de resultados sobre recursos
compartidos
M | S | |||||
4135 Comercio al por mayor y menor | 11.440.000 | 5905 Ganancias y pérdidas | 11.440.000 | |||
2950 Participación no controladora | 11.440.000 | 2950 Participación no controladora | 11.440.000 | |||
Eliminación de resultados sobre recursos |
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Determinación de la
participación no controladora
La controladora determinara la propiedad ajena, la cual
se deberá presentar en el balance general consolidado
separado de los pasivos y del capital contable. En las columnas
correspondientes de la siguiente Hoja de Trabajo puede verse el
modo de determinar la Participación
No-controladora.
Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012
Preparación de los Estados Financieros
Consolidados: A partir de la información elaborada en
la Hoja de Trabajo, se clasifican las cuentas para la
obtención de los Estados Financieros.
BIBLIOGRAFIA
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no financieros. Bogotá: Grupo Planeta.2- CALVACHE J. (1995). Contabilidad General.
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México: IMCP35- WARREN C., REEVE J., FESS P..(2000)
Contabilidad Financiera, 7a Ed. México: International
Thompson Editor.
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