Auditoria forense: base para instrumentalizar la prueba en el lavado de activos

LUGAR DONDE SE VA A DESARROLLAR LA
TESIS

Lima – Perú

DESCRIPCIÓN DEL
PROYECTO

Antecedentes
bibliográficos

Los antecedentes son los siguientes:

Se han identificado los siguientes trabajos relacionados
indirectamente:

Ríos Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria
forense: moderna herramienta de control para luchar contra la
corrupción en el sector gubernamental; presentada en
la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado
de Doctor en Contabilidad. En este trabajo se ha identificado la
problemática en el alto grado de corrupción que
existe en el sector gubernamental, sobre esa base se ha formulado
la siguiente pregunta principal: ¿De que manera la
auditoria forense como moderna herramienta de control puede
facilitar la lucha contra la corrupción en el sector
gubernamental? Luego de ello se formula el objetivo general que
persigue el estudio: Determinar la manera en que la auditoria
forense como moderna herramienta de control puede facilitar la
lucha contra la corrupción en el sector gubernamental. La
solución a la problemática que se propuso y luego
contrastó la hipótesis principal: Si la auditoria
forense como moderna herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces, facilitará la lucha
contra la corrupción en el sector gubernamental. En el
aspecto metodológico se ha establecido que es una
investigación de tipo aplicativa en la medida que sea
tomada en cuenta por el sector gubernamental.

Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: "La auditoria
forense en la empresa moderna", elaborado para optar el grado
de Maestro en Administración en la Universidad San
Martín de Porres. El autor en esta tesis desarrolla el
proceso de la auditoría forense, los procedimientos,
técnicas y practicas y los relaciona con las actividades
administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro
tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la
necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar
y luchar contra la corrupción en las entidades privadas y
públicas de nuestro país.

Medianero Panta Luis (2007) Tesis: "Control de
calidad en el desarrollo de la auditoria forense", elaborado
para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia
todos los criterios que deben cumplirse para obtener una
auditoría forense de calidad y de beneficio para las
empresas. Estos criterios podrían adecuarse al sector
gubernamental para combatir la corrupción.

Eslava Cano Erick (2006) Tesis: "El Proceso de la
Auditoría forense en la gestión municipal",
elaborado para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En este trabajo se
describe las etapas de la auditoría forense y la forma
como incide en la gestión de las municipalidades de
nuestro país, por el enfoque que tiene será de
utilidad para el presente trabajo.

Marsano González Rossmery (2005) Trabajo de
Investigación: "La auditoría forense en la
gestión de las empresas cooperativas de servicios
múltiples", elaborado para optar el grado de Contador
Público en la Universidad de Lima. En este trabajo el
autor describe la forma como llevar a cabo la auditoría
forense de modo que resulte útil para la gestión
eficiente, económica y eficaz de los recursos que operan
las cooperativas de servicios múltiples. El trabajo
destaca la aplicación de procedimientos antifraude de
parte de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas.
Asimismo se recalca el proceso a seguir con la evidencia
obtenida.

Hernández Celis Domingo (2005) Trabajo de
Investigación Docente: "Auditoría forense
aplicado a las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
para la eficacia de la Cooperación Técnica
Internacional". Presentado en la Facultad de Ciencias Financieras
y Contables de la Universidad Nacional Federico Villarreal.
En este trabajo el autor trata del estudio de la auditoría
forense aplicada a las Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo. Se destaca las investigaciones al cumplimiento de la
normatividad nacional e internacional. La auditoria forense se
aplica para determinar la forma como se utiliza la
cooperación internacional.

Fuentes González Julián (2005) Tesis:
"La contabilidad y la auditoría forense, herramientas
para la efectividad de la gestión de las empresas".
Este trabajo ha sido presentado en la Universidad Nacional del
Callao para optar el grado de Contador Público. En este
trabajo se analiza el carácter constructivo de la
contabilidad y el retrospectivo de la auditoría forense y
la forma como facilitan la efectividad de la
planificación, organización, dirección,
coordinación y control de las empresas. En la auditoria
forense se destaca el carácter investigativo hasta
establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores,
gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los
procedimientos para obtener la evidencia suficiente, competente y
relevante para el informe correspondiente.

Hernández Celis, Domingo (2009) Manual de
Auditoria forense. Formulado para la enseñanza de este
tipo de auditoria en las universidades públicas y privadas
de nuestro país. En este documento se establece que la
auditoria forense es el examen y evaluación integral,
metodológico, objetivo, sistemático,
analítico e independiente con respecto de la
actuación los responsables, efectuada por profesionales,
con el propósito de emitir un informe, para formular
recomendaciones contribuyendo a prevenir, detectar y luchar
contra la corrupción. Destaca los siguientes objetivos de
la auditoría forense: i) Evaluar a la empresa en todas sus
áreas; ii) Obtener el conocimiento de la actuación
de la gestión empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el
grado de confiabilidad de la información administrativa,
legal, contable, financiera, económica,
laboral.

García Haro Luis Flavio (2006) Tesis:
Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el
fraude y la corrupción en los gobiernos regionales.
Presentada para optar el Grado de Maestro en auditoria Integral
en la Universidad Nacional Federico Villarreal. Este tiene como
objetivo: Formular los criterios bajos cuales debe desarrollarse
la Auditoría Integral en los Gobiernos Regionales; de tal
modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la
corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte
del resto del Sector Público y especialmente de la
comunidad. En este trabajo se considera que el fraude y la
corrupción son actos ilegales casi institucionalizados en
el quehacer de los niveles gubernamentales. Para enfrentarse a
tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe
hacer uso de una extraordinaria herramienta de gestión y
control institucional, como es la auditoría integral. La
auditoría integral, de seguro además de evidenciar
los procesos y procedimientos institucionales, va a aportar las
recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para
adoptar una política severa, justa y decidida para no
tolerar comportamientos fraudulentos y de corrupción en
estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y
trabajadores, en estas instituciones que recién se han
creado en nuestro país.

Colegio de Contadores Públicos de Lima (2008)
Fraude y Corrupción enemigos de Desarrollo. Es una
Revista Institucional editada con el objetivo de presentar
resúmenes de aquellos libros, artículos,
conferencias, trabajos presentados a eventos internacionales, y
en general información actualizada sobre este delicado
tema del fraude y la corrupción; para divulgar aquellas
experiencias o los resultados de investigaciones sobre el tema
que estamos seguros permitirá un análisis y
reflexión con el firme propósito de contribuir a
desterrar definitivamente este problema social que indudablemente
limita el desarrollo de nuestro país.

Herrera Juan R. (1999) Conferencia Internacional:
Problemas de Fraude y Corrupción en el Gobierno. Se
refiere a la participación de las organizaciones
profesionales en la ayuda para fortalecer la moralidad en la
esfera gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la
auditoría integral como una de las mejores formas de
contribuir a luchar contra el fraude y la corrupción que
impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de los
países. La corrupción es un concepto tan amplio y
alcanza tantos y tan distintos estamentos de la sociedad, que es
casi un contrasentido hablar, sobre como la dirección
financiera de los gobiernos puede controlar la corrupción
en términos generales. Los gobiernos siempre
tendrán la responsabilidad de tomar acción para
controlar la corrupción en la comunidad como un
todo.

Ramírez Enríquez Alberto (1991)
Conferencia denominada: "Medidas para evitar la
corrupción en la empresa", dictada en el Tercer
Encuentro Interamericano de Auditores Externos de Octubre 1991;
decía que el fraude y la corrupción se han
convertido en una institución intangible y amorfa que de
alguna manera involucra personas, instituciones y recursos. Los
periódicos, la televisión y la radio divulgan
complejas malversaciones, grandes fraudes empresariales y delitos
comerciales que el ciudadano común y corriente no puede
sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que
actúan estas personas. El mismo autor en su trabajo
denominado: "Actitud del Auditor Independiente frente a actos
de corrupción", presentado a la XIX Conferencia
Interamericana de Contabilidad de Diciembre de 1991; menciona:
"la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes
niveles programas de anticorrupción con el fin de superar
esta situación en los negocios, en la
administración de las empresas y en el gobierno
corporativo de las entidades públicas o
privadas".

Bendezú Iriarte Juan Héctor (2001) La
auditoria de gestión en la empresa moderna. Tesis
elaborada para optar el grado de Maestro en
Administración. El autor en esta tesis desarrolla el
proceso de la auditoría de gestión, tratando en
primer lugar la evaluación del sistema de control interno,
lo que será de suma utilidad para este trabajo de
investigación. Además hace referencia a los
programas, procedimientos, técnicas y prácticas de
auditoría de gestión aplicables a farmacias y
boticas; lo que facilitará la investigación a
realizar.

Liñán Salinas, Elcida Herlinda (2002)
Las acciones de control para el desarrollo de una auditoria
integral de una Universidad Pública. Tesis presentada
para optar el grado de maestra en auditoria contable y
financiera. En este trabajo se destaca las acciones, programas,
procedimientos y técnicas de control para determinar la
eficiencia, economía y efectividad en el uso de los
recursos humanos, materiales y financieros de una la Universidad
Nacional Federico Villarreal. Es un trabajo que facilitará
el desarrollo de la investigación.

Delimitación
de la investigación

Esta investigación estará delimitada de la
siguiente manera.

DELIMITACION ESPACIAL

Esta investigación se desarrollará en las
empresas productoras y comercializadoras de productos
naturales.

DELIMITACION TEMPORAL

Esta investigación comprenderá el pasado,
presente y futuro. Del pasado y del presente se obtiene la
normatividad y la forma como se viene enfrentando el delito de
lavado de activos. Básicamente el trabajo estará
orientado al futuro, por cuanto se busca que la auditoria forense
sirva de base para instrumentalizar en forma efectiva la prueba
judicial en el lavado de activos.

DELIMITACION SOCIAL

Como parte de la investigación estableceremos
relaciones con el capital humano de las empresas productoras y
comercializadoras de productos naturales; quienes
participarán de la encuesta respondiendo a preguntas sobre
auditoria forense y lavado de activos.

Planteamiento del
problema

A medida que crece la economía del país,
crecen también los riesgos que se lleven acabo diversos
delitos económicos, como el lavado de activos. Existen
procesos judiciales a empresas que en un tiempo muy corto y sin
hacer los méritos empresariales correspondientes han
llegado a tener muchos inmuebles, vehículos terrestres,
acuáticos y aéreos; muchas sucursales a nivel
nacional e internacional, volúmenes extraordinarios de
mercaderías, etc. En los procsos judiciales se les
relaciona con el delito de lavado de activos.

El lavado de activos, es el mecanismo utilizado por
algunas malas empresas a través del cual ocultan el
verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales,
tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es
vincularlos como legítimos dentro del sistema
económico del país. Se puede referir a dineros
provenientes de actividades ilegales como el tráfico de
drogas, el secuestro, la extorsión, el boleteo, la
evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios
corruptos tanto del sector privado como del sector real etc., los
cuales son depositados o pasados por las diferentes entidades
para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas
contempladas por las Leyes.

El Lavado de Activos considerado como conducta criminal
sancionada por la Ley, tiene el mérito de ser,
quizá, la actividad criminal más compleja,
especializada, de difícil detección y
comprobación, así como una de las que mayor
rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin
embargo y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante
mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920
que el problema viene siendo atendido por parte de algunas
autoridades inicialmente con timidez.

El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la
actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseño
de estructuras financieras y económicas a través de
las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como
consecuencia de su actividades ilícitas, con el fin de
introducir en el torrente monetario y/o a través de
algunos de los sectores económicos, los recursos
obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y
operaciones comerciales, financieras, bursátiles y
societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de
legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto,
instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su
transformación, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organización criminal o
de sus auxiliadores, facilitando con ello el incremento de su
capacidad económica, el acceso a las esferas de poder y en
todo caso el incremento de la actividad criminal.

En el campo económico y sin pretender desconocer
las bondades del capitalismo, resulta claro que la necesidad de
liquidez para la inversión o la producción ha
llevado a algunos sectores empresariales a obtener recursos sin
reparar en el origen de los mismos, lo que indirectamente ha
facilitado el ingreso de las organizaciones criminales en los
distintos sectores económicos facilitando el proceso de
penetración de economías ilícitas en
mercados y economías lícitas. Esto se refiere, por
ejemplo a algunos intermediarios financieros que con la finalidad
de atender metas comerciales, incrementar sus ingresos y
comisiones y las utilidades de sus accionistas, acceden a una
mayor intermediación, ofreciendo ventajas tales como las
que caracterizan los sistemas off-shore, la banca
electrónica y la ciberbanca, y los paraísos
financieros, en donde tradicionalmente los controles flexibles y
la ausencia de prudencia financiera facilitan la
utilización de sus operaciones para el lavado de activos y
la evasión fiscal.

Los adelantos tecnológicos y la
globalización entre otros factores han facilitado la
utilización de mecanismos o tipologías de lavado,
en los cuales se hace más compleja la
identificación estructural de la operación o de
etapas de la misma dificultando el proceso mismo de
detección y comprobación de la operación de
lavado. A continuación describo 4 de las principales
etapas: i) Obtención de dinero en efectivo o medios de
pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas
(venta de productos o prestación de servicios
ilícitos); ii) Colocación: incorporar el producto
ilícito en el torrente financiero o no financiero de la
economía local o internacional; iii)
Estratificación, diversificación o
transformación: es cuando el dinero o los bienes
introducidos en una entidad financiera o no financiera, se
estructuran en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,
transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del
delito o mezclar con dineros de origen legal, con el
propósito de disimular su origen ilícito y
alejarlos de su verdadera fuente; iv) Integración,
inversión o goce de los capitales ilícitos: el
dinero ilícito regresa al sistema financiero o no
financiero, disfrazado como dinero legítimo.

Para los jueces es muy difícil reunir todos los
medios probatorios que permitan instrumentalizar la prueba del
delito de lavado de dinero por la forma tan sofisticada como se
presentan los casos. En la actividad económica de nuestro
país existen muchas denuncias sobre lavado de dinero, sin
embargo al no poder instrumentalizarse la prueba de la mejor
manera el Juez termina declarando inocentes a los involucrados.
Aquello que para el denunciante y para la gente común es
evidente la existencia del delito de lavado de activos; sin
embargo no lo es para los jueces, porque no se pudo o no se quiso
intencionalmente instrumentalizar la prueba que llevaría a
formular condena. La instrumentalización de la prueba no
es un asunto tan sencillo por cuanto es la actividad procesal
realizado con el auxilio de los medios autorizados por la ley y
encaminados a crear la convicción judicial acerca de la
existencia o inexistencia de los hechos afirmados por las partes
en sus alegaciones. Instrumentalizar la prueba también es
aportar al proceso por los medios y procedimientos los motivos o
las razones que produzcan el convencimiento o la certeza del juez
sobre los hechos.

4.3.1. PROBLEMA GENERAL

¿De que forma la auditoria forense puede
facilitar la instrumentalización de la prueba en el caso
del delito de lavado de activos?

4.3.2. PROBLEMAS
ESPECÍFICOS

• 1. ¿De qué manera los
  procedimientos de la auditoria forense facilitarán la
  obtención de medios probatorios en el delito de lavado
  de activos?

• 2. ¿De que forma el resultado obtenido
  en la auditoria forense, permitirá la toma de
  decisiones judiciales en el delito de lavado de
  activos?

Marco teórico
de la investigación

4.4.1. AUDITORIA FORENSE

Según Panéz Meza (1986), en
sus inicios el concepto de auditoría se limitó a
considerarla como una técnica de verificación de
los registros contables con la documentación
sustentatoria, la corrección de las operaciones
registradas y la corrección de las operaciones
aritméticas. Ese concepto de método de
actuación pasiva continuó por mucho tiempo y
aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros.
Continúa el autor indicando, que por mucho tiempo se
conceptuó a la auditoría como el proceso de
revisión, intervención contable y censura de
cuenta. Así, escribió Holmes: "La auditoría
es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registro y documentos". El Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en uno de sus iniciales pronunciamientos
expresaba: "La auditoría es el examen de los libros
contables, comprobantes y demás registros de un organismo
público, corporación, firma o persona, con el
objeto de establecer la corrección o incorrección
de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los
documentos revisados, conscientemente en forma de certificado".
El comité de Terminología del Instituto Americano
de Contables Públicos (AICP) expresó: "el objetivo
de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresión de una opinión sobre
la razonabilidad con que presentan la situación
financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por
el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo
requieren, la niega".

Interpretando a Delgado (2003), comúnmente el
término forense se relaciona sólo con la medicina
legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte),
patología (ciencia médica que estudia las causas,
síntomas y evolución de las enfermedades) y
autopsia (examen y disección de un cadáver, para
determinar las causas de su muerte). El término forense
corresponde al latín forensis, que significa
público, y complementando su significado podemos
remitirnos a su origen forum del latín que significa foro,
plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas públicas y los
juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la
aplicación de la ley, en la medida que se busca que un
profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que
le competan y para ello aporte pruebas de carácter
público para representar en un juzgado o Corte Superior.
Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce
su función por delegación judicial o legal". Por
ello se puede definir la Auditoria forense como "aquélla
que provee de un análisis contable que es conveniente para
la Corte, el cual formará parte de las bases de la
discusión, el debate y finalmente el dictamen de la
sentencia". En términos de investigación contable y
de procedimientos de auditoria, la relación con lo forense
se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal,
por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense
como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la
administración pública son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,
falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de
fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitución, desfalco, personificación,
extorsión, lavado de dinero. La auditoria forense, es una
ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una
forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen económico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupción administrativa, el fraude contable, el delito
en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza
medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus
diversos delitos. Lo FORENSE, por lo tanto, está
estrechamente vinculado a la administración de justicia en
el sentido de aportar pruebas de carácter público,
que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). La
auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere
un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y
métodos de investigación. La auditoria forense
constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, cálculos de daños
económicos y rendimientos de proyecciones financieras. La
investigación de un profundo conocimiento de contabilidad,
auditoria y vías de investigación viene a formar la
función especializada que en el mundo de los negocios se
conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el
respaldo necesario. Existen otras asignaciones que
únicamente requieren el suministro o recopilación
de documentación detallada del cliente.

Según Estupiñán y Cano (2006), la
auditoría forense es una alternativa para combatir la
corrupción, porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en
lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta
manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros
países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos
hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo forense;
cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo
es lógico extender el significado de esta palabra al
ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan
para el ejercicio de su función la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas
y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan
públicas, y así se garanticen justas en las causas
judiciales, ya que sería más que pretencioso,
imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de
la ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense
es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte
o un juez en contar de los perpetradores de un crimen
económico, como en este caso, el lavado de activos
(contaduría forense). En sus inicios la auditoria forense
se aplicó en la investigación de fraudes en el
sector público, considerándose un verdadero apoyo a
la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos
tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho,
soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la
corrupción administrativa, sino que también ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en
investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el
crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre
otros.

En ese sentido, el auditor forense puede
desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la
recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma,
su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,
sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
público actúa realizando investigaciones y
cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio
de un proceso; situación ésta, que aplica
también para las investigaciones de crimen corporativo que
se relacionan con fraude contable ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación I
intencional, falsificación, lavado de activos, etc. Con
todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no
podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco,
WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense,
quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas
para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es
la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin
perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de
manera metafórica, el auditor forense "debe percatarse de
las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde
las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma
complejidad, como la manipulación de estados financieros y
los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una
auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa
en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia
delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema
legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o
cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin
este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para
obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como:
la corrupción administrativa, el fraude contable, el
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer
el manejo de la prueba en términos de auditoría
forense.

Las pruebas o medios probatorios como también han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero,
se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace
relación a los hechos que deben ser investigados en cada
proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad,
pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con
la verdad procesal que se desprende de la investigación y
del expediente. La Auditoria Forense es muy usada en otros
países, tanto así, que en los Estados Unidos de
América ya se ha conformado la Asociación de
Contadores Forenses (en inglés Asociación of
Forensic Accountants – NAFA) que es una asociación
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la
investigación. Los miembros de está
asociación brindan respaldo profesional para las
reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los
distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa
y Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo
que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.
Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas
grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América,
se puede encontrar con un departamento especializado llamado
precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic
audit.)

Leyendo a Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de
técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos
jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar información y opiniones, como
pruebas en los tribunales. El análisis resultante
además de poder usarse en los tribunales, puede servir
para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar
a sede jurisdiccional. Es una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas. La
Auditoría Forense en la actualidad es reconocida
internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas
para la prevención e identificación de actos
irregulares de fraude y corrupción.

Interpretando a Badillo (2008) la auditoría
forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por
ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense
son puestos a consideración de la justicia, que se
encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o
privada). Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se
confunden las nociones de "auditoria forense" con la del "auditor
forense", causando con ello no pocas dudas.

Analizando a Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la
actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados,
investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre
otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la
participación de otros especialistas como ingenieros de
sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos,
químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción
del Auditor Forense realizan la investigación.

Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de
Auditoría Forense es necesario identificar primero su
campo de acción, ya sea pública o privada, pero en
todo caso una actividad que tiene por fin el aprovechamiento
ilegal de los recursos económicos. La corrupción
por lo tanto, la podemos definir como un acto ilícito e
ilegítimo, por medio del cual se obtienen beneficios,
prebendas o canonjías en provecho personal, para lo cual
se utiliza un cargo o una posición de privilegio en las
actividades de la administración pública o privada.
Es una acción de proceso y de resultados, que se alimenta
en un sentido de doble vía, integrada por quien corrompe y
por quien se deja corromper. Estas prácticas trascienden
el entorno público y convierten su actividad en un
problema económico, que genera desviaciones de
política que pueden desestabilizar al propio Estado. De
ahí la importancia de la Auditoría Forense. Es en
este estadio, en el cual, la contaduría pública y
su actividad auditora cobran una importancia capital, pues su
ejercicio constituye un instrumento eficaz en la lucha contra la
corrupción, bien como responsable de los sistemas de
información contable, o, bien como responsable del control
de los hechos económicos de un ente público, a
través de la Auditoría Forense. El establecimiento
de un modelo de seguimiento de la veracidad de las operaciones
realizadas, debe ser objetivo primordial en la lucha contra la
corrupción pública de origen gubernamental. Dentro
de esta misma concepción, como eje central de las
políticas contra la corrupción se sitúa el
Control Interno, concebido con la responsabilidad de anticipar el
cumplimiento de las decisiones y ejecuciones en pro de un
objetivo y de salvaguardar los recursos.

De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del
profesional contable y la necesidad de una idónea
preparación y formación académicas en el
campo de la Auditoría Forense, que le permitan permear con
éxito las vicisitudes de un mundo, donde las conductas
corruptas no solo convergen en el ámbito nacional, sino
también en el internacional por la globalización de
las economías. La Auditoría Forense la podemos
definir como: La exploración o examen crítico de
las actividades, operaciones y hechos económicos,
incluidos sus procesos integrantes, mediante la
utilización de procedimientos técnicos de
auditoría, a través de los cuales se busca
determinar la ocurrencia de hechos ilícitos
relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y
recursos de un ente público o privado. Tales
procedimientos tienen por fin obtener evidencia válida y
suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales.
En este sentido la Auditoría Forense busca la
aplicación de técnicas investigativas aplicadas al
uso de la información y al conocimiento de las
actividades, para entregar un dictamen que se sustente en
evidencia representada en pruebas materiales de hechos. Dicha
evidencia debe tener el carácter de incontrovertible a fin
de que la misma pueda ser utilizada por jueces o cortes
encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar que lo
Forense está estrechamente asociado en su tipología
no semántica, con lo corrupto o dañino, es
así como en la medicina se relaciona con la
patología y la necropsia.

Para nuestro caso se identifica con los hechos corruptos
de carácter público y con el enriquecimiento
ilícito, por lo que la labor del auditor forense se debe a
la aportación de pruebas que puedan ser discutidas en el
ámbito judicial. Su objeto principal busca combatir la
corrupción pública o privada, es decir, aquellas
acciones que se suceden en contra de los recursos, especialmente
del Estado. Dentro de esta misma área confluye el
fenómeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor
u obstáculo permanente que se introduce como elemento de
bloqueo entre la realidad que se presenta y la que realmente
sucedió. Su ocurrencia se debe básicamente a la
ausencia de investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad
de las pruebas aportadas en los procesos judiciales. La
estructura de la Auditoría Forense se soporta en el equipo
o cuerpo investigativo conformado por profesionales contables
especializados en la detección de fraudes, irregularidades
y hechos delictivos. Así mismo se soporta en la
metodología y en los procedimientos aplicables de acuerdo
con el tipo de irregularidad que se persigue. Su objeto de examen
es el sistema o conjunto de mismas, obteniendo para sí un
beneficio ilícito. Las reglas que se utilizan son las
relacionadas con la auditoría, aplicadas desde el espectro
de la regulación legal existente en cada ámbito. El
punto de partida de la Auditoría Forense y su respaldo
como base de la protección de los dineros públicos
se sustenta en "la accountability", esto es, en la
obligación legal y ética que tienen los gobernantes
de informar sobre la forma como utilizan, utilizaron y han de
utilizar los recursos entregados a su responsabilidad para
emplearlos en el beneficio general y no en el provecho personal.
La gobernabilidad o buen gobierno, se sustenta en la
"Accountability", es decir, en la rendición y toma de
cuentas a los funcionarios públicos por sus
responsabilidades. Mediante ella se permite conocer el manejo de
los recursos estatales, su uso y destinación, así
como su beneficio social. De ahí la importancia de la
auditoría forense, pues no puede haber confianza en la
rendición de cuentas y en el manejo de los recursos por
parte de los funcionarios públicos, sin la existencia de
un sistema de control adecuado a través de la
Auditoría. Es así como hoy, entidades de la talla
del Banco Mundial, el BID y la Agencia para el Desarrollo A.I.D,
apuntan hacia ese objetivo.

Según Lugo (2008), como resultado de los sucesos
financieros corporativos desencadenados con el caso Enron y
WorldCom, y después de la declaración en los
Estados Unidos de Norteamérica (USA) de la Ley
Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing Standards Board (ASB)
emitió el Boletín SAS 99, Consideración del
fraude en la información financiera, cuya
aplicación es obligatoria para las auditorías que
se lleven a cabo en cumplimiento con las normas de
auditoría de EE. UU, sobre los estados financieros que
inicien en o después del 15 de diciembre de 2002.
Siguiendo con la homologación de criterios contables y de
auditoría que se llevan a cabo en el mundo, el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, A.C., por medio de su
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
emitió el Boletín 3070, Consideraciones sobre
fraude que deben hacerse en una auditoria de estados financieros,
el cual entró en vigor a partir de las auditarías
de estados financieros de periodos que se inicien en o
después del 1º de marzo de 2004. Por otro lado, en el
continente europeo la lnternational Auditing and Assurance
Standards Board (IFAC), emitió el Boletín ISA-240,
La responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una
auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a
partir de las auditorías de estados financieros de
periodos que se inicien después del 15 de diciembre de
2004. Estos nuevos boletines difundidos alrededor del mundo
4efinen las características del fraude y establecen
normas, lineamientos y procedimientos que en una auditaría
de estados financieros debe considerar el auditor en la
detección de la existencia de algún fraude. La
responsabilidad del auditor no cambió, es la misma ya que
sigue planeando, ejecutando y finalizando su examen con el objeto
de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores materiales, intencionales o no,
estando consciente de que en ningún examen de estados
financieros se obtiene una seguridad absoluta, por lo que cabe la
posibilidad de que no se lleguen a detectar errores importantes
derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su trabajo con
el pensamiento o la sospecha de que habrá algo mal en el
desarrollo de su auditoría ni debe estar predispuesto a
pensar que encontrará algún fraude. El auditor "es
un perro guardián, pero no un sabueso" (Kingston Cotton
Mill- 1896).

Los auditores deben diseñar sus programas de
auditoría considerando la existencia del fraude, evaluando
en el contexto de los resultados los errores encontrados durante
el desarrollo de su trabajo. Las autoridades deben mantener una
discusión final en esta etapa con la administración
y los responsables de la preparación de la
información Financiera y, en su caso, informarles
cualquier indicio de fraude que se haya detectado durante la
auditoría. La ISA 240 define específicamente en un
apartado las responsabilidades de la administración y de
la figura de gobierno corporativo en el tema de fraude. El
Boletín 3070 no es muy claro en este tema y solamente
refiere algunos conceptos en los párrafos relativos a los
factores de riesgo de fraude. La ISA 240 define que el prevenir y
detectar el fraude es responsabilidad primordial de la
administración y dirección de las entidades. La
administración de la entidad es la responsable de
implementar y mantener sistemas de contabilidad
adecuados.