Manual de costos (página 3)

Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta
mas practico distinguir lotes, sub-ensambles, ensambles y
productos terminados de una gran variedad.

Se aplica en empresas que realizan trabajos
especiales. Las empresas que comúnmente utilizan este
sistema son:

•  De impresión, Talleres
– Muebles, Zapaterías, Aeronáutica, De
construcción, De electrodomésticos.

En este sistema la incorporación de los gastos a
la orden se realiza teniendo en cuenta la Hoja de Costo,
documento principal en el sistema y que se emitirá una por
cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres
productivos. Esta hoja de costos comienza desde que se ejecuta el
trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta
Producción en Proceso y es diligenciada detalladamente y
archivada al terminar las órdenes de trabajo.

Para agregar los materiales directos a esta hoja de
costos se dispone de un documento primario denominado Vale de
Entrega o Devolución, el cual reflejará el
número de la orden para la cual es asignado y contabilidad
por su parte procede al registro del consumo de los materiales de
cada orden  en la cuenta Producción en
Proceso.

Respecto a la mano de obra directa, esta se determina
según el resumen de tiempo y trabajo donde se detallan las
horas trabajadas por los obreros en cada orden, lo cual
permitirá identificar el costo por concepto de salario
directo incurrido en las órdenes y reflejado contablemente
en la cuenta Producción en Proceso.

Los otros gastos que no se identifican con una orden y
se consideran indirectos, en la medida en que se incurren, se
registran contablemente en la cuenta Costos Indirectos de
Fabricación. Para su prorrateo entre las órdenes
resulta conveniente determinar una tasa de aplicación la
cual puede ser Real o Predeterminada.

Si la tasa de aplicación es Real parte de los
datos históricos utilizándose el Método de
Costeo Real y si la tasa de aplicación es predeterminada
se toman los datos provenientes del presupuesto,
utilizándose el Método de Costeo Normal.

La tasa de aplicación se calcula dividiendo el
total de costos indirectos de fabricación entre el total
de una base, la cual puede ser el gasto de material directo,
horas de mano de obra directa, horas máquinas, unidades de
producción y costo de mano de obra directa.

Una vez concluida la orden de producción, esta
será transferida al almacén de producción
terminada y contabilidad procederá a contabilizar dicha
producción en la cuenta Producción Terminada, para
su posterior venta al cliente. Ya facturada y en poder del
cliente se procede a registrar el costo de venta.

Los gastos de administración y ventas no se
consideran parte del costo de producción de la orden de
trabajo y se muestra separadamente en el estado de
resultado.

El sistema de costo por órdenes
lleva dos controles:

El de órdenes y el de hojas de costo, de cada una
de las órdenes que están en proceso de
fabricación. Este sistema de costos se aplica en los casos
en que la producción depende básicamente de pedidos
u ordenes que hacen los clientes, o bien, de las órdenes
dictadas por la gerencia de producción, para mantener una
existencia en el almacén de productos terminados de
artículos para su venta, en estas condiciones existen dos
documentos de control:

1.- La orden. Que lleva un
número progresivo con las indicaciones y las
especificaciones de la clase de trabajo que va a
desarrollarse.

2.- Por cada orden de producción se
abrirá registros en la llamada hoja de costos, que
resumirá los tres elementos del costo de producción
referentes a las unidades fabricadas en una orden
dada.

Características.

El sistema de órdenes de
producción se implanta en aquellas industrias donde la
producción es unitaria, o sea que los artículos se
producen por lotes de acuerdo con la naturaleza de l
producto.

Sus características
son:

1.- Permite reunir separadamente cada uno
de los elementos del costo para cada orden de producción,
ya sea terminada o en proceso de
transformación.

2.- Es posible y resulta práctico
lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las
necesidades de cada empresa.

3.- Para iniciar la producción, es
necesario emitir una orden de fabricación, donde se
detalla el número de productos a laborarse, y se prepara
un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja
de orden de trabajo), para cada tarea.

4.- La producción se hace
generalmente sobre pedidos formulado por los clientes.

5.- Las industrias muebleras, jugueteras,
fabricación de ropa,. Artículos eléctricos,
equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.

6.- Existe un control más
analítico de los costos.

7.- El valor del inventario de
producción en un proceso es la suma de las cantidades
consignadas en las tarjetas u hojas de costos de órdenes
de trabajo pendientes de determinar su manufactura.

8.- El número de unidades es
determinado.

9.- Los procedimientos de producción
sn flexibles.

10.- Los costos se acumulan por
pedido. 

Importancia y Objetivos.

El sistema de costos por lotes es importante por que
podemos conoce las necesidades de nuestros clientes potenciales,
ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los
productos de acuerdo a su naturaleza.

En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda
cumplir con los objetivos de la gerencia de planeación de
utilidades, control de costos y su contribución a la
fijación de precios de venta.

La gerencia al asignar la responsabilidad por los
resultados reales de sus operaciones desea tener la seguridad de
que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes
de formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de la
empresa deben aplicarse a los resultados una medida de eficiencia
aceptable, contando para esto con los sistemas de costos
predeterminados (estimado o estándar).

Su objetivo principal es el control de la
eficiencia operativa, por lo cual este sistema de costos resulta
óptimo para los fines administrativos de planeación
y control de los costos.

Por clase, tipos e
históricos

El procedimiento de control por clases, es aquel en que
se emplean los mismos métodos que en el procedimiento de
"ordenes de producción", pero estos van dirigidos no a un
solo tipo de productos, sino a un grupo de productos similares en
cuanto a su forma de elaboración , presentación,
costo, sobre todo a esto ultimo.

Es decir que los productos a elaborar van a ser
catalogados por clases, líneas, etc. A efecto de acumular
los costos por grupos de artículos similares y así
el total del costo de producción de cada clase se divide
entre el numero de productos de la misma clase, para determinar
el costo unitario.

Por ejemplo, si se tienen tres clases, cada
una agrupando seis productos, se obtendrá tres costos
unitarios, en ves de dieciocho (uno por cada tipo de
artículos).

El procedimiento por clases tiene las
siguientes ventajas, además de las mencionadas para
"Ordenes de producción":

a) Economiza tiempo, pues los
artículos se han condensado en grupos, por clases o
líneas.

b) Ahorra gastos de operación,
proporcionalmente a la reducción de grupos habida, da
lugar a empleo de menos personal, menos papelería
etc.

Desventajas.

a) Si la clasificación de los
artículos no es atinada, puede originar que se falsee el
costo unitario.

b) Este procedimiento es menos exacto que
el de "ordenes de producción" respecto al costo
unitario

SISTEMA DE COSTOS BASADO EN
ACTIVIDADES

DEFINICIÓN DE LA METODOLOGÍA
DEL ABC 

El costeo basado en actividades, abc costing, es un
procedimiento que propende por la correcta relación de los
costos indirectos de producción y de los gastos
administrativos con un producto, servicio o actividad
específicos, mediante una adecuada identificación
de aquellas actividades o procesos de apoyo, la
utilización de bases de asignación -driver- y su
medición razonable en cada uno de los objetos o unidades
de costeo. Los costos resultantes de la aplicación del
sistema tradicional y del sistema de costeo basado en actividades
son diferentes y las variaciones corresponden a actividades
operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos
tradicionales y cuya falta de proporcionalidad está
definida por uno de los siguientes aspectos: diversidad en el
volumen de producción. Diversidad por tamaño de
producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los
productos complejos pueden consumir más labor directa.
Diversidad de insumos, en el sentido que algunos requieren
más tiempo para ser manipulados o maquinados. Diversidad
de montaje, que depende del producto o servicio que se genera.
Por definición, esta metodología exige la
acumulación de los recursos de costos identificables y
directos por producto, actividades o procesos operativos, de
servicio o de apoyo, de tal forma que permite evaluar
adecuadamente al responsable de los costos directos causados
durante su proceso.

OBJETIVOS:

• Medir costos de los recursos utilizados al
  desarrollar las actividades.

• Ser una medida de desempeño que permita
  mejorar objetivos de satisfacción.

• Proporcionar una herramienta para la
  planeación del negocio, control y reducción de
  costos y toma de decisiones estratégicas.

Se basa en la medición razonable de las
actividades, estableciendo diferencias con métodos
tradicionales.

Se basa en que el costo del producto o servicio debe ser
igual a los costos indirectos más la suma de los costos de
todas las actividades necesarias para elaborar y
comercializar.

Útil para reducir costos, ya que analiza y
controla las actividades y los recursos.

Se detecta si un producto esta sobre-costeado o
sub-costeado.

Reducción o eliminación de actividades
inoficiosas que den lugar a modificaciones
importantes.

Algunos conceptos
básicos para entender el sistema A.B.C.

PRODUCTO: Cualquier bien o servicio que la
empresa ofrece a la venta. Ejs: servicios odontológicos,
médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes
para automóviles, servicios de consultoría,
producción y distribución de gasolina,
películas, juegos de hockey, libros,etc. Cualquier otro
bien o servicio generador de ingresos.

 RECURSOS: Definidos como aquellos factores de
producción que permiten la ejecución de una
actividad específica. Ejs:

MATERIALES

MANO DE OBRA

TECNOLOGÍA, MAQUINARIA Y EQUIPO

SUMINISTROS

SISTEMAS DE INFORMACIÓN

SEGUROS

ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS (PLANTA, MUEBLES Y ENSERES,
VEHÍCULOS)

REPUESTOS

TERRENOS

CAPACIDAD ADMINISTRATIVA Y DE VENTAS

Como se puede observar la clasificación
tradicional de materiales directos, mano de obra directa y CIF
para un sistema de costos abc pierde su validez.

 LOS COSTOS DE LOS RECURSOS SE PUEDEN CLASIFICAR
EN DIRECTOS E INDIRECTOS CON RESPECTO A CADA
ACTIVIDAD:

 DIRECTO: Aquel Plenamente Identificable Con
La Actividad Y Asignable A Ella De Forma Económicamente
Viable (Medible). Ej: Si La Actividad De Inspeccionar
Determinados Materiales Requiere 2 Horas De Mo Y Cada Hora Cuesta
$3.000, A Esta Actividad Se Le Deben Asignar $6.000. Los Costos
Directos Tales Como Materiales Y Mano De Obra Se Pueden Asignar
En Forma Directa Al Objeto De Costo.

 INDIRECTO: Aquel Que Es Común A
Varias Actividades Por Lo Cual Es Difícil De Indentificar
Con Una Actividad Específica Y Medir El Costo Imputable A
Cada Uno En Forma Individual. Ej: Espacio, Tecnología,
Suministros, Servicios Públicos, Seguros, Impuestos, Etc.
Para Asignar Los Costos Indirectos A Las Diferentes Actividades
Se deben seleccionar los inductores de costo más
apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y
actividad

 ACTIVIDADES: EXITEN VARIAS
DEFINICIONES:

 1. SON PROCESOS O PROCEDIMIENTOS QUE ORIGINAN
ALGÚN TRABAJO

 EJ: DEPTO DE CUENTAS POR PAGAR:

* ACTIVIDADES:

– REUNIR Y ARCHIVAR LAS NOTAS

– COMPROBAR Y CONTRASTAR LAS FACTURAS CON LAS NOTAS DE
RECIBO DE MERCANCIAS

– INTRODUCIR LOS DATOS AL SISTEMA

– DISTRIBUIR LOS COMPROBANTES POR GRUPOS

– REALIZAR LOS TRASLADOS DE COMPROBANTES AL DEPARTAMENTO
DE TESORERÍA

 2. Evento O Transacción Que Opera Como
Promotor O Inductor De Costo, Es Decir, Que Actúa Como
Factor Causal En La Incurrencia De Costos En Una
Empresa

 3. TODO LO QUE IMPLIQUE ACCIÓN

 4. TODO LO QUE CONSUME RECURSOS

 5. CONJUNTO DE TAREAS PARA PRODUCIR
ALGO

 6. PARTE DE UN PROCESO QUE TIENE LAS SIGUIENTES
CARACTERÍSTICAS O ELEMENTOS:

A) Tiene Una Entrada: Evento Por Fuera De La Actividad Y
Que Acciona La Ejecución De La Actividad. Ej: Recibir Un
Pedido (Evento) Obliga A Entrar En Acción (Actividad) Que
Genera Un Proceso Productivo (Productos O Servicios)

B) Tiente Una Salida: La Acción Implica Producir
Algo (Un Producto, Una Orden, Una Factura, Una Nómina, Un
Cheque, Un Certificado, Una Negociación, Etc.) Para Un
Cliente Interno O Externo

 C) Consume Unos Recursos: Mano De Obra,
Máquinas, Sistemas De Información, Infraestructura,
, Capital, Tierra, Instalaciones, Tecnología. Osea Los
Factores De Producción Empleados Para Realizar Una
Actividad.

 7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones
o tareas propias de una empresa que a su vez constituyen una
cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan
unos recursos y los transforman para obtener un producto o
servicio.

 CLASIFICACIÓN DE LAS
ACTIVIDADES:

 Actividades repetitivas o nó: la repetitiva
es la que hace la organización sobre una base continua,
estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento.
Tales actividades representan un área definida de
contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez
específicamente para proyecto únicos y que con
frecuencia afectan a varios departamentos.

 PRIMARIAS O SECUNDARIAS:

 A) PRIMARIA: contribuye directamente a la
misión de un departamento o unidad organizativa. Ej:
diseñar o modificar son dos actividades primarias de un
departamento de ingeniería. Se caracteriza por que su
salida es utilizada por fuera de la organización o por
otra unidad dentro de la organización.

 B) SECUNDARIA: apoya las actividades
primarias de la organización. Son actividades de
carácter general que se convierten en recursos que son
consumidos por actividades primarias. Ejs

OBJETIVOS DE COSTOS: es un elemento o ítem
final para el cual se desea una acumulación de costos, es
decir es todo aquello a los que queremos medir su costo
provisional o final. Los objetivos finales de costos son los
productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes.
En un entorno productivo (industrial) pueden ser items tales
como: productos, acabados, un proceso productivo, una herramienta
o instrumento, un servicio de ingeniería, etc. Los
provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego
ser imputado en todas las direcciones dentro de la empresa.
Ej:

 * La empresa fabrica una herramienta que
utilizará para producir productos. El costo de esta
herramienta se acumula como objetivo provisional y luego se
capitaliza en una cuenta de activos fijos.

 *Ingeniería desarrolla un proyecto de
investigación y desarrollo. El costo se acumula como un
objetivo provisional de costo para medir el costo de trabajo de
investigación, pero es contabilizado mensualmente como un
gasto general y administrativo

INDUCTORES DE COSTO (DRIVES): Se puede definir
como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este
factor representa una causa principal de la actividad, por tanto
pueden existir diferentes inductores en un centro de costos.
También es factible definir un inductor de costo con un
factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo
y/o cómo conducir a cada objeto de costo una
porción de costos de cada actividad que éste
consume. Para la selección adecuada de un inductor debe
exitir una relación de causa – efecto entre el driver y el
consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto
de costo, además de ser constante dentro de un lapso de
tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y
medición.

 A CONTINUACIÓN SE DETALLAN EJEMPLOS DE
LOS DRIVERS MAS UTILIZADOS EN LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE
COSTOS ABC:

COMPONENTES DEL ESQUEMA METODOLOGICO:

Tarea: Trabajo que realiza un empleado
indirectamente proporcional al producto.

Actividad: Conjunto de tareas propias de una
área o centro de responsabilidad.

Proceso: Conjunto de actividades que se
direccionan hacia el producto terminado.

Producto: Elemento producido como resultado de
interrelacionar los diferentes procesos.

ASIGNACION DE COSTOS:

La asignación de costos por este método
también se da en dos etapas donde la primera
también consiste en acumular los CIF por centros de costos
con la diferencia que no solamente se utilizan más centros
que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro
nombre: se denominan actividades. En la segunda etapa los costos
se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de
actividades que se requieren para ser completados.

El enfoque de la contabilidad de costos por actividades
para la gestión de costos divide la empresa en
actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la
forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos.
La principal función de una actividad es convertir
recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en
salidas.

Históricamente se ha cargado los costos a los
productos así:

Realmente para poder elaborar un producto se necesitan
unos costos (recursos) pero estos recursos no los consumen los
productos sino unas actividades que se realizan para poder
elaborarlos. El producto consume actividades y las actividades a
su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los
productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo
aquello que consuma actividades:

Todos los recursos de una empresa van enfocados a
producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los
recursos y no solamente lo que se relacione con
producción.

ADMINISTRACIÓN ABM. Es el sistema
de administración basado en actividades (activity based
management), que utiliza la información proporcionada por
los sistemas de costeo abc para facilitar la toma de decisiones
operativas y estratégicas incrementando las actividades y
procesos que generan valor a la organización.

Pasos en la
implementación de un sistema de costos ABC

EL SISTEMA CONSTA DE LOS SIGUIENTES PASOS A
SABER:

1) ANALISIS DE LOS PROCESOS DE
VALOR

Este paso inicial en la implementación del
sistema de costos abc, se relaciona con el análisis de
todas las actividades requeridas para producir un bien o un
servicio, para lo cual se deben identificar aquellas actividades
que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad
agrega valor a un producto o servicio cuando su
eliminación o la disminución de su frecuencia puede
afectar negativamente la satisfacción de los consumidores
(no supera las expectativas de los clientes). Se concluye
entonces que las actividades relacionadas con el proceso
productivo agregan valor al producto, mientras las actividades
intermedias tales como: almacenamiento, inspección,
movimiento de materiales, limpieza y preparación de
maquinaria y equipo, traslado de producto terminados, esperas,
almacenamiento de producto terminado, etc; no agregan valor por
tanto se debe tomar la decisión de eliminarlas o reducir
su intensidad con el fin de obtener un flujo de producción
mas eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la
reducción de costos. Dos actividades se pueden llevar a
cabo en este primer paso:

Diseño del mapa de actividades o diagrama de
flujo: consiste en identificar las diferentes actividades que
integran las operaciones en una organización y
específicamente, consiste en detallar cada paso en el
proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta
que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual
implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan
en la planta de producción y demás áreas
para lograr la satisfacción del cliente. El flujograma
deberá contener los diferentes pasos representados por
círculos, triángulos o cuadros además del
tiempo relacionado con cada actividad identificada.

Analizar si cada actividad identificada en el diagrama
de flujo agrega valor o no: como se insinuó anteriormente,
si la eliminación o reducción en la intensidad de
la actividad afecta negativamente las expectativas de los
clientes, entonces dicha actividad si agrega valor y no se
podrá eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se
deberá eliminar o reducir tal actividad.

2) IDENTIFICACION DE LOS CENTROS DE
ACTIVIDAD

Los procedimientos que se deben adelantar con el fin de
identificar las actividades en cada área funcional de la
empresa son:

 Entrevistas con los responsables del
área

Cuestionarios detallados que deben responder los
responsables de cada área

Reportes de las actividades desarrolladas por los
responsables de una área en un lapso de tiempo

Posteriormente se deben reagrupar las actividades por
grupos o tareas más significativas para racionalizar la
información de gestión. El agrupar las actividades
facilita el proceso de asignar sus costos a los productos ya que
en la práctica sería demasiado dispendioso tratar
cada actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a
utilizar entre otros sería el de identificar las
actividades que están estrechamente relacionadas entre si
y conformar con ellas un centro de actividad que será
consumido en forma mas o menos igual por un determinado objeto de
costo.

 LAS ACTIVIDADES SE PUEDEN AGRUPAR EN CUATRO
NIVELES GENERALES ASÍ:

Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el
proceso productivo y se generan a partir de un volumen de
producción que fluye a través de la planta de
producción. Ej: actividades relacionadas con la maquinaria
y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra. Estas
actividades son identificables con el objeto de costo y se deben
imputar a éstos con los drivers tradicionales (homd,
hmáq, uds, etc.)

Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote
es procesado e incluyen tareas tales como: colocación de
ordenes de producción, de compra, preparación de
maquinaria y equipo, recepción, transporte y
almacenamiento de materiales. La cantidad de centros de actividad
a nivel de lote depende de la complejidad del proceso de
manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y
luego al objeto de costo.

 ACTIVIDADES A NIVEL DE LÍNEA DE
PRODUCTO: Se generan cuando se requiere apoyar la
fabricación de una línea de producto
específica. Ejs: control de calidad, diseño,
control de inventarios, ingeniería industrial, lista de
materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la
línea y luego al objeto de costo.

ACTIVIDADES A NIVEL DE PLANTA O CAPACIDAD: Se
generan cuando se requiere apoyar el proceso general de
manufactura. Estas actividades se relacionan con la
producción total y no con unidades o lotes
específicos. Incluyen costos tales como: gerencia de
planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos,
servicios públicos, etc.

Una vez definidas las actividades significativas se debe
obtener información precisa acerca de los consumos y
equipos adscritos a cada actividad

3) ASOCIACION DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE
ACTIVIDAD:

Los recursos se traducen en costos que se deben asociar
con los centros de actividad, para lo cual se deben distinguir
dos tipos de costos: directos e indirectos. Recuérdese que
los costos directos se identifican directamente con el centro de
actividad. Ej: si el almacén de producto terminado es un
centro de actividad, al el deben asociarse todos aquellos costos
como: salarios, prestaciones, materiales indirectos,
depreciaciones, seguros, etc. Pero si los costos son indirectos a
la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es
necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para
ser asignados a ellas.

 4) ASIGNACION DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES
A LOS OBJETOS DE COSTO (SELECCIÓN DE LOS DRIVERS O
INDUCTORES DE COSTO):

Este paso se relaciona con la asignación de los
costos desde los centros de actividad a los objetos de costo.
Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo
(driver de actividad), este es un factor que sirve para conducir
a cada objeto de costo una porción de costos de cada
actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe
tenerse en cuenta lo siguiente:

Facilidad de obtener información relacionada con
el inductor

Debe existir una muy buena relación de causalidad
entre el inductor y el consumo de éste por parte de cada
objeto de costo.

PASOS EL BUEN FUNCIONAMIENTO

Estos pueden ser algunos de los pasos que puede aplicar
en la conformación de un sistema de costeo abc dentro de
su empresa, aunque debe tener en cuenta que para el buen
funcionamiento del modelo es necesario aplicar una serie de
conocimientos A Priori Sobre Costeo Tradicional Y Los Fundamentos
Esenciales Del Abc. 

1.     En primer lugar deben
ubicarse dentro de la organización todas las actividades y
procesos que se realizan en la actividad
económica.

2.     Luego se clasifican
secuencial y simultáneamente las actividades según
el valor que le añadan a los procesos
realizados.

3.     Se eliminan las actividades
que no agreguen valor al producto o al servicio final.

4.     Después se hallan los
costos en que se incurren para realizar las actividades y los
procesos.

5.     Teniendo claro lo anterior se
clasifican los costos en pools homogéneos. Esto quiere
decir en un conjunto de costos generales.

6.     Luego se imputan los costos
unitarios hallados en el paso anterior a los productos o
servicios prestados.

La excelencia
empresarial

Es la integración eficaz de las actividades en
términos de costos dentro de todas las unidades de una
organización conducente a mejorar continuamente la entrega
de bienes y servicios al cliente. La habilidad para lograr y
sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de
todas las actividades de una empresa (no solo de
producción) incluyendo la investigación,
diseño, el marketing, finanzas, producción, apoyo
logístico y la distribución y venta.

FACTORES CLAVES DE LA EXCELENCIA:

• Eficacia de los costos: la empresa debe ser un
  fabricante de bajo costo, es decir que su costo total sea
  inferior al promedio de sus competidores. Sin embargo a veces
  peligra la calidad del servicio, la satisfacción del
  personal y las inversiones futuras.

• Integración de actividades: la clave real
  radica en dirigir la atención de la
  organización a la competencia real de modo que los
  miembros de la empresa puedan concentrar sus esfuerzos en
  otras empresas y no en competir unos con otros. Por ej: las
  áreas de producción y ventas se perciben como
  enemigos, el departamento financiero adopta la actitud de
  perros guardianes frente a las demás áreas. Una
  comprensión adecuada de la interdependencia de las
  actividades entre todas las áreas de la
  organización facilita un flujo armonioso de recursos e
  información a través de ella suprimiendo las
  barreras entre las áreas e incentivando la
  innovación, la creatividad y la eficiencia
  general.

• Mejora continua y coherencia entre las unidades de
  la organización: la excelencia empresarial requiere
  mejora continua en todas las actividades minimizando los
  despilfarros y las actividades que no agregan valor de forma
  coherente entre las diferentes áreas o departamentos
  los cuales tienen la misma importancia unos frente a
  otros.

• Entrega de productos y servicios y
  satisfacción del cliente: los productos y servicios
  constituyen la esencia del encuentro entre la
  organización y el mercado. El diseño del
  producto debe obedecer a los gustos y preferencias del
  mercado. La empresa debe aprovechar los oportunidades de
  mercado y crear las condiciones para fabricar a bajo costo
  siempre buscando productos y servicios que lleguen a
  satisfacer al cliente.

• Asignación precisa de costos: un error
  común es agrupar los costos generales (cif) y
  aplicarlos sin relacionarlos con productos y clientes
  específicos. Los costos tradicionales ignorarn las
  diferencias entre productos, servicios, mercados y clientes;
  produciendo como consecuencias distorsiones en los costos
  poniendo en peligro negocios rentables.

 la excelencia empresarial exige nuevos sistemas de
gestión de costos mediante el suministro de
información acerca de: cómo se ejecuta el trabajo,
si este ayuda a alcanzar los objetivos de la organización
y la eficiencia en la producción.

 Los nuevos sistemas de costos deben identificar
cómo cada actividad de la empresa contribuye al
éxito corporativo y fomenta un compromiso de
búsqueda permanente de la calidad total.

ETAPAS PARA LA ELABORACIÓN DE UN
SISTEMA DE COSTOS ABC

Una vez que la empresa ha determinado la necesidad de
mejorar la calidad de información para la toma de
decisiones y ha optado por la presente metodología, se
deberán seguir las siguientes etapas para establecer un
sistema de costes basado en las

Actividades.

1. Identificar y definir las actividades
relevantes.

2. Organizar las actividades por centros de
costes.

3. Identificar los componentes de costes
principales.

4. Determinar las relaciones entre actividades y
costes.

5. Identificar los inductores de costes para asignar los
costes a las actividades y las actividades a los
productos.

6. Establecer la estructura del flujo de
costes.

7. Seleccionar herramientas apropiadas para realizar la
estructura del flujo de costes.

8. Planificar el modelo de acumulación de
costes.

9. Reunir los datos necesarios para dirigir el modelo de
acumulación de costes.

10. Establecer el modelo de acumulación de costes
para simular el flujo y la estructura de costes de empresa y
desarrollar las tarifas de costes.

Como todo sistema, la aplicación del abc es un
proceso iterativo, que se va

BENEFICIOS DE IMPLEMENTAR
ABC/ABM

Los beneficios que se obtienen al implementar un sistema
de información abc son:

• Ahorrar tempo y dinero.

• Evaluar los procesos de negocio.

• Contar con sistemas de mejora continua.

• Identificar desperdicios.

• Encontrar actividades de valor en la
  organización.

DESPÚES DE IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE
INFORMACIÓN ABC/ABM EL IMPACTO EN LA TOMA DE DECISIONES ES
EL SIGUIENTE:

EJEMPLO PRÁCTICO

EJEMPLOS DE INFORMACIÓN
PROPORCIONADA POR ABC/ABM

Un ejemplo de la información que proporciona un
sistema abc es el caso de un departamento de ventas de una
empresa cualquiera. La contabilidad tradicional nos muestra lo
siguiente:

Departamento de ventas:

MIENTRAS QUE EL COSTEO ABC NOS PROPORCIONA LO
SIGUIENTE:

MÁS EJEMPLOS SOBRE  INFORMACIÓN
QUE PROPORCIONA ABC ES LO SIGUIENTE:

• Qué actividades agregan valor.

• Cuántos recursos se aplican a actividades
  valiosas y cuantos a actividades no valiosas.

• Cuál es el costo de los procesos.

• Qué se esta realizando con los recursos de la
  empresa.

PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS:

Premisas para la
implantación de los sistemas de costos

Para que las empresas logren implantar un Sistema de
Costos, deben crear determinadas condiciones 
mínimas, para que los resultados sean sólidos y
permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como
finalidad el costo por producto,  mediante un control
adecuado de los elementos del costo y esto se logra además
de una contabilidad analítica con la creación de
una base organizativa que garantice su implantación, como
sería:

• Asignar la tarea para la adecuación e
  implantación del Sistema de Costos a una persona que
  sirva como instrumento de dirección.

• Asignar la tarea al personal que se dedicará
  al control, registro y análisis de los gastos con los
  planificados, costos estimados etc. para determinar su
  eficiencia y aplicar sus resultados oportunos  y
  adecuadamente.

• Instrumentar períodos de análisis que
  hagan obligatorio su realización para la
  evaluación de la gestión económica
  administrativa a varios niveles.

• Estimular los resultados, los cumplimientos en la
  etapa de implantación y su posterior seguimiento de
  explotación y utilidad.

Deben registrarse los gastos uniformemente y en el
momento en que ocurren para que sean confiables y efectivos
cuando se comparen con los costos normados.

Para la eficaz implantación de este sistema hay
que empezar por la base, en la unidad de producción para
consolidar un buen flujo informativo, para que sean confiables y
exactos los datos que se controlan, para el registro y posterior
análisis de los resultados reales y estimados.

El sistema informativo debe establecerse en los
talleres, organizando la base, sistematizando, estableciendo los
métodos de trabajo a través de creación de
condiciones o implantando previamente un modelaje para recoger la
información, estableciendo hábitos de trabajo que
hagan funcionar el sistema de costos en cada una de las
áreas de cada taller como almacenes, transporte,
departamentos de servicios, etc.

En resumen, se considera necesario tener en
cuenta los aspectos que se detallan a continuación para
una adecuada implantación de un Sistema de Costos por
Órdenes.

• Determinar las áreas de
  responsabilidad.

• Determinar el personal directo e
  indirecto a la producción.

• Reporte de labor diaria.

• Control del consumo de materiales por
  órdenes de trabajo.

• Devoluciones de materiales al
  almacén.

• Reporte de producción
  terminada.

• Implantación de la orden de
  trabajo.

• Traspaso de las órdenes de
  trabajo entre áreas.

• Control de los desperdicios para la
  venta.

Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes
grupos:

Aspectos  organizativos: Desarrollar un plan de
organización de las distintas áreas para la
elaboración e implantación de las bases normativas
de consumo para los recursos que así lo
requieran.

Aspectos metodológicos: Establecimiento de un
adecuado sistema de control de inventario para el registro y
análisis de los costos materiales, establecimiento de un
método de control de los gastos indirectos y del tiempo
real trabajado, elaboración de las normas
metodológicas y específicas para la
planificación y control de los trabajos de
mantenimiento.

Aspectos relacionados con la operación del
sistema: Organización del flujo de información a
suministrar al área de contabilidad. Elaboración de
los presupuestos de gastos. Determinación de los informes
de gastos reales comparados con los presupuestos aprobados y el
análisis de las variaciones.

¿Qué es
costeo directo?

Es aquel que requiere la separación plenamente
definida de los costos variables y de los costos
fijos.¿EN QUE OTRO TÉRMINO SE PUEDE DENOMINAR EL
COSTEO DIRECTO?

Costeo variable.

¿CUÁL ES LA IMPORTANCIA DEL COSTEO
DIRECTO?

El costeo directo es útil en la evaluación
del desempeño y suministra información oportuna
para realizar importantes análisis de las relaciones
costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo
ha aumentado en los últimos años porque es
más apropiado para las necesidades de planeación,
control y toma de decisiones de la gerencia.

¿CÓMO AYUDA EL COSTEO DIRECTO A LA
GERENCIA?

El costeo directo puede ayudar a identificar
responsabilidades de acuerdo con las líneas
organizacionales; el desempeño individual puede evaluarse
sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del
periodo corriente.

¿QUÉ HERRAMIENTAS PUEDE UTILIZAR LA
GERENCIA PROPORCIONADAS POR EL COSTEO DIRECTO?Se pueden
elaborar informes operativos para todos los segmentos de la
compañía, con costos separados en fijos y
variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier
variación. La responsabilidad sobre los costos y las
variaciones pueden entonces atribuirse con mayor facilidad a
individuos y funciones específicas, desde la alta gerencia
hacia abajo.

PRINCIPIO BÁSICO DEL COSTEO
DIRECTO

Los costos del periodo deben cargarse en el periodo en
el que se causan.

¿QUÉ COSTOS DEL PRODUCTO SE INCLUYEN EN
EL COSTEO DIRECTO?

Se incluye sólo aquellos costos de manufactura
que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto
y que varían con el volumen de
producción.

¿CÓMO SE COMPONEN LOS COSTOS DE
MANUFACTURA?

Se componen de los costos primos y de los costos
indirectos de fabricación variables.

¿POR QUÉ NO SE INCLUYEN LOS COSTOS
FIJOS EN EL COSTEO DIRECTO?

No se incluyen porque no se consideran costos del
producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan
contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

ENUNCIE TRES VENTAJAS DEL COSTEO
DIRECTO.

Los costos de producción se pueden determinar
más ajustados a la situación real de la empresa.Los
precios de venta podrán ser fijados en forma
ecuánime y ajustados a los verdaderos costos de
producción.Facilita la compilación de datos
relacionados con la planeación de la utilidad que los
departamentos de costos siempre han desarrollado, con frecuencia
a un gran costo de tiempo y esfuerzo todo esto para lograr una
planeación operativa.

ENUNCIE DOS DESVENTAJAS DEL COSTEO
DIRECTO.

Separación de los costos fijos y
variables.

Ajuste de los estados financieros para informes a
terceros.

¿QUÉ ES PLANEACIÓN
OPERATIVA?

Es un plan de operaciones o plan de presupuesto maestro
que cubre todos los aspectos de las operaciones futuras
diseñadas para lograr una meta de utilidad
establecida.

¿QUÉ ES MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN?

Es la diferencia entre ingresos por venta y costos de
venta variables incluidos los costos variables de manufactura y
los gastos variables administrativos y de mercadeo. El margen de
contribución debe ser suficiente para cubrir los costos y
gastos fijos y el margen de utilidad que la empresa
espera.

¿CON QUE OTRO NOMBRE SE CONOCE EL MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN?

También se conoce como Ingreso
marginal.

CAMBIO QUE SE PRESENTA EN EL ESTADO DE RESULTADO
APLICANDO COSTEO DIRECTO.En la primera parte del estado de
resultados de los ingresos operacionales se deduce todos los
costos variables y se obtiene el margen de contribución y
en la segunda parte se deducen los costos fijos del margen de
contribución.

¿CON QUE SE RELACIONA LA VARIACIÓN DEL
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN?

Se relaciona únicamente con los costos indirectos
de fabricación fijos.

¿QUÉ DIFERENCIA SE PRESENTA CON LA
UTILIDAD EN EL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN?Bajo el
costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con
la producción porque los costos fijos diferidos se
incluyen en el inventario, mientras que bajo el costeo directo la
utilidad neta varía con las ventas.

¿POR QUÉ EL COSTEO DIRECTO NO SE AJUSTA
A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?Porque el costeo directo no
puede usarse para costear los inventarios en los estados
financieros externos, es por eso que las firmas que los utilizan
deben agregar nuevamente, a los inventarios los costos indirectos
de fabricación fijos aplicables para adaptarse a los
procedimientos de costeo por absorción para presentar los
informes a los accionistas.

¿QUÉ ES PUNTO DE
EQUILIBRIO?

Es el volumen de ventas en el cual no habrá una
utilidad ni una pérdida. Por debajo de este nivel
habrá una pérdida y por encima, una
utilidad.

¿CÓMO SE DETERMINA EL PUNTO DE
EQUILIBRIO?

Para determinar la cantidad de unidades que debe
venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría
dividirse por el margen de contribución por unidad, o las
ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse
por el precio de venta unitario.

¿CON QUE SE RELACIONAN LOS INFORMES EN EL
COSTEO DIRECTO?

Los informes están más directamente
relacionados con el objetivo de utilidad o el presupuesto del
periodo, por lo tanto las desviaciones son más aparentes y
pueden corregirse.

¿QUÉ VENTAJA PROPORCIONA EL COMPUTADOR
AL COSTEO DIRECTO?

Cada elemento de costo se mantiene en una cuenta
separada en los archivos de computador con su naturaleza
identificada de costos variables o fijos. Las cuentas se
actualizan a medida que ocurren las actividades de ventas, de
producción, de compra y otras. Las compañías
pueden extraer, combinar, comparar e imprimir esta
información en informes estándares
periódicos utilizando software adecuado.

¿QUÉ ES EL MÉTODO DE COSTEO POR
ABSORCIÓN?

Es aquel donde se incluye todos los costos indirectos de
fabricación tanto fijos como variables al costo del
producto. Toma cada costo indirecto y trata de identificar la
relación de dicho costo con determinada
actividad.

¿QUÉ OTRO NOMBRE RECIBE EL
MÉTODO DE COSTO POR ABSORCIÓN?

Se denomina costeo total o convencional.

¿CUÁL ES LA DIFERENCIA EN EL INGRESO
OPERACIONAL POR METODO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR
ABSORCIÓN?

La diferencia se debe al valor de los
costos indirectos de fabricación fijos incluidos en los
inventarios.

¿CUÁNDO ES MENOR EL
INGRESO OPERACIONAL EN COSTEO POR ABSORCIÓN QUE POR COSTEO
DIRECTO?Cuando los inventarios disminuyen durante un periodo,
en estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que
deducidos.

¿CUÁNDO ES MAYOR EL
INGRESO OPERACIONAL EN COSTEO POR ABSORCIÓN QUE POR COSTEO
DIRECTO?Cuando los inventarios se incrementan durante un
periodo. La razón es que hay más costos fijos
inventariados que deducidos.

¿QUÉ DIFERENCIA SE
PRESENTA EN EL BALANCE GENERAL CON METODO DE COSTEO
DIRECTO?La sección de activos corrientes del balance
general será siempre menor bajo costeo directo que bajo
costeo por absorción porque los costos indirectos de
fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo
el costeo directo.

¿QUÉ ARGUMENTAN LOS
OPONENTES DEL COSTEO DIRECTO?

Que aunque parece teóricamente
interesante no puede ponerse en practica con confianza. Ejemplo:
cierta cantidad de costos mixtos no puede separarse
fácilmente en costos variables y costos fijos.

¿POR QUE EXISTE DESACUERDO ENTRE
ALGUNOS CONTADORES CON RESPECTO AL COSTEO DIRECTO?En la
actualidad existe desacuerdo entre los contadores sobre el uso
del costeo directo en los informes externos debido a la
exclusión de los costos indirectos de fabricación
fijos de los inventarios y su efecto sobre la utilidad neta. Sin
embargo hay algunas dudas entre los contadores de que el costeo
directo es más adecuado para propósitos de la
gerencia interna en cuanto a la planeación el control y la
toma de decisiones.

Método de
costeo variable

El costeo absorbente es el sistema de costeo más
utilizado para fines externos e incluso para la toma de
decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos
los costos de la función productiva, independientemente de
su comportamiento fijo o variable.  

Costeo directo o variable: son otro método
por el cual se imputa a los productos solamente los costos que
varían en relación con el volumen, de manera que el
valor de los inventarios y el costo de las ventas se forman
únicamente con los costos variables de producción.
Los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como
costos del periodo.

Un elemento importante para utilizarse en la toma de
decisiones es la "contribución marginal", que es la
diferencia entre el precio unitario de venta y los costos
variables por unidad de producto, representando al excedente que
es suficiente para atender los costos fijos y el margen del
beneficio. Este margen bruto unitario multiplicado por el
número de unidades que se proyecta vender la
contribución total.

El margen de contribución, estudios relacionados
con la rentabilidad, permite comprobar el grado de
absorción de los costos fijos por el volumen proyectado de
producción y venta.

Costeo variable y contribución
marginal.

El costeo variable (también llamado proporcional)
define como costo del producto también a la suma de sus
tres elementos, pero únicamente los variables,
considerando a los fijos, un costo del período al que
corresponden.

Es decir, computa como costo del producto sólo el
valor de los insumos que se evitarían si el mismo no se
fabricara.

Los artículos no vendidos también se
activan en el rubro bienes de cambio, pero sólo por la
suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es
la contribución marginal, que se calcula:

VENTAS –COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIÓN
MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez
cubiertos los costos variables de producción y que tiene
que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades
esperadas.

Es la contribución de cada producto
para:

• El pago de los costos de la estructura empresaria
  (costos fijos).

• Las utilidades del ente.

El estado de resultados correspondiente es:

Ventas

Costo variable

Margen de contribución

– Costos de operaciones

Utilidad antes de Interés e Impuestos

-Intereses

Utilidad antes de
Impuestos——————————————

UTILIDAD NETA

Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas sobre los costos
variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el
margen de contribución se conoce como índice de
contribución o índice marginal, que revela el
número de centavos disponibles por unidad monetaria de
ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciación
de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente
con las líneas de productos u otros sectores de la empresa
y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea
la información para la planeación de utilidades a
largo plazo y para la toma de decisiones.

Control del costo y evaluación de la
actuación:

El control de costos moderno utiliza costos
estándar y presupuestos flexibles. No existe ningún
conflicto entre los costos estándar y el sistema de costeo
variable. Un sistema de costeo variable estándar
excluiría los costos del período de los costos
estándar del producto. Con respecto a la
presupuestación flexible, la base de este instrumento de
control está en una segregación cuidadosa de los
costos fijos y variables. Ésta es también la
esencia del sistema de costeo directo.

El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor
control sobre los costos del período. En el sistema de
costeo absorbente, por diferentes métodos, los costos
fijos de fabricación se asignan al costo del producto. En
este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del
período controlables y las áreas funcionales a los
que se aplican.

El costeo directo también posee ventajas
específicas para la evaluación de la
actuación de los sectores que generan ingresos en una
empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los
ingresos directamente ganados y los costos directamente
incurridos son los que deben considerarse en forma
prioritaria.

Toma de decisiones:

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos
para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de
decisiones, los costos del período no son pertinentes. El
costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que
tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no
están garantizadas.

Es particularmente útil en las decisiones de
fijar precios a corto plazo. El costeo por absorción da
mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a
las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en
las decisiones de fijar precios a corto plazo.

Los datos relativos a costos indirectos son
útiles para la inversión de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un
producto. Con respecto a las decisiones de inversión de
capital, el interés primordial radica en los movimientos
de efectivo proyectados y el rendimiento que producirían
los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se
compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de
comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de
los datos de costo directo son: selección entre usos
alternativos de las facilidades para la producción; vender
versus procesar los productos elaborados; optimización de
la mezcla de producción; determinación de niveles
de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de
entregas; determinación del tamaño del departamento
de ventas, etc.

Medición de la utilidad bajo niveles de
actividad variantes:

Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad
está correlacionada con las ventas y no es afectado por el
nivel de producción.

Bajo el sistema de costeo por absorción, la
utilidad es afectada por la producción, así como
por las ventas.

La utilidad es la misma bajo ambos métodos,
cuando la producción y las ventas son iguales.

Cuando la producción excede las ventas, la
utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por
absorción.

Cuando las ventas exceden la producción, la
utilidad es mayor en el sistema de costeo directo.

Costeo directo y teoría de la
contabilidad:

Para medir las utilidades, los contadores se basan en
una comparación del ingreso y de los costos. Bajo el
costeo por absorción, el costo de los productos se compara
con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es
necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto
fijos como variables a los productos manufacturados.

Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de
fabricación son un costo del período en el cual se
incurren. Sólo la porción directa o variable de los
costos de fabricación se tratan como costos del producto y
se difieren en los inventarios. Este procedimiento está
respaldado por el argumento de que los costos del período
son costos a largo plazo que se producen independientemente, se
fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos
son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
producción a corto plazo.

A diferencia de la mayoría de los costos del
período, los costos directos que se difieren en los
inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos
del siguiente período.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes
características:

El costo de producción unitario directo variable
puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales
costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con
el volumen de producción.

Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos
expiran con la venta de artículos relacionados. Por esta
razón, el costo directo de los artículos en
existencia es diferible como inventario hasta que expiren los
beneficios por la venta de los artículos. La
valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse
por medio de costeo absorbente o costeo directo, y éstos,
a su vez, llevarse sobre la base de costeo histórico o
predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime
al costo histórico bajo condiciones normales.

Ventajas:

• Facilita la planeación, utilizando el modelo
  costo – volumen –utilidad.

• La preparación del estado de resultados
  facilita la administración, la identificación
  de las áreas críticas que afectan a los
  costos.

• El análisis marginal de las diferentes
  líneas que se elaboran, ayuda a la
  administración a escoger la composición
  óptima que deberá ser la pauta para que ventas
  alcance sus objetivos.

• El análisis marginal de las líneas
  ayuda a determinar cuáles de ellas deben apoyarse y
  cuáles deben ser eliminadas, por producir
  márgenes de contribución negativos.

• El análisis marginal de las diferentes
  líneas ayuda a evaluar opciones con respecto a
  reducciones de precios, descuentos especiales,
  campañas publicitarias tendientes a incrementar las
  ventas a través del análisis costo –
  beneficio, comparar costos incrementales con ingresos
  incrementales, etc.

• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de
  los diferentes volúmenes de
  producción.

• Es un marco de referencia sustancial para aprovechar
  pedidos especiales a precios inferiores a lo
  normal.

• Debido a que este sistema ofrece un índice
  para saber hasta dónde se puede reducir el precio
  obteniendo margen de contribución, es vital para tomar
  decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar,
  lanzar menos líneas, etc.

• Elimina el problema de elegir bases para prorratear
  los costos fijos.

• Facilita la rápida valuación de los
  inventarios.

• Suministra un mejor presupuesto de
  efectivo.

• Se facilita la obtención del Punto de
  Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan
  directamente los elementos, sin recurrir a trabajos
  adicionales 

• -  Simplifica la apreciación para
  aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se
  requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos
  Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos,
  representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para
  cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o
  producción. 

Desventajas

Resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las
repercusiones son lógicamente múltiples, entre las
que destacan: 

• La valuación de los inventarios es inferior a
  la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto
  no es recomendable para informaciones financieras, igualmente
  respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la
  primera es menor y la segunda mayor. 

• Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo
  Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de
  producción realizado en un lapso determinado; ni su
  costo de producción de lo vendido es correcto e
  igualmente la utilidad o pérdida. 

• Los resultados en negocios estaciónales o de
  temporada son engañosos, pues en los meses de poca o
  nula venta, los costos fijos de producción se traducen
  en pérdida en lugar de considerarse lo que son:
  Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una
  desproporcionada utilidad. 

• No es aplicable empresas con gran diversidad de
  productos. 

• La separación de costos fijos de variables es
  una actividad muy compleja, si no se realiza con mucho
  cuidado genera errores en la evaluación de los
  inventarios y por consiguiente en la determinación de
  la utilidad.

• El uso del análisis marginal a largo plazo
  puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo,
  bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un
  mínimo margen de contribución.

CONSIDERACIONES FINALES

1- De acuerdo a los procedimientos establecidos y los
estudios realizados para la conversión de costeo por
absorción a costeo directo es posible en nuestras
empresas, Tanto en entidades que utilizan el Sistema de costo por
proceso o el Sistema de costo por órdenes.

2- Una de las limitantes es que las empresas no hacen
separación de sus costos en fijos y variables.

3- Los gastos indirectos son prorrateados entre las
producciones teniendo el salario como base
única.

4- La empresa no reflejan en sus fichas de costo el
costo unitario variable.

5- Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el
costeo por absorción total no refleja los resultados
reales de las empresas pues hay costos del período que se
quedan en inventario de producción en proceso y
producción terminada.

6- Es más útil determinar el margen de
contribución en masa y no un margen de contribución
unitario por producto.

Método de
costeo por absorción

El método de costeo por absorción incluye
los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos
indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o
variables. Es decir, los artículos absorben los costos de
los mismos, independientemente de su comportamiento con
relación al volumen de actividad. 

Costos por absorción: todos los elementos
variables y fijos componen el costo de fabricación e
integran el costo inventariable del producto. El costo del
artículo fabricado se halla formado por el costo primo
más todos los costos indirectos de fabricación que
le son aplicados.

Este sistema trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusión es que, para
llevar a cabo la producción, se requiere de
ambos.

El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de
las cargas fabriles mensuales a la producción realizada en
ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados
en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de
alta producción.

Para valuar los inventarios, considera tanto los costos
variables como los fijos.

Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la
producción, así como por las ventas.

Ventajas y limitaciones de su
aplicación

1) Ventajas:

• Permite medir la incidencia de cambios bruscos en
  los costos fijos,(

• Permite conocer y precisar la incidencia de los
  gastos de estructura en los costos unitarios.

• La valuación de los inventarios de
  producción en proceso y de producción terminada
  es superior al de costeo directo; por lo que se hace
  recomendable para la información financiera.
   

• Este sistema no viola el "Principio del Periodo
  Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de
  producción realizada en un periodo determinado.
   

• La fijación de los precios se determina con
  base a costos de producción y costos de
  operación fijos y variables (costo total).
   

• El costeo absorbente o tradicional es universal o
  sea, utilizable en todos los casos.  

• Es el sistema aceptado por la profesión
  contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de
  producción; no dando precios de espejismo o sea
  más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos
  finalmente son absorbidos a través del precio de
  venta.  

• Es útil en alguna toma de decisiones,
  elección de alternativas, planeación de
  utilidades.  

• Es aplicable en épocas de inflación,
  cambios de precios, devaluación, etc.

Desventajas

• Es compleja la obtención del Punto de
  Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos
  adicionales a la obtención de aquel
  (clasificación de los costos fijos y en variables)
   

• Los registros contables al integrar costos fijos y
  costos variables, dificulta el establecimiento de la
  combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
   

• Dificulta el suministro de presupuestos confiables
  de costos fijos y costos variables.

• A la dirección de la empresa se le dificulta
  la comprensión del efecto de los costos fijos sobre
  las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
   

• No permite a la dirección de la empresa
  efectuar el control de las fuentes que generan las
  utilidades.  

• Complica la apreciación para aceptar o
  rechazar pedidos; ya que para dicha decisión
  sólo se requiere considerar los costos variables
  (costeo directo). 

2) Limitaciones:

No ofrece demasiado( control sobre los
costos del período.

Al darle mayor importancia a las utilidades
contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, no es
especialmente útil para la fijación de precios a
largo plazo, caso en el cuál son más adecuados los
datos de las utilidades en efectivo.

En industrias con productos
múltiples impide formular una inteligente estrategia de
precios, al no poder discernir los datos del problema con
suficiente exactitud.

Relación de ambos sistemas de costeo
(Variable vs. Absorción) para brindar información
con fines diferentes

Bajo el método de costeo absorbente
las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro
con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia,
según el método de costeo utilizado, puede dar
lugar a diversas situaciones, a saber:

La diferencia sustancial residen en
cómo considerar a los costos fijos de producción:
si costos de productos o del período, lo que origina
diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la
utilidad.

LAS DIFERENCIAS ENTRE AMBOS MÉTODOS
SON:

Paralelo entre costos
directos y por absorción

 Diferencias

La diferencia principal entre el costeo directo y costeo
por absorción, es que en el costeo directo los gastos de
fabricación fijos (algunos lo denominan CIF o GIF fijos)
forman parte del costo de los productos, en cambio en el costeo
directo los gastos de fabricación fijos se destinan
directamente al Estado de Resultados (o de Pérdidas y
Ganancias).

Si el monto de las unidades producidas difiere del monto
de las unidades vendidas implicará que las valoraciones
monetarias de los inventarios serán distintas entre ambos
métodos.

Además el costeo directo no se permite en la
presentación de Estados Financieros de uso externo ya que
no está acorde con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (P.C.G.A.), pero el costeo directo es
más ventajoso en la toma de decisiones (al no incluir los
gastos  de fabricación fijos).

Fundamentos

El costeo absorbente es el sistema de costeo más
utilizado para fines externos e incluso para la toma de
decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos
los costos de la función productiva, independientemente de
su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa
dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos. Los que proponen este
método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los
dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y
los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el método de costeo variable
afirman que los costos fijos de producción se relacionan
con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está
en función dentro de un período determinado, pero
jamás con el volumen de producción.

El hecho de contar con una determinada capacidad
instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen
que se produzca, permanecen constantes en un período
determinado. De ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables,
los costos fijos de producción deben llevarse al
período, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.

Los dos métodos tienen sus ventajas; para
información financiera interna el costeo directo es
más viable y para fines de información externa, el
costeo absorbente.

El costeo directo facilita la elaboración del
presupuesto financiero ya que las cifras de costos y gastos deben
proyectarse en función de volúmenes para cada entro
de actividad y para cada producto.El costeo directo facilita la
planificación de utilidades a corto plazo (el costeo
directo por sí mismo no es suficiente para tomar
decisiones en la información financiera externa). El
costeo directo genera mediciones de utilidad que están
acordes con los cálculos de costo-venta-utilidad. En el
costeo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de
gastos. En el costeo absorbente la utilidad depende del nivel de
producción.Al comparar años consecutivos en que se
obtienen los mismos volúmenes de venta, la utilidad neta
se podrá aumentar incrementando el nivel de
producción del segundo año. Como el costeo
absorbente es para fines de información externa, este
método es aceptado para los informes a los accionistas,
para la bolsa de valores y para efectos fiscales.

Costos del periodo comparados con los otros del
producto

Bajo el sistema de costeo por absorción se hace
una distinción entre los costos del producto y los costos
del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que
pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los
productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se
incurren.

Los costos del periodo se definen de modo un tanto
diferente bajo el sistema de costeo directo; es decir, son los
costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y
vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden
considerarse como fijos, o costos que no varían con los
cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del
producto, por otra parte, son aquellos costos que son
directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura
de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del
producto son tanto variables como eliminables; de aquí el
uso alternativo de los términos "costeo directo" y "costeo
variable".

En la practica, la segregación de los costos
específicos, en este sentido, en las clasificaciones de
los costos del periodo o del producto, frecuentemente depende no
solo de las características básicas de un costo
sino también de la política administrativa y del
uso que se piensa dar a la información.

Ventajas del sistema de costeo directo o
variable

Planificación de utilidades

El sistema de costeo directo se concentra principalmente
en el margen de contribución, que es el exceso de ventas,
el margen de contribución se conoce como índice de
contribución o índice marginal. El índice de
contribución es una cifra clave computada bajo el sistema
de costeo directo, puesto que revela el numero de centavos
disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos
fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la
gerencia.

Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las
utilidades a corto plazo aumentan o diminuyen como consecuencia
de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los
precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de
productos que se vende. Debido a que n hacen distinción
entre los costos fijos y los variables y a que no se hace un
informe de estos por separado, el costeo por absorción y
el estado de resultado tradicional no dan demasiada importancia a
este aspecto.

Toma de decisiones

El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos
para la toma de decisiones a corto plazo. En tese tipo de
decisiones, los costos del periodo no son pertinentes. El costeo
directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden
a crear impresiones de exactitud que generalmente no están
garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos
fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente
precisos como para poder tomar una decisión. No se puede
suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los
productos o líneas de productos. Algunos productos
requieren mas supervisión o inspección en su
proceso de fabricación que otros, lo cual rara vez es
revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.

El costo directo es particularmente útil en las
decisiones para fijar precios a corto plazo. El costeo por
absorción da mayor importancia a las utilidades contables
a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor
aplicación en las decisiones para fijar precios a corto
plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el
sistema del costeo por absorción puede mostrar incrementos
de las utilidades bajo el sistema de costeo directo, siempre y
cuando el ingreso exceda a los costos variables y que no existan
mejores oportunidades para la utilización de las
instalaciones.

Los datos relativos a costos directos son útiles
para inversión de capital y para las decisiones con
respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto
a las decisiones de inversión de capital, en
interés primordial radica en los movimientos de efectivo
proyectados y el rendimiento que producirán los fondos
requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el
costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.
Generalmente los costos del periodo no son útiles en este
tipo de análisis. Si existe capacidad de desuso u otros
recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no
son pertinentes en las decisiones para comprar o
hacer.