Utilidad: el sistema de costo ha de planearse
de forma que sin faltar a los principios contables, rinde
beneficios a la dirección y a la supervisión,
antes que a los responsables de los departamentos
administrativos.
Claridad: el contador de costos debe tener
presente que no sólo trabaje para sí, sino que
lo hace también para otros funcionarios que no tienen
un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que
esforzarse por presentar cifras de forma clara y
compresiva.
Contabilidad de
costos
La información requerida por la empresa se puede
encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una
forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende
la evaluación de la gestión administrativa y
gerencial convirtiéndose en una herramienta fundamental
para la consolidación de las entidades.
Para suministrar información comprensible,
útil y comparable, esta debe basarse en los ingresos y
costos pasados necesarios para el costeo de productos, así
como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de
decisiones (Desempeño Real Vs Desempeño
Esperado).
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar
en un "Pool" de información de costos y se pueden
clasificar en diferentes categorías
según:
Los elementos de un producto.
La relación con la
producción.La relación con el volumen.
La capacidad para asociarlos.
El departamento donde se incurrieron.
Las actividades realizadas.
El periodo en que se van a cargar los costos al
ingreso.La relación con la planeación, el
control y la toma de decisiones.
A continuación se presentan los aspectos
más importantes y relevantes que fundamentan la
información en la contabilidad de costos.
Para qué nos
sirven los costos
Es importante tener presente que los costos unitarios de
los distintos productos ya sean fabricados o no. Representan
sólo un parámetro de referencia para la toma de
decisiones, sobre todo en los precios de venta y políticas
de descuento.
La determinación de un costo de
fabricación debe permitir al empresario entre otras cosas,
lo siguiente:
Fijar con certeza precios de venta.
Conocer su margen de
comercialización.Saber cuanto está destinando para financiar
los gastos que no son costos.Establecer una adecuada política de control y
reducción de costos.Permite una correcta valuación de inventarios
de productos terminados.Una adecuada valoración de sus elementos para
cada ítem de costo.
Elementos de un
producto
Los elementos de costo de un producto o sus componentes
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, esta clasificación
suministra la información necesaria para la
medición del ingreso y la fijación del precio del
producto.
MATERIALES:
Son los principales recursos que se usan en la
producción; estos se transforman en bienes terminados con
la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.
Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse en
la fabricación de un producto terminado, fácilmente
se asocian con éste y representan el principal costo de
materiales en la elaboración de un producto. Un ejemplo de
material directo es la madera aserrada que se utiliza en la
fabricación de una cama.
Indirectos: Son los que están involucrados en la
elaboración de un producto, pero tienen una relevancia
relativa frente a los directos. Estos se incluyen como parte de
los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo es el
pegamento usado para construir una cama.
MANO DE OBRA:
Es el esfuerzo físico o mental empleados para la
elaboración de un producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse
con este con facilidad y que tiene gran costo en la
elaboración. El trabajo de los operadores de una
máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa. O persona que pule la madera y ensambla la
cama.
Indirecta: Es aquella que no tiene un costo
significativo en el momento de la producción del
producto.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
(CIF):
Son todos aquellos costos que se acumulan de los
materiales y la mano de obra indirectos más todos los
incurridos en la producción pero que en el momento de
obtener el costo del producto terminado no son fácilmente
identificables en el producto porque no forman parte de el, ni
intervienen en la elaboración de forma directa con el
mismo.
Incluye un pool de gastos que se usan para acumular los
costos indirectos de manufactura (producción);
excluyéndose los gastos de ventas generales y de
administración, por ser costos ajenos al proceso
productivo.
¿Por qué son Complejos?
1. Son variados y numerosos los conceptos que
lo integran.2. El comportamiento de los componentes del
costo son diferentes puesto que unos son fijos y otros
variables.3. La responsabilidad recae en muchas personas
que administran los costos indirectos.
Ejemplos de otros costos indirectos de
fabricación, son arrendamiento, energía y
calefacción, depreciación del equipo de la
fábrica.
Ejemplo: Una empresa incurre en los siguientes
costos en la fabricación de mesas de madera.
Elementos del producto
Conclusión
Con base en las anteriores cifras, el costo de los
materiales directos sería de $ 260.000.-, la mano de obra
directa de $ 540.000.-, y los costos indirectos de
fabricación $ 142.800.-. Estas cifras representan los
elementos del producto, como se detallan anteriormente. No se
incluyen como costos del producto el arrendamiento de oficina, el
salario de oficina y la depreciación del equipo de oficina
por que no son elementos de costo del producto. Por lo general
aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de
resultado como Gastos de Administración y Venta. Los $
942.000.- del costo total del producto aparecerán como el
principal componente en el estado del costo de los bienes
manufacturados de un fabricante.
La clasificación del costo que se basa en la
relación con el producto cambiará a medida que
varía el producto y/o servicio. Por ejemplo, la madera
aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la
manufactura de muebles de madera. Sin embargo, la madera aserrada
es un costo de material indirecto cuando se emplea en embalajes
para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento
(portero, vigilante) de una planta manufacturera es un costo de
mano de obra indirecta, su función no está
directamente relacionada con la producción. No obstante,
en una compañía que suministra servicio de
mantenimiento a otras personas, el personal de mantenimiento se
considera un costo de mano de obra directa.
Ejercicio: Chocolates Chip
Compañía, emplea los siguientes costos para
producir sus galleta de hojuelas de chocolates. Determinar
Materiales directos e indirectos, Mano de obra directa e
indirecta y costos de fabricación, además mostrar
como elementos de un producto.
Harina blanca $ 25.000.- Azúcar $ 20.000.-
Hojuelas de chocolate $ 18.000.- Disolvente para limpiar
máquinas $ 5.500.- Maestro Pastelero $ 15.000.- Aceite de
soya parcialmente hidrogenado $ 4.500.- Lubricantes para las
máquinas $ 1.200.- Ayudante Pastelero $ 6.000.- Huevos $
10.000.- Autoadhesivos para las cajas de galletas $ 4.000.-
Arriendo Local $ 45.000.- Depreciación Máquinas $
15.000.- Leche Descremada $ 7.500.- Vendedor Local $
9.000.-
Elementos del producto
Tipos de
costos
CON RELACIÓN A LA
PRODUCCIÓN
Esto esta íntimamente relacionado con los
elementos del costo de un producto y con los principales
objetivos de la planeación y el control. Las dos
categorías, con base en su relación con la
producción son:
COSTOS PRIMOS: Son todos los materiales directos
y la mano de obra directa de la producción. Estos costos
se relacionan en forma directa con la
producción.
Costos primos= MD + MOD
COSTOS DE CONVERSIÓN: Son los relacionados
con la transformación de los materiales directos en
productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Costos de conversión=
MOD + CIF.
DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO:
Los costos varían de acuerdo al comportamiento
frente a la producción, y se clasifican en:
COSTOS VARIABLES: son aquellos que se modifican
de acuerdo con el volumen de producción, en tanto que el
costo unitario permanece constante, si no hay producción
no hay costos variables y si se producen muchas unidades el costo
variable es alto. Es decir son directamente proporcionales a la
producción o venta.
Los costos variables tienden a tener un comportamiento
lineal, lo que le confiere la característica de poseer un
valor promedio por unidad que tiende a ser constante. Todos
aquellos costos que no son considerados variables, son fijos.
Esta distinción es esencial para ser usada en las
herramientas de decisiones basadas en costos.
Unitariamente el costo variable se considera Fijo,
mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de
$1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y
en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto,
el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril
es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se
mantiene en $1.500/u.
Veamos la gráfica de los costos
variables
Características:
No existe costo variable si no hay
producción.La cantidad de costo variable es proporcional a la
cantidad de producción.El costo variable no esta en función del
tiempo, el simple transcurso del tiempo no significa que se
incurra en un costo variable.
Ejemplo:
Mano de obra directa (a destajo, por
producción o por tanto).Materias Primas directas, cambia con
función de la producción.Impuestos
específicos.Envases, Embalajes y
etiquetas.Comisiones, cambian de acuerdo con las
ventas.
COSTOS FIJOS: Son aquellos costos que permanecen
constantes durante un periodo de tiempo determinado, sin importar
el volumen de producción. Son aquellos
en los que el costo fijo total permanece constante mientras que
el costo fijo unitario varía con la
producción. Inversamente proporcional al volumen de
producción.
Como ya dijimos su valor permanece constante,
independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden
identificar y llamar como costos de "mantener la empresa
abierta", de manera tal que se realice o no la producción,
se venda o no la mercadería o servicio, dichos costos
igual deben ser solventados por la empresa.
Los costos fijos se consideran como tal en
su monto global, pero unitariamente se consideran
variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega
durante el año es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un
costo fijo mensual de $1.000.000. en el mes de enero se
produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron
12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por
unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de
$83.33/u.
Veamos la gráfica de los costos fijos
Características:
Tienden a permanecer igual en su total, sin importar
el volumen de la producción.Esta en función del tiempo.
La cantidad de un costo fijo no cambia sin un cambio
potencial de la empresa.Son necesarios para mantener la estructura de la
compañía.
Ejemplo:
Alquileres
Amortizaciones o
depreciacionesSeguros
Arriendos
Algunos sueldos
Impuestos fijos
Sueldo y cargas sociales de encargados,
supervisores, gerentes, etc.
COSTOS MIXTOS: Estos tienen la
característica de ser fijos y variables, son aquellos
costos que se componen de una parte fija y una parte variable que
se modifica de acuerdo con el volumen de producción.
Existen dos tipos:
Semivariables: Integrado por una parte fija y una
variable, posee las dos características. Es un costo que
varia con la producción, pero no es directamente
proporcional con los cambios en el nivel de producción. La
parte fija del costo semivariable representa un cargo
mínimo, siendo la parte variable la que adquiere un mayor
peso dentro del costeo del producto. La parte variable es el
costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la
mayor parte de los cargos por servicios telefónicos
constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario
recibir o hacer llamadas telefónicas, más un cargo
adicional o variable por cada llamada telefónica
realizada.
Ejemplo:
Una empresa arrienda un camión de reparto con un
cargo constante de $ 2.000.- anuales más $ 0.15 por cada
Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km. En un mes, el costo total
anual del camión de reparto será calculado como
sigue:
Escalonados: son aquellos costos que
permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un
nivel determinado y así sucesivamente
La parte de los costos escalonados cambia a diferentes
niveles de producción puesto que estos son adquiridos en
su totalidad por el volumen.
La parte fija de los costos escalonados cambia
rigurosamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos
costos se adquieren en partes inseparables. Cambian en cantidades
agrupadas a ciertos niveles de actividades es decir, permanecen
constantes en ciertos niveles de actividad, pasado dicho nivel se
incrementan bruscamente para permanecer fijos a ese mismo
nivel.
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un
supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores
entonces serían necesarios dos supervisores si, por
ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro
trabajador (que incrementa el número de trabajadores a
16), todavía se requerirían sólo dos
supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de
trabajadores a 21, se necesitarían tres
supervisores.
Ejemplo: El salario de un supervisor es de $
30.000.- por cada 10 trabajadores. Si se emplean 15 trabajadores
serán necesarios dos supervisores, sin embargo, si se
aumenta la cantidad de trabajadores a 23, se necesitarían
tres supervisores.
En la práctica, se consideran como costos
variables.
Comentario: De la relación entre el costo
y el volumen de producción se puede decir
que:
1. Los costos variables cambian en proporción al
volumen.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes
cuando se modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando
se varía el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el
volumen disminuye y viceversa.
La separación de costos en fijos y variables es
una de las más utilizadas en la contabilidad de
costos y en la contabilidad administrativa para la toma de
decisiones. Algunas de las ventajas de separar los
costos en fijos y variables son:
Facilita el análisis de las
variacionesPermite calcular puntos de equilibrio
Facilita el diseño de presupuestos
Permite utilizar el costeo directo
Garantiza mayor control de los costos
La información acerca de los diversos tipos de
costos y sus patrones de comportamiento es vital para la toma de
decisiones de los administradores.
Dentro de la visión general, el
costo total es la suma del costo fijo total con el costo variable
total, el costo variable total consta del producto entre el Costo
variable unitario y la Cantidad, de manera que se tiene la
siguiente relación:
CT = CF + Cv*Q
La estimación de los costos variables y los
costos fijos es básica para determinar el punto de
equilibrio. Es también importante analizar los ingresos,
ya que es el otro componente o curva que determinará el
punto de Equilibrio, en este punto la Utilidad es igual a cero,
es decir los ingresos son iguales a los costos, el grafico
siguiente aclarara mejor lo antes mencionado.
Ejemplo # 1:
Se quiere organizar un concierto en el Estadio Atanasio
Girardot, y se sabe que el contrato con el Vicente
Fernández es de 30,000 $us. Estos tendrían que
alojarse en el Hotel Sheraton, y se deberá cancelar por
dos noches la suma de 90,00 $us.
En Publicidad se invertirá 10,000 $us. La
energía eléctrica, que se necesitará en el
Estadio Demandara un consumo de 5000 $us. Por cada persona que
asista, la organización promete media de aguardiente que
cuesta 5 $us la unidad, Si el Precio de venta de la Boleta es de
4o $us.
a. ¿Cuántas personas deben asistir al
concierto, para no incurrir en perdidas?
b. ¿Cuántas deben asistir para ganar
20,000 $us.?
Ejemplo # 2:
Una empresa de productos alimenticios desea evaluar los
márgenes de utilidad de cierto producto.
Los costos fijos son de 40,000 $us., y el costo variable
es de 5 $us/Ud.. Si el precio de venta es de 10 $us/Ud. Ud. Es
contratado para determinar:
a. La contribución de los ingresos
generados por este producto a los costos fijos por
unidad.
b. La cantidad por producir que asegurará
a la empresa una utilidad de 20% sobre el costo total.
c. El límite de utilidad, expresado en
unidades de producción.
SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN O CAPACIDAD
PARA ASOCIAR LOS COSTOS
Un costo puede considerarse directo o indirecto
según la capacidad que tenga la gerencia para asociarlo en
forma específica a órdenes o departamentos, se
clasifican en:
Costos directos: son los costos que pueden
identificarse fácilmente con el producto, servicio,
proceso o departamento. Los materiales y la mano de obra directa
son los ejemplos más claros.
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos
artículos y por tanto no son directamente asociables a
ningún artículo o área. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los artículos o áreas
con base en técnicas de asignación.
Su monto global se conoce para toda la empresa o para un
conjunto de productos. Es difícil asociarlos con un
producto o servicio especifico. Para su asignación
se requieren base de distribución (metros cuadrados,
número de personas, etc).
DEPARTAMENTO DONDE SE INCURRIERON LOS
COSTOS
Un departamento es la principal división
funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la
gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso.
En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos
de departamentos:
Departamentos de producción:
Estos contribuyen directamente a la producción de
un artículo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversión o de elaboración.
Comprende las operaciones manuales y mecánicas realizadas
directamente sobre el producto.
Departamentos de servicios:
Son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su
función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general
se asignan a los departamentos de producción.
EL ÁREA DONDE SE CONSUME O ACTIVIDADES
REALIZADAS:
Los costos clasificados por función se acumulan
según la actividad realizada. Según la actividad
los costos se dividen en:
Costos de producción: Son los costos
que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados: se clasifican en Material Directo,
Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios.
Costos de distribución: son los que
se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor
final.
Costos de mercadeo: Se incurren en la
promoción y venta de un producto o servicio.
Costos administrativos: Son los
generados en las áreas administrativas de la
empresa. Se denominan Gastos.
Costos financieros: Son los que se
generan por el uso de recursos de capital
PERIODO EN QUE LOS COSTOS SE CARGAN AL
INGRESO
También pueden clasificarse sobre la base de
cuándo se cargan contra los ingresos.
En este caso se tiene que algunos costos se registran
primero como activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se
cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se
registran inicialmente como gastos (Gastos de
operación).
La clasificación de los costos en
categorías con respecto a los periodos que benefician,
ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la
asociación de los gastos con los ingresos en el periodo
apropiado. Se divide en:
Costos del producto: Este tipo de costo solo se
asocia con el ingreso cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, es el costo de la mercancía
vendida.
Son los que se identifican directa e indirectamente con
el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio
hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventarían hasta la terminación del producto.
Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran
como un gasto denominado costo de los bienes vendidos. :
(Costo de venta). El costo de los bienes vendidos se enfrenta con
los ingresos del periodo en el cual se venden los
productos.
Costos del periodo: Son los costos que se
identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben
asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el
costo.
No están directa ni indirectamente relacionados
con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se
cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna
relación entre el costo y el ingreso. Los siguientes son
ejemplos de los costos del periodo, el sueldo de un contador
(gastos administrativos), Luz, Agua, Teléfono (gastos
generales), etc.
Ejercicios para realizar
Nº 1 ) Sony S.A. produce radios para
automóviles. La siguiente información de costos
está disponible para el periodo que terminó el 31
de diciembre de 2003.
a) Materiales empleados en la producción: $
120.000.- de los cuales $ 80.000.- fueron para materiales
directos.
b) Costos de mano de obra de fábrica por el
periodo: $ 90.000.-, de los cuales $ 25.000.- fueron para mano de
obra indirecta.
c) Costos Indirectos de fabricación por servicios
generales: $ 40.000.-
d) Gastos de venta, generales y administrativos: $
60.000.-
Calcule: Costos Primos, Costos de Conversión,
Costos del producto, costos del periodo.
Desarrollo:
Nº 2) Soprole presenta la siguiente
información: rango relevante de la fabrica 10.000 a 50.000
galones de yogurt mensuales.
Costo variable por galón $ 5
Costo fijo mensual $ 100.000.-
Calcular: Costo variable total y unitario, Costo fijo
total y unitario.
Nº 3) Todo Pieles S.A fabrica billeteras y
se cuenta con la siguiente información de costos para el
periodo que termino el 31 de diciembre de 2003.
Materiales empleados en producción $ 82.000.- de
los cuales $ 78.000.- se consideraron en materiales
directos.
Mano de obra del periodo $ 71.500.- de los cuales $
12.000.- correspondieron a mano de obra indirecta.
Costos indirectos de Fabricación por
depreciación de la fabrica $ 50.000.-
Gastos de venta, generales y administrativos por $
62.700.-
Calcule: Costos primos, costos de conversión,
costos del producto y costos del periodo.
DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LA TOMA DE
DECISIONES ORGANIZACIONALES:
Costos Relevantes o Diferenciales
Son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar
una u otra decisión. En ocasiones
coinciden con los costos variables.
Cambian o se modifican de acuerdo con la opción
que adopte. Son costos futuros esperados que difieren entre el
curso alternativo de acción y pueden descartarse si se
cambia o elimina alguna actividad económica.
Son tomados en cuenta al tomar una decisión de
dos o más alternativas. Los costos relevantes son costos
futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa
seleccionada. Ejemplo cuando se produce una demanda de un pedido
especial y existe capacidad ociosa, en este caso los
únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los
de materia prima, energía, fletes etc. La
depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que
los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los
fines de toma de decisiones.
Ejemplo:
Suponga una empresa que pose un equipo adquirido
originalmente en $500,000.00 el cual esta despreciado en su
totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese
activo.
a) Venderlos con un valor de desecho en
$60,000.00
b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para
actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en
$75,000.00
En este caso ¿Cual seria el costo relevante y
cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el costo
relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en
este caso la Companía estaría en mejor condiciones
con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00
de costos relevantes)
Comentario:
La relevancia no es un atributo de un costo en
particular, el mismo costo puede ser relevante en una
circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
específicos de una situación dada,
determinarán cuáles costos son relevantes y
cuáles irrelevantes.
Costos
diferenciales
De acuerdo con el cambio originado por un aumento de una
actividad:
Costos Diferenciales: A los costos relevantes
también se le conoce como costos diferenciales y
representan los aumentos o disminuciones del costo total o el
cambio experimentado en cualquier elemento del costo generado por
un aumento de las actividades o en las operaciones de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de toma de decisiones,
porque son los que mostraran los cambios o movimientos sufridos
en las utilidades de la empresa, por ejemplo ante un compromiso
de un pedido especial, un cambio en la composición de una
línea de producto, un cambio en los niveles de
inventarios. Etc.
Cuando se analiza una decisión, la clave
está en los efectos diferenciales de cada opción en
las utilidades de la Compañía. Los costos
diferenciales pueden ser: Increméntales o
Decrementales.
A) Costos Increméntales: Son aquellos en
que se incurren cuando las variaciones de los costos son
ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa. También con el aumento que experimentan los
costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo
típico de costos increméntales son los costos
incurrido por la introducción de una nueva línea de
producto o un nuevo servicio a los ya existentes. Con frecuencia
los costos diferenciales y los variables son los
mismos.
Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una
actividad adicional que implique que la empresa trabaje mas
allá del rango relevante ( mas producción o
servicios), los costos variables se incrementaran pero
también los costos fijos totales sufrirán cierto
incremento por la causa ya conocida, en este caso el diferencial
de los costos fijos deben incluirse en el análisis de la
toma de decisiones junto al diferencial de los costos
variables.
B) Costo Decrementales: Cuando los costos
diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el
volumen de operaciones o de actividades experimentada por una
empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo
al eliminarse una línea de productos. También son
costos decremetales la disminución que experimentan los
costos al pasar de una alternativa a otra
En el ejemplo anterior el costo diferencial es de
$10,000.00 y el costo Incremental también de $10,000.00,
mientras que el ingreso difencial es de $15,000.00 y el ingreso
Incremental también es de $15,000.00.Costos
Irrelevantes
Son aquellos costos que independiente de la
decisión que se tome en la empresa permanecerán
constantes. En ocasiones coinciden con los costos
fijos.
Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen
inmutables sin importar el curso de acción elegido, es
decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia, también se conocen como costos hundidos, costos
sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el
caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo
anterior los costos hundidos son los $500,000.00, por lo tanto
para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en
cuentas.
Por General tanto los ingresos como los costos
relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión en la
selección de dos o más alternativa si posen los
siguientes atributos:
a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se
incurrirá o se ganara respectivamente en el futurob) El
costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se
comparan las alternativas.
Costos Sumergidos: son aquellos que
independientemente del curso de acción que se elija no se
ven alterado, es decir, permanecen inmutable antes cualquier
cambio. Este concepto tiene estrecha relación con los
costos históricos o pasados los cuales no se toman en
cuenta en la toma de decisiones. Un ejemplo de ello es la
depreciación de la maquinaria o cualquier costo fijo
comprometido. Si se trata de evaluar la alternativa de vender
cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio
inferior al normal, es irrelevante tomar dicha
depreciación. Como se ve los costos sumergidos,
históricos y comprometidos tiene cierta
relación.
Relación con
la planeación, el control y la toma de
decisiones
Estos costos ayudan a la gerencia y a los
administradores en las funciones de planeación, control y
toma de decisiones. Entre estos costos se pueden
destacar:
COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES.
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOS
DISCRECIONALES.
DE ACUERDO CON EL MOMENTO EN EL QUE SE
CALCULA
Los costos, en cuanto a la época en que se
obtienen, se dividen en:
COSTOS HISTÓRICOS: son aquellos que se
obtienen después de que el producto ha sido elaborado, es
decir, son costos que se han incurrido y cuya cuantía es
conocida.
COSTOS PREDETERMINADOS: Sistema a través
del cual un ente puede conocer de manera anticipada las
cantidades y valores que representan los costos de
producción (MAT, MOD, CIF). Se calculan antes de realizar
la producción sobre la base de condiciones futuras y a la
cantidad de artículos que se han de producir, los precios
a que la gerencia espera pagar los materiales, el trabajo, los
gastos y las cantidades que se habrán de usar en la
producción de los artículos.
Propósito:
Ventajas:
1. Fijación de precios.
2. Programar volúmenes de
producción.3. Programar volúmenes de inventario de
Producto terminado y en Proceso.4. Facilitar proyección de compra de
materiales.5. Definir flujo de efectivo.
6. Proyectar márgenes de
utilidades.7. Asignar responsabilidad de quien asigna los
costos.
Existen dos tipos de costos predeterminados y la
diferencia más notable entre ellos es la manera de
calcularlos:
a) Costos Estimados:
Los costos estimados representan únicamente una
tentativa en la anticipación de los costos reales y
están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos.
Indica lo que puede costar producir un
artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.
Este sistema consiste en:
1. Predeterminar los costos unitarios de la
producción estimando el valor de la materia prima
directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que
se consideran se deben obtener en el futuro,2. Comparando posteriormente los costos
estimados con los reales y ajustando las variaciones
correspondientes.3. Constituyen un sistema de costos
predeterminados tomando en consideración la
experiencia de ejercicios anteriores.
De la comparación resulta discrepancias entre lo
estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas
que serán una llamada de atención que obliga a
estudiar el porque de la diferencia.
Características fundamentales del sistema de
costos estimados.
1. Los costos estimados se obtienen ANTES de
iniciar la fabricación y DURANTE su
transformación.2. Se basan en cálculos predeterminados
sobre estadísticas anteriores y en un conocimiento
amplio de la industria en cuestión.3. Para su obtención es fundamental
considerar cierto volumen de producción y determinar
el costo unitario.4. Al hacer la comparación de los reales
con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real,
ajustándose en este momento a las
variaciones.5. El costo estimado indica lo que "PUEDE"
costar un artículo.
Objetivos:
a) Contribuir a fijar precios de venta con
anticipación.b) Servir de instrumento de control preventivo
e interno.c) Ayuda a la toma de decisiones
gerenciales.d) Determinar cotizaciones.
e) Evaluar la costeabilidad de producir un
artículo.
Ventajas del sistema de costos
estimados.
1. Se conocen separadamente los costos de los
materiales y de las operaciones, conociéndose
así las alteraciones que ocurran.2. Facilita contar con estimaciones seguras
cuando se cambia el diseño de un producto o el
método de fabricación.3. Su estudio conduce a los costos
eficientes.4. Su obtención con anterioridad a la
producción conduce a la adopción de normas
correctas en las funciones de compra, producción y
distribución.5. Se utilizan como escalón transitorio
para llegar al desarrollo de un sistema más completo
de costos. Es decir, para llegar así a la
elaboración de la hoja de costos estimados.b) Costos Estándares:
Determinan de una manera técnica el costo
unitario de un producto, basados en eficientes métodos y
sistemas, y en función de un volumen dado de
actividad.
Requiere estándares científicos completos,
análisis sistemáticos de producción, o sea,
estudios hechos por ingenieros sobre la actual capacidad
productiva ó sobre la que se espera en el
futuro.
Se establecen bajo rígidos
principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la
planta de estos costos meta.
Esta misión lo convierte en unidad
de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario
de los costos reales. Estos últimos son costos
históricos que se han incurrido en un período
anterior.
La diferencia entre el costo real y el
costo estándar se denomina
desviación.
Para su diseño, es necesario el trabajo conjunto
de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se
nutre de dos componentes: uno físico (cantidades) y otro
monetario (recursos financieros).
Los costos estándar no sólo
sirven de referencia, sino también como guía de
trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de
cálculo, se parte del principio que el verdadero costo es
el estándar y las diferencias con el real son fruto de
haber trabajado mal, constituyendo una pérdida, que se
expone en el cuadro de resultados – separada del costo de
ventas – para informar con precisión las ineficiencias
fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con
información para asignar responsabilidades y corregir
desvíos.
Contabilidad de costos.- Es el proceso
de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la
rentabilidad y la ejecución de las
operaciones.Los costos estándares son
aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales, son los costos que
se calculan mediante la utilización de procedimientos
científicos, tales como la ingeniería
industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo
óptimo de recursos y al finalizar el proceso
productivo se determinan las variaciones de lo real frente al
estándar establecido.El costo estándar es la cantidad
que, según la empresa, debería costar un
producto o la operación de un proceso durante cierto
período, sobre la base de ciertas condiciones de
eficiencia, económicas y de otros factores.
Conclusión:
Indica lo que DEBE costar un
artículo.De la comparación entre el costo
histórico y el estándar resulta la
Desviación.Los costos estándar son una meta
a lograr en condiciones normales de la
producción.Sirve para analizar y corregir los
costos históricos, pero sujeto a
reclasificaciones.
Variables básicas:
Cantidad de tiempo
Precio, costo o tasa por unidad de
tiempo
Factores a considerar para
cálculo de tiempo:
Habilidades del personal.
Nivel tecnológico en el proceso.
Productivo (Maquinaria, equipo, herramientas).Condiciones ambientales
(Iluminación, ventilación).Programas adecuados de
supervisión.Programas de
capacitación.Programas de bienestar en el proceso
productivo (Seguridad, descansos,
estímulos).
Factores salariales:
Esfuerzo físico.
Experiencia y nivel de
operarios.Nivel de riesgo y
académico.Acuerdos entre patrón y
trabajador.
Ventajas de la aplicación de los
costos estándar
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de
la empresa, debido a que nos revela las situaciones o
funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.Conocer la capacidad no utilizada en la
producción y las pérdidas que ocasiona
periódicamente.Conocer el valor del artículo en cada paso de
su proceso de fabricación, permitiendo valuar los
inventarios en proceso a su costo correcto.Un minucioso análisis de las operaciones
fabriles contribuyendo a la reducción de
costos.Reducen el trabajo de la administración al
mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales
merecen mucha más atención.Facilitar la elaboración de los
presupuestos.Generan apoyo en le control interno de
la empresa.
Desventajas de la aplicación de
los costos estándar
El grado de rigidez o flexibilidad de los
estándares no puede calcularse de manera
específica.La inflación obliga a cambiar constantemente
estos estándares.Sostienen que las normas son opresivas y que crean
actitudes de resistencia en lugar de actuar como
incentivos.En la práctica es muy difícil
adaptarse a una estructura conceptual específica,
debido a la rigidez o flexibilidad y así los costos no
pueden calcularse con precisión
Objetivos:
a) Informar amplia y
oportunamente.b) Control en operaciones y
gastos.c) Determinación confiable
del costo unitario.d) Fijar precios de
venta.e) Valuación de la
producción en proceso.f) Estandarización de la
producción.
Clasificación
de los costos estándar
Los costos estándar se clasifican en dos
grupos:
Costos estándar circulantes o
ideales.Costos estándar básicos o
fijos.
Costos estándar circulantes o
ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en
condiciones normales de la producción, sobre bases de
eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los Costos
Históricos, claro esta que los Costos Estándar de
este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base
para su cálculo han variado.
Costos estándar básicos o
fijos.
Representan medidas fijas que sólo sirven como
índice de comparación y no necesariamente deben ser
cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han
prevalecido.
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS
ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS
Todo estándar es una | |
ESTIMADOS | ESTÁNDAR |
Los costos estimados se ajustan a los | Los costos históricos se |
Las variaciones modifican el costo | Las desviaciones no modifican al |
El estimado se basa en experiencias | El estándar hace estudios |
Es más barata su | Es más cara su |
El costo estimado indica lo que | El costo estándar indica lo |
El costo estimado es la | El costo estándar es la |
Para la implantación del costo | Para la implantación del costo |
Sistemas de
costos
Un sistema de costos es un conjunto de
procedimientos y técnicas para calcular el costo de las
distintas actividades.
SISTEMAS DE COSTEO
Técnicas de un sistema de
control de costos
– Procedimientos de control
Órdenes de
producciónProcesos
– Técnicas de
valuación
Históricos
Predeterminados
– Métodos de costeo
Para obtener los costos
Para el control de los
materiales
Procedimientos de control
Por órdenes de
producción
Se presenta cuando la producción
tiene un carácter lotificado, discreto, que responde a
instrucciones concretas y específicas de producir uno
o varios artículos o un conjunto similar de los
mismos.Para el control de cada partida de
artículos se requiere, por consiguiente, la
emisión de una orden de producción.En este procedimiento cada persona
produce a través de órdenes y generalmente se
hace por lotes, lo que hace que la identificación de
costos sea más específica.
Por procesos productivos
Se presenta cuando la producción
no está sujeta a interrupciones, sino que se
desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera
que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno
u otro artículo, sino que la producción
está sujeta a una secuencia durante periodos
indefinidos. La producción es en serie o en
línea.En el Sistema de costos por procesos el
costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario
final, y siempre se calcula de manera más
general.
Dentro de los objetivos de un sistema de
costos se encuentran:
Fijar pautas a las que se someten los
procedimientos de asignación de costos.Determinar los criterios a aplicar en
la distribución y prorrateo de los gastos.Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser
calculados los costos, las modalidades de cálculo, las
bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados
ciertos costos, forma de determinar los costos totales y
unitarios, así como la metodología para el
presupuesto de costos y determinación de
estándares.
Con el fin de calcular el costo de las unidades
producidas o el servicio prestado, es necesario definir un
sistema para aplicarlos a la actividad. En general se
pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo según
la concentración de los mismos:
Sistema de Costo por Proceso.
Sistema de Costo por Órdenes de
Trabajo.
SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS
Proceso: Parte de una línea de
producción, integrado por un conjunto de tareas
desarrolladas en forma lógica y adecuada hasta conseguir
un objetivo en producción.
Ejemplo: En el proceso de corte
Intervienen: Personas
Maquinas, herramientas y equipo
Método de trabajo
El diseño de un sistema de acumulación de
costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las
operaciones ejecutadas por una compañía
manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el sistema de
costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero,
productos químicos y textiles.
COSTEO POR PROCESOS
El costeo por procesos es un sistema de
acumulación de costos de producción por
departamento o centro de costo.
¿QUÉ ES UN DEPARTAMENTO?
Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de
manufactura.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los
costos se acumulan por centros de costos en vez de por
departamentos.
Por ejemplo:
El departamento de "ensamblaje" de una
compañía manufacturera electrónica puede
dividirse en los siguientes centros de costos:
Disposición de materiales.
Alambrado.
Soldadura.
Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en
su área de fabricación están las de procesos
químicos, refinación de petróleo, bebidas, y
cereales para desayuno. Cada una de estas industrias calcula los
costos unitarios individuales promediando los costos totales del
proceso entre el número total de unidades similares
fabricadas.
OBJETIVO DEL COSTEO POR PROCESOS
Un sistema de costos por procesos determina como
serán asignados los costos de manufactura incurridos
durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es
sólo un paso intermedio, el objetivo último es
determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades
serán empezadas, pero no todas serán terminadas al
final de él. En consecuencia, cada departamento determina
qué parte de los costos incurridos en el departamento se
pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a
las terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades
fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos
incurridos durante el mes fueron los siguientes:
Materiales | $2000 |
Mano de obra | $1000 |
Indirectos de Fabricación | $500 |
Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las
transfirió al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es
determinar qué parte de los $2000 de materiales, $1000 de
la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación
se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y
qué parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso.
Cada departamento preparará un informe del costo de
producción.
CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las
unidades a través de varias operaciones o departamentos,
sumándosele más costos adicionales en la medida en
que avanzan.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes
características:
1. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.2. Cada departamento tiene su propia cuenta de
trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga
con los costos del proceso incurridos en el
departamento.3. Las unidades equivalentes se usan para
determinar el trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al fin de un período.4. Los costos unitarios se determinan por
departamentos en cada período.5. Las unidades terminadas y sus
correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o artículos terminados. En el momento que
las unidades dejan el último departamento del proceso,
los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden
usarse para determinar el costo unitario de los
artículos terminados.6. Los costos total y unitario de cada
departamento son agregados periódicamente, analizados
y calculados a través del uso de informes de
producción.
PRODUCCIÓN POR DEPARTAMENTOS
En un sistema de costos por procesos se pone
énfasis en los departamentos o en los centros de
costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan
diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el
Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto
generalmente fluye a través de dos o más
departamentos o centros d costo antes de que llegue al
almacén de artículos terminados.
Los costos materiales, mano de obra e indirectos de
fabricación producidos en cada departamento se cargan a
cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se
terminan en un departamento, son transferidas al siguiente
departamento del proceso acompañadas de sus costos
correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en
materia prima del siguiente hasta que se conviertan en
artículos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los
artículos fluyen a través de los
departamentos.
El manejo departamental de los costos de
producción se ilustra en el siguiente ejemplo:
Datos:
La Compañía "X" produce el producto Z, el
cual requiere ser procesado en los departamentos A y B. Durante
febrero, 4500 unidades fueron puestas en producción y
terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.
Trabajo en proceso departamento A.
Costo Total | Costo Unitario | Computo del costo unitario. | |
Materiales puestos en | $9000 | $2.00 | ($9000/4500) |
Mano de obra | $7875 | $1.75 | ($7875/4500) |
Indirectos de fabricación | $5625 | $1.25 | ($5625/4500) |
Total | $22500 | $5.00 |
El costo unitario se determina:
COSTO UNITARIO= COSTO TOTAL / UNIDADES
TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se
les transfiere al Departamento B. En este ejemplo no hubo
unidades en proceso al principio o al fin del periodo, hubieran
sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculo para
poder asignar los costos a las unidades en proceso y a las
transferidas al siguiente departamento.
Al fin del período se prepara un informe del
costo de producción en cada departamento. El informe (el
que se explica más adelante) se usa en el cálculo
de los costos total y unitario.
Flujo físico.
En un sistema de costos por procesos las unidades y los
costos fluyen juntos.
La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en proceso | Unidades transferidas afuera | |
+ Unidades que empiezan el proceso o son recibidas | = | + Unidades terminadas y aún no |
+ Unidades finales en proceso |
Esta ecuación muestra cómo las unidades
recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un
departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades
terminadas son transferidas no habrá unidades "aún
a la mano". Si todos los componentes menos uno son conocidos,
puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo
ilustra el flujo de las unidades dentro de un
departamento.
La compañía Vinjoan tenía en el
Departamento A 2000 unidades en proceso en proceso al principio
del mes, inició la elaboración con 6000 unidades
durante el mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del
mes. TODAS las unidades fueron transferidas al departamento B.
Reemplazando todas las cifras conocidas en la ecuación,
puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas
afuera).
La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en proceso 2000 | Unidades transferidas afuera ? | |
+ Unidades que empiezan el proceso o son recibidas | = | + Unidades terminadas y aún no 3000 |
+ Unidades finales en proceso ? | ||
8000 | 3000 | |
8000-3000 | = | ? |
5000 | = | ? |
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de
trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se
debita por costos de producción (materiales, mano de obra,
indirectos de fabricación) y costos transferidas al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el
trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas
unidades terminadas.
Un producto puede influir a través de la
fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos
son el secuencial, el paralelo y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado
en todos los flujos del producto.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas
iniciales se ubican en el primer departamento del proceso y
fluyen a través de cada departamento de la fábrica,
los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos van a los
mismos procesos, en la misma secuencia.
Diagrama del flujo secuencial del producto.
Un FLUJO PARALELO del producto, la materia prima inicial
se agrega durante diferentes procesos, empezando en diferentes
departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos
finales.
En un FLUJO SELECTIVO del producto, varios
artículos se producen a partir de materias primas
iniciales. El producto final se determina en el proceso por el
que pasa. Cada proceso producirá un diferente producto
terminado.
El costo de los materiales que se va a cargar puede
obtenerse por varios métodos:
1. Pueden enviarse a los departamentos
requisiciones individuales de materiales, por tanto el total
de todas las requisiciones es el costo total de los
materiales.2. El costo de los materiales usados puede
determinarse sumando las compras al inventario inicial y
restando el inventario final, la diferencia son los
materiales gastados.3. Cuando hay un uso continuo de materiales
idénticos, el uso diario o semanal puede obtenerse de
los informes de consumo.4. En algunas industrias, tales como las
farmacéuticas y las relacionadas con la
energía, se pueden usar especificaciones o
fórmulas para determinar el tipo y cantidad de
materiales usados.
El método para computarizar el costo de los
materiales no afecta la contabilización del costo de los
materiales en la cuenta de trabajo en proceso.
Veamos los asientos contables del registro de mano de
obra.
El asiento para distribuir los costos de la mano de obra
por $5000 en el Departamento A, por $6200 en el Departamento B y
por $4800 en el Departamento C, es como sigue:
Concepto | Parcial | Debe | Haber |
Trabajo en proceso | 16000 | ||
Departamento A | 5000 | ||
Departamento B | 6200 | ||
Departamento C | 4800 | ||
Nómina | 16000 |
Indirectos de fabricación.
En un sistema de costos por procesos, los costos
indirectos de fabricación pueden aplicarse usando
cualquiera de los dos métodos siguientes.
El primero: aplica los costos indirectos de
fabricación al trabajo en proceso con base a una tasa
predeterminada, el asiento quedaría.
Concepto | Parcial | Debe | Haber |
Trabajo en proceso | 24000 | ||
Departamento A | 7500 | ||
Departamento B | 9300 | ||
Departamento C | 7200 | ||
Costos indirectos de producción | 24000 |
Es apropiada una tasa de costos indirectos de
fabricación cuando el volumen de la producción o de
los costos indirectos de fabricación fluctúan
sustancialmente de mes a mes.
El uso de la tasa predeterminada elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales
situaciones.
El segundo método aplica los costos indirectos de
fabricación reales incurridos al trabajo en proceso . Este
método es adecuado cuando el volumen de producción
y los costos indirectos de fabricación permanecen
relativamente constantes de mes a mes.
Cualquier método puede usarse en un sistema de
costos por procesos cuando hay una producción
continua.
El informe del costo
de producción
El informe del costo de producción es un
análisis de las actividades del departamento o centro del
costo durante un período. Todos los costos imputables a un
departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los
elementos del costo.
El informe del costo de producción generalmente
contiene las siguientes tres relaciones:
1. Cantidades (unidades de entrada y de
salida)2. Costos para contabilizar (costo de
entrada)3. Costos contabilizados(costo de
producción)
Ejemplo de un informe de costo de
producción:
Compañía X
Departamento A | Departamento B | |
Unidades | ||
Inicio del proceso | 60000 | |
Recibidas del depto. A | 46000 | |
Transferidas al departamento B | 46000 | |
Transferidas al departamento de artículos | 40000 | |
Unidades al final del proceso | ||
Depto. A 0.40 de terminación por mano de | 14000 | |
Depto. B 0.33 terminación por mano de obra | 6000 | |
Costos | ||
Materiales | 31200 | 0 |
Mano de obra | 36120 | 35700 |
Indirectos | 34572 | 31920 |
Cantidades:
Contabiliza el flujo físico de las unidades
dentro y fuera de los departamentos.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
(UNIDADES):
Las unidades equivalentes miden la producción en
términos de las cantidades de cada uno de los factores de
producción que han sido consumidos por las unidades. Una
unidad equivalente es la colección de insumos necesarios
para producir una unidad terminada de producto o
producción
El concepto de producción equivalente es
básico en el costeo por procesos. En la mayoría de
los casos todas las unidades no son terminadas durante el
período. Luego, hay unidades que aún están
en proceso en distintas fases de la producción. Todas las
unidades deben expresarse en función de unidades
terminadas, para determinar los costos unitarios. La
producción equivalente es la presentación de las
unidades incompletas en términos de unidades
terminadas.
Unidades equivalentes:
Se debe calcular por elemento del costo, dependiendo del
grado de terminación
Como el nivel de terminación de los materiales y
los costos de conversión es difícilmente el mismo,
se necesitan dos cómputos separados de la
producción equivalente.
Los materiales son agregados en un punto
específico de la producción o al principio o al
final del proceso. Si los materiales se agregan al principio,
todas las unidades de trabajo en proceso tendrán los
costos de los materiales completos. Para los costos de mano de
obra y los indirectos de fabricación se supone que se
aplican uniformemente a lo largo del proceso.
Costo por unidad equivalente:
Es el resultado de dividir el costo acumulado entre el
numero de unidades equivalentes
El total de unidades equivalentes de producción
para cada elemento del costo se encuentra sumando el
número de unidades terminadas con las unidades
equivalentes del trabajo en proceso.
Total de unidades equivalentes=Número de unidades
terminadas + unidades equivalentes del trabajo en
proceso
Las unidades en proceso son convertidas en unidades
equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el
porcentaje de terminación.
Unidades equivalentes=unidades en proceso * el
porcentaje de terminación.
Existen cinco pasos claves para responder como una
empresa debe calcular el costo de las unidades terminadas en un
mes y el costo de la producción en proceso al finalizar
ese mes.
Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas
de un producto o producciónPaso 2: Calcular el rendimiento en términos
de unidades equivalentesPaso 3: Resumir el total de los costos de los que
deben contabilizarse, que es el total de los costos cargados
a la producción en procesoPaso 4: Calcular los costos unitarios
equivalentesPaso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas
y a las unidades en producción en proceso
terminal.
Costos para contabilizar.
Esta sección del informe sobre el costo de
producción indica qué costos fueron acumulados por
el departamento. Estos pueden haberle sido transferidos durante
el período y/o agregados por el departamento durante el
mismo. Los costos unitarios discriminados por elementos,
también se presentan en esta sección.
Los cómputos del costo unitario para el primer
departamento del proceso son los siguientes:
1.Costo unitario de materiales= | Costo materiales agregados durante el | |
2.Costo unitario de mano de obra= | Costo de la mano de obra agregada durante el | |
3.Costos indirectos unitarios= | Costos indirectos de fabricación agregados | |
4.Costo unitario total= | 1+2+3 |
Los cálculos del costo unitario para los
departamentos siguientes se computan como sigue:
COSTO DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR. 1.Costo unitario que le transfirieron= | Costo por unidades que le han transferido en el | |
COSTO DE ESTE DEPARTAMENTO 2.Costo unitario de materiales= | Costo de los materiales agregados durante el | |
3.Costo unitario de mano de obra= | Costo de mano de obra agregada durante el | |
4.Costos indirectos unitarios= | Costos indirectos de fabricación agregados | |
5.Costo unitario total= | 1+2+3+4 |
El concepto de unidades equivalentes es una forma de
determinar o establecer una "equivalencia" o igualdad sobre los
progresos de los productos en proceso, es decir que, si al final
de un cierto período de tiempo yo tengo 20 productos al
50% de progreso, estos productos en proceso (sin terminar)
equivaldrían a 10 productos terminados. A partir de
allí se procedería a realizar los cálculos
pertinentes que dejarán en claro el total de esos costos
del período.
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE
TRABAJO
CONCEPTO
Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos
especiales de los clientes.
Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote
físicamente identificables en su paso a través de
los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen
en el proceso de transformación de una cantidad especifica
de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se
recopilan sucesivamente por los elementos identificables: Materia
prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los
cuales se acumulan en una orden de trabajo.
Permite conocer el costo de cada pedido.
Un sistema de acumulación de Costos por
Órdenes de Trabajo es más adecuado donde un solo
producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las
especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es
hecho a la medida.
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