Tratamiento de las cuentas por cobrar y pagar en el marco del nuevo plan contable general empresarial (página 2)

Depósitos en garantía de cumplimiento de
contratos:
Cuando la empresa es
contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado
servicio, y el
contratante exige que se haga un depósito garantizado que
el objetivo de
tal contrato
será cumplido, el monto del activo circulante, siempre que
esté contemplado que la obra será terminada o que
el servicio será prestado dentro de los próximos
doce meses.

Regalías por cobrar: Se entiende por
regalía (Royalty en inglés)
la compensación por la utilización o empleo de
bienes, por lo
general calculado en base a toda o a una parte de los ingresos
provenientes del usufructo o explotación de tales bienes.
Por ejemplo, el cobro periódico
por parte del propietario de terrenos por concepto de la
explotación de minerales
(petróleo, carbón, etc.) y el cobro
que realiza el autor de un libro por su
venta o el que
hace un fabricante por el uso de sus equipos cuando produce
bienes o servicios para
terceras personas. Cualquier tipo de regalía que la
empresa haya
devengado pero que aún no ha cobrado, deberá ser
registrada en esta cuenta.

Cuentas por cobrar a los accionistas: Se registra en
esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan
contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que
todavía deban del capital que
suscribieron. Dividendos pasivos por cobrar: Aunque esta cuenta
será comentada detenidamente cuando se estudie el tema de
"Sociedades
anónimas" en el módulo de contabilidad
superior, es conveniente que desde ahora se conozca su origen y
cómo debe ser presentada en el balance
general. Cuando una sociedad
anónima es constituida, los socios o accionistas
"suscriben el capital". Es decir, se comprometen a aportar una
cantidad determinada de recursos, la
ley permite
que tales recursos sean pagados o entregados a la empresa por
partes, con tal de que la primera entrega no sea inferior al 20%
del compromiso total. La parte del capital que los accionistas
les quedan debiendo a la empresa, deberá ir siendo pagada
a medida que ellos vayan decidiéndolo. Cuando los
accionistas deciden pagar a la empresa una parte adicional del
capital que le deben, se dice que la empresa ha decretado el
cobro de un dividendo pasivo y esta cuenta deberá ser
clasificada dentro del activo circulante, si el plazo para
cobrarlo no es superior a doce meses. De lo contrario,
deberá ser presentada en activos a largo
plazo.

Dividendos por cobrar sobre inversiones: Cuando la empresa tiene
inversiones en acciones en
otras compañías, con frecuencia éstas
deciden distribuir parte de las utilidades obtenidas entre sus
accionistas. Cuando ello ha sucedido, a la empresa inversora le
surge el derecho a cobrar la parte de esas utilidades que le
corresponda, lo cual deberá ser registrado en la cuenta
"dividendos por cobrar".

Cuentas por cobrar a compañías
subsidiarias: Se dice que una compañía es
subsidiaría de otra, cuando esta es propietaria de
más de 50% del capital de aquella. A la
compañía "dominante" se le denomina
"compañía matriz". La
compañía matriz debe registrar en esta cuenta
cualquier préstamo, anticipo, etc., que conceda a la
subsidiaria. Por supuesto, los derechos por cobrar
provenientes de ventas de
bienes o servicios a la subsidiaria, deben ser registrados dentro
de "cuentas por
cobrar comerciales", pero separadas de las cuentas por
cobrar a otros clientes. Estas
cuentas serán presentadas en el activo circulante, si se
espera que sean cobradas en un lapso no mayor de un
año.

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que
serán cobradas en bienes diferentes de efectivos:
Pertenecen a este grupo aquellos
derechos por cobrar que al ejecutar su cobro, éste se
producirá por medio de cualquier bien o servicio diferente
a efectivo. Entre ellos, se puede mencionar:

Reclamaciones a proveedores: Se refiere a los casos en
que, después de haber realizado una compra de
mercancía y haberla pagado, tal mercancía
resultó defectuosa o llegó con algún
faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante la
reposición de la mercancía que faltó o que
llegó con defectos.

Anticipos a proveedores: En algunas oportunidades,
una empresa se
ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar
el abastecimiento de mercancía o de la prestación
del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho
que será cobrado en el momento en que sea recibida la
mercancía o el servicio que ha comprado.

Derechos a cobrar por envases: Existen empresas tales
como las embotelladoras de refrescos que, el producto que
venden a sus clientes, es sólo el contenido de las
botellas. Los envases, las botellas en este caso, se le facturan
al cliente en forma
separada y, el valor de
ellas, será cobrado mediante su devolución por
parte del cliente. Es por está razón que los
derechos por cobrar por envases no se presentan dentro de las
cuentas por cobrar comerciales, sino en una cuenta separada ya
que, comúnmente, no se cobrará en efectivo.

Anticipos a contratistas: Cuando una empresa requiere
hacer, por ejemplo, una obra de construcción, generalmente se da un
anticipo a cuenta. Este adelanto constituye un derecho por
cobrar, el cual será cobrado en el momento en que la obra
sea recibida ya terminada.

Se ha querido comentar en esta introducción acerca de las cuentas por
cobrar más comunes, diferentes a las cuentas por cobrar
comerciales. De ellas nos volveremos a ocupar a medida que
lleguemos a los temas relacionadas con las transacciones que las
originan. Por ahora, seguimos tratando sólo las cuentas
por cobrar comerciales.

En el Nuevo Plan Contable
General Empresarial, se tiene las siguientes cuentas:

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

1211 No emitidas

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza

1214 En descuento

122 Anticipos de clientes

123 Letras por cobrar

1231 En cartera

1232 En cobranza

1233 En descuento

129 Cobranza dudosa

1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

1293 Letras por cobrar

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
RELACIONADAS

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

1311 No emitidas

13111 Matriz

13112 Subsidiarias

13113 Asociadas

13114 Sucursal

1312 Emitidas en cartera

13121 Matriz

13122 Subsidiarias

13123 Asociadas

13124 Sucursal

1313 En cobranza

13131 Matriz

13132 Subsidiarias

13133 Asociadas

13134 Sucursal

1314 En descuento

13141 Matriz

13142 Subsidiarias

13143 Asociadas

13144 Sucursal

132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar

1331 En cartera

13311 Matriz

13312 Subsidiarias

13313 Asociadas

13314 Sucursal

1332 En cobranza

13321 Matriz

13322 Subsidiarias

13323 Asociadas

13324 Sucursal

1333 En descuento

13331 Matriz

13332 Subsidiarias

13333 Asociadas

13334 Sucursal

139 Cobranza dudosa

1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar

1393 Letras por cobrar

La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada
cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta
(tres dígitos), con el siguiente formato:

• Contenido. Brinda una descripción de los
  componentes de la cuenta.

• Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la
  descripción a nivel de tres dígitos, donde se
  recoge el contenido y las características más
  resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En
  algunos casos donde la descripción se encuentra
  sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta,
  no ha sido desarrollada.

• Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido
  por las NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento
  contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto
  de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las
  NIIF.

• Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones
  más comunes o generales débitos y
  créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de
  ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de
  operaciones cuya contabilización no está
  expresada por separado en el PCGE, se deberá formular
  el registro contable que proceda, aplicando el criterio
  profesional de acuerdo con las NIIF.

• Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las
  cuentas y subcuentas, resaltando ciertas
  características de ellas.

• NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e
  Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la
  consulta con el modelo contable de la NIIF

Tratamiento de la
cuenta 12 cuentas por cobrar comerciales –
terceros

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

122 Anticipos recibidos de clientes

123 Letras por cobrar

129 Cobranza dudosa

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación
de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero
sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.

122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por
clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.

123 Letras por cobrar. Créditos que se
formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u
otros comprobantes por cobrar.

129 Cobranza dudosa. Créditos otorgados cuya
recuperación es considerada como incierta. Esta subcuenta
acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar,
así como letras por cobrar, que califican como de dudosa
recuperación.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su
valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al
costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,
el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta
de valuación, para efectos de su presentación en
estados
financieros.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán
al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 12

Es debitada por:

• Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o
  la prestación de servicios, inherentes al giro del
  negocio.

• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
  canje de facturas con letras, o el cambio de condición
  de letras emitidas a cobranza o descuento.

• La disminución o aplicación de los anticipos
  recibidos.

• La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de
  cambio de la moneda extranjera.

Es acreditada por:

• El cobro parcial o total de los derechos.

• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
  canje de facturas con letras, o el cambio de condición
  de letras emitidas, a cobranza o descuento.

• La reclasificación de cuentas, letras y
  demás documentos por cobrar a cuentas de cobranza
  dudosa.

• Los anticipos recibidos por ventas futuras.

• La disminución de los derechos de cobro por las
  devoluciones de mercaderías.

• Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas,
  posteriores a la venta.

• La eliminación (castigo) de la contabilidad de las
  cuentas y documentos considerados incobrables.

• La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de
  la moneda extranjera.

COMENTARIOS

Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como
parte del pasivo.

La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas
por cobrar comerciales – Terceros, acumulan los mismos
saldos.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

– NIC 1
Presentación de estados financieros (en lo referido a la
compensación de cuentas)

– NIC 18 Ingresos

– NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras

– NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

– NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición

– NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

INVERSIONES PERÚ SA.

DIARIO-2010:

INVERSIONES PERU
SA:

DIARIO-2010:

INVERSIONES PERU SA:

DIARIO-2010:

Tratamiento de la
cuenta 13 cuentas por cobrar comerciales –
relacionadas

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razón de su actividad
económica.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar

139 Cobranza dudosa

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación
de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se
haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta.

132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de
ventas posteriores.

133 Letras por cobrar. Créditos que se
formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u
otros comprobantes por pagar.

139 Cobranza dudosa. Créditos otorgados cuya
recuperación es considerada como incierta. Esta subcuenta
acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar,
así como letras por cobrar que califican de dudoso
cobro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su
valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por
cobrar se medirán al costo amortizado.

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,
el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta
de valuación, para efectos de su presentación en
estados financieros.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

DINÁMICA DE LA CUENTA 13

Es debitada por:

• Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o
  la prestación de servicios, inherentes al giro del
  negocio.

• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
  canje de facturas con letras, o el cambio de condición
  de letras emitidas a cobranza o descuento.

• La disminución o aplicación de los anticipos
  recibidos.

• La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de
  cambio de la moneda extranjera.

Es acreditada por:

• El cobro parcial o total de los derechos.

• El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
  canje de facturas con letras, o el cambio de condición
  de letras emitidas, a cobranza o descuento.

• La reclasificación de cuentas, letras y
  demás documentos por cobrar a cuentas de cobranza
  dudosa.

• Los anticipos recibidos por ventas futuras.

• La disminución de los derechos de cobro por las
  devoluciones de mercaderías.

• Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos,
  posteriores a la venta.

• La eliminación (castigo) de la contabilidad de las
  cuentas y documentos considerados incobrables.

• La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de
  la moneda extranjera.

COMENTARIOS

Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como
parte del pasivo.

La cuenta 139 Cobranza dudosa, se relaciona directamente con
la subcuenta 193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

– NIC 18 Ingresos

– NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras

– NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados

– NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

– NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición

– NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
revelar

Cuentas por pagar
a proveedores y otros

Una cuenta por pagar es cualquier importe adeudado como
resultado de una compra de bienes o servicios en términos
de crédito. Aunque una persona
jurídica haga una compra sin emitir por escrito la
intención de pago, registra el monto adeudado como una
obligación corriente en sus cuentas. Las
compañías a menudo incurren en este tipo de
débito a corto plazo con el fin de costear sus inventarios,
especialmente en industrias donde
el rendimiento de inventario es
acelerado.

42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones
que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y
servicios en operaciones
objeto del negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

422 Anticipos a proveedores

423 Letras por pagar

424 Honorarios por pagar

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus
equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras
posteriores. Es de naturaleza deudora.

423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en
documentos de
cambio aceptados por la empresa.

424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas
naturales, proveedores de servicios prestados en relación
de independencia.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el
monto nominal de la transacción, menos los pagos
efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.

DINAMINACA DE LA CUENTA 42

Se debita por:

• Los pagos efectuados a los proveedores.

• La disminución de las obligaciones por devoluciones
  de compras a los proveedores.

• Las notas de crédito emitidas por los
  proveedores.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se
  canjean las facturas por letras.

• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de
  la moneda extranjera

Se acredita por:

• El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos
  de los proveedores.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se
  canjean las facturas con letras.

• La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio
  de la moneda extranjera.

COMENTARIOS

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden
a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse
para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza
de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una
compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse
como una Otras cuentas por cobrar en el balance general.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

• NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo
  referente a compensación de cuentas)

• NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
  monedas extranjeras

• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

• NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
  medición

• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
  revelar

INVERSIONES PERU SA:

DIARIO-2010:

INVERSIONES PERU SA

DIARIO-2010:

43 cuentas por
pagar comerciales – relacionadas

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se
contrae con entidades relacionadas, derivadas de la
compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

432 Anticipos otorgados

433 Letras por pagar.

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.

432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes,
entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.

433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en
documentos de cambio aceptados por la empresa.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el
monto de la transacción, menos los pagos efectuados, lo
que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda
extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.

DINAMICA DE LA CUENTA 43:

Es debitada por:

• Lo pagos efectuados.

• La disminución de las obligaciones por devoluciones
  de compras.

• Notas de crédito emitidas por entidades
  relacionadas.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se
  canjean facturas por letras.

• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de
  la moneda extranjera.

Es acreditada por:

• El importe de los bienes adquiridos y servicios
  recibidos.

• Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se
  canjean facturas por letras.

• La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de

COMENTARIOS

Los saldos que resulten deudores, en adición a la
subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su
presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza
y objeto del anticipo.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:

• NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
  monedas extranjeras

• NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados

• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

• NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
  medición

• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a
  revelar

Autor:

Domingo Hernández Celis