Indice
1.
Concepto
2. Las Nagas En El
Perú
3. Definición De Las
Normas
4. Opinión Del
Auditor
Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza
la calidad del
trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar – SAS) emitidos por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el año 1948
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre
de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos,
llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971,
en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro
país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional
y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por
donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.
Clasificación De Las Nagas .-
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son
10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
Normas Generales o Personales
- Entrenamiento y capacidad profesional
- Independencia
Normas de Ejecución del Trabajo
- Cuidado o esmero profesional.
- Planeamiento y Supervisión
- Estudio y Evaluación del Control
InternoNormas de Preparación del Informe
- Evidencia Suficiente y Competente
- Aplicación de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. - Consistencia
- Revelación Suficiente
- Opinión del Auditor
Estas normas por su carácter
general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
La mayoría de este grupo de
normas son contempladas también en los Códigos de
Etica de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma
siguiente:
1º Entrenamiento Y
Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que
tiene el entrenamiento
técnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en
los estudios universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoría como
especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique
las normas para regular su actuación.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el
auditor debe mantener independencia
de criterio".
La independencia
puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuación profesional.
Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud
mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también
"parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo
contrató sino también los demás interesados
(bancos, proveedores,
trabajadores, estado,
pueblo, etc.).
En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad
de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor,
así tenemos:
- Reglamento para la información financiera auditada
(Artículo 5º), aprobada por la Resolución
CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10). - Ley de profesionalización del Contador
Público (Decreto Ley Nº
13253). - Código de Etica Profesional del Contador
Público - Ley del Sistema
Nacional de Control
(Decreto Ley
26162). - Reglamento de Designación de Sociedades
de Auditoría, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 162-93-CG. - Normas de Auditoría Gubernamental –
NAGU, aprobadas por Resolución de Contaraloría
Nº 162-95-CG. - Lineamientos generales para cautelar el adecuado
fortalecimiento e independencia de los Organos de Auditoría
Interna, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
Las cuatro últimas normas regula
específicamente la actuación del auditor
gubernamental y de las Sociedades de
Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades
estatales.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de
la auditoría y en la preparación del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones,
ya que cualquier servicio que
se proporcione al público debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando
actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en
el trabajo de
campo y elaboración del informe, sinó en todas las
fases del proceso de la auditoría, es decir,
también en el planeamiento o
planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como
propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y
adecuada supervisión a todo el proceso de la
auditoría.
Normas De Ejecución Del Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante el desarrollo de
la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el
propósito principal de este grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de
trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de
los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratégico y evaluación
de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen
pone énfasis de estos aspectos en el párrafo
del alcance.
Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y
el trabajo de
los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los
últimos años a nivel nacional e internacional, hoy
se concibe al planeamiento estratégico como todo un
proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no
deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las características del negocio, la
organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las
áreas básicas y problemas
importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados
financieros materia de
nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina
con la elaboración del programa de
auditoría.
En el caso, de una comisión de auditoría la
supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna
a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su
calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.
Estudio Y Evaluación Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control
interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como
base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoría".
El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder
determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de
auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho
énfasis en los controles internos y su estudio y
evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de los controles,
arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados
de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un
termómetro para graduar el tamaño de
las pruebas sustentativas.
La concepción moderna del control interno incluye los
componentes de ambiente de
control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y
seguimiento.
Los métodos de
evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujogramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante
la aplicación de las técnicas
de auditoría obtendrá evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una
o varias pruebas aseguran la certeza moral de que
los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se
está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a
través de la certeza absoluta, pero mayormente con la
certeza moral.
Es importante, recordar que será la madurez de juicio del
auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá
lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho
ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida
que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral
será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados
para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relación al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor
tenemos:
- Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros. - Evidencia física
- Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de
la entidad) - Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora) - Análisis global
- Cálculos independientes (computación o cálculo)
- Evidencia circunstancial
- Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparación Del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de
auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles
de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qué forma se presentan los estados financieros y el
grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicación De Principios De
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros
están presentados de acuerdo a principios de
contabilidad
generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse
para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde
se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información
expresada a través de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si
la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.
"El dictamen debe contener la expresión de una
opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse
una opinión. En este último caso, deben indicarse
las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre
de un auditor esté asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad
que está tomando".
Recordemos que el propósito principal de la
auditoría a estados financieros es la de emitir una
opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones,
pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinión, entonces se verá obligado
a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinión para su dictamen.
- Opinión limpia o sin salvedades
- Opinión con salvedades o
calificada - Opinión adversa o negativa
- Abstención de opinar
Autor:
henry junior maco suyon