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Plan contable general para empresas. Elemento 2: activo realizable (página 2)



Partes: 1, 2

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2.5. BIENES
ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

Otro aspecto importante que debemos señalar está
relacionado al tratamiento contable de la adquisición de
suministros de consumo
inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada
por el PCGE, igualmente se registrará su
adquisición en dicha cuenta, no obstante no
formarán parte del rubro existencias de la empresa. En
este caso, se dispone que la transferencia por destino se
hará a través de la subcuenta 791 "Cargas
Imputables a Cuenta de Costos". En
consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para
el destino de la compra de bienes que realiza la empresa y que
serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben
ser contabilizados en la subcuenta 603 "Materiales
Auxiliares, Suministros y Repuestos" divisionaria 6032
"Suministros" según el PCGE, y su destino se
realizará en forma directa a una cuenta de clase 9 con
abono a la cuenta 79.

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EJEMPLO DE DINÁMICA:

 

 

-X-

 

 

60

COMPRAS

1,000.00

 

 

603

Materiales auxiliares, suministros y
repuestos

 

 

 

6032

Suministros

 

 

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR

190.00

 

 

401

Gobierno Central

 

 

 

4011

Impuesto General a las Ventas

 

 

42

CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS

 

1,190.00

 

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

 

 

 

4212

Emitidas

 

 

 

 

20/01 Por el registro de
la compra de bienes de consumo inmediato.

 

 

 

 

–X-

 

 

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

1,000.00

 

 

94032

Suministros

 

 

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS

 

1,000.00

 

 

20/01 Por el destino de los bienes de
consumo inmediato.

 

 

 

 

-X-

 

 

Nota: En concordancia con lo expuesto en los
comentarios de la cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTION
se señala que las compras de útiles de escritorio
se registren en la subcuenta 603: MATERIALES AUXILIARES Y
SUMINISTROS.

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NIIF e
interpretaciones referidas

En principio cabe recordar que la aplicación de los
Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados resulta de obligatorio
cumplimiento conforme a lo prescrito por el artículo
223º de la Ley General de
Sociedades

Ley Nº 26887, vigente a partir del 01.01.1998, que
prescribe que: "Los estados
financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con
principios de
contabilidad
generalmente aceptados
".

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Asimismo, en línea con lo anterior, cabe señalar
que los Estados Financieros, acorde con lo regulado por la
NIC 1
(Modificada en 2003) "Presentación de Estados
Financieros", deben reflejar de manera razonable la
situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad.

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De lo antes expuesto no queda duda de la vinculación e
importancia que existe entre las NIIFs y la dinámica de
cuentas, debido a
ello es que el Plan Contable
General Empresarial cuando menciona la descripción y dinámica de cuentas,
hace referencia a las NIIFs así como a las
Interpretaciones aplicables para tal efecto.

Téngase en consideración que se torna en
indispensable el
conocimiento de las normas contables
con el fin de emplear correctamente el Plan Contable General
Empresarial.

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A continuación se presenta un cuadro general
conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo
con la referencia propuesta en la dinámica y
descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2:
Activo Realizable.

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CUADRO GENERAL CONTENIENDO NIIFS E
INTERPRETACIONES RELACIOANDAS CON EL ACTIVO REALIZABLE

NIIF E INTERPRE-

TACIONES REFERIDAS

CUENTAS RELACIONADAS

OBSERVACIONES

 

 

 

 

 

 

 

 

 

NIC 2: Existencias

 

 

 

 

 

 

 

 

20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29.

 

El objetivo
de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las
existencias. Un aspecto importante a considerar es que las
existencias deben reconocerse cuando la transferencia de
los riesgos
y beneficios de la propiedad pasan a la empresa. Para el
reconocimiento inicial, éstas se miden por su
costo de
adquisición o costo de transformación,
según corresponda. Asimismo, se menciona los
sistemas
de valoración de costos en los párrafos 21 y
22.

Entre otros aspectos relevantes, se realiza
una clasificación de las fórmulas de costeo
para la valuación de salida de las existencias en
los párrafos 23 a 27 de la mencionada NIC.

 

 

 

 

 

 

NIC 23: Costos de financiamiento

 

 

 

 

 

 

21, 23

 

En el caso de los intereses, la NIC 23 regula que se
admite su incorporación al costo del activo como
tratamiento alternativo solo en el caso de activos
calificados (requieren un periodo largo para estar listos).
En este sentido, tanto los costos explícitos, como
los implícitos originados cuando se adquieren
existencias a plazo en general se reconocerán como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiamiento, dado que no son activos
calificados.

Por otro lado, tributariamente, la
única regla aplicable es que siempre los intereses
califican como gastos financieros. Es decir, bajo
ningún supuesto se admite tributariamente como parte
del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Por ende se originará una
diferencia temporal si contablemente se capitalizan los
intereses, en aplicación del tratamiento alternativo
permitido.

 

 

 

 

NIC 41 Agricultura

 

 

 

 

 

20, 21, 23

 

Esta NIC resulta aplicable para las
empresas
que realizan operaciones
con activos biológicos. En este sentido, regula el
reconocimiento, medición y revelación de la
transformación biológica de animales o
plantas
vivas. Así, éstos se medirán en el
momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de
venta,
considerados en el momento de su cosecha.

 

 

 

 

 

 

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones descontinuadas

 

 

 

 

 

 

 

 

27

 

La NIIF 5, señala que debe clasificarse como
activos no corrientes mantenidos para la venta cuando debe
recuperarse su importe fundamentalmente a través de
una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuo. Para ello:

(i) debe estar disponible (en sus
condiciones actuales) para su venta inmediata, y (ii) debe
ser altamente probable la venta (comprometida en un plan y
debe haber iniciado de forma activa un programa
para encontrar un comprador). Si bien debería
esperarse que la venta quedase cualificada para su venta
dentro del año siguiente de la fecha de
calificación, existen hechos o circunstancias que
podría prolongar el período de venta.

Cuenta 21:
productos terminados y cuenta 24 materias
primas

Enunciado

La fábrica CONFECCIONES CASIMIR S.A., dedicada a la
fabricación y comercialización de prendas de vestir
recibe el 10 febrero la orden de producción conjuntamente con el anticipo
por la compra de prendas efectuada por el colegio "RAMON
CASTILLA", el mismo que ha solicitado un total de 1000 camisas y
cuya fecha de entrega se fija para el 25.02.2009. El precio de
venta acordado para esta orden Nº 001 es de S/. 50,000.00
incluido IGV, entregando un adelanto que asciende a S/.25,000.00
incluido IGV.

El 11 de febrero de 2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A.
realizó la compra de materiales al proveedor TEXTIL SA,
por el valor de S/. 22,200 mas IGV, a fin de producir los bienes
requeridos.

El costo total de los materiales es como se detalla en el
siguiente cuadro:

Número de camisas

Metros /unid.

Rollo / hilo

Botones

Número de

etiquetas

1

1.50 MT

. 0.02 unid

8 unid

1 unid

1000

1500 MT.

20 unid.

8000 unid

1000 unid

Costo unitario

S/. 15.00

S/. 6.00

S/. 0.20

S/. 1.00

Costo 001

15,000

6,000

200

1,000.00

Adicionalmente en el proceso de
fabricación de la Orden Nº 001 CONFECCIONES CASIMIR
SA incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y
gastos indirectos de fabricación cuyo detalle es el
siguiente:

. MANO DE OBRA DIRECTA: S/.8,500.00

. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: S/.6,000.00

Como dato adicional se sabe que el 23.02.2009 CONFECCIONES
CASIMIR S.A. ha trasladado los productos
terminados al almacén
para su respectiva entrega.

¿Cuál será el tratamiento contable que se
debe aplicar por dicha operación respecto
únicamente al rubro existencias?.

Solución

De conformidad con lo establecido en el párrafo
6 de la NIC 2 (modificada en 2003) "Existencias", los Inventarios son
activos que cumplen las siguientes características:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación

b) En proceso de producción con miras a una venta

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de
servicio.

Asimismo el párrafo 8 de la mencionada NIC
señala que dentro de los inventarios se incluyen, entre
otros, los productos terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad, así como los materiales y
suministros para ser usados en el proceso productivo.

De otro lado el párrafo 83 del Marco Conceptual,
señala que las partidas que reúnan la
definición del elemento (activo) deben reconocerse si es
probable que generen algún beneficio económico y
tengan un costo y/o valor que pueda medirse confiablemente.
Específicamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual
señala que los efectos de las transacciones se reconocen
"cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga en efectivo o
equivalente de efectivo), se inscriben en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de los
periodos a los cuales corresponden".

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Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el
registro contable la emisión del comprobante que cumple
una función
tributaria más que financiera o comercial.

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En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a
la fabricación y venta de prendas de vestir y que por lo
tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales
destinados al proceso de fabricación va a generar
beneficios económicos futuros para la empresa (como
resultado de la posterior venta del bien una vez terminado) cabe
concluir que nos encontramos ante un activo que ha de ser
reconocido por la empresa como tal.

Reconocimiento

Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se
realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la
propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando
los bienes son entregados al adquirente.

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Medición inicial

Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de
"costo de transformación" recogido por la NIC 2.
Así, se refiere que el costo de transformación
está referido a los costos en que se incurre para producir
o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo
total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados,
presentes o futuros, asignables a los bienes que se fabrica o
servicios que
se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de la NIC 2
señala que el costo de transformación de un bien
está compuesto por los COSTOS DIRECTOS (Costos
directamente relacionados con las unidades producidas) y los
COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.

En este sentido la empresa procederá a efectuar los
siguientes asientos utilizando las cuentas del Plan Contable
General Empresarial a fin de registrar el adelanto recibido de su
cliente y las
compras de los materiales a TEXTIL S.A., así como el
reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.

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REGISTRO CONTABLE

Dado que la entrega de los bienes recién se
producirá el 25 de febrero, el importe que se cobra el 10
de dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal como lo
indica el párrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos" los
ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser
reconocidos cuando se cumpla, de manera concurrente, con los
criterios que en dicho párrafo se contemplan.

REGISTRO CONTABLE

 

 

-X-

 

 

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

25,000.00

 

 

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

 

 

 

1212

Emitidas en cartera

 

 

40

TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
YDE SALUD POR PAGAR

 

3,991.60

 

4011

Impuesto General a las Ventas

 

 

12

 

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

 

21,008.40

 

122

Anticipos de clientes

 

 

 

 

10/02 Por la provisión del anticipo recibido
de nuestro cliente para la fabricación de la orden
Nº 001

 

 

 

 

-X-

 

 

 

 

-X-

 

 

10

CAJA YBANCOS

 

25,000.00

 

 

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

 

 

 

1041

Cuentas corrientes operativas

 

 

 

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

 

25,000.00

 

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

 

 

 

1212

Emitidas en cartera

 

 

 

 

10/02 Por el registro del cobro del anticipo
recibido de nuestro cliente

 

 

 

 

-X-

 

 

 

 

-X-

 

 

60

COMPRAS

22,200.00

 

 

602

Materias primas

 

 

 

6021

Materias primas para productos manufacturados

 

 

40

TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
YDE SALUD POR PAGAR

4,218.00

 

401

Gobierno Central

 

 

4011

Impuesto General a las Ventas

 

 

42

 

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

 

26,418.00

 

 

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

 

 

 

4212

Emitidas

 

 

 

 

11/02 Por la adquisición de materiales para
la fabricación de camisas

 

 

 

 

-X-

 

 

 

 

-X-

 

 

24

MATERIAS PRIMAS

22,200.00

 

 

241

Materias primas para productos manufacturados

 

 

61

 

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

 

22,200.00

612

Materia prima

 

 

6121

Materias primas para productos Manufacturados.

 

 

11/02 Por el ingreso al almacén de los
materiales adquiridos para la fabricación

 

 

 

 

-X-

 

 

Considerando que los materiales son utilizados en la
fabricación, se tendrá que realizar los siguientes
asientos:

 

 

-X-

 

 

61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

22,200.00

 

 

612

Materia prima

 

 

 

6121

Materias primas para productos manufacturados

 

 

24

MATERIAS PRIMAS

 

22,200.00

241

Materias primas para productos manufacturados

 

 

X/X Por el retiro del almacén de los
materiales.

 

 

 

 

-X-

 

 

 

 

-X-

 

 

92

COSTO DE PRODUCCIÓN

22,200.00

 

 

922

Materias primas

 

 

79

 

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS YGASTOS

 

22,200.00

X/X Por la transferencia de las materias primas
utilizadas al costo de producción

 

 

 

 

-X-

 

 

RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

1. Ingreso al almacén de productos
terminados

Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los
productos terminados procederemos a determinar los costos y a
realizar la contabilización de la siguiente forma:

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Nota: Dada la orientación del
presente trabajo, no se
muestran los asientos vinculados con el costo de la mano de obra
ni CIF.

 

 

-X-

 

 

21

PRODUCTOS TERMINADOS

36,700.00

 

 

211

Productos manufacturados

 

 

71

 

VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA

 

36,700.00

711

Variación de Productos terminados

 

 

7111

Productos manufacturados

 

 

23/02 Por la transferencia a almacén de las
1000 camisas

 

 

 

 

-X-

 

 

2. Entrega al cliente de los productos terminados

Al producirse la entrega de los productos terminados al
cliente y cumplirse con cada uno de los criterios de
reconocimiento señalados en el párrafo 14 de la NIC
18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal
efecto el siguiente registro contable:

 

 

-X-

 

 

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

25,000.00

 

 

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

 

 

 

1212

Emitidas en cartera

 

 

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

21,008.40

 

122

Anticipos de clientes

 

 

40

TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
YDE SALUD POR PAGAR

 

3,991.60

401

Gobierno Central

 

 

4011

Impuesto General a las Ventas

 

 

70

VENTAS

 

42,016.80

701

Mercaderías

 

 

7011

Mercaderías manufacturadas

 

 

25/02 Por reconocimiento del ingreso al producirse
la entrega de los productos terminados.

 

 

 

 

-X-

 

 

 

 

-X-

 

 

69

COSTO DE VENTAS

36,700.00

 

 

692

Productos terminados

 

 

 

6921

Productos manufacturados

 

 

21

PRODUCTOS TERMINADOS

 

36,700.00

211

Productos manufacturados

 

 

25/02 Por el costo de ventas
de los productos terminados

 

 

 

 

-X-

 

 

Bibliografía

  • 1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE-
    INFORMATIVO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE
    GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

  • 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE
    (2008) MANUAL TRIBUTARIO 2008. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

  • 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
    ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A
    LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

  • 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
    ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
    Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

  • 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD
    PUBLICA (2009) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS.
    www.mef.gob.pe/dncp

 

 

 

Autor:

Dr. Domingo Hernández Celis

Partes: 1, 2
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