Definición.- Es el conjunto de procedimientos
utilizados para:
- La recopilación de los gastos
identificados con el proceso
productivo. - La asignación de los gastos a los distintos
artículos elaborados. - La determinación de los costos
unitarios de producción.
Clasificación.- Los sistemas de
costos se pueden clasificar:
Cuadro general de los sistemas de acumulación de
costos
Costeo por Absorción
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos Variables de
Fabricación
Costos Indirectos Fijos de Fabricación
Costeo Directo
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos Variables de Fabricación
Según el tipo de producción: Las industrias de
transformación por su forma de producir, se dividen en dos
grupos:
PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO.
- Por Ordenes
Específicas.- Los costos por órdenes
específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso
de producción tiene un carácter interrumpido, lotificado que
responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y
especificas de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de los mismos.
- Características:
- Producción lotificada.
- Producción variada.
- Condiciones más flexibles de
producción. - Costos específicos.
- Control más analítico.
- Tendencia a costos individualizados.
- Sistema más costoso.
- Costos fluctuantes.
- Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de
producción de cada artículo. - Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
costos anteriores. - Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y
cuáles perdida. - Se conoce la producción en proceso sin necesidad
de estimarla.
- Desventajas:
- Su costo de
operación es muy alto. - Se requiere mayor tiempo
para obtener los costos. - Existen serias dificultades en cuanto al costo de
entregas parciales.
- Industrias a las que se aplica este sistema:
- Juguetes
- Muebles
- Construcciones
- Maquinarias
- Alimentos balanceados.
- Por Procesos
Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo
proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se
desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una
afluencia constante de materias primas a los procesos
transformativos.
En el caso de que toda la producción se inicie y
termine en dicho período, el costo unitario se obtiene
dividiendo el costo total acumulado entre las unidades
producidas. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden la producción en
unidades como: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada
unidad terminada los elementos del costo primo.
- Características.-
- Producción continua.
- Producción uniforme
- Condiciones más rígidas de
producción - Costos promediados
- Control más global
- Tendencia a costos más generalizados
- Sistema más económico
- Costos estandarizados
- Industrias a las que se aplica este sistema:
- Fundiciones
- Vidrio
- Cerveza
- Fósforos
- Cemento
- Harina de pescado
- Papel
- Azúcar
Según el momento en que se determinan.- Se
dividen en:
Costos
Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen
después de que el producto ha
sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada
período de costos, para determinar los costos de
producción de los artículos terminados en
él, se debe a la necesidad de acumular los costos
indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre
diferentes bases a cada uno de los artículos
producidos.
Según sea el tipo de producción de la empresa, los
costos reales puede operarse:
- Por ordenes específicas
- Por clases (grupo de
productos
similares en cuanto a su forma elaboración,
presentación y costo). - Por operaciones
- Por procesos.
- Combinados (por órdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son
aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se
dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera
de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por
órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera
de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de
producción de la empresa.
- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre
bases experimentales antes de producirse el artículo,
y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo;
dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar
un artículo producido, al hacerse la
comparación con los reales, se obtendrán
diferencias, que se tendrán que ajustar. - Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos
del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe
costar; la aplicación del costo estándar
requiere de la integración y funcionamiento de un
control
presupuestal de todos los elementos que intervienen en la
producción, los costos
estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a
llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como índice de
comparación).
Según los elementos que lo integran.- Se
clasifican:
Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al
producto los costos variables de producción, al usar este
sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los
costos fijos.
Costos por Absorción.- En este sistema los costos
unitarios de producción, se determinan utilizando todos
los costos incurridos, sean estos fijos o variables.
Centros
de costos.- Esta representado por el conjunto de
actividades y funciones
relativamente homogéneas de las que se hace responsable a
un funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:
Directos o de producción.- Son aquellos en los que se
lleva materialmente a cabo la transformación física o química de los
productos elaborados por la empresa.
Indirectos o de servicio.- Son
aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya
misión
no consiste precisamente en llevar a cabo la
transformación material de los productos, sino contribuir
indirectamente al desarrollo de
actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes
dentro de algunas industrias que participan de ambas
características.
Definición.-
Este sistema es el más apropiado cuando los productos
manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y
de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo a las
especificaciones del cliente, y el
precio
cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo
incurrido en la elaboración de una orden de trabajo
específica debe asignarse, por tanto, a los
artículos producidos. Algunos ejemplos de tipos de
empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de
trabajo son de impresión, astilleros, aeronáutica,
de construcción y de ingeniería
En este sistema, los tres elementos básicos del costo
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de
cada se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por
el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para
resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos
de venta y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de
manufactura,
se especifican en la hoja de costos para determinar el costo
total.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo
funcione de manera adecuada es necesario identificar
físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos
relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos
de mano de obra directa llevan el número de la orden de
trabajo específica; los costos indirectos de
fabricación por lo general se aplican a órdenes de
trabajos individuales con base en una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es
posible determinar la ganancia o la pérdida para cada
orden de trabajo.
FLUJO DE COSTOS: La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17
de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre
medidas, con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantería a un precio total de S/.
12,000.00, la empresa que hizo el pedido desea la entrega
más tardar el 10 de julio.
Se utilizará la orden de trabajo 85 para este
pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de
compras
recibió S/. 11,000.00 en materiales. Las compras de los
materiales son a crédito
y el pago se efectúa después. (No todos los
materiales serán utilizados en la orden de trabajo
85).
20 láminas de madera caoba (73A61 a
S/.500/lámina) 10,000
100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón)
500
15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 300
5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200
11,000
Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento
de producción solicitó los siguientes materiales y
comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo:
Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) 2,500
Materiales indirectos:
(No se utilizarán todos los materiales indirectos)
Tintura (10 Gln. A S/.5) 50
Pegante (una caja a S/.20) 20
Clavos (una caja a S/.40) 40 110
2,610
Costo de la Mano de Obra.-
El departamento de producción incurrió en los
siguientes costos de nómina
para la semana que termina el 7 de julio:
Mano de obra directa:
Para la orden de trabajo 73 300
Para la orden de trabajo 85 3,500
Mano de obra indirecta: 1,000
4,800
Costo indirectos de fabricación reales.-
Se incurrió en otros costos indirectos por un total de
S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio. Los
costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se
utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los
costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados.-
Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la
M.O.D. para la orden de trabajo 85.
Terminación de la orden de trabajo.-
La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se
transfirió a la bodega de artículos terminados.
Venta de la Orden de Trabajo.-
La empresa que solicitó el pedido retiró la
orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se
realizará en 20 días.
Los siguientes asientos en el libro de
Diario e informes
corresponden a la semana que termina el 7 de julio.
Compra de Materiales.-
Las materias primas y los suminsitros empleados en la
producción se solicitan mendiante el departmento de
compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales,
bajo el control de un empleado y sólo se entregan en
elmomento de presentar una solicitud a probada de manera
apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales
(suponiendo que se emplea uns istema de inventario
perpetuo):
Asiento 1:
MATERIA
PRIMA/MATERIALES 11,000
TRIBUTOS POR
PAGAR 1,980
PROVEEDORES 12,980
Consumo de Materiales.-
El documento fuente para el consumo de
materiales es la requisición de materiales:
Asiento 2:
PRODUCCION EN PROCESO O/Trabajo 85 2,500
COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR 110
MATERIA
PRIMA/MATERIALES 2,610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en
un libro mayor auxiliar.
Costo de la Mano de Obra.-
Hay dos documentos
fuentes para
la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes de
trabajo:
Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.
Se dispone de la siguiente información:
- 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente
en la o/trabajo 85. Su taza salarial es de S/.8.00 la hora (10
x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de
trabajo 85. - 2 empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas
cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73 u
taza salariales de S/.7.50 por hora (2 por 20xS7.5=S/.300.00
para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo
73. - Los salarios de
los supervisores y personal de
mantenimiento en el departamento de
producción sumaban un total de S/.1,000.00.
El total de la nómina se calcula:
10 empleados (400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.00
2 empleados (80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00
Supervisores y mantenimiento 1,000.00
4,800.00
El asiento 3 se registra:
Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 300.00
Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 +
300) 3,500.00
Control de CIF. Departamento de
producción 1,000.00
Nómina por pagar 4,800.00
En este ejemplo se ignoran las retenciones a la
nómina.
Costos Indirectos de Fabricación.-
Es el tercer elemento que debe incluirse en la
determinación del costso total en un sistema por costeo de
ordenes de trabajo. Hay un documento fuente para el
cálculo del CIF: La hoja de trabajo.
Los CIF incurridos por el departamento de producción
para la semana que termina el 7 de julio totalizaron S/.3,110.00,
este total comprende:
Materiales indirectos S/ 110.00
MOI 1,000.00
Depreciación maquinaria 220.00
Depreciación fábrica 290.00
Servicios Generales 490.00
Varios 1,000.00
3,110.00
El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales
indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se
registraron en el asiento 3).
Asiento 4:
COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,000.00
Depreciación acumulada maquinaria
220.00
Depreciación fábrica 290.00
Servicios
Generales por pagar 490.00
Cuentas varias
por pagar 1,000.00
El asiento 4 registra el saldo de los costos incurridos por el
departamento de producción. En este ejemplo los
departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo,
debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para
toda la fábrica y luego distribuirse a los departamentos
de producción para su asignación final a las
ordenes de trabajo.
Para este caso el departamento de producción aplica los
CIF a una taza del 75%, del costo de la MOD. El costo total de la
MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto
los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de
3,500).
En el asiento 105 se registra la aplicación del CIF a
la o/trabajo:
Asiento 5:
PRODUCCION EN PROCESO O/Trab 85 2,625.00
COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,625.00
Hoja de costos
por órdenes de trabajo.–
Resume el valor de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicados para cada orden de trabajo
procesada. La información de costos de los materiales
dierctos y de la mano de obra directa se obtiene de las
requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de
obra, y se registra en la hoja de costos por
órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia,
los costos indirectos de fabricación se aplican al final
de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y
administrativos.
Las hojas de costos se diseñan para sumunistrar la
información requerida por la gerencia y,
por tanto, variará según las necesidades de la
gerencia.
En el asiento 6 se transfiere los artículos terminados
de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de
inventario de artículos terminados para la orden de
trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/.
2,625.00)
Asiento 6
PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00
PRODUCCION EN PROCESO O/TRAB 085 8,625.00
El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo
85.
CUENTAS POR
COBRAR 14,160.00
COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS 8,625.00
PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00
VENTAS 12,000.00.
TRIBUTOS POR PAGAR 2,160,00
UNIDAD II: SISTEMAS
DE COSTEO POR PROCESOS
Definición.-
Es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamento o centro de costos. Un
departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. A cada proceso se le
asignaría un centro de costos, y los costos se
acumularían por centros de costos en lugar de por
departamentos.
Durante agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el
departamento A; durante el mes, se incurrió en los sgte.
Costos: materiales directos $ 2,000; mano de obra directa $1,000
y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al
departamento B.
EL OBJETIVO de un
sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad
de los $2,000 en los materiales directos, $1,000 en mano de obra
directa y $500 en costos indirectos de fabricación se
aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500
unidades aún en proceso en el departamento A.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes
características:
- Los costos se acumulan por departamento o centros de
costos. - Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
trabajo en proceso en el libro mayor general. - Las unidades equivalentes se emplean para expresar el
inventario de trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al final de un periodo. - Los costos unitarios se determinan por departamento o
centro de costos para cada periodo. - Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artículos terminados. - Los costos totales y los costos unitarios para cada
departamento se agregan, analizan y calculan de manera
periódica mediante el uso de los informes del costo de
producción por departamento
Se utilizan:
- En industrias de transformación (textiles,
fundiciones, fábrica cemento). - En explotaciones mineras.
- En servicios
públicos.
COMPARACION DE
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y POR ORDENES DE
TRABAJO:
Un sistema de acumulación de costos por órdenes
de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote
de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de
un cliente. Un sistema de acumulación de costos por
procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento
continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen
productos homogéneos en grandes volúmenes.
En un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto se acumulan según órdenes de trabajos
identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos
básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con el departamento o centros de costos.
COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES
DE TRABAJO.
Sistema de Costeo por Órdenes de
Trabajo
ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.
Sistema de Costeo por Procesos
FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:
- Flujo físico.- Las unidades y los costos
fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades en un departamento. - Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del
producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso
en el primer departamento y fluyen a través de cada
departamento de la fábrica; los materiales adicionales
pueden o no agregarse en los otros departamentos. - Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto,
el material directo inicial se agrega durante diversos
procesos, empezando en diferentes departamentos y luego
uniéndose en un proceso o procesos finales. - Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del
producto, se fabrican varios productos a partir de la misma
materia prima inicial.
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario
para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el
departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000
MATERIALES Y SUMISTROS 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer
departamento de procesamiento, pero usualmente también se
agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
sería el mismo para los materiales directos que se agregan
en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los
costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A,
de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000
PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800
REMUNERACIONES
POR PAGAR 16,000
Los valores que se
cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas
de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por
procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para
asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema
de costeo por procesos, los costos indirectos de
fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos
métodos
siguientes: El primer método,
aplica los costos indirectos de fabricación al inventario
de trabajo en proceso a una tasa de aplicación
predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de
alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de
los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan
en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de
la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el
siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200
Costos indirectos de fabricación
aplicados 24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos
de fabricación fluctúan de manera sustancial de un
mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que
elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales
causadas por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de
fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en
proceso. En el caso en que el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera
como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de
costeo por procesos, donde hay una producción continua,
pueden emplearse ambos métodos.
Informe del Costo de Producción.- Es un
análisis de la actividad del departamento o
centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a
un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del centro de costo.
Un informe del costo
de producción para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un
plan separado
y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de
producción.
- Paso 1: Contabilizar el flujo físico de
unidades (plan de cantidades) - Paso 2: Calcular las unidades de producción
equivalente (plan de producción equivalente) - Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad,
que van a contabilizar por departamento (plan de costos por
contabilizar). - Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades
transferidas o todavía en proceso (plan de costos
contabilizados).
Estos planes se ILUSTRAN en los informes de producción
de la compañía Rey, la cual produce muñecos
ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado que produce
el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los
muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje. Esta
compañía utiliza un proceso de manufactura de flujo
constante (o sea un proceso de producción continua, no se
requieren órdenes de trabajo).
Los siguientes datos son con
relación a la producción de compañía
Rey para setiembre del presente año:
DPTO. A | DPTO. B | |
Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del Dpto. A Transferidas al Dpto. B Transferidas al inventario de artículos Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directo 100% MOD y CIF 40% terminados) Departamento B (MOD y CIF 33.33%) Costos: Materiales directos $ Mano de obra directa $ Costos indirectos de fabricación | 60,000 46,000 14,000 31,200 36,120 34,572 | 46,000 40,000 6,000 -0- 35,700 31,920 |
Informe del costo de
producción, Dpto. A
(paso 1) CANTIDADES | |||||||
Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso | 46,000 14,000 | 60,000 60,000 | |||||
(paso 2) PRODUCCION | |||||||
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% terminadas 14,000 x 40% terminadas total de unidades equivalentes | Materiales Directos 46,000 14,000 60,000 | Costos de 46,000 5,600 51,600 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | |||||||
Costos Totales | ( / ) | Producción Equivalente | = | Costo unit. Equivalente | |||
Costos agregados por Dpto. : Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total por contabilizar | 31,200 36,120 34,572 101,892 | 60,000 51,600 51,600 | 0.52 0.70 0.67 1.89 | ||||
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | |||||||
Transferidos al siguiente departamento: (46,000 x $ 1.89) $86,940 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (14,000 x $0.52) Mano de obra directa (14,000 x 40% x $0.70) 3,920 Costos indirectos de fabricación (14,000 x 40% x $0.67) 3,752 Total de costos contabilizados |
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE
PRODUCCION:
La principal diferencia entre un informe del costo de
producción para el primer departamento (Dpto. A en este
ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en
este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una
sección de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de
costo de producción B.
Paso 2: Producción Equivalente: No hay
nada diferente.
No hay producción equivalente en el departamento
B para materiales directos porque este no los
agregó.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La única
diferencia en este plan es que los departamentos siguientes
tienen una sección "costo del departamento anterior" que
se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las
unidades y el costo unitario.
Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los
costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento
B, es necesario incluir los costos del departamento
anterior.
Informe del costo de
producción, Dpto. B
(paso 1) CANTIDADES | ||||||
Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del departamento anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a Inv. de artículos Unidades finales en proceso 6,000 | ||||||
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE | ||||||
Costo de Conversión | ||||||
Unidades terminadas y transferidas a inv. de Unidades finales en proceso: 6,000 x 33.33% Total de unidades equivalentes | 40,000 2,000 42,000 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | ||||||
Costos Totales | ( / ) | Producción Equivalente | = | Costo unit. Equivalente | ||
Costos del departamento anterior: Costos transferidos del Dpto. anterior (46,000 x $1.89) Costos agregados por departamento: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos totales agregados Costos totales por contabilizar | 86,940 35,700 31,920 67,620 154,560 | 46,000 42,000 42,000 | 1.89 0.85 0.76 1.61 3.50 | |||
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | ||||||
Transferidos a inventario de artículos Inventario final de trabajo en proceso: Costos del departamento anterior (6,000 x $1.89) Mano de obra directa (6,000 x 33.33% x $0.85) Costos indirectos de fab. (6,000 x 33.33% x $0.76) Total de costos contabilizados |
Los asientos en el libro diario para la
compañía Rey serían así:
Departamento A:
1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento
A 101,892
MATERIALES Y SUMINISTROS 31,200
REMUNERACIONES POR PAGAR 36,120
Costos indirectos de fabricación aplicados
34,572
x/x Costos agregados por el departamento A
2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
86,940
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A
86,940
x/x Para contabilizar los costos de los
artículos
terminados y transferidos al Dpto. B.
Departamento B:
3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
67,620
REMUNERACIONES POR PAGAR 35,700
Costos indirectos de fabricación aplicados
31,920
x/x Costos agregados por el departamento B
4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000
x/x Para contabilizar los costos de los
artículos
terminados y transferidos a inv. de artículos
terminados.
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el
proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al
departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro
ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo
de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total
y el costo unitario también podrían aumentar. La
adición de materiales directos incrementa la cantidad de
unidades después del primer departamento.
A continuación elaboraremos un caso donde hay
incremento de unidades en los materiales directos:
La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de
manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos
siguientes:
- Departamento 1, extrae el jugo de las
manzanas. - Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y
empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en
restaurantes.
Datos:
Dpto.1 | Dpto.2 | |
Unidades (cuartos de galón): Iniciadas en el proceso durante el Unidades transferidas al departamento 2 Unidades agregadas a la Transferidas a inventario de artículos Unidades finales en proceso: Materiales directos 100% terminados, 20% de Materiales directos 100% terminados, 70% de Costos: $ Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación | 50,000 40,000 10,000 150,000 84,000 42,000 | 10,000 45,000 5,000 60,000 48,500 24,250 |
Solución:
A la ecuación básica del flujo
físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea
adicional, denominada "unidades agregadas a la
producción".
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes
afectan los costos cargados en el plan de costos por
contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior
se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En
los departamentos siguientes se consideran todas las unidades
terminadas en cuanto a los costos del departamento
anterior.
Informe del costo de
producción, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES | |||||||
Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso | 40,000 10,000 | 50,000 50,000 | |||||
(paso 2) PRODUCCION | |||||||
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. Unidades finales en proceso: 10,000 x 100% terminadas 10,000 x 20% terminadas total de unidades equivalentes | Materiales Directos 40,000 10,000 50,000 | Costos de 40,000 2,000 42,000 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | |||||||
Costos Totales | ( / ) | Producción Equivalente | = | Costo unit. Equivalente | |||
Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costo total por contabilizar | 150,000 84,000 42,000 276,000 | 50,000 42,000 42,000 | 3.00 2.00 1.00 6.00 | ||||
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | |||||||
Transferidos al siguiente departamento: (40,000 x $ 6.00) $240,000 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (10,000 x $3.00) Mano de obra directa (10,000 x 20% x $2.00) 4,000 Costos indirectos de fabricación (10,000 x 20% x $1.00) 2,000 Total de costos contabilizados |
Informe del costo de
producción, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES | ||||||||||
Unidades por contabilizar: Unidades transferidas del Dpto. Unidades agregadas a la Unidades contabilizadas: Unidades transferidas a inv. de art. Unidades finales en proceso | 40,000 10,000 45,000 5,000 | 50,000 50,000 | ||||||||
(paso 2) PRODUCCION | ||||||||||
Unid. terminadas y transferidas a inv. de art. Unidades finales en proceso: 5,000 x 100% terminadas 5,000 x 70% terminadas total de unidades equivalentes | Materiales Directos 45,000 5,000 50,000 | Costos de 45,000 3,500 48,500 | ||||||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | ||||||||||
Unidades | Costos Totales | / | Producción Equivalente | = | Costo unit. Equivalente | |||||
Costos del Dpto. anterior: Unidades agregadas a la Prod. Unidades ajustadas y costo Unit. Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de Fab. Total de costos por contabilizar | 40,000 10,000 50,000 | $240,000 60,000 48,500 24,250 $372,750 | 40,000 50,000 50,000 48,500 48,500 | $6.00 $4.80* 1.20 1.00 0.50 $ 7.50 | ||||||
| ||||||||||
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | ||||||||||
Transferidos al Inv. de artículos Z (45,000 x $ 7.50) $337,500 Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Dpto. anterior (5,000 x $4.80) Materiales directos (5,000 x $1.20) $ Mano de obra directa (5,000 x 70% x $1.00) 3,500 Costos indirectos de fabricación (5,000 x 70% x $0.50) 1,750 Total de costos contabilizados |
Caso práctico.-
Problema
La empresa CGI elabora un producto empleando dos
departamentos de procesamiento. Los materiales directos se
agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de
obra directa e indirectas de fabricación se incurren
uniformemente a través del proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los
siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra
directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación
aplicados, $39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A
es el siguiente:
Unidades por contabilizar:
Unidades empezadas en
proceso 65,000
Unidades contabilizadas:
Unidades terminadas y transferidas al Dpto.
B 50,000
Unidades finales en
proceso 15,000 65,000
Etapa de terminación de las unidades en el
inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100%
terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.6666 terminados.
Se pide:
- Calcular las unidades de producción
equivalente para los materiales directos y los costos de
conversión. - Calcular el costo unitario para cada elemento del
costo. - Calcular el costo unitario total por unidad terminada
en el departamento A.
Solución problema 1
Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)
50,000 + 15,000 = 65,000 unidades
equivalentesMano de obra directa y costos indirectos de
fabricación:50,000 + (15,000 x 0.666)
50,000 + 10,000 = 60,000 unidades
equivalentes- Producción equivalente = unidades terminadas +
(unidades aún en proceso x % de
determinación) - Costo unitario = Costo / Producción
equivalente
Materiales directos = $52,650 / 65,000 =
$0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 =
$0.70Costos indirectos de fabricación = $39,600 /
60,000 = $0.66Costo unitario total:Materiales
directos $0.81Mano de obra directa 0.70Costos indirectos de
fabricación
0.66Total $2.17
Problema 2:La empresa TMG emplea dos
departamentos de procesamiento (A y B) para fabricar su producto
terminado. El departamento de contabilidad de
costos obtuvo la siguiente información para el mes de
julio::
Departamento A | Departamento B | |
Unidades iniciales en proceso Unidades iniciadas en el proceso Unidades recibidas de otro departamento Unidades finales en proceso Costos agregados por el departamento: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Grado de terminación del Inv. final de Materiales directos Costos de conversión | 35,000 5,000 $31,500 24,180 20,460 100% 20% | 30,000 6,000 $ 15,680 13,440 2/3 |
Se pide:
- Prepare un plan de cantidades para ambos
departamentos. - Calcule los costos por unidad terminada para el
departamento A.
C Prepare un informe del costo de producción para
el departamento B
Solución del problema 2:
a
Cantidades | ||
Departamento A | Departamento B | |
Unidades por contabilizar: Unidades iniciadas en proceso Unidades recibidas del departamento Unidades contabilizadas: Unidades terminadas y transferidas Unidades finales en proceso * Igual que las unidades recibidas en el …Dpto. + Unidades recibidas en el Dpto. B = 30,000 menos 6,000 unidades en . | 35,000 30,000+ 5,000 35,000 | 30,000 24,000+ 6,000 30,000 |
b
PRODUCCION | ||
DEPARTAMENTO A | ||
Materiales Directos | Costos Conversión | |
Unid. terminadas y transferidas al Dpto. Unidades finales en proceso Producción equivalente * 5,000 x 100% + 5,000 x 0.2 | 30,000 5,000 35,000 | 30,000 1,000 31,000 |
Materiales directos = $31,500 / 35,000 =
$0.90
Mano de obra directa = $24,180 / 31,000 =
$0.78
Costos indirectos de fabricación = $20,460 /
31,000 = $0.66
Costo unitario total (departamento A) =
$2.34
c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:
Cantidades | |||||
Unidades por contabilizar: Unidades recibidas del departamento anterior Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al inv. de artículos Unidades finales en proceso 6,000 | |||||
Producción | |||||
Costos de Conversión Unidades terminadas y transferidas al de artículos terminados. 24,000 Unidades finales en proceso (6,000 x 0.666) Totales de unidades equivalentes | |||||
Costos por | |||||
Costo Total | / | Producción Equivalente | = | Costo Unitario | |
Costos del departamento anterior: Costos transferidos del Dpto. anterior el mes (30,000 x $2.34) Costos agregados por departamento: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación Costos total por contabilizar | $70,200 15,680 13,440 $99,320 | 30,000 28,000 28,000 | $2.34 0.56 0.48 $3.38 | ||
Costos | |||||
Transferido a inventario de art. terminados Inventario final de trabajo en proceso: Costos del Dpto. anterior (6,000 x $2.34) Mano de obra directa (6,000 x 0.666 x $0.56) Costos indirectos de Fab. (6,000 x 0.666 x $0.48) Total de costos contabilizados |
Inventarios iniciales de trabajo en
proceso:
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha
visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso.
Probablemente esta situación sólo puede darse en el
primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de
producción.La existencia de inventarios
iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo
por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes
preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades
terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las
unidades terminadas del periodo corriente?¿Deben todas las
unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en
proceso?¿Deben los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo
corriente han sido agregados a la producción para
determinar los "costos agregados durante el periodo"?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del
método seleccionado para contabilizar el inventario
inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o
el costeo por primeros en entrar, primeros en salir
(Peps).
En él costeo por promedio ponderado; los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a
los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las
unidades aún en proceso pierden su identidad
debido a la fusión.
Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso
se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace
ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario
inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la
nueva producción. Hay un solo costo final para todas las
unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.En
el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de
trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del
periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario
inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades
iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las
unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo.
Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras
finales de costo unitario equivalente para las unidades
terminadas.
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y
COSTEO PEPS
PROMEDIO | PEPS | |
Cuadro general | No se diferencia entre unidades terminadas del | Las unidades en el inventario inicial de trabajo |
Informe del costo de producción: | ||
1 Cantidades | Mismo procedimiento para ambos | |
2 Producción Equivalente | Todas las unidades terminadas durante el periodo | El inventario inicial de trabajo en proceso se |
3 Costos por Contabilizar | El costo del inventario inicial de trabajo en | Los costos del inventario inicial de trabajo en |
4 Costos Contabilizados | Los costos transferidos se determinan | Se supone que los costos transferidos ingresan |
Comentario | El sistema Peps suministra una "mejor" |
Costeo Por Promedio Ponderado:
A continuación mostraremos un ejemplo con el
costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y
se obtiene un costo unitario promedio.
La empresa YTO S.A., fabrica magnetófonos de
casete. Los componentes electrónicos se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento
2.
DATOS:
:
Departamento 1 | Departamento 2 | |
Unidades: Unidades iniciales en proceso: Costos: en $Inv. inicial de trabajo en proceso | 4,000 40,000 35,000
9,000
14,000 6,560 11,000 31,560 140,00 50,000 90,000 280,000 | 6,000 5,000 44,000 2,000 40,000 12,000 10,280 4,600 80,000 70,000 |
Informe del costo de producción de YTO:
Promedio ponderado, departamento 1
c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:
(paso 1) CANTIDADES | |||||
Unidades Por Contabilizar Unidades iniciales en proceso 4,000 Unid. Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sgte. Dpto. Unidades finales en proceso 9,000 | |||||
(paso 2) PRODUCCION | |||||
Materiales Costos de Directos Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | |||||
Costo Total | / | Producción Equivalente | = | Costo Unitario | |
Costos agregados por el Dpto. : Materiales directos: Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante Total Mano de obra directa Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Costos indirectos de Inv. inicial de trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Total de costos | $ 14,000 140,000 154,000 6,560 50,000 56,560 11,000 90,000 101,000 311,560 | 44,000 40,400 40,400 | 3.50 1.40 2.50 7.40 | ||
C (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | |||||
Transferidos al siguiente departamento: (35,000 x $ 7.40) $259,000 Inventario final de trabajo en proceso: Materiales directos (9,000 x $3.50) Mano de obra directa (9,000 x 60% x $1.40) Costos indirectos de fabricación (9,000 x Total de costos contabilizados |
Informe del costo de producción de YTO:
Promedio ponderado, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES | |||||
Unidades iniciales en proceso 6,000 Unidades recibidas del Dpto. anterior Unid. agregadas a la producción 5,000 Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al Inv. de artículos terminados 44,000 Unidades finales en proceso 2,000 | |||||
(paso 2) PRODUCCION | |||||
Materiales Costos de Directos Unidades al inventario de Artic. Terminados 44,000 Unidades finales en proceso: 2,000 Total de unidades equivalentes 46,000 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | |||||
Costo Total | / | Producción Equivalente | = | Costo Unitario | |
Costos del Dpto. anterior: Inv. inicial de trabajo en proceso 6,000 Anterior durante el periodo 35,000 Unid. agregadas a la producción Unid. ajustadas y costo unitario Costos agregados por el Dpto.: Materiales directos: Inv. inicial de Trab. en Proceso Agregados durante el periodo Total Mano de obra directa: Inv. Inicial de Trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Costos indirectos de Inv. inicial de Trab. en proceso Agregados durante el periodo Total Total de costos por contabilizar | 40,000 259,000 _______ 299,000 12,000 80,000 92,000 10,280 70,000 80,280 4,600 40,000 44,600 515,880 |
46,0000 46,000 44,600 46,600 |
6.50
2.00 1.80 1.00 11.30 | ||
C (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | |||||
Transferidos al Inv. de Productos (44,000 x $ 11.30) $497,200 Inventario final de trabajo en proceso: Costo del Dpto. anterior (2,000 x $6.50) Materiales directos (2,000 x $2.00) Mano de obra directa (2,000 x $1.80 x 30%) Costos indirectos de fabricación (2,000 x Total de costos contabilizados |
Costeo según Primeras Entradas, Primeras
Salidas.-
Informe del costo de producción de YTO: Peps,
departamento 1
(paso 1 ) CANTIDADES
Unidades por contabilizar Unidades iniciales en proceso 4,000 Unid. | |||||||
(paso 2) PRODUCCION | |||||||
Unidades terminadas y transferidas Unidades iniciales en proceso = Unidades iniciadas y terminadas + Cantidad requerida para completar el inv. inicial de trabajo en proceso + Unidades finales en proceso Total de unidades equivalentes | Materiales 35,000 0 9,00040,000 | Costos de 35,000 2,400 (4,000 x 60%) 5,400(9,000 | |||||
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR | |||||||
Costo Total | / | Producción Equivalente | = | Costo Unitario | |||
Inventario inicial de trabajo en procesoCostos | $31,560 140,000 50,000 | 40,00038,80038,800 | 3.50000 1.28866 | ||||
C (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS | |||||||
Transferidos al siguiente departamento: –Del Inventario inicial Costo del inventario $31,560 Mano de obra directa (4,000 x $1.28866 x 60%) Costos indirectos de fabricación (4,000 x Unid. iniciadas y terminadas (31,000 x $7.10825) Materiales directos (9,000 x $3.50) Mano de obra directa (9,000 x 1.28866 x 60%) Costos indirectos de fabricación (9,000 x Total 311,561 Menos diferencia aproximada 1 Total de costos contabilizados |
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