Auditoría financiera (página 2)

3.
Fases

3.1 Fase de Planeamiento.

– Planeamiento general de la auditoría.

– Comprensión de las operaciones de la
entidad

– Aplicación de procedimientos de
revisión analítica.

– Diseño
de pruebas de
materialidad.

– Identificación de cuentas y
aseveraciones significativas de la
administración.

– Ciclos de operaciones más
importantes.

– Normas aplicables
en la auditoría de los estados
financieros.

– Restricciones presupuestarias.

– Comprensión del sistema de
control
interno.

– Ambiente de
control
interno.

– Comprensión del sistema de contabilidad.

– Identificación de los procedimientos de
control.

– Evaluación
del riesgo inherente
y riesgo de control.

– Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC
(Sistema de
información computarizada).

– Evaluación del riesgo inherente y riesgo de
control.

– Otros procedimientos de auditoría.

– Memorándum de planeamiento de
auditoría.

3.2 Fase de Ejecución.

– Visión general.

– Evidencia y procedimientos de
auditoría.

– Pruebas de controles.

– Muestreo de
auditoría en pruebas de controles.

– Pruebas sustantivas.

– Pruebas sustantivas de detalles.

– Procedimientos analíticos
sustantivos.

– Actos ilegales detectados en la entidad
auditada.

– Papeles de trabajo.

– Aplicación de TAACs-Técnicas
de auditoría asistidas por computador.

– Desarrollo y
comunicación de hallazgos de
auditoría.

3.3 Fase del Informe de
Auditoría.

– Aspectos generales.

– Procedimientos analíticos al final de la
auditoría.

– Evaluación de errores.

– Culminación de los procedimientos de
auditoría.

– Revisión de papeles de trabajo.

– Elaboración del informe de
auditoría.

– Informe sobre la estructura de
control interno de la entidad.

– Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el
control interno financiero de la entidad.

– Auditoría de asuntos financieros.

4.
Características

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales
sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es
adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o
contadores públicos a nivel universitario o equivalentes,
que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
área de auditoría financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de
las operaciones
financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones,
diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones
reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad,
evalúa las operaciones examinadas, comparándolas
con indicadores
financieros e informa sobre los resultados de la
evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de
un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la
razonabilidad de la información presentada en los estados
financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre
los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la
Auditoría Financiera

El proceso que sigue una auditoría financiera, se
puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de
la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el
ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría
Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designará por escrito a los auditores
encargados de efectuar el examen a un ente o área,
precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura
del equipo".

La designación del equipo constará en una
orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:

Objetivo
general de la auditoría.

Alcance del trabajo.

Presupuesto de
recursos y
tiempo.

Instrucciones
específicas.

Para cada auditoría se conformará un
equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada
unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.

El equipo estará dirigido por el jefe de equipo,
que será un auditor experimentado y deberá ser
supervisado técnicamente. En la conformación del
equipo se considerará los siguientes criterios:

-Rotación del personal para los diferentes
equipos de auditoría.

-Continuidad del personal hasta la finalización
de la auditoría.

–Independencia
de criterio de los auditores.

–Equilibrio en
la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se
elaborará un oficio dirigido a las principales autoridades
de la entidad, proyecto o
programa, a
fin de poner en conocimiento
el inicio de la auditoría.

De conformidad con la normativa técnica de
auditoría vigente, el proceso de la auditoría
comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo
y la
comunicación de resultados.

5.1 Planificación

Constituye la primera fase del proceso de
auditoría y de su concepción dependerá la
eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los
métodos y
prácticas más apropiadas para realizar las tareas,
por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e
imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los
miembros más experimentados del equipo de
trabajo.

La planificación de la auditoría
financiera, comienza con la obtención de
información necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución .

5.2 Ejecución del
trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos
establecidos en los programas de
auditoría y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las áreas y componentes
considerados como críticos, determinando los atributos de
condición, criterio, efecto y causa que

motivaron cada desviación o problema
identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor,
estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se
concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinión y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga
una comunicación continua y constante con los funcionarios
y empleados responsables durante el examen, con el
propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones
correctivas pertinentes.

5.3 Comunicación de resultados

La comunicación de resultados es la última
fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta
se cumple en el transcurso del desarrollo de la
auditoría.

Está dirigida a los funcionarios de la entidad
examinada con el propósito de que presenten la
información verbal o escrita respecto a los asuntos
observados.

Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del
informe borrador, el que será elaborado en el transcurso
del examen, con el fin de que el último día de
trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los
resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la
ley
pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de
dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la información financiera complementaria
y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los
hallazgos de auditoría.

Como una guía para la realización del
referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relación al
número de días/hombre
programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicación Resultados
Total

PLANIFICACIÓN 30% 5% 35%

Preliminar 10

Específica 25

EJECUCIÓN DEL TRABAJO 50 % 10%
60%

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5%
5%

TOTAL 80% 20% 100%

Con el fin de tener una visión objetiva del
proceso de la auditoría financiera, a continuación
se presenta el gráfico detallado del mismo.

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ORDEN DE TRABAJO

Archivo de planif.

Aseguramiento de Calidad

Presentación y discusión de resultados a
la Entidad auditada

Archivo

Cte.

4. Esquema del Proceso de la Auditoria
   Financiera

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR

– Conocimiento entidad

– Obtención información

– Evaluación preliminar

Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA

– Determinación Materialidad

– Evaluación de Riesgos

– Determinación enfoque de
auditoría

– Determinación enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIÓN

– Aplicación Pruebas de Cumplimiento

– Aplicación de Pruebas
Analíticas

– Aplicación Pruebas Sustantivas

– Evaluación resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

– Dictamen

– Estados Financieros

– Notas

– Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

FIN

Elaboración

Borrador del Informe

Emisión del Informe de
Auditoría

Implantación

Recomendaciones

Programas de Trabajo

Papeles de Trabajo

Memorando

Planeación

Archivo

Perm.

6. Control de
Calidad en la Auditoría Financiera

La aplicación del control de calidad en el
proceso de la auditoría provee una seguridad
razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de
decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes
elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas
de planificación, ejecución y comunicación
de resultados en el proceso de la auditoría:

6.1 Independencia.

La dirección de la unidad de control externo
deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen
de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de
la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de
sus auditores tenga conflicto de
intereses en los entes auditados.

6.2 Asignación de personal.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas
por personal que tenga el grado de entrenamiento
técnico y teórico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal
que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de
que se pueda contar con el personal competente, dicha
identificación se la debe realizar desde la
planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos
estimados de tiempo para la ejecución de las
auditorías debe ser un estándar de control que
será ejercido por las direcciones de control
externo.

6.3 Consultas.

La identificación de unidades administrativas o
funcionarios especializados en campos técnicos es
importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los
trabajos de auditoría.

El mantenimiento
de una biblioteca dotada
de literatura
suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las
auditorías.

6.4 Supervisión

Para que un trabajo de auditoría cuente con
estándares de calidad suficientes debe por sobre todas las
cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad
vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no
obstante, la función de
supervisión debe especialmente participar intensamente en
la etapa de planificación y proveer una dirección
continua sobre la aplicación de procedimientos,
elaboración de papeles de trabajo, pruebas de
auditoría y comunicación de resultados.

6.5 Desarrollo Profesional

La capacitación continua contribuye a acumular
mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las
responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es
importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que
contiene

información técnica y actualizada en
materia de
contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la
instrucción adecuada durante la práctica de la
auditoría.

6.6 Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe
ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los
procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar
los estándares de rendimiento individual.

Un proceso de evaluación periódico
permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y
sustentar las promociones que deban realizarse.

www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf
–

Autora:

Patricia Beatriz Oviedo Sotelo