Técnicas de registro, control, cálculo y análisis del Costo de Beneficio (página 2)

Enviado por Lic. Yanelis Hern�ndez Alvarez

Partes: 1, 2

Figura 1: Interrelación entre
contabilidad financiera, contabilidad de gestión y contabilidad de
costo.

Los principales objetivos de la contabilidad
de costo, son:

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso
de los recursos materiales, financieros y
de la fuerza de trabajo, que se emplean en
la actividad.
Servir de base para la determinación de los
precios de los productos o servicios.
Facilitar la valoración de posibles decisiones
a tomar, que permitan la selección de aquella
variante, que brinde el mayor beneficio con el mínimo de
gastos.
Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y
origen.
Analizar los gastos y su comportamiento, con
respecto a las normas establecidas para la
producción en
cuestión.
Analizar la posibilidad de reducción de
gastos.
Analizar los costos de cada
subdivisión estructural de la empresa, a partir de los
presupuestos de gastos que
se elaboren para ella.

Una definición muy acertada de costo es la de
Pedersen: "Coste es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios para la
producción que constituye el objetivo de la empresa¨.
3

Para Schneider costo es "… el equivalente monetario
de los bienes aplicados o consumidos en el proceso de
producción¨. 4

El Plan Contable General
Francés contiene la siguiente definición: "El
precio de coste de un objeto,
de una prestación, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que a
costado este objeto, esta prestación, este grupo de objetos
o de prestaciones, en el estado en que se encuentra
en el momento final¨. 5

Según Carlos Mallo Rodríguez: ¨ El
costo no surge hasta que el consumo se efectúe, por lo cual
no cabe identificarlo con el concepto de gasto que precede al
costo. En tanto que el concepto de costo atiende al ¨
momento de consumo¨, el gasto hace referencia al ¨
momento de adquisición ¨.

"El coste está constituido por el consumo
parcial o total de los inputs que en todo proceso productivo
contribuyen a la obtención de los outputs. El coste
representa la valoración, en términos
monetarios, de esta contribución con los inputs a la
obtención de los outputs¨. 6

Los inputs y outputs son las entradas y salidas del
proceso productivo; las entradas se refieren a materiales
directos, mano de obra directa y otros gastos indirectos de
fabricación; las salidas se asocian con los productos
terminados o servicios prestados.

En Contabilidad de Costos, Horngren
define por costo "… los medios en la forma contable
convencional, en unidades monetarias, que deben ser pagadas para
adquirir bienes y servicios¨. 7

El costo es definido por Polimeni como: "El valor sacrificado para obtener
bienes o servicios¨. 8

Es oportuno aclarar que: "Todo sacrificio, para que sea
coste, debe aumentar el valor del bien al que se aplica; todo
sacrificio que no cumpla esta condición se debe considerar
como un despilfarro¨. 9

Diversos han sido los conceptos expresados sobre el
término costo, aunque todos coinciden en que el costo es el
valor de los recursos materiales y humanos, consumidos o
empleados en la elaboración de un producto o en la
prestación de un servicio, que constituye un
medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su
comportamiento nos facilita evaluar los resultados.

Al examinarse el contenido del costo, se aprecia que el
concepto de gasto es mas amplio y refleja el consumo de cualquier
recurso durante un período de tiempo con independencia de su destino
dentro de la empresa, por ello, comúnmente se afirma que, el
costo antes de ser costo, fue gasto. El costo de producción
expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y
monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con la
calidad requerida.

Está constituido por el conjunto de los gastos
relacionados con la utilización de los medios inmobiliarios,
las materias primas y materiales, el combustible, la energía
y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así
como otros gastos relacionados con el proceso de fabricación
y venta de la producción,
expresados todos en términos monetarios. Como puede
apreciarse, el costo de producción constituye una parte de
los gastos, toda vez que al costo se van vinculando todos
aquellos gastos que se asocian al proceso productivo y a un
cierto volumen de producción alcanzado y que, por otra
parte, no cuentan con una fuente especial de financiamiento.

Criterios para la clasificación de los
costos.

Al revisar sobre criterios de clasificación de los
costos, podemos evaluar los siguientes:

Con relación a los períodos de
contabilidad:

Costos corrientes: aquellos en que se incurre
durante el ciclo de producción al cual se
asignan.
Costos previstos: incorporan los cargos a los
costos con anticipación al momento en que efectivamente
se realiza el pago.
Costos diferidos: erogaciones que se efectúan
en forma diferida.

Con relación a los elementos que lo
forman:

Costo de producción o industrial: Incluye el
costo de los materiales, mano de obra y otros costos de
fabricación; es utilizado normalmente como criterio de
valoración de las existencias. Cuando el producto se
vende el costo de producción se descarga en el costo de
los artículos vendidos.
Costo de distribución: Es el
costo relativo a la comercialización y
entrega de los productos a los clientes.
Costo de empresa: Es el costo total del
período que se obtiene por agregación de los
costos de producción
y distribución.

Con relación al volumen de
producción:

Costo fijo: Es aquel en el cual el costo fijo
total permanece constante, independientemente de que varíe
el nivel de actividad de la empresa, mientras que el costo fijo
por unidad varía con la producción, es decir, el
costo fijo por unidad se reduce a medida que se incrementa la
actividad, al repartir los costes fijos entre un mayor
número de unidades. (Figura 2).

Costo variable: Es aquel en el cual el costo
variable total cambia en proporción directa a las
variaciones en el volumen de producción, mientras el
costo variable unitario permanece constante. (Figura
2).
Costo mixto: Es aquel que contiene
características tanto de costo fijo como
variable.

Figura 2: Comportamiento de los costes en
función de su
variabilidad con el nivel de actividad.

Con relación a la producción:

Costo primo: Es aquel directamente relacionado con la
fabricación de un producto; equivale a la suma de
materiales directos y mano de obra directa, es decir, las
partidas directas del costo.
Costo de conversión: Es aquel incurrido en la
transformación de los materiales directos en
artículos terminados; está conformado por la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación, se
observa que contempla la mano de obra directa como partida
directa e incorpora las partidas indirectas del
costo.

Con relación a su posible
asignación:

Costo directo: Es el costo de materiales y mano de
obra que la gerencia es capaz de
identificar con artículos o áreas específicas.
Este al igual que los costos primos, incluye las partidas
directas.
Costo indirecto: Es el que por afectar al proceso en
su conjunto no es directamente identificable con ningún
artículo o área, por lo que es necesario utilizar
técnicas de
asignación para su distribución. Este refleja las
partidas indirectas del costo al igual que los costos de
conversión.

Con relación a las funciones:

Costo de manufactura: Se relaciona
con la producción de un artículo; es la suma de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
Costo de mercadeo: Se incurre en la
venta de un producto o servicio.
Costo administrativo: Se incurre en la dirección, control y operación de
una empresa; incluye el pago de
salario a la gerencia y al
personal de oficina.
Costo financiero: Se relaciona con la obtención
de fondo para la operación de la empresa; incluye el costo
de los intereses de los préstamos así como el costo
de otorgar créditos a los
clientes.

Con relación al grado de control:

Costo controlable: Sobre él pueden ejercer
influencia directa los encargados de las áreas de
responsabilidad.
Costo no controlable: No se encuentra bajo
influencia directa de los encargados de las áreas; su
responsabilidad es asumida por los niveles de dirección
superiores.
Con relación al momento de cálculo:
Costo real, retrospectivo, histórico o
efectivo: Es calculado a partir de los consumos reales en el
proceso productivo durante un período de
tiempo.
Costo estándar, prospectivo o predeterminado:
Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un
precio determinado para un período futuro; puede ser
considerado como un costo norma.

Con relación a la planeación, el control y la
toma de decisiones:

Costo estándar: Es el costo por unidad de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación, que deberían incurrirse en un
proceso de producción bajo condiciones normales;
satisfacen el mismo propósito del presupuesto.
Costo presupuestado: Es el total de costos que se
espera incurran en un determinado período.

Elementos básicos del costo de un
producto.

El costo de producción es el valor del conjunto de
bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que
deben consumir los centros fabriles para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Forman parte del costo de un producto los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
expresados en valor.

Los materiales son los principales bienes que se usan en
la producción y que se transforman en artículos
terminados con la adición de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Los materiales se pueden dividir
en materiales directos e indirectos.

Los materiales directos son todos aquellos elementos
físicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso
de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su
envase, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de
manufactura. Esto con la condición de que el consumo del
insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de
unidades producidas.

Según Horngren los materiales directos son:
"…toda aquella materia prima que
físicamente puede ser observada como formando parte
integrante del producto terminado y que su cantidad en el
producto puede ser determinada mediante una forma que sea
factible económicamente¨.10

Los materiales indirectos son todos los que no
están asociados directamente con el producto
fabricado.

Materiales indirectos son aquellos que "… los
costos de determinar la cantidad exacta que de estos materiales
tiene el producto terminado, para así calcular más
exactamente el costo del producto, no se justifican en
términos de los beneficios a obtenerse¨.
11

La mano de obra es el esfuerzo físico o mental
gastado en la fabricación de un producto. Su costo se puede
dividir en mano de obra directa e indirecta.

"La mano de obra directa se definió como la mano
de obra que está directamente involucrada en la
producción de un artículo terminado, la cual puede ser
fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de
mano de obra importante en su
producción¨.12

La mano de obra indirecta es la que no participa
directamente en el proceso productivo "… no es
fácilmente rastreada en el producto y se considera que no se
justifica determinar el costo de la mano de obra en relación
con el producto¨. 13

Los costos indirectos de producción o cargas
fabriles son todos los costos de producción, excepto los de
materia prima y mano de obra directa. Son todos los costos en que
necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos
que, salvo casos de excepción, son de asignación
indirecta, por lo tanto precisa de bases de
distribución.

Los costos indirectos de fabricación pueden
subdividirse según el objeto de gasto en tres
categorías:

Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Costos indirectos generales de
fabricación.

Además de los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la
adquisición y mantenimiento de las
instalaciones para la producción y otros costos de
fábrica. Incluidos dentro de esta categoría tenemos la
depreciación de la planta
y la amortización de las
instalaciones, la renta, calefacción, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc. Todos los costos
indirectos de fabricación son directos con respecto a la
fábrica o planta.

La clasificación en costos fijos y variables es útil en la
preparación de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos
clasificados como directos o indirectos con respecto al producto
o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las
líneas de producto o la contribución de un departamento
a las utilidades de la empresa.

La materia prima y la mano de obra directa dan origen a
desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La
primera supone costos de manipuleo, inspección,
conservación, seguros etc. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de
tiempos, etc.

Para propósitos de costeo de los productos, todos
los costos incurridos en la fábrica se asignan eventualmente
a los departamentos de producción a través de los
cuales circula el producto. La acumulación y
clasificación de los costos por departamentos se llama
distribución o asignación de costos. Los costos que
pueden atribuirse directamente al departamento se asignan
directamente. Los costos indirectos de fabricación y los
costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna
base a los departamentos productivos y se asignan también a
la producción a medida que esta pasa por los
departamentos.

Clasificación de los gastos para su registro.

En el contexto empresarial cubano los gastos para su
registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a las
disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios.

Según las bases generales para el perfeccionamiento
empresarial "Son elementos de gastos, aquellos que se
identifican con su naturaleza económica, estén o no
asociados directa o indirectamente con el producto o
servicio¨. 14

Los elementos de gasto son todos aquellos que se
incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como,
administración,
distribución, ventas, y en otras ajenas a
las actividades fundamentales de la entidad.

Los lineamientos generales del costo establecen como
elementos de gasto los siguientes:

Materias primas y materiales
Combustibles
Energía
Salarios
Otros gastos de la fuerza de trabajo
Depreciación y amortización
Otros gastos monetarios

La agrupación de los gastos por partidas, está
asociada al proceso de producción o de servicio, teniendo
como objetivos fundamentales la determinación y cálculo
del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas de
costos agrupan los gastos, por la forma de inclusión en el
producto, y por su incidencia directa o indirecta.

Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que
la agrupación por elementos es insuficiente para la planificación, el
registro, el cálculo y el análisis del costo de
producción por tipos de productos.

Las partidas establecidas son:

Partidas de costo directo:

Materias Primas y Materiales
Salario y Otros Gastos de Fuerza de
Trabajo

Partidas de costo indirecto:

Gastos Indirectos de Fabricación

El registro de los gastos se garantiza a partir del
sistema de Contabilidad de Costos
utilizado, a través de él, los gastos de
producción pueden analizarse por áreas de
responsabilidad o por centros de costo.

Sistema de costo. Generalidades.

Los sistemas de costo son un conjunto
de métodos, normas y procedimientos, que rigen la
planificación, determinación y análisis del costo,
así como el proceso de registro de los gastos de una o
varias actividades productivas en una empresa, de forma
interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de
la producción y de los recursos materiales, laborales y
financieros.

Dentro de los objetivos de un Sistema de Costo, se
encuentran los relacionados a continuación:

Fijar pautas a las que se someten los
procedimientos de asignación de los costos.
Determinar los criterios a aplicar en la
distribución y prorrateo de los gastos.
Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser
calculados los costos, las modalidades de cálculo, las
bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos costos,
forma de determinar los costos totales y unitarios, así
como la metodología para la
presupuestación de costos y determinación de
estándares.

Los sistemas de costos pueden clasificarse:

Según el tratamiento de los costos
fijos:

Costeo por absorción: Todos los costos de
fabricación se incluyen en el costo del producto,
así como se excluyen todos los costos que no son de
fabricación. La característica básica de este
sistema es la distinción que se hace entre el producto y
los costos del período, es decir los costos que son de
fabricación y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se
asignan a los productos fabricados. La principal
distinción bajo este sistema es la que existe entre los
costos fijos y los variables. Los costos variables son los
únicos en que se incurre de manera directa en la
fabricación de un producto. Los costos fijos representan
la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
período, no se inventarían. Los costos de
fabricación fijos totales permanecen constantes a
cualquier volumen de producción. Los costos variables
totales aumentan en proporción directa con los cambios
que ocurren en la producción.

La cantidad y presentación de las utilidades
varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de costeo variable,
los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que
los mismos son costos en los que normalmente no se
incurriría si no se produjeran los
artículos.

Según la forma de concentración de los
costos:

Costeo por órdenes: Se emplea cuando se
fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los
clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza
cuando la producción es repetitiva y diversificada,
aunque los artículos son bastante uniformes entre
sí.

Según el método de costeo:

Costeo histórico o resultante: Primero se
consume y luego se determinan el costo en virtud de los
insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por
órdenes como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de
acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos
predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
- Costeo estimado o presupuesto: sólo se
  aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos
  que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
  objetivo básico es la fijación de precios de
  venta.
- Costeo estándar: Se aplica en caso de
  trabajos por procesos. Los costos estándares
  pueden tener base científica (si se pretende medir
  la eficiencia operativa) o empírica (si su
  objetivo es la fijación de precios de venta). En
  ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias
  y se saldan por ganancias y pérdidas.

La acumulación de los datos rutinarios del costo de
producción es una tarea muy importante que consume tiempo.
Una adecuada acumulación de costos provee a la administración de
bases para predecir las consecuencias económicas de sus
decisiones. Existen dos métodos de acumulación de los
costos, el sistema periódico y el sistema
perpetuo.

Un sistema periódico de acumulación de
costos provee información limitada
durante el período y requiere ajustes en intervalos de
tiempo para determinar el costo de los artículos
manufacturados. Bajo este sistema se toman inventarios físicos
periódicamente para ajustar las cuentas de inventarios y
establecer el costo de producción. Un sistema de
acumulación periódico no se considera como un
sistema completo de contabilidad de costos mientras que los
inventarios de materias primas, trabajo en proceso y
artículos terminados se puedan determinar
únicamente después de que se realicen los
inventarios físicos. A causa de estas limitaciones, los
sistemas periódicos de acumulación de costos, se
utilizan generalmente en pequeñas compañías
manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos
es un método que provee información continua acerca
de los inventarios de materias primas, de trabajos en
proceso, de artículos terminados y del costo de las
ventas. Dicho sistema de costos es usualmente utilizado en la
mayoría de las medianas y grandes empresas. Hay dos tipos
básicos de sistema de acumulación perpetua de
costos clasificados de acuerdo a sus características: el
sistema de costos por órdenes de trabajo y el sistema de
costos por procesos.
Bajo el sistema por órdenes de trabajo, los
tres elementos básicos del costo del producto se
acumulan de acuerdo al número asignado de órdenes
de producción; los materiales directos y la mano de obra
directa se acumulan para cada orden; los costos indirectos de
fabricación se acumulan por departamentos y luego se
distribuyen a las órdenes; se establecen cuentas
individuales de inventario de trabajos en
proceso para cada orden de producción y se cargan con
los costos incurridos en la producción de la orden de
trabajo específica.
Bajo un sistema de costos por procesos, los tres
elementos básicos del costo del producto se acumulan de
acuerdo a los departamentos o centros de costos; se
determinan cuentas de inventario de trabajos en proceso para
cada departamento o centro de costo y se cargan con los
costos incurridos en la producción de las unidades que
pasan a través del departamento.

Los sistemas periódicos de acumulación por lo
general registran únicamente los costos reales, mientras que
los sistemas perpetuos usan tanto el costeo normal como el costeo
estándar para acumular los costos.

Las tres etapas de un sistema de costos definidas por
Guatri son:

"Clasificación: Agrupamiento de los costes
según las características de los factores o
medios.
Localización: Distribución de los
costes entre los centros o secciones productivas en las que
se desarrolla el proceso.
Imputación: Atribución de los costes a
los productos¨.15

Sin lugar a dudas, en un sistema de costos inicialmente
los gastos se agrupan por elementos de acuerdo a su naturaleza
económica y por partidas de costo según su forma de
inclusión en el producto y su incidencia directa o
indirecta; en segundo lugar los costos se asignan a cada
subdivisión estructural de la empresa con la
elaboración de presupuestos; por último los costos se
atribuyen a los artículos manufacturados con el fin
principal de establecer sus precios de venta.

El análisis de los resultados obtenidos en estas
etapas permitirá a la empresa conocer cuanto se ha gastado
en el proceso productivo, como se ha gastado y donde se ha
gastado.

Los objetivos concretos mínimos de todo sistema de
costos son:

Establecer un sistema de valoración interna para
los productos terminados, productos en proceso, así como
la valoración del costo de los productos vendidos, paso
previo y necesario al cálculo del resultado
interno.
Crear la información suficiente para el control
de la producción (productividad y rendimiento de
las secciones), de los costos (consumos) y de los resultados
(beneficios o pérdidas).
Proveer la información para la optimización
de la gestión de la empresa en orden al mejor cumplimiento
de sus objetivos, tanto a corto como a largo plazo.

En resumen, el objetivo de un sistema de costos no se
limita al costeo del producto para la valuación de los
inventarios y la determinación de los resultados, sino que
abarca otros propósitos como la planeación, el control,
el análisis y la toma de decisiones, auxiliándose en
los presupuestos por áreas de responsabilidad.

El sistema de costo adoptado en correspondencia con
las características del tipo de industria y sus condiciones
técnico-organizativas debe quedar plasmado en

documentos oficiales, como un manual de normas y
procedimientos de costos que sirva de base para orientar
metodológicamente el proceso de recopilación de la
información.

Las diferencias organizativas y tecnológicas de
la producción en las diversas ramas de la industria y
sus empresas determinan las diferencias esenciales de los
sistemas de costo que en la práctica suelen emplearse en
uno u otro tipo de industria.

La clasificación de los diferentes sistemas de
costo se resumen a continuación:

El sistema de costo por proceso es utilizado por las
empresas que producen siempre los mismos productos por la
tecnología del proceso
productivo o por decisión del nivel de dirección
correspondiente. Este tipo de empresa tiene producciones de alta
masividad y el proceso de producción es conjunto.

En industria de este tipo la producción es uniforme
y las unidades elaboradas son sometidas a los mismos procesos y,
por tanto, se asume que cada una de ellas recibe iguales
costos.

Generalmente, la elaboración de un producto
requiere de la participación de varios departamentos, en
cada uno de los cuales las unidades procesadas son
homogéneas. El eje central del sistema de costo por proceso
es la acumulación de los costos en cada departamento o
proceso para un periodo determinado, por ejemplo, un mes. Los
costos directos de los departamentos o procesos se relacionan
también directamente con los productos que pasan por
él, dando lugar a las partidas directas, mientras que las
partidas indirectas se asignan a los procesos y productos
mediante la distribución de los costos indirectos sobre una
base apropiada.

Parejamente con la acumulación de los costos se
lleva cuenta de las unidades de producción elaboradas en
cada departamento y en cada periodo, al final del cual se calcula
el costo promedio por unidad producida. Esto, a su vez, sirve de
base para valorar la producción que se transfiere al
siguiente departamento o proceso.

De acuerdo con lo anterior, las características del
sistema de costo por proceso pueden resumirse como
siguen:

Los costos se acumulan sobre la base del tiempo, por
lo general, mensual o trimestral.
Los gastos se acumulan por departamento o centros de
costos o procesos.
La producción es objeto de registro e informe periódicos por
departamentos , centro de costos o procesos.
Los costos se transfieren de un departamento, centro
de costo o procesos a otros a medidas que se traspasa el
producto.
El costo por unidad producida se calcula dividiendo
el costo de cada departamento, centro de costo o proceso, entre
la producción obtenida.
Los costos unitarios de los distintos periodos
tienden a ser similares, ya que todas las unidades reciben el
mismo tratamiento y requieren de los mismos
recursos.

A continuación se muestra de forma gráfica
algunas de estas características de los costos por
procesos:

Los tipos de costeo existente son el costeo directo que
podría llamarse más correctamente costeo variable o
marginal y el costeo tradicional, llamado a veces costeo
absorbente.

El costeo tradicional o absorbente es en
el que los gastos fijos indirectos de fabricación se tratan
como un costo del período (es decir, se cargan a resultados
inmediatos) y no como un costo del producto (asignado a las
unidades producidas).

En este costeo, los costos fijos de producción se
asignan al producto y posteriormente se aplican a los gastos como
parte del costo de la mercancía vendida.

También los gastos variables de fabricación,
al igual que los gastos fijos de fabricación se consideran
como un costo indirecto.

En el estado de costeo absorbente
tradicional rara vez se clasifican los costos en las
categorías de fijos y variables.

Costo Estándar.

El objetivo central del perfeccionamiento empresarial se
enmarca en que la empresa estatal es el eslabón fundamental
de la economía; por lo que se
trata de potenciar su nivel de eficiencia, autoridad y ejecutividad. Al
respecto Carlos Lage Dávila señala "… La
eficiencia, palabra muchas veces repetida a lo largo del proyecto de Resolución
Económica, Debe transformarse de concepto económico en
modo de actuar, controlar y exigir, desde los que dirigen hasta
cada trabajador." 16Un punto importante para el
logro de la eficiencia de las empresas cubanas es el control
adecuado de los costos, para esto se utilizan técnicas de
valoración de los costos dentro de las que se encuentran las
técnicas basadas en el uso de los costos reales y las
basadas en el uso de los costos predeterminados y dentro de estos
los estándares, el perfeccionamiento empresarial reconoce
que esta última "… constituye la técnica más
avanzada de los costos predeterminados…"
17evidenciando así su gran
importancia.

En la actualidad, en nuestras empresas, no se ha creado
el grado de conciencia necesario para
comprender la necesidad de la implantación de sistemas de
costos estándar, aunque
existen algunas que lo utilizan, el empleo de esta técnica
debería generalizarse para alcanzar el principio fundamental
del perfeccionamiento empresarial: el logro de la eficiencia
empresarial.

Castagnoli plantea que: "…la finalidad del coste
estándar consiste en definir, del modo más racional,
cuales deben ser las cantidades, físicas o monetarias,
empleadas para fabricar un producto o prestar un servicio a un
coste adecuado¨.18

Rapin y Poly señalan que: "…los costes y
precios de coste estándar son costes y precios calculados
previamente a partir de condiciones de trabajo consideradas como
posibles y deseadas¨. 19

Los costos predeterminados son los que se calculan antes
de comenzar el proceso productivo, dividiéndose en costos
estimados o estándares, en dependencia de la base que se
utilice para su cálculo.

El costo estimado indica lo que podría costar un
producto, con grado de aproximación relativo, ante la
inexistencia de normas que permitan calcularlo con más
rigor. Es la cantidad que, según la empresa, costará
realmente un producto o la operación de un proceso durante
un periodo de tiempo. Frecuentemente, el costo estimado se basa
en algún promedio de costos de producción real de
períodos anteriores ajustado para reflejar los cambios en
condiciones económicas, eficiencia, etc., que se anticipan
para el futuro. Generalmente los costos estimados incluyen una
cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se
anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del
producto y la operación.

Costo normal, significa aproximadamente lo mismo que
costo estimado. A veces se le da el significado un tanto distinto
de un promedio de costos que se han producido realmente en
períodos anteriores únicamente, sin tomar en cuenta los
cambios que se esperan para el futuro.

Decir costo presupuestado es igual a decir costo
estimado o costo normal; en otras palabras, costo presupuestado
es el costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio
de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el
futuro. Esta similitud entre el costo estimado, el costo normal y
el costo presupuestado puede apreciarse en las empresas
comerciales que construyen sus presupuestos sobre la base del
costo normal estimado de la fabricación.

El costo estándar presupone la utilización de
una base normativa rigurosa. El cálculo del mismo consiste
en la determinación previa del precio y de la cantidad de
los recursos necesarios para ejecutar una producción y tiene
la ventaja de que establece la norma para el ejercicio adecuado
de la función de control, constituyendo la base de
comparación de los costos reales, en la determinación
de las desviaciones que serán objeto de análisis y toma
de decisiones, además constituye un instrumento eficaz de la
gestión de la empresa para luchar contra el despilfarro y
aumentar la productividad de la mano de obra.

El costeo estándar se aplica a cualquier sistema de
costos, ya sea por proceso o por órdenes de trabajo. Cuando
se emplea un sistema de costos estándar se establecen
patrones físicos y precios para los recursos materiales y
humanos; se utilizan cuotas de costos indirectos separadas para
los gastos variables y para los gastos fijos; se efectúa el
análisis de los costos por partidas; se calculan y registran
las variaciones.

La aplicación de los costos estándar, en
empresas con sistemas de costos por órdenes de trabajo,
presenta limitaciones en cuanto al costo de la implantación
del mismo, debido a que el cálculo de los estándares
resultaría de gran complejidad teniendo en cuenta que estas
fabrican una gran diversidad de productos o servicios.

La abundante literatura que existe en el medio,
normalmente de autores norteamericanos, ha permitido que se den
diferentes denominaciones a una misma cosa. En otro orden de
ideas a los mismos estándares se les ha llamado de
diferentes maneras.

Estándares básicos:

Se consideran estándares constantes.
Proporcionan la base para la comparación de los
costos reales a través de los años con el mismo
estándar, haciendo resaltar de esta manera las
tendencias.
Los efectos de los precios y de los cambios en la
eficiencia son calibrados comparándolos con los que
prevalecían cuando se determinaron los
estándares.
Rara vez se utilizan los costos estándares
básicos ya que cambios frecuentes en los productos y en
los métodos requieren cambios en los estándares,
perdiendo así las tendencias su significado debido al
corto tiempo que transcurre dentro de dichos
cambios.

Estándares Perfectos, ideales, de máxima
eficiencia o teóricos:

Son los costos mínimos absolutos que son
posibles en las mejores condiciones de operación
concebibles.
Se usan cuando la administración
considera que proporcionan metas psicológicamente
productivas.

Estándares Realizables en la operación
corriente:

Son los que en condiciones eficientes de
operación debieran incurrirse en un futuro
inmediato.
Son difíciles de alcanzar pero no
imposibles.
Es posible que las variaciones sean más bien
desfavorables que favorables, pero estas últimas pueden
lograrse con un poco más que la eficiencia
esperada.

El establecimiento de costos estándar para la mano
de obra directa, materiales directos y costos indirectos de
fabricación es una parte importante para cualquier sistema
de costos estándar.

Los estándares de costo de material directo pueden
dividirse en estándares de precios y eficiencia. Los
estándares de eficiencia son especificaciones
predeterminadas acerca de la cantidad de materiales directos que
se necesitan en la producción de una unidad
terminada.

Los estándares de eficiencia deben incluir todos
los materiales que pueden identificarse directamente con el
producto. Por lo general, las cantidades estándar son
desarrolladas por profesionales y están formadas por los
materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del
producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de
materiales se confecciona la llamada lista estándar de
materia prima.

El estándar de precio puede basarse en precios
promedios recientes y pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el período en el cual las normas tendrán
vigencia. Además, como son particularmente útiles para
la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren
atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una
época inflacionaria.

Los estándares de mano de obra directa pueden
dividirse en estándares de precios y de eficiencia. Los
estándares de eficiencia son predeterminados en función
de la cantidad de horas de mano de obra directa que se necesitan
en la producción de una unidad terminada. Frecuentemente se
emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las
normas de mano de obra; o bien se recurre a normas
sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la
asignación de tiempo estándar para varios movimientos y
otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de
tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy
cuidadosa y detallada. Generalmente se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de tiempo.

Algunas compañías utilizan tirajes de prueba
como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las
normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias,
ya que es difícil simular las condiciones de operación
reales sobre una base experimental.

Para la determinación del estándar de precio
de mano de obra directa se hace necesario conocer las operaciones
que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial
por hora puede basarse en convenios sindicales.

En general, las variaciones de las tasas salariales de
mano de obra no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se
basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una
variación de la tasa como resultado del uso de mano de obra
de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.

Pueden existir varias clases distintas de costos
unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en
distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando
las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales,
es práctico reconocer que la tarifa así establecida es,
en esencia, la tarifa estándar.

El establecimiento de estándares para los costos
indirectos de fabricación es similar al establecimiento de
estándares para los materiales directos y la mano de obra
directa. La mayor diferencia se debe a que los costos indirectos
de fabricación deben dividirse en costos variables y fijos.
Los costos variables y fijos presupuestados, generalmente se
dividen entre el nivel estimado de producción, para calcular
la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos
de fabricación.

Un factor clave para la determinación de la tasa de
aplicación de los gastos indirectos de fabricación es
la capacidad productiva ya que el nivel estimado de
producción está determinado en gran medida por esta. Se
entiende por capacidad productiva la magnitud máxima de
producción que se puede lograr con el pleno aprovechamiento
de los recursos de cada entidad; se determina en unidades
físicas. La capacidad productiva de una empresa depende de
muchos factores: tamaño físico y condiciones del
edificio y del equipo de fábrica, disponibilidad de recursos
tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de
materias primas, etc.

Para proyectar el nivel de producción
correspondiente a períodos futuros, se puede hacer uso de
los siguientes niveles de capacidad productiva:

Capacidad productiva teórica o ideal: es el
rendimiento máximo que un departamento o área es
capaz de producir sin considerar interrupciones en la
producción debidas a paros en el trabajo por tiempo
ocioso en las máquinas, por
reparaciones o mantenimientos, días festivos y
descansos. En este nivel de capacidad se asume que la planta
funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52
semanas en el año.
Capacidad productiva práctica o realista: es
la máxima producción alcanzable, considerando
interrupciones previsibles o inevitables en la
producción.
Capacidad normal: es la que se basa en la capacidad
productiva práctica y consulta la demanda del producto por
los clientes; debe ser igual o menor que la capacidad
productiva práctica.
Capacidad productiva esperada: es la capacidad que
se basa en la producción estimada del período
siguiente; puede ser igual o menor que la capacidad
productiva normal.

En nuestro país se presentan dificultades en cuanto
a la definición de las capacidades, motivado
fundamentalmente por el bloqueo impuesto por los Estados Unidos el cual impide que
las materias primas lleguen en tiempo, sean de óptima
calidad, se compren a precios módicos etc.; otra dificultad
radica en las maquinarias obsoletas con que cuentan nuestras
empresas, entre otras.

Una vez que el nivel de producción y el total de
los costos indirectos de fabricación se hayan estimado, se
podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de
costos indirectos de fabricación. Las tasas de
aplicación de costos indirectos de fabricación se fijan
por lo general en términos de pesos por unidad de la
actividad estimada de alguna base denominada actividad
denominador.

En el cálculo de la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación se utilizan por lo general
las siguientes bases:

Unidades de producción.
Costo de materiales directos.
Costo de mano de obra directa.
Horas de mano de obra directa.
Horas máquinas.
Salario básico de los directos.

Un punto importante a tener siempre en cuenta es que los
estándares no deben ser rígidos; deben ser revisados
periódicamente para determinar si aún son alcanzables
en la producción; si son incorrectos deben evaluarse y
reemplazarse por nuevos. Si se cambian muy a menudo la
efectividad del sistema de costo estándar
disminuye.

evaluación de la
actuación.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia
a implantar programas de reducción de
costos concentrando la atención en las
áreas que están fuera de control.

Los costos estándar son útiles a la
gerencia para el desarrollo de sus planes. El
mismo proceso de establecer las normas requiere una
planificación cuidadosa en áreas como la de organización,
asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con
la evaluación de la actuación.

Los costos estándar son útiles en la toma
de decisiones, sobre todo si se diferencian los costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tarifas de
mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos
durante el período siguiente.

Los costos estándar como todo, presentan
desventajas, entre ellas se encuentran:

En la práctica es muy difícil adaptarse a
una estructura conceptual
específica, debido a la rigidez o flexibilidad y
así los costos no pueden calcularse con
precisión.
La inflación que obliga a cambiarlos
constantemente.

Ficha de Costo Estimado y
Estándar.

Por cada
producto ya sea, principal o auxiliar o servicio productivo que
se preste en una empresa, se puede elaborar una ficha de costo
estimado o estándar que contendrá todos los costos,
como materiales, salarios y otros gastos
indirectos que se requieran para su
elaboración.

Igualmente servirá para el cálculo del precio
de venta, una vez determinado el costo total y el porcentaje de
ganancias que se quiere alcanzar, planificado o determinado por
el Ministerio de Finanzas y Precios u otras. O sea que se puede
conocer por anticipado el costo de su producción y el
posible precio de Ventas.

Contendrá igualmente especificaciones técnicas
de los materiales a utilizar y calificación de los
trabajadores que deben participar y otras de acuerdo a los
requerimientos de la producción para su
ejecución.

Esta ficha reflejará el costo planificado
para una producción determinada, especialmente el costo
directo emitiéndose cada vez que sea necesario determinar un
costo estimado o estándar, teniendo en cuenta las
variaciones existentes de calidad, medidas y precios de los
materiales y calificación de la fuerza de trabajo cuando sea
necesario, así como las características concretas del
taller que lo va a fabricar, pudiéndose dar el caso de una
producción igual, tener costos diferentes, dado el taller
que los produzca o servicio que se preste.

Este modelo una vez elaborado que
puede hacerse por los trabajadores de producción o
economía o entre ambos, conservándose una copia en el
frente de producción y otra en economía,
utilizándose por ambos en su trabajo, en el frente
de:

Producción: Para confeccionar las
Ordenes de Trabajo, cálculo de precio de ventas, tipos de
materias primas, personal necesario, utilización de equipos
productivos, utilización de la capacidad instalada,
etc.

Economía: Para conocer el consumo
planificado de recursos, costo estimado para su comparación
con el costo real, confección de los planes, cálculo de
la eficiencia planificada, etc.

Este es un documento fundamental para la
implantación del Sistema de Costos, para el análisis y
control de los resultados en su comparación con los
estimados, sirviendo de base para el control del costo real por
órdenes específica en la asignación de recursos,
debiendo hacerse por cada producto que se fabrique,
haciéndose tantas fichas de costos, como
alternativas existan en la fabricación de un mismo producto
en la entidad.

Las alternativas estarán dadas por la calidad
de los materiales, sus medidas, precio, cantidades a producir,
calificación de la fuerza de trabajo, trabajo manual,
equipos a utilizar, etc.

En el plano histórico la necesidad de un sistema de
costo surge a partir del paso de la producción a una
escala industrial
desarrollada. La producción moderna , basada en el empleo
creciente de la técnica, trae aparejado el aumento del grado
de complejidad de dirección de la producción a partir
de los múltiples factores que intervienen en el proceso
productivo y su condicionalidad recíproca. En estas
circunstancias es imposible calcular con determinado grado de
exactitud el costo de los diferentes productos que fabrica una
empresa mediante procedimientos empíricos y mucho menos
revelarlas vías de su reducción.

Los sistemas de contabilidad modernos contienen,
además de las cuentas y registros de la contabilidad
general, un conjunto de cuentas y registros destinados al
análisis de los gastos y control económico de las
existencias físicas de medios de producción; pero el
proceso de recopilación y registro contable de los datos
primarios referentes a los gastos de recursos productivos en que
incurre la empresa en el desarrollo de su actividad, requiere de
la organización de un
sistema de costo.

Los requisitos que se exigen para que la introducción de un
sistema de costo tenga éxito, o sea, para que
sea un sistema ágil y lo más exacto posible en la
información que se elabora a partir de él, son los
siguientes:

Adecuado control de los medios básicos y de
rotación puestos a disposición de la
empresa.
Organización eficiente del sistema de
recepción y despacho de materias primas, materiales,
semiproductos y demás objetos de trabajo que se consumen
en el proceso de producción.
Riguroso control de la mano de obra empleada,
atendiendo a la labor específica que realizan las
diferentes categorías de trabajadores, el tiempo empleado,
el cumplimiento de las normas de trabajo y las tarifas
salariales.
Estricto control del proceso productivo en todas sus
fases , de forma tal que , en cada una de ellas , se conozcan
con exactitud el volumen de producción en proceso, las
cantidades que se reciben procesadas de la fase anterior y las
que se traspasan a la forma siguiente hasta su total
terminación y almacenamiento.
Personal especializado para operar el sistema y
definición exacta de sus funciones
específicas.

CONCLUSIONES

En el desarrollo del trabajo ha quedado demostrada la
necesidad de una fundamentación teórica sobre la
actividad de costo por su importancia, además de ser la
teoría la base del
conocimiento práctico;
poniéndose de manifiesto que en la empresa no existe un
fundamento teórico para la creación de un manual de procedimientos que
norme metodológicamente el registro control cálculo y
análisis de los costos de la actividad de beneficio del
tabaco.

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