Definir los costos ambientales del sistema de contabilidad de gestión ambiental en la empresa Valores Roa, C.A "Central Azucarero Motatán" (página 2)

El desempeño ambiental que ha tenido Valores ROA,
C.A "Central Azucarero Motatán", ubicado en el Municipio
Motatán, Estado
Trujillo, muestra la
efectiva existencia de problemas
medioambientales es especial por los desechos dejados en su
proceso
productivo, preocupados por su actuación ambiental, ha
realizado grandes inversiones y
gastos en
tratamiento de desechos y residuos peligros y no peligros
generados en el proceso productivo con el propósito de
adecuarse a un sistema ambiental
que se adapte a la Normativa Ambiental del país, lo cual
se interpreta en costos
ambientales que deben ser evidentemente identificados en la
información contables que se presenta
habitualmente, de manera que se puede llevar un mayor control sobre los
mismos.

En la actualidad en Valores ROA, C.A"Central Azucarero
Motatán" desarrolló un proyecto del
sistema de gestión
ambiental desde noviembre de 2002 donde contrató los
servicios de
la Empresa
Consultora Los Andes conjuntamente con Laboratorios Trujillo para
que se encargara de elaborar dicho la evaluación
ambiental especifica, trayendo como consecuencia nuevos costos,
donde es necesario orientar a la empresa en
cuanto a los beneficios que aporta la aplicación de un
sistema de gestión ambiental, involucrando una
definición de los costos ambientales, dentro del contexto
Microeconómico, para que puedan formar parte de un sistema
de información en la toma de
decisiones.

Formulación del Problema

¿Se pueden definir los costos ambientales del
sistema de contabilidad
de gestión
ambiental de la empresa Valores ROA, C.A "Central Azucarero
Motatán"?

Sistematización Del Problema

• ¿Cuáles serán los costos de
  inversión del sistema de contabilidad de
  gestión ambiental de la empresa Valores ROA, C.A
  "Central Azucarero Motatán"?
• ¿Cuáles serán los costos legales
  del sistema de contabilidad de gestión ambiental de la
  empresa Valores ROA, C.A "Central Azucarero
  Motatán"?
• ¿Cuáles serán los costos de
  procesos del
  sistema de contabilidad de gestión ambiental de la
  empresa Valores ROA, C.A "Central Azucarero
  Motatán"?
• ¿Cuáles serán los costos
  sociales del sistema de contabilidad de gestión
  ambiental de la empresa Valores ROA, C.A "Central Azucarero
  Motatán?

Objetivo de
la investigación.

Objetivo General

• Definir los costos ambientales del sistema de
  contabilidad de gestión ambiental de la empresa Valores
  ROA, C.A "Central Azucarero Motatán"

Objetivos Específicos

• Identificar los costos de inversión del
  sistema de contabilidad de gestión ambiental
• Identificar los costos de procesos del sistema de
  contabilidad de gestión ambiental
• Identificar los costos legales del sistema de
  contabilidad de gestión ambiental
• Identificar los costos sociales del sistema de
  contabilidad de gestión ambiental

Justificación de la
Investigación

Justificación Teórica

En la actualidad se considera que el medio ambiente
cumple tres funciones
transcendentales; fuente fundamental de recursos
necesarios para el proceso productivo; ofrece servicios
relacionados con el disfrute del medio ambiente como
la belleza natural, aire limpio, y
actúa como depósito de desechos y residuos
generados en las actividades de producción y consumo.

Desde un punto de vista económico existe la
necesidad de impulsar un desarrollo
sostenible que considere la satisfacción de las
necesidades de generaciones futuras, Este trabajo se
centra en los costos ambientales del sistema de contabilidad de
gestión ambiental, haciendo énfasis en la
identificación de los costos ambientales que las organizaciones
debieran considerar al incurrir en los mismos.

Es importante destacar también el rol del
contador y de la profesión contable en el análisis y evaluación de esta
problemática , donde el contador publico da importancia de
dedicar tiempo y
esfuerzo al análisis y reflexión acerca de las
cuestiones ambientales, proponiendo soluciones al
mismo, en el ambiento nacional como contabilidad ambiental o
contabilidad verde, y a nivel Microeconómico (empresas verdes),
como una rama derivada de la contabilidad ambiental,
proporcionando información detallada, clara, precisa y
razonable de los costos ambientales los cuales conocerse a la
hora de la toma de decisiones por los empresarios
considerándose un tema que resulta impostergable ante el
avance del nuevo milenio.

Justificación
Metodológica.

El propósito de esta investigación fue
definir los costos ambientales del sistema de contabilidad de
gestión ambiental de la empresa Valores ROA, C.A "Central
Azucarero Motatán", del Estado Trujillo. Para ello se
utilizaron instrumentos de investigación tales como:
observación directa, y entrevistas
semi-estructurada, contando con el apoyo obrero, técnico y
administrativo de la empresa, apoyo del personal de la
Alcaldía del Municipio Motatán, del Ambulatorio y
la comunidad en
general, los cuales preemitieron dar respuestas al problema
planteado.

La información obtenida a través de
instrumentos y técnicas
de investigación identificaron los distintos tipos de
costos ambientales: costos de inversión, costos legales,
costos por procesos, costos sociales.

Justificación Practica

El resultado de esta investigación logro cumplir
con el objetivo general de la investigación y aporto a la
empresa información valiosa sobre los costos ambientales
del sistema de contabilidad de gestión ambiental, puestos
que los mismos fueron claramente identificados y definidos, lo
que le proporciona a la empresa un instrumento de
información para el análisis y la variación
de los costos.

Asimismo, el trabajo de
Investigación que se desarrollo
proporciona información provechosa en el ámbito
académico para los estudiantes del Núcleo
Universitario "Rafael Rangel", porque ahora disponen de una
herramienta de estudio relacionada con la Contabilidad ambiental
y sirve de punto de referencia para futuras investigaciones,
desde los resultados que arroje la misma.

Delimitaciones

En el desarrollo del Proyecto de
Investigación se distinguieron dos tipos de
delimitaciones que se describen a continuación de tipo
conceptual se refiere a la falta de información debido a
problemas surgidos por escasas fuentes
bibliográficas las cuales se encuentran disperso en
diferentes sitios, las bibliotecas a
disposición no cuenta con suficiente material sobre le
tema y de tipo espacial porque al trabajar en Valores ROA, C.A
"Central Azucarero Motatán" se delimita solo una empresa
azucarera con sus características especificas y no un
estudio más complejo.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

Antecedentes de la
investigación

Toda investigación debe estar soportada por
estudios teóricos relacionados con el problema planteado
"Definir los costos ambientales del Sistema de Contabilidad de
Gestión ambiental" en la empresa Valores ROA, C.A "Central
Azucarero Motatán", esto es conveniente, porque existe un
campo del conocimiento
inexplorado para el investigador y mediante el descubrimiento del
elementos del pasado ayudan a efectuar un trabajo
metodológicamente sano.

A continuación se presenta una síntesis
de proyectos de
investigaciones o trabajos realizados sobre el tema, con el fin
de dar a conocer cómo ha sido tratado por diferentes
profesionales de Contaduría Pública e
investigadores del área, interesados por el tema del
cuidado ambiental, mediante un conglomeración de
investigaciones que reúne diversas opiniones y
conclusiones. Todo esto con el propósito de incentivar a
las organizaciones hacia el desarrollo
sustentable, de esta manera propiciar el aprovechamiento y
manejo adecuado del ambiente.

Según Dacmile, (1999) en su trabajo de grado
presentado ante la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado para optar al titulo de
Especialista en Auditoría titulado "
Diseño de un Programa de Auditoría Ambiental
Realizada por Contadores Públicos en Conjunción con
Especialistas en Ambiente en las Organizaciones"
concluye lo siguiente: El objeto del presente trabajo es realizar
el diseño
de un modelo de
programa de
auditoria ambiental realizada por contadores públicos, en
conjunción con especialistas en ambiente, para las
organizaciones, basados en normas y leyes ambientales
vigentes en Venezuela; el
cual, contribuirá con la protección del ambiente y
a mejorar el desempeño ambiental de las
organizaciones.

El documento del proyecto de investigación se
presenta en capítulos; asimismo, la propuesta o
diseño planteado, se espera sea implementado por las
empresas como la herramienta que permitirá verificar que
los sistemas de
gestión ambiental adoptados por la misma cumplen la
función
para la cual fueron creados y que se rija por las normas y
procedimientos
establecidos.

La investigación realizada por Dacmile aporta un
mecanismo teórico primordial para la investigación,
porque origina información sobre aspectos relacionados
sobre el tema como: Auditorias
ambientales y normativa ambiental que son indispensable para la
compresión del mismo.

Según Pérez, (2000) en su trabajo
presentado ante la Universidad Lisandro Alvarado
denominado
Análisis de los Costos de Implantar un Vinazoducto
para Reducir la Contaminación Ambiental Generado por la
Vinaza en el Grupo de Empresas Central Matilde C.A
Destilería Yaracuy, realiza el siguiente
razonamiento; el presente trabajo con la modalidad de campo y
estudio de proyecto, se orientó a analizar los
costos-beneficios para la implantación de un sistema de
distribución de la vinaza (vinazoducto) en
el Grupo de
Empresas Central Matilde, C.A. Destilería Yaracuy, ubicada
en Chivacoa Estado Yaracuy, con el fin de reducir el deterioro
ambiental generado por el agente contaminante denominado
vinaza.

El trabajo anterior, proporciona ideas sobre la
importancia que tienen para las empresas la incorporación
de la variables
ambientales a través del análisis de los costos-
beneficios de un sistema de distribución de vinazoducto,
un tema de permanente atención y análisis, tanto a leyes,
decretos y reglamentaciones provinciales así como a
estudios técnicos y económicos para solucionar los
problemas generados por la industria
azucarera en el medio ambiente.

Según Echaray, (2001) en su trabajo de grado para
optar al titulo de Licenciatura presentado ante la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado denominado "Propuesta
de un Plan de Cuentas Ambientales para las Empresas del Sector
Privado Venezolano Año 2001" expuso las
siguientes conclusiones: La presente investigación
netamente documental y bibliográfica, tiene como objetivo
primordial presentar un proyecto basado en un Plan de Cuentas
Ambientales para el Sector Privado Venezolano a fin de
proporcionarle a éste tipo de entes económicos la
facilidad de trasladar la información
económico-ambiental a sus estados
financieros. En el presente trabajo de investigación
se presenta un modelo de un plan de cuentas ambientales para las
empresas privadas, donde se detalla su denominación,
descripción y tratamiento contable. El
mismo está sujeto a modificaciones para su mejoramiento y
que represente el punto de partida para posteriores
investigaciones referentes a la materia.

La propuesta del Plan de Cuentas Ambientales presentada
en esta investigación, permitirá considerar las
cuentas y subcuentas contables necesarias y suficientes para
imputar los costos ambientales generados por la Empresa Valores
ROA, C.A "Central Azucarero Motatán", constituye un amplio
marco contable que permite elaborar datos
económicos necesarios para identificar todas las acciones que
inciden tanto en el comportamiento
cuantitativo como cualitativo de los diferentes costos
ambientales presentes en el sector.

Según Brito, (2002) autor del tema de
investigación presentado ante la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, titulado "Presentación
Contable de los Costos Ambientales en los Estados Financieros en
la Industria Petrolera. Caso de Estudio Refinería Las
Piedras. Estado Carabobo" expone el trabajo que estudia la
contabilización de los costos ambientales en los que
incurre una industria petrolera (Refinería las Piedras,
Estado Carabobo), más en específico, se refiere a
la presentación contable de las partidas que deben incluir
dichos costos. Para ello ha sido preciso revisar los fundamentos
teóricos y jurídicos que rigen la gestión
ambiental en la empresa mencionada. Seguidamente, se han
observado estudios financieros de empresas afines a modo de
enriquecer la consecución de la
investigación.

La investigación desarrollada por este autor
proporcionará un análisis de los fundamentos
teóricos y jurídicos que rigen la gestión
ambiental empresarial, así como un estudio de la
contabilización de los costos ambientales y la
presentación contable de las partidas que deben incurrir
dichos costos. Esta propuesta permitirá vincular los
costos ambientales generados en la empresa Valores ROA, C.A
"Central Azucarero Motatán", con sus estados
financieros.

Quevedo, (2002) presentó una tesis de grado
ante la Universidad Nacional Abierta (UNA) Extensión
Trujillo, titulada "Incorporación de la Variable Ambiental
en los Costos de
Producción del Central Cafetalero Flor de Patria",
estudiando el problema que vive la humanidad por el deterioro del
medio ambiente, donde se hace necesario contar con
investigaciones acerca del impacto ocasionado en el ambiente por
las empresas durante la fabricación de sus productos;
así como también relacionarse con el nuevo paradigma
ambiental que busca fortalecer la armonía existente entre
la Contabilidad Tradicional y la Ambiental, reflejando los costos
ambientales generados por la prevención de la
contaminación del ambiente y el resguardo de los
recursos
naturales, de tal manera que permita incluirlos en la
información financiera de las empresas, al igual que
mejorar la calidad de
vida de generaciones existentes y futuras. Esta
investigación sirve como punto de partida para adecuar los
procesos en resguardo del medioambiente y así obtener las
certificaciones de calidad NORVEN,
ISO 9000 e
ISO 14000,
así como también presentar Estados Financieros
reales.

Para obtener los datos, además de la
revisión bibliohemerográfica, se realizaron
entrevistas y visitas de campo, y una vez analizados estos datos
se construyeron una matriz
interactiva donde se ubicaron los diferentes impactos ocasionados
durante las etapas de producción del café
molido, emitiendo como resultados, que la empresa si presenta
contaminación del ambiente y de los
trabajadores, pero en niveles mínimos, pero tienen
disposición de invertir en proyectos que incluyan la
prevención de la contaminación, al igual que
implementar un sistema de cuentas referidas a los costos
ambientales en su estructura
financiera; de esta forma la empresa pretende cumplir con los
estándares nacionales e internacionales para las
certificaciones sobre calidad del producto y
resguardo al medio ambiente.

La presente investigación permite desarrollar una
metodología para determinar el impacto de
los costos ambientales en el proceso productivo de las empresas.
Esta metodología será aplicada en el desarrollo de
la determinación de los costos ambientales dela empresa
Valores ROA, C.A "Central Azucarero Motatán" , para
posteriormente definir los costos ambientales por proceso que se
generan en la misma.

Godoy y otros, (2003) presentaron ante facultad de
ciencias
económicas administrativas y gerenciales de la Universidad
Valle del Momboy para optar al titulo Licenciatura en
Contaduría Pública el trabajo de
investigación titulado "Sistema de contabilidad de
gestión de las empresas aguas debajo de la presa de
agua viva del
Estado Trujillo. Caso: Extracción material granular no
metálico" logrando llegar a las siguientes
determinaciones: Dado el aumento de la preocupación en
casi todo el mundo por los aspectos económicos del
ambiente, la mayoría de los entes públicos y
privados están tras la búsqueda de acciones que
puedan contrarrestar los estragos que se generan por la
explotación no controlada de los recursos naturales. Es
aquí donde todas las disciplinas del conocimiento
científico plantean como objetivo común
soluciones que logren mitigar en parte el daño
producido al ambiente.En consecuencia, la Contaduría
Pública asume el reto que plantea esta nueva era del
conocimiento y la contabilidad destaca su importancia como
herramienta para medir los fenómenos económicos y
la utilidad para la
toma de decisiones de los individuos. Bajo este enfoque la
Contabilidad Ambiental toma una gran relevancia, dado que
coadyuva a establecer el grado de impacto ambiental
que producen las empresas y los instrumentos para su
regulación y control.

Por ello, se hace necesario definir los
parámetros que brinden toda la información
pertinente, viable y relevante para su estructuración
dentro del ámbito contable. En este sentido, se
establecieron los criterios para definir un Sistema de
Contabilidad de Gestión Ambiental en las Empresas ubicadas
Aguas Debajo de la Presa de Agua Viva del Estado Trujillo, para
la extracción de material granular no metálico, con
la finalidad de describir elementos que deben ser considerados
para la preservación del recurso natural y reclasificar e
incluir cuentas
contables ambientales, así como el establecimiento de
políticas de actuación en este
campo.

La metodología utilizada en esta
investigación fue de tipo descriptivo, utilizándose
técnicas de observación y análisis
documental para el estudio de las sietes empresas que producen
este tipo de material en la zona. De acuerdo con los resultados
obtenidos se fijo la naturaleza del
sistema considerando la reconsideración del marco
conceptual, aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, ciclo de vida
del recurso natural, determinación del valor
económico total del recurso natural, análisis de la
afectación ambiental, inclusión de los costos
ambientales e incorporación de los pasivos ambientales y
otras cuentas. Esto permitió sentar las bases para definir
el Sistema de Contabilidad de Gestión Ambiental a
través de indicadores de
modo que permita a estas empresas presentar la información
ambiental en concordancia con la información
financiera.

Esta tesis
relaciona la importancia que tiene la Contaduría Publica,
sobre la necesidad de definir nuevos sistemas debido a la
necesidad de informar a la empresa de las repercusiones que tiene
el sistema de gestión ambiental en la vida útil de
la empresa.

Gil, (2003) publicó una articulo titulado "la
Contabilidad de gestión en los paradigmas de
administración medioambiental" el autor
expone lo siguiente la Contabilidad de Gestión abarca un
campo de contenido multidimensional: las operaciones
artificiales (de decisión) sobre la realidad
económica, financiera y patrimonial se encuentran
ampliadas al medio ambiente, a la sociedad, a la
tecnología
y a las concentraciones económicas, entre otras. En este
trabajo se impulsa la concepción que el medio ambiente es
parte nuclear de esa multidimensión y que la
gestión empresaria se desarrolla en un marco
ecológico que determina el estilo decisorio.

Esta circunstancia potencia, en
nuestro entender, la instalación de modelos de
Contabilidad de Gestión que posibiliten captar,
cuantificar y revelar específicamente el amplio contenido
de las implicancias medioambientales de la gestión
empresarial, para que su adecuada información permita
mejorar la calidad de los procesos decisorios y ampliar las bases
de la interpretación de la realidad.

La estrategia de
investigación parte del análisis de la
vinculación entre el objeto y campo de la Contabilidad de
Gestión (en el que se incluye la contabilidad de
costos) y el estado
actual de los paradigmas de administración ambiental en competencia. Se
efectúa una breve introducción a la aproximación del
rol de la Contabilidad de Gestión en cada uno de esos
modelos, a fin de poder aportar
una expectativa de consideración futura del
tema.

Se desprende como consecuencia que, el paradigma
condiciona la necesidad operativa de implementar sistemas de
gestión ambiental (SGA) en las organizaciones (los que
adoptan sólo contenido formal). No obstante, la
incorporación al SGA de la contabilidad ambiental, se
plantea como estadio imprescindible para mejorar las cualidades
de la información útil para los procesos
decisorios, tanto como para permitir un efectivo desarrollo del
conocimiento en Contabilidad.

Bases Teóricas

Después de planteado el problema y la pregunta de
investigación, así como, definido los objetivos y
evaluada la relevancia y factibilidad del
estudio, se procede a sustentar teóricamente el estudio.
EL marco
teórico comprende la revisión de literatura y la adopción
de una teoría
o desarrollo de una perspectiva teórica. Ello implica,
analizar y exponer los enfoques teóricos que se consideren
válidos para sustentar la investigación.

La contabilidad y el Medio Ambiente

Scavone y otros, (2002) expresan las empresas publican
muy pocos datos medioambientales ya que no existe ninguna
guía a seguir en estos temas. Las causas que suelen dar
para limitar la información medioambiental
(fundamentalmente datos sobre contingencias), son que el empleo de los
datos se puede utilizar en contra de la empresa, sobre todo en un
pleito, la mala imagen que puede
dar ante los consumidores que puedan rechazar la actitud de la
empresa, la presión de
los grupos
ecologistas que a través de estos datos ataquen y realicen
campañas contra la empresa, la posibilidad de que parte de
esta información pueda afectar el valor de activos ante una
posible venta.

Considerando la relevancia que la situación
medioambiental ha ido adquiriendo para las empresas, y tras haber
planteado la problemática y las posibles soluciones
vinculadas a esta, las empresas deben reflejar estos efectos en
sus estados contables, aunque argumenten distintas causas para no
hacerlo, ya que la información contenida en la
contabilidad, es algo que no solo interesa a los accionistas,
sino también a todos aquellos que se mueven en el entorno
de la empresa.

Producción efectiva significa maximizar las
"salidas para un nivel dado de "entradas", o minimizar las
"entradas" para un nivel dado de "salidas". Las empresas que
producen consistentemente en forma eficiente, crean una ventaja
competitiva sobre las otras empresas. Un elemento crítico
de producción eficiente es la profunda y permanente
medición de las entradas y de las
salidas.

Al respecto Bravo, (1997) considera el frecuente y
repetido axioma ¨lo que se mide se administra ¨ nunca ha
sido tan verdadero. Sin información profunda de los
costos, son difíciles de valuar adecuadamente los
beneficios o utilidad derivados. Los sistemas de Contabilidad de
Gestión son los indicados para proveer información
requerida para la toma de decisiones.
La problemática medioambiental es la consecuencia de una
crisis
ecológica que no se ha podido detener, ni
controlar.

La degradación ambiental, ahora más que
nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana.
Incluso algunos científicos han llegado a hacer pronósticos apocalípticos si no se
hace nada para revertir esta situación. Esto ha llevado al
hombre a
reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora
es su mayor desafío "la sobrevivencia".

La preservación y conservación de la
biosfera, la
ampliación de la percepción
de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el
nuevo concepto de
desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual
posición que se ha constituido como respuesta a la
problemática medioambiental.

Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente
revisión de conceptos e ideas, es el surgimiento de un
nuevo modelo para los sistemas de
información, ya que éstos deberán
permitir reflejar adecuadamente la situación o contexto
informativo para el análisis y evaluación desde la
nueva perspectiva concebida, en función de los ahora
diferentes requerimientos de información relevantes para
el usuario.

Una buena demostración de esta nueva perspectiva,
se da en la franca decadencia del pensamiento
que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo,
renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecología lo
está probando, no genera necesariamente calidad de
vida.

Contabilidad Ambiental.

• El reconocimiento y revelación de los efectos
  medioambientales negativos en la práctica contable
  convencional.
• La identificación separada de los costos e
  ingresos
  afines al medio ambiente dentro de los sistemas
  contables convencionales.
• La toma de acciones para crear iniciativas en orden
  de considerar los efectos medioambientales existentes en la
  práctica contable convencional
• El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y
  valorar; para cumplir con propósitos internos y
  externos.
• El desarrollo de nuevos sistemas contables
  financieros y no financieros, sistemas de información y
  de control para aprovechar beneficios medioambientales de las
  decisiones administrativas

Tipos de Contabilidad Ambiental

Bravo, (1997) considerar los tipos de Contabilidad
Medioambiental, que corresponde a una clasificación que
aparece en un documento de la "Enviromental Protection Agency" de
Estados
Unidos:

• Contabilidad Nacional: Es una medida
  macroeconómica. El término Contabilidad
  Medioambiental está referido a la Economía Nacional.
  Por ejemplo: El término Contabilidad Medioambiental
  puede ser usado en unidades físicas o monetarias de
  acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nación sean renovables o no renovables.
  En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido
  denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".
• Contabilidad Financiera: Relacionado con la
  preparación de los estados financieros que están
  basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards Board
  (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP).
  La Contabilidad Medioambiental en este contexto está
  referida a la estimación e información de las
  responsabilidades ambientales y los costos desde un punto de
  vista financiero.
• Contabilidad Gerencial: Es el proceso de
  identificación, recolección y análisis de
  información, principalmente para propósitos
  internos. Está dirigido a la
  administración de los costos, en especial para tener
  en cuenta en las decisiones administrativa en el ámbito
  de la producción y otros

Así podemos determinar que existen tres posibles
contextos donde se aplica el término de Contabilidad
Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional,
abarcando aspectos macroeconómicos y los otros dos
relacionados más con la realidad microeconómica,
con la unidad empresarial, que es la que nos interesa.

Contabilidad Financiera Tradicional Vs Contabilidad
Ambiental.

Bravo, (1997) expone La contabilidad
financiera tradicional mide resultados financieros a partir
del consumo humano de recursos de capital. La
contabilidad ambiental orientada a las medidas de
protección al medio ambiente, pretende medir todos los
recursos de capital natural comprometidos en el proceso
productivo. En el caso de la gestión de la empresa, es
conveniente que el inicio de la aplicación de criterios de
contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:

• La empresa debe establecer políticas en cuanto
  a la protección del medio ambiente.
• Confeccionar planes y diseñar estructuras
  para tales políticas en acciones.
• Establecer criterios de cuantificación y
  medición, cuando corresponda.
• Crear una acción gerencial, con gestión y
  supervisión de los resultados
  alcanzados.
• Mantener permanentemente informados a los
  propietarios, al gobierno y la
  comunidad, de los logros alcanzados.

Necesidad de La Contabilidad
Ambiental

Anteriormente, las empresas no contemplaban en su
contabilidad los costos ambientales que generaban. Las nuevas
leyes ambientales y la presión de las Organizaciones No
Gubernamentales y de los organismos de crédito
internacionales han modificado esta actitud, y han llevado a las
empresas a prestar atención a esos costos.

Muchos costos ambientales se encuentran ocultos en
cuentas de gastos generales. En la medida en que las empresas
identifiquen estos costos por separado, tendrán la
posibilidad de analizar las ventajas financieras de aplicar
prácticas que prevengan la polución.

Estas prácticas se denominan "P2" e incluyen
cambios en el diseño de los productos, sustitución
de materias primas, rediseño de procesos y mejoras en las
prácticas operativas. Asimismo, al quitar los costos
ambientales de gastos generales y asignarlos a cuentas
específicas, la empresa puede motivar a sus gerentes y
empleados a encontrar alternativas de producción que
prevengan la polución. El lema es "uno administrar aquello
que ve".

Desafíos de la Contabilidad
Ambiental

Bravo, (1997) "Los desafíos que la contabilidad
ambiental tiene por adelante son: Mejorar el nivel de comunicación; Mejorar las normas de
registro y
gerenciamiento contable; Mejorar la contribución contable
a las prácticas de administración del asunto
ambiental en la empresa y por último; descontaminar los
balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan ser
mensurados y registrados.

Sistemas contables y reconocimiento de costos
ambientales

Scavone y otros, (2002) consideran las empresas deben
diseñar sistemas de información, que les permita
recopilar, elaborar y distribuir información relacionada
con situaciones que se presentan regularmente, tales como,
emisiones de residuos, emisiones de gases, vertido
de líquidos, etc.; y desarrollar también un sistema
que les brinde soporte para decisiones relacionadas con accidentes o
hechos extraordinarios.

De esta forma la contabilidad patrimonial o financiera,
reflejará a través de los Estados Contables
Básicos información vinculada con los bienes,
derechos y
obligaciones
relacionadas con la protección medioambiental, así
como los gastos e ingresos derivados de la gestión
ambiental.

Por otro lado, la contabilidad de gestión,
brindará información para la toma de decisiones
tanto tácticas como operativas, reflejando
información sobre los costos relativos a la
protección del medio ambiente, los resultados relacionados
con la gestión, aquellos vinculados con los impactos
ambientales, entre otros.

Costos ambientales

Las siguientes son algunas de las definiciones de estos
costos:

• En la actualidad las empresas comienzan a
  considerar la variable ambiental en su proceso de toma de
  decisiones, implantando medidas que prevengan el impacto
  ambiental de sus actividades o que corrijan los daños
  generados. De este modo, la empresa está soportando un
  costo
  derivado de su interacción con el medioambiente, lo
  que se denomina costo medio-ambiental ( Priego,
  2000).
• La medida y la valoración del esfuerzo por
  la aplicación racional de los factores medio
  ambientales de cara a la obtención de un producto, un
  trabajo o un servicio
  (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas,
  1996).
• Actividades llevadas a cabo voluntariamente, como
  así también las requeridas por contrato o
  por leyes y regulaciones ambientales; para prevenir,
  disminuir o remediar el daño causado al medio
  ambiente, relacionado tanto con la conservación de
  recursos renovables como no renovables (García y
  otros, 1998).

El costo medioambiental representa la medida y
valoración del consumo o sacrificio realizado o previsto
por la aplicación racional de los factores
medioambientales productivos de cara a la obtención de un
producto, trabajo o servicio. De lo anterior, pues, se deriva en
relación con los costos medioambientales:
 

• La necesidad de establecer unos criterios de medida y
  valoración, que serán específicos en cada
  caso.
• Que se haya realizado un sacrificio económico
  vinculado directamente con los recursos naturales o con las
  actividades económicas de prevención de la
  contaminación, descontaminación y/o
  restauración del entorno natural.
• Que dicho sacrificio sirva para algo, es decir, que
  genere un valor añadido y/o evite despilfarros, o
  mayores consumos. 

Como se puede observar, el impacto medioambiental en la
Contabilidad de Gestión implicará el reflejo de los
costos medioambientales, en todas y cada una de las operaciones
empresariales, siendo de gran trascendencia en la adopción
de decisiones, tanto estratégicas como tácticas y
operativas.

Costos Ambientales son un parámetro que permite
medir el daño medioambiental causado por un producto,
actividad o proceso es la estimación del costo global que
supone la mitigación de todos los daños ambientales
que éste haya podido ocasionar.

El modo más adecuado de llevar a cabo este tipo
de evaluaciones es mediante la estimación del costo
externo siguiendo una metodología conocida como: Impact
Pathway Analysis (IPA), la cual ha sido desarrollada dentro de un
proyecto de investigación financiado por la Unión
Europea, conocido como: .

Dentro del proyecto europeo ExternE se ha
llevado a cabo el desarrollo de una aplicación informática la cual facilita la
estimación de estos costos ambientales externos y
además permite establecer comparaciones entre éstos
y los costos ambientales internos, es decir, aquellos gastos de
inversión y de operación necesarios para reducir
las emisiones que causan los daños. Este tipo de
comparaciones se conocen como análisis de
costo-beneficio.

El Impact Pathway Analysis (IPA) hasta la fecha ha sido
sólo desarrollado para emisiones al aire. Actualmente el
grupo trabaja en la adaptación de la metodología
del Impact Pathway Analysis (IPA) al transporte
multimedia de
metales y
dioxinas y en su aplicación a emisiones
subterráneas.

Naturaleza de los Costos Ambientales

Las empresas incurren en costos ambientales por tres
motivos distintos: legales, sociales y de mercado. Los
legales derivan de las normas ambientales emitidas por los entes
de control. Los sociales y culturales derivan de las expectativas
de la sociedad y la cultura en la
que opera la empresa. Los de mercado derivan de la presión
que ejercen los consumidores al preferir productos que cumplen
con normas ambientales, por ejemplo el etiquetado,
(C.P.C.E.C.A.B.A, 2002)

Los costos sociales de una actividad incluyen el valor
de todos los recursos utilizados en ella. A algunos de estos
recursos seda un precio
determinado, y a otros no. Los recursos para los que no se fija
precio se llaman externalidades. Los costos sociales son la suma
de los costos de estas externalidades y los recursos a los que se
ha asignado un precio.

Todos los costos en conjunto. Los costos totales a la
sociedad se componen de costos externos y de costos privados, que
juntos se denominan costos sociales.

Tipos de Costos Ambientales

Los costos legales son los obligatorios. Los costos
culturales y los de mercado son voluntarios. Tanto los costos
obligatorios como los voluntarios generan actividades
relacionadas con el medio ambiente. Dichas actividades se
clasifican en cuatro tipos: prevención, evaluación,
control y fracasos. ( C.P.C.E.C.A.B.A, 2002).

Los costos de prevención, son aquellos destinados
a eliminar potenciales causas de impactos ambientales negativos.
Por ejemplo el rediseño de procesos o la
sustitución de materiales.

Los costos de evaluación, son los dirigidos a
medir y monitorear las fuentes potenciales de daños
ambientales. Por ejemplo auditorias ambientales,
información por suministrar a los entes de control,
monitoreo de emisiones.

Los costos de control, son aquellos encaminados a
contener sustancias peligrosas que son utilizadas o producidas.
Por ejemplo, plantas de
tratamiento o tanques reforzados para almacenar productos
químicos.

Los costos de fracasos, son los destinados a remediar
los daños ambientales que son ocasionados.

Escala y Alcance de los Costos
Ambientales

La contabilidad ambiental se puede aplicar a diferentes
niveles de escala y alcance.
La escala puede ser un proceso, sistema, producto, planta,
región geográfica o la empresa toda. En cuanto al
alcance, puede considerar sólo los costos internos o
también puede incluir los costos sociales. Los costos
internos solo impactan en el resultado contable de la empresa.
Los costos sociales afectan a los individuos y a la sociedad, y
al medio ambiente externos a la empresa. Los costos sociales son
también denominados externalidades. Su valuación es
difícil y controvertida, y existen dos enfoques
básicos.( C.P.C.E.C.A.B.A, 2002)

El enfoque del costo del control emplea el costo de la
gestión ambiental, abatimiento y pasivo como
aproximaciones del valor monetario del daño
real.

El enfoque del costo del daño utiliza el valor de
la pérdida de uso para estimar el valor del daño.
El segundo enfoque utiliza técnicas que buscan inferir el
precio que la sociedad estaría dispuesta a pagar para
preservar el medio

Niveles de costos medioambientales

• Costos Normales o de Explotación: se
  encuentran asociados directamente con los productos y se usan
  como base de asignación de la mano de obra directa en
  los costos de producción. (C.P.C.E.C.A.B.A,
  2002)
• Costos Ocultos: son costos que normalmente
  no aparecen incluidos en la contabilidad financiera de la
  empresa, y pueden ser costos de información,
  preparación, notificación.
• Costos Intangibles: Están asociados
  directamente con la demanda de
  productos que poseen una calidad desde el punto de vista
  ambiental.
• Costos de Responsabilidad: comprenden todas las
  multas y sanciones aplicadas al no cumplir con la normativa
  ambiental existente.

Contexto Microeconómico de los Costos
ambientales

Scavone, (2002) señala en este contexto la
Contabilidad Financiera permite que las empresas preparen
reportes financieros para ser utilizados por los inversores,
prestamistas y otros usuarios. A través de reportes
trimestrales y anuales, se puede dar publicidad sobre
la situación financiera y el rendimiento de las
compañías, de acuerdo a las normas Contables
vigentes.

La Contabilidad Ambiental en este contexto, se refiere a
la estimación y el reporte público de los pasivos
ambientales y los costos ambientales financieramente
materiales.

La Contabilidad de Gestión permite la
identificación, recolección y análisis de
información, principalmente con propósitos
internos. Una de los objetivos claves de la Contabilidad de
Gestión, es respaldar las decisiones gerenciales con
vistas al futuro.

La Contabilidad de Gestión, puede incluir
información de costos, niveles de producción,
inventarios y
rezagos, y otros aspectos vitales del negocio.

La información recolectada bajo un Sistema
contable de administración gerencial, se utiliza para
planear, evaluar, y controlar en formas diversas:

• Planear y dirigir la atención de la
  administración.
• Informar decisiones tales como compra (por ej. hacer
  vs comprar), inversiones de capital, costoar y valuar
  productos, administración del riesgo,
  diseño de productos/procesos, estrategias
  conformadas, etc.
• Controlar y motivar los comportamientos en orden de
  mejorar los resultados del negocio.

Mientras que la Contabilidad Financiera, se basa en
Normas contables vigentes, las prácticas de la
Contabilidad de Gestión, así como sus sistemas, van
variando según las necesidades del negocio al cual sirven.
Algunos negocios
tienen sistemas sencillos, mientras que otros, tienen sistemas
más elaborados. Así como la Contabilidad de
Gestión al tratar las decisiones del negocio, se refiere
al uso, por parte de los administradores de la empresa, de un
conjunto de costos externos, y al rendimiento de la
información; el aporte que realiza la Contabilidad
Ambiental, se refiere al uso de información sobre costos
ambientales, y sobre el rendimiento de las operaciones y
decisiones del negocio.

El Valor Económico Total y la Toma de
Decisiones

Si se quiere medir el daño al medio ambiente, por
ejemplo en un proyecto de desarrollo, se debe calcular el valor
económico total (VET) perdido por causa del desarrollo. La
comparación relevante que hay que hacer al analizar una
decisión sobre un proyecto de desarrollo es el costo del
proyecto, su beneficio y el valor económico
total.

Valoración Directa e
Indirecta

La primera considera las ganancias ambientales: un
paisaje mejorado, mejores niveles de calidad de agua o del aire,
etc.; y trata de medir directamente su valor monetario; esto se
puede hacer buscando un mercado sustitutivo o por medio de
técnicas experimentales. Los procedimientos indirectos
calculan una relación de dosis-respuesta entre la
contaminación y algún efecto; sólo entonces
hay alguna medida de la preferencia para el efecto aplicado,
ejemplo, el efecto de la contaminación sobre los sistemas
acuáticos.

En síntesis, la valoración directa usa un
mercado sustitutivo e intenta explicar el hecho de cómo
ciertos beneficios o costos ambientales son atribuidos a factores
de producción. La segunda, busca obtener la
valoración a partir de la realidad expresada por las
personas, mediante la aplicación de encuestas.

Son variados los aspectos a considerar al momento de
valorar económicamente el agua,
existe un método
basado en determinar el valor económico del agua de la
sumatoria entre el valor de uso y el valor de no uso. Donde el
valor de uso está compuesto por la sumatoria del valor de
uso directo, valor de uso indirecto y valor de uso potencial.
Así mismo, este autor sostiene que los recursos naturales
tienen un valor o proporcionan beneficios siempre y cuando los
usuarios paguen por él.

La Contabilidad de Gestión
Ambiental

Graciela M. Scavone (2002) es la herramienta
principal para suministrar los datos completos y exactos que se
necesitan para tomar decisiones además pone en
práctica iniciativas ambientales maximizando ganancias a
través de la eficiencia
productiva.

Principales aspectos de la Contabilidad de
Gestión Ambiental

• Se enfoca hacia los costos internos de la empresa (
  no incluye costos hacia la comunidad o hacia el
  ambiente).
• Pone énfasis especial en los costos
  relacionados con el ambiente (el valor de las pérdidas
  originadas en insumos desechados y los costos de
  administración de desechos)
• Considera no sólo la información sobre
  costos, sino también información sobre cantidad,
  flujos y disposición de materiales y
  energía.
• La información que brinda es valorada por
  diferentes tipos de actividades de administración y
  decisión, y es particularmente útil para la
  administración ambiental.
• El principal uso de la información provista
  por la contabilidad de Gestión ambiental es la
  administración interna y la toma de decisiones, pero se
  está incrementando su uso en los informes
  contables de uso externo y en los reportes ambientales
  anuales.

Razones que justifican la aplicación de
contabilidad de gestión ambiental

• La necesidad de mejora de eficiencia en operaciones
  y materiales, dirigidas por un mercado
  global competitivo.
• Incrementos en los costos de materias primas,
  administración de desechos, cumplimiento con la
  regulación y pasivos potenciales.
• Presión creciente sobre las empresas para
  mejorar el desempeño ambiental .
• La limitación de los enfoques convencionales
  de la contabilidad en relación a la
  administración de la eficiencia y de los costos
  relacionados con el ambiente

Beneficios potenciales de la Contabilidad de
Gestión ambiental

• Identificación, Seguimiento y
  administración más exacta de insumos,
  energía y desechos.
• Mejor identificación y estimación de
  los beneficios financieros y para el negocio de las
  actividades de administración ambiental.
• Mejor medición e informe
  ambiental y de desempeño financiero, resultante en
  mejora de la imagen
  corporativa en relación con los clientes,
  los inversores, las instituciones financieras, los empleados, las
  comunidades, las organizaciones ambientales, y el
  gobierno.
• El enfoque de la contabilidad de gestión
  ambiental esta dirigido no solamente a mejorar las decisiones
  de administración ambiental, sino a la mejor toma de
  decisiones en general.

Actividades de administración que se
benefician con la Contabilidad de gestión
ambiental

• Asignación de costos.
• Administración de costos.
• Planificación de producción e
  inventarios.
• Estimaciones de inversión.
• Evaluación del desempeño y
  comparación con otras empresas del sector
• Diseño de productos y servicios.
• Combinación de productos y
  servicios.
• Determinación de precios de
  productos y servicios.
• Compras.
• Administración de la cadena de
  suministros

Diferentes enfoques de la Contabilidad de
Gestión ambiental

Puede beneficiar tanto a organizaciones pequeñas
como grandes, de varios sectores, incluyendo extractivos,
industriales y de servicios. a contabilidad de gestión
ambiental está siendo implementada en muchos países
del mundo incluyendo Argentina, Australia, Austria,
Canadá, Colombia,
República Checa, Dinamarca, Egipto,
Finlandia, Alemania,
Italia, Japón,
República de Corea, Holanda, Filipinas, Portugal, Reino
Unido, Estados Unidos de América, Suecia, Tanzania, Zimbabwe, y
muchos otros.

Las empresas que desean enfocarse en la mejora en
eficiencia de los procesos necesita preparar mapas de flujo de
materiales y energía y recolectar datos de costos de una
variedad de recursos incluyendo, Las empresas que deseen primero
realizar una evaluación amplia de los costos ambientales,
antes de proceder a un análisis de mayor detalle delos
costos ambientales, pueden extraer datos relevantes de las
cuentas de ganancias y pérdidas.

Existen empresas que eligen su enfoque en función
de los recursos disponibles y de la experiencia que tenga con la
contabilidad de gestión ambiental. (por ejemplo una
empresa que nuca haya implementado oque tenga recursos limitados
tendría que elegir un caso de aplicación de menor
escala, y luego de que los beneficios de la aplicación de
la CGA queden demostrado, puede avanzar con un proyecto
más complejo)La elección del enfoque
dependerá parcialmente del sistema de contabilidad
existente en la
organización, del sistema administrativo, y dela
información con que se cuente, lo que puede ser mejorado
por la CGA.

Sistema de Gestión
Ambiental

Martínez, (2003) define al Sistema de
Gestión Ambiental como un proceso cíclico de
planificación, implantación,
revisión y mejora de los procedimientos y acciones que
lleva a cabo una organización para realizar su actividad
garantizando el cumplimiento de sus objetivos
ambientales.

Según la FIMCP, (2003) el sistema de
gestión ambiental es la parte del sistema global de la
organización la cual incluye la estructura
organizacional, las actividades de planificación, las
responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los
procesos y los recursos para desarrollar, implantar, alcanzar,
analizar críticamente y mantener su política
ambiental.

Los Sistemas de Gestión Ambiental (SGA) permiten
incorporar el medio ambiente a la gestión general de la
empresa, dándole un valor estratégico y de ventaja
competitiva. Un Sistema de Gestión Ambiental dota a la
empresa de una herramienta de trabajo para sistematizar las
buenas prácticas realizadas hasta el momento y asegurar su
mejora paulatina. Se trata de un plan
estratégico que, de acuerdo con la política
ambiental de la empresa, determina los objetivos y metas a corto,
medio y largo plazo y coordina los recursos
humanos, técnicos y económicos necesarios para
su consecución. http://www.randagroup.es/

Implantación de los sistemas de
información medioambiental y su utilización como
control de los sistemas de gestión medio
ambiental

Scavone, (1999) explica el concepto de Sistemas de
Gestión Ambiental aparece en los años setenta, pero
recién en 1986 cuando la Cámara Internacional de
Comercio,
publica la versión definitiva de un documento denominado
¨Environmental Guidelines for World Industry¨, se hace
una llamada para la creación de un comité encargado
de establecer requerimientos medioambientales para las empresas
industriales contaminantes, y se definen las bases y protocolos
necesarios para la creación de sistemas de gestión
que considera el entorno natural y el medio ambiente.

A partir de este documento, la misma organización
publica en 1991 un documento titulado ¨Guide to Effective
Environmental Auditing¨, donde se desarrolla la necesidad de
sistemas de
control y comprobación de los sistemas de
gestión anteriores.

Un Sistema de Gestión Ambiental se debe
implementar en el momento en el que la empresa sienta la
necesidad de su implantación, por cuánto la
dirección debe estar completamente
comprometida con dicha necesidad, transmitiéndole entonces
al resto de la organización.

En una fase inicial la creación de un Sistema de
Gestión Ambiental aumentará los costos de la
empresa y por tanto de los productos ¨ecológicos¨,
pero en etapas posteriores, estos costos se verán
superados por unos mayores ingresos y un incremento de la
competitividad
de la empresa.

Los mayores costos en los que se incurrirá
será a través de los costos de implantación
y control, amortización de las nuevas
tecnologías, mayores gastos del personal involucrado,
etc.

Estos costos deberán compensarse con los ingresos
que se puedan obtener por subvenciones y ayudas de tipo
público, venta de los residuos o subproductos, mejora de
la imagen de la empresa y de los productos o servicios,
aparición de nuevas líneas de producto que puedan
satisfacer las necesidades de los consumidores, ahorros en los
consumos, menores gastos por sanciones, seguros e
indemnizaciones, etc.

Para la implementación de un Sistema de
Gestión Ambiental, se deben identificar las áreas
en las que deberán centrarse la aplicación del
sistema, nombrar a un responsable de la implantación del
mismo, quien deberá recibir todo el apoyo de la
dirección, siendo esta última la encargada de
garantizarle la participación de todos los niveles, entre
otros.

El responsable de la implantación del sistema
tiene ante si un trabajo arduo y duro para el que necesita, como
requisito imprescindible, el
conocimiento absoluto de la estructura de la empresa tanto a
niveles técnicos como administrativos, ya que los cambios
que producirá serán muy importantes para la
producción y también para los centros
administrativos de la empresa.

Scavone, (1999) expone la gestión del medio
ambiente tiene dos áreas de aplicación
básicas:

• Un área preventiva: las Evaluaciones de
  Impacto Ambiental constituyen una herramienta
  eficaz.
• Un área correctiva: las Auditorias Ambientales
  conforman la metodología de análisis y
  acción para subsanar los problemas
  existentes.

Un sistema de gestión ambiental se debe efectuar
en el momento en el que la empresa sienta la necesidad de su
implantación, por cuánto la dirección debe
estar plenamente comprometida con dicha necesidad,
traspasándole en tal caso al resto de la
organización.

En una fase inicial la creación de un sistema de
gestión ambiental aumentará los costos de la
empresa y por tanto de los productos ¨ecológicos¨,
pero en etapas posteriores, estos costos se verán
superados por unos mayores ingresos y un incremento de la
competitividad de la empresa.

Los mayores costos en los que se incurrirá
será a través de los costos de implantación
y control, amortización de las nuevas tecnologías,
mayores gastos del personal involucrado.

Estos costos deberán compensarse con los ingresos
que se puedan obtener por subvenciones y ayudas de tipo
público, venta de los residuos o subproductos, mejora de
la imagen de la empresa y de los productos o servicios,
aparición de nuevas líneas de producto que puedan
satisfacer las necesidades de los consumidores, ahorros en los
consumos, menores gastos por sanciones, seguros e
indemnizaciones.

Para la implementación de un Sistema de
Gestión Ambiental, se deben identificar las áreas
en las que deberán centrarse la aplicación del
sistema, nombrar a un responsable de la implantación del
mismo, quien deberá recibir todo el apoyo de la
dirección, siendo esta última la encargada de
garantizarle la participación de todos los
niveles.

El responsable de la implantación del sistema
tiene ante si un trabajo arduo y duro para el que necesita, como
requisito imprescindible, el conocimiento absoluto de la
estructura de la empresa tanto a niveles técnicos como
administrativos, ya que los cambios que producirá
serán muy importantes para la producción y
también para los centros administrativos de la
empresa.

Componentes de los Sistemas de Gestión
Ambiental

Scavone,(1999) afirma cualquier Sistema de
Gestión Ambiental se deberá sustentar en los
siguientes pilares básicos:

• Evaluación: Consiste en el conocimiento
  completo y continuado de la situación medioambiental,
  identificando los factores externos tales como la normativa,
  los clientes, los competidores y los factores internos, tales
  como los activos, pasivos, entre otros.
• Estrategia: Incluye la definición y
  publicación de la política ambiental de la
  empresa, la identificación de las ventajas competitivas
  y operativas, la determinación de objetivos ambientales
  claros, el uso de sistemas de medición de
  gestión, la implementación de tecnologías
  de avanzada, mantener el compromiso de mejora
  continua.
• Organización y Operaciones: Comprende
  el empleo de los mejores sistemas de gestión, la
  identificación del responsable ambiental, la
  participación de todo el personal de la empresa, el
  cumplimiento de la normativa vigente, la gestión de
  recursos, de riesgos.
• Comunicación: Este pilar considera
  la
  comunicación proactiva e integrada, los informes
  anuales específicos, el uso de índices e
  indicadores de desarrollo sostenible, el cumplimiento de las
  obligaciones de información del sistema
  comunitario.

En relación con el orden a seguir con estos
cuatro pilares básicos, se deberá comenzar por la
evaluación, para tomar conocimiento de las situaciones de
partida; posteriormente, establecer la estrategia, para continuar
con las operaciones y el control de la organización, y
finalmente se deberá comunicar la información
resultante.

El sistema de gestión ambiental, deberá
diseñarse, aplicarse y mantenerse de forma que se
garantice su continuidad y funcionamiento. Esto último se
logrará a través de la definición de las
medidas organizativas y de los procedimientos adecuados.

Sistema de Información de los
Sistemas de Gestión Ambiental

Scavone, (1999) manifiesta las empresas deben
diseñar sistemas de información, que les permita
recopilar, elaborar y distribuir información relacionada
con situaciones que se presentan regularmente, tales como,
emisiones de residuos, emisiones de gases, vertido de
líquidos, etc.; y desarrollar también un sistema
que les brinde soporte para decisiones relacionadas con
accidentes o hechos extraordinarios.

Para diseñar estos sistemas, y considerando que
en la empresa existen distintos niveles dentro de una estructura
piramidal, se puede identificar en la base, al nivel operativo; a
continuación de este, el nivel intermedio, y en el
ápice el nivel estratégico.

El nivel operativo, es el encargado de llevar el control
diario y la recepción de información. A su vez, en
el nivel intermedio, llamado administrativo o de gestión,
se toman las decisiones a mediano plazo relacionadas con la
gestión y control de los volúmenes físicos o
económicos y los factores externos, y por último en
el extremo superior de la pirámide, el nivel
estratégico integrado por la dirección de la
empresa, se encarga de la planificación
estratégica o a largo plazo, marcando las pautas y la
política medioambiental a seguir. Para cumplir con las
tareas de control diario y recepción de la
información, el nivel operativo cubre las siguientes
etapas operativas:

Control ambiental técnico: Este control
nos indica en unidades físicas (toneladas de residuos,
metros cúbicos de aguas vertidas), cual es la
emisión de la empresa al entorno exterior.

Esta información se suele brindar en los informes
medioambientales, los cuales explican las actuaciones de la
empresa en materia ambiental, incluyendo generalmente datos sobre
seguridad y
calidad.

Estos informes medioambientales deberán incluir
siempre datos sobre las previsiones de futuro, las
políticas que han sido adoptadas y las que se
aplicarán próximamente, los objetivos y las
desviaciones que sobre éstos se hayan producido, proyectos
en curso y fines que con ellos se piensa conseguir,
etc.

Control ambiental económico: A
través de la información que se obtiene con este
control, se pueden identificar las inversiones que ha realizado
la empresa en materia ambiental (activos), y la
valoración de las emisiones al exterior (pasivos
medioambientales). En esta etapa, también se pueden
calcular los costos e ingresos ambientales obtenidos. En
relación con los ingresos ambientales, si bien suelen
ser los más difíciles de identificar, son todos
aquellos que se originan por ejemplo, por la venta de
subproductos, por las transferencias de tecnologías
limpias a otros fabricantes, por la mejora de la imagen
pública del producto y de la empresa.

En cuanto a los costos ambientales, es de gran
importancia que una vez identificados, se los analice y
clasifique, para saber que tratamiento contable corresponde
aplicar. Por ejemplo si la clasificación se basa en el
impacto ambiental, serán costos de prevención (a
priori), o costos de reparación (a posteriori).El problema
principal se genera con la valoración de la
contaminación y el consumo de los recursos naturales,
donde no existen mercados para
medir la utilización del agua, del aire, o la
valoración de hechos tales como la extinción de una
especie.

Beneficio ambiental técnico y
económico: En esta etapa, y tras la obtención
de los datos mencionados en el apartado anterior, se debe
proceder a la clasificación entre aquellos gastos que
han sido realizados para prevenir daños, es decir costos
a priori, y los que han sido realizados para reducir y reparar
los daños medioambientales que causo la empresa a
posteriori.

Con esta clasificación se verá si la
empresa tiene una política ambiental correcta, ya que un
elevado volumen de costos
a posteriori señala gran cantidad de errores y descuidos y
muy poca prevención. Hay que tener en cuenta, que los
costos de prevención suelen ser menores que los de
reparación.

Si a la clasificación mencionada más
arriba, le incorporamos una clasificación basada en la
naturaleza de los costos, tales como costos corrientes,
amortizaciones, indemnizaciones, provisiones por contingencias,
obtendremos cualitativamente mayor y mejor
información.

Resultados medioambientales y externalidades:
En esta fase se comparan los controles medioambientales, ya
sean técnicos o económicos de dos períodos
consecutivos, o de una serie de períodos, hallando
entonces los resultados de la aplicación de las
políticas medioambientales.

El resultado medioambiental técnico, se calcula
en unidades físicas y se expone en cada uno de los
informes medioambientales, el cálculo de
este margen técnico será el que garantice que las
políticas y decisiones medioambientales han sido correctas
o le que impulse al cambio de
objetivos y medios.

El resultado medioambiental económico, se mide en
unidades monetarias, y surge como diferencia entre los ingresos
medioambientales conseguidos, y los costos medioambientales
realizados.

En cuanto a las externalidades, las mismas se determinan
analizando el efecto de la empresa en su entorno, tanto en la
cuestión medioambiental, como en la
económica.

Entorno: Esta etapa considera el efecto que
tiene el entorno en la empresa, tales como las leyes y
normativas relacionadas con el medio ambiente, el
comportamiento de los agentes sociales, tales como los
consumidores, las asociaciones ecologistas, entidades
financieras, seguros.

Teniendo en cuenta la evolución de cada uno de estos factores la
empresa no solo puede cumplir con el mínimo sino que
incluso puede situarse en una posición más
ventajosa con respecto a la competencia, adelantándose en
el lanzamiento de productos y en la utilización de
procesos que puedan resultar más atractivos por su menor
impacto ambiental.

Podemos determinar entonces, que a través de las
etapas del nivel operativo mencionadas en estos cinco puntos, se
obtienen tres tipos de información: los controles
técnicos y económicos medioambientales, los
beneficios técnicos y económicos obtenidos por la
comparación de ambas y los efectos exteriores que produce
en el entorno de la empresa las emisiones de
productos.

Una vez obtenida esta información debe
establecerse una comunicación adecuada y sostenida con el
nivel intermedio o de gestión, para que pueda llevar a
cabo las siguientes funciones:

• La recepción y análisis de la
  información obtenida en el nivel anterior.
• La toma de decisiones de tipo operativo tales como la
  reducción de algunos procesos de contaminación o
  vertidos acudiendo a la realización de mayores procesos
  de depuración, menores consumos de materias primas, de
  recursos naturales.

Es decir que se actuará en base a los objetivos
marcados por el nivel superior pudiendo adoptar algunas
decisiones en cuanto a los medios a utilizar. Por último,
el nivel estratégico además de su labor
supervisora, tiene una función primordial, que es la de
establecer cuales van a ser las estrategias más apropiadas
para la consecución de una correcta gestión
medioambiental. Se puede decir, que el nivel estratégico,
es aquel del cual parten las órdenes que los demás
niveles se encargarán de controlar y ejecutar.

La elaboración de sistemas de información
medioambientales deberá repercutir de forma directa sobre
la contabilidad, obligándola a crear herramientas y
técnicas, o a ampliar y mejorar las herramientas
existentes, de forma que se pueda brindar la información
requerida por las empresas.

De esta forma la contabilidad patrimonial o financiera,
reflejará a través de los Estados Contables
Básicos información vinculada con los bienes,
derechos y obligaciones relacionadas con la protección
medioambiental, así como los gastos e ingresos derivados
de la gestión ambiental.

Por otro lado, la contabilidad de gestión,
brindará información para la toma de decisiones
tanto tácticas como operativas, reflejando
información sobre los costos relativos a la
protección del medio ambiente, los resultados relacionados
con la gestión, aquellos vinculados con los impactos
ambientales, entre otros.