- CONTROL INTERNO
Control interno, es una expresión que
utilizamos con el fin de describir las acciones
adoptadas por los directores de entidades, gerentes o
administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en
sus entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada
comprensión de su naturaleza y
alcance, a continuación se define el término
Control
Interno tal como lo establecen las normas de
control
interno para el sector
público:
Es un proceso
continuo realizado por la dirección, gerencia y
otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad
razonable, respecto a sí están lográndose
los objetivos
siguientes:
- Promover la efectividad, eficiencia y
economía en las operaciones y, la
calidad en
los servicios; - Proteger y conservar los recursos
públicos contra cualquier pérdida, - Despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto
ilegal; - Cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas gubernamentales; y, - Elaborar información financiera válida y
confiable, presentada con oportunidad.
Este objetivo se
refiere a los controles internos que adopta la
administración para asegurar que se ejecuten las
operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y
economía. Tales controles comprenden los procesos de
planeamiento,
organización, dirección y control
de las operaciones en los programas,
así como sistemas de
medición de rendimiento y monitoreo de
las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relación directa con el
logro de los objetivos y metas programados, en tanto que la
eficiencia se refiere a la relación existente entre los
bienes y
servicios producidos y recursos utilizados para producirlos
(productividad) y su comparación con un
estándar de desempeño establecido. La
economía, se relaciona con la adquisición de
bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad
apropiada y oportuna entrega, al mínimo costo
posible.
La evaluación de los programas de control de
calidad en el sector público debe permitir apreciar
si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras
incrementales en las actividades que desarrollan las entidades
son razonables y tienen un impacto directo en el público
beneficiario, así como es factible medir el incremento
de la productividad en el trabajo y
la disminución en los costos de los
servicios que brinda el
Estado.
Protección y conservación de los
recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, acto irregular o ilegal
Este objetivo está relacionado con las medidas
adoptadas por la administración para prevenir o detectar
operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o,
apropiaciones indebidas que podrían resultar en
pérdidas significativas para la entidad, incluyendo los
casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o
recursos públicos.
Los controles para la protección de activos no
están diseñados para cautelar las pérdidas
derivadas de
actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales
Este objetivo se refiere a que los administradores
gubernamentales, mediante el dictado de políticas y procedimientos
específicos, aseguran que el uso de los recursos
públicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos, así como
concordante con las normas relacionadas con la gestión gubernamental.
Elaboración de información financiera
válida y confiable, presentada con
oportunidad
Este objetivo tiene relación con las
políticas, métodos
y procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la
información financiera elaborada por la entidad es
válida y confiable, al igual que se revela
razonablemente en los informes.
Una información es válida porque se refiere a
operaciones o actividades que ocurrieron y que tienen las
condiciones necesarias para ser consideradas como tales; en
tanto que una información confiable es aquella que
merece la confianza de quien la utiliza.
Desde la primera definición del control
interno establecida por el Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados-AICPA en 1949 y
hasta su modificación efectuada por el SAS N°55
en 1988, este concepto no
sufrió cambios importantes hasta 1992, cuando la
Comisión Nacional sobre Información
Financiera Fraudulenta en los Estados
Unidos, conocida como la Comisión Treadway,
establecida en 1985 como uno de los múltiples actos
legislativos y acciones que se derivaron de las investigaciones sobre el caso Watergate,
emite el documento denominado Marco Integrado del Control
Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual
desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del
control interno en el documento conocido como el Informe
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission).El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura común para comprender al
control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a
alcanzar logros en su desempeño y en su
economía, prevenir pérdidas de recursos,
asegurar la elaboración de informes financieros
confiables, así como el cumplimiento de las leyes y
regulaciones, tanto en entidades privadas, como en
públicas. El concepto de control interno discurre
por cinco componentes: 1) ambiente
de control, 2) evaluación del riesgo,
3)actividades de control 4) información y comunicación; y, 5) supervisión,Estos componentes se integran en el proceso de
gestión y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia, los que permiten que los directores se
ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de
control, en tanto que los gerentes que son los verdaderos
ejecutivos, se posicionen como los propietarios del
sistema
de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los
esfuerzos hacia el cumplimiento de sus
objetivos.En el ámbito público, después
de haber sido materia
de discusión el tema del control interno en
sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el
concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario
Internacional de Auditoría Gubernamental realizado en
Austria en 1971, bajo el patrocinio de la
Organización de Naciones
Unidas e INTOSAI (siglas en inglés de la Organización
Internacional de Instituciones Superiores de
Auditoría), definiéndose el control interno
de la siguiente manera:Es… El plan de
organización y el conjunto de medidas y
métodos coordinados, adoptados dentro de una entidad
pública para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la observación de la política…El interés por este tema en la
década de los 70' respondía a dos hechos
importantes: en primer lugar, el sector público
había crecido de manera significativa en los
países en desarrollo, tanto en magnitud como en
volumen
de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades
públicas eran muy reacias a efectuar cambios para
disponer de una administración moderna y eficaz, a
pesar que se encontraban en un escenario
distinto.Con ocasión del XII Congreso Mundial de
Entidades Superiores de Auditoría realizado en
Washington, en 1992, se aprueban las directrices del
control interno que fueron elaboradas por la
Comisión de Normas de Control interno integrada por
diversas Instituciones Superiores de
Auditoría-ISA's. Estas directrices fueron
instituidas, con el propósito de fortalecer la
gestión financiera en el sector público,
mediante la implementación de controles internos
efectivos. En su contenido se define con claridad los
objetivos del control interno en el ámbito
público, así como las responsabilidades de
cada entidad en la creación, mantenimiento y actualización de su
estructura de control interno.INTOSAI, establece que la estructura de control
interno es el conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
de la dirección que, dispone una institución
para ofrecer una garantía razonable de que han sido
cumplidos los siguientes objetivos: a) preservar las
operaciones metódicas, económicas, eficientes
y eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con
la misión que la institución debe
cumplir; b) preservar los recursos frente a cualquier
pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión,
errores, fraude e
irregularidades; c) respetar las leyes, reglamentos y
directivas de la dirección; y, d) elaborar y
mantener datos financieros y de gestión fiables y
presentarlos correctamente en informes
oportunos.- CONTROL INTERNO EN EL SECTOR
PÚBLICOSe denomina estructura de control interno al
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de
una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a
que están lográndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno
discurre por sus componentes y diversos elementos, los que
se integran en el proceso de gestión y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia. Una
estructura sólida del control interno es fundamental
para promover la efectividad y eficiencia en las
operaciones de cada entidad.COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNOLos componentes pueden considerarse como un
conjunto de normas que son utilizadas para medir el control
interno y determinar su efectividad. Para operar la
estructura (también sistema) de control interno se
requiere de los siguientes componentes:* Ambiente de Control Interno
* Evaluación del Riesgo
* Actividades de Control gerencial
* Sistema de
información y comunicación.* Actividades de Monitoreo
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
Se refiere al establecimiento de un entorno que
estimule e influencie las tareas del personal
con respecto al control de sus actividades; el que
también se conoce como el clima en la
cima. En este contexto, el personal resulta ser la esencia
de cualquier entidad, al igual que sus atributos
individuales como la integridad y valores
éticos y el ambiente donde operan, constituyen el
motor
que la conduce y la base sobre la que todo descansa. El
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en
que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riesgos.
Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de
información y con las actividades de
monitoreo.Los elementos que conforman el ambiente interno de
control son los siguientes:* integridad y valores éticos;
* autoridad y responsabilidad;
* estructura
organizacional; y* Políticas de personal;
EVALUACIÓN DEL RIESGO.
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la
entidad. Su evaluación implica la
identificación, análisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboración de estados
financieros y que pueden incidir en el logro de los
objetivos del control interno en la entidad. Estos riesgos
incluyen eventos
o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamiento y reporte de información financiera,
así como las representaciones de la gerencia en los
estados financieros. Esta actividad de
auto-evaluación que practica la dirección
debe ser revisada por los auditores internos o externos
para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y
procedimientos han sido apropiadamente
ejecutados.Los elementos que forman parte de la
evaluación del riesgo son:* los objetivos deben ser establecidos y
comunicados;* identificación de los riesgos internos y
externos;* los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y,
* evaluación del medio
ambiente interno y externoACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia
y otro personal de la entidad para cumplir diariamente con
las funciones
asignadas. Son importantes porque en si mismas implican la
forma correcta de hacer las cosas, así como
también porque el dictado de políticas y
procedimientos y la evaluación de su cumplimiento,
constituyen el medio más idóneo para asegurar
el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de
control pueden dividirse en tres categorías:
controles de operación, controles de
información financiera y controles de cumplimiento.
Comprenden también las actividades de
protección y conservación de los activos,
así como los controles de acceso a programas
computarizados y archivos de
datos.Los elementos conformantes de las actividades de
control gerencial son:* políticas para el logro de
objetivos;* coordinación entre las dependencias
de la entidad; y,* diseño de las actividades de
controlSISTEMA DE INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓNEstá constituido por los métodos y
registros
establecidos para registrar, procesar, resumir e informar
sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la
información que brinda el sistema afecta la
capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas
que permitan controlar las actividades de la entidad y
elaborar informes financieros confiables.Los elementos que conforman el sistema de
información son:* Identificación de información
suficiente* Información suficiente y relevante debe
ser identificada y comunicada en forma oportuna para
permitir al personal ejecutar sus responsabilidades
asignadas.* Revisión de los sistemas de
información* Las necesidades de información y los
sistemas de información deben ser revisados cuando
existan cambios en los objetivos o cuando se producen
deficiencias significativas en los procesos de
formulación de información.ACTIVIDADES DE MONITOREO
Es el proceso que evalúa la calidad del
funcionamiento del control interno en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las
circunstancias así lo requieran. Debe orientarse a
la identificación de controles débiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: durante la
realización de las actividades diarias en los
distintos niveles de la entidad; de manera separada, por
personal que no es el responsable directo de la
ejecución de las actividades (incluidas las de
control), o mediante la combinación de ambas
modalidades.Los elementos que conforman las actividades de
monitoreo son:* monitoreo del rendimiento;
* revisión de los supuestos que soportan
los objetivos del control interno;* aplicación de procedimientos de
seguimiento; y,* Evaluación de la calidad del control
interno - ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
- EL CONTROL INTERNO GERENCIAL.
El concepto de control interno, tradicionalmente
estuvo vinculado con aspectos contables y financieros. Desde
hace algunos años se considera que su alcance va mas
allá de los asuntos que tienen relación con las
funciones de los departamentos de contabilidad, dado que incluye también en
el mismo concepto aspectos de carácter gerencial o administrativo. Aun
cuando es difícil delimitar tales áreas, siempre
es apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance
del:
* control interno financiero, y
* control interno gerencial.
Control interno financiero
El control interno financiero comprende en un sentido
amplio, el plan de organización y los métodos,
procedimientos y registros que tienen relación con la
custodia de recursos, al igual que con la exactitud,
confiabilidad y oportunidad en la presentación de
información financiera, principalmente, los estados
financieros de la entidad o programa.
Asimismo, incluye controles sobre los sistemas de
autorización y aprobación, segregación de
funciones, entre las operaciones de registro e
información contable.
Control interno gerencial
Comprende en un sentido amplio, el plan de
organización, política, procedimientos y
prácticas utilizadas para administrar las operaciones en
una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas
establecidas. Incluye también las actividades de
planeamiento, organización, dirección y control
de las operaciones de la entidad o programa, así como el
sistema para presentar informes, medir y monitorear el
desarrollo de las actividades. Los métodos y
procedimientos utilizados para ejercer el control interno de
las operaciones, pueden variar de una entidad a otra,
según la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus
operaciones; sin embargo, un control gerencial efectivo
comprende los siguientes pasos:
* determinación de objetivos y metas
mensurables, políticas y normas;
* monitoreo del progreso y avance de las
actividades
* evaluación de los resultados
logrados
* acción correctiva, en los casos que sean
requeridos
En el ámbito público, el control interno
gerencial se extiende más allá de las operaciones
de las entidades. Esto se refiere en su integridad a todos los
controles ejecutados para determinar en que forma se
desarrollan las actividades públicas, es decir,
comprende desde la Constitución Política
(asignación de mandato, autoridad y responsabilidad),
leyes y reglamentos (autorización de fondos
públicos y establecimiento de limitaciones y/o
restricciones), política presidencial o sectorial y
normas de menor jerarquía, su cumplimiento y
aplicación, hasta las normas de los sistemas
administrativos (presupuesto,
tesorería y contabilidad pública) y de control de
entidades específicas (controles
gerenciales).
CAPÍTULO II
MÉTODOS Y TÉCNICAS DE
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de
organización y todos los métodos y procedimientos
que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su información financiera y la
complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia
en la operación y provocar adherencia a las
políticas prescritas por la
administración.
Según el Boletín 3050 emitido por la
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría,
dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y
evaluación del control interno se efectúa con el
objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que
requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, que le
sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoría".
El control interno se divide en:
Control Administrativo, donde se debe observar y
aplicar en todas las fases o etapas del proceso
administrativo.
Control Financiero – Contable, orientado
fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras
y contables de una entidad.
A la conjunción de estos dos elementos deriva en
el Sistema Integral de Control Interno.
La Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos en su boletín 5030, muestra la
metodología para el Estudio y
evaluación del control Interno, donde recomienda que ese
proceso se efectúe por ciclos de transacciones, ya que un
estudio por cuentas pierde de
vista la dinámica de las empresas. Los
ciclos básicos de transacciones a considerar son: ingresos,
compras,
producción, nóminas y
tesorería.
El estudio del control interno tiene por objeto conocer
como es dicho control interno, no solamente en los planes de la
dirección sino en la ejecución real de las
operaciones cotidianas.
La evaluación del control interno es la
estimación del auditor, hecha sobre los datos que ya
conoce a través del estudio, y con base en sus
conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese
control interno suministre.
De este estudio y evaluación, el Contador
Público podrá desprender la naturaleza de las
pruebas
diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la
extensión que deba dar a los procedimientos de
auditoría de empleados y la oportunidad en que los va a
utilizar para obtener los resultados más favorables
posibles.
a) Método Descriptivo o de
memorándum.b) Método Gráfico.
c) Método de Cuestionario.
- MUESTREO ESTADÍSTICO
- MÉTODOS.
En el proceso de evaluación del control interno
un auditor debe revisar altos volúmenes de documentos, es
por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de
carácter selectivo para hacer inferencias sobre la
confiabilidad de sus operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba
selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el
recurso del muestreo
estadístico, para lo cual se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos primordiales:
- La muestra debe ser representativa.
- El tamaño de la muestra varía de
manera inversa respecto a la calidad del control
interno. - El examen de los documentos incluidos debe ser
exhaustivo para poder
hacer una inferencia adecuada. - Siempre habrá un riesgo de que la muestra no
sea representativa y por lo tanto que la conclusión no
sea adecuada.
Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la
forma en que se manejan las transacciones u operaciones de
las personas que intervienen en su manejo; la forma en que
fluyen las operaciones a través de los puestos o
lugares donde se definen o se determinan los procedimientos
de control para la conducción de las
operaciones.Consiste en la evaluación con base en
preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de
los responsables de las distintas áreas bajo examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor
obtendrá evidencia que deberá constatar con
procedimientos alternativos los cuales ayudarán a
determinar si los controles operan tal como fueron
diseñados.La aplicación de cuestionarios
ayudará a determinar las áreas
críticas de una manera uniforme y
confiable.Consiste en el empleo
de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los
cuales incluyen preguntas respecto a cómo se
efectúa el manejo de las operaciones y quién
tiene a su cargo las funciones.Los cuestionarios son formulados de tal manera que
las respuestas afirmativas indican la existencia de una
adecuada medida de control, mientras que las respuestas
negativas señalan una falla o debilidad en el
sistema establecido.Utilización de
cuestionariosComo parte de la preparación para el examen
de estados financieros, el auditor debe elaborar el
cuestionario de comprobación sobre control interno.
Este documento está constituido por varias listas de
preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o
empleados de la entidad bajo revisión o que el
auditor mismo contesta durante el curso de la
auditoría basado en sus observaciones.Cuando el auditor llena el cuestionario por medio
de una entrevista con uno o más funcionarios
de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de
confirmar durante el curso de la auditoría la
veracidad de las respuestas dadas, sin confiar
completamente en las obtenidas. La aplicación
correcta de los cuestionarios sobre control interno,
consiste en una combinación de entrevistas y observaciones. Es esencial que
el auditor entienda perfectamente los propósitos de
las preguntas del cuestionario.Flujogramas
El método de flujogramas es aquel que se expone, por
medio de cuadros o gráficos. Si el auditor diseña
un flujograma del sistema, será preciso
que visualice el flujo de la información y los
documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,
usando símbolos estándar, de manera
que quiénes conozcan los símbolos puedan
extraer información útil relativa al sistema.
Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad,
debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y
sacar conclusiones útiles respecto al sistema
representado por el flujograma.Con certeza no puede decirse que cualquiera de los
tres métodos es completo o eficaz, aisladamente, en
todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el
método de gráficos; en otros puede ser
conveniente usar el método de cuestionarios y en
otros puede ser más fácil o puede ser de
mejor interpretación el método
descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una
combinación de los tres métodos; es decir el
relevamiento específicamente, la recopilación
de antecedentes y la comprobación de los mismos se
lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas,
como cuestionarios o narrativos.Ventajas:
Representa un ahorro
de tiempo.Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo
que contribuye a descubrir si algún procedimiento se alteró o
descontinuó.Es flexible para conocer la mayor parte de las
características del control interno.Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser
laborioso por su extensión.Muchas de las respuestas si son positivas o
negativas resultan intrascendentes si no existe una idea
completa del porque de estas respuestas.Su empleo es el más generalizado, debido a
la rapidez de la aplicación.De los métodos vistos anteriormente,
ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el
elemento clave de la entidad, el humano.Para cubrir ese vacío se presenta un cuarto
método:Detección de funciones
incompatibles.El auditor mediante el uso de sencillos
cuestionarios, detectará funciones incompatibles del
personal involucrado en la operación,
administración, control y marcha de la entidad
sujeta a auditoría.Se presenta como una hoja de cuestionario, que en
la parte superior derecha, se menciona la función clave y ahí mismo se
anotan los nombres de los ejecutantes, a
continuación, sobre el lado izquierdo de la hoja,
están consignadas otras funciones donde se
anotarán los nombres de los ejecutantes, si el
nombre de la persona
que realiza la función clave se repite en las otras
funciones, se constituye así una función
incompatible que será anotada a continuación
en la columna de observaciones y en consecuencia habremos
descubierto una falla en el control interno.- CUESTIONARIO
El método descriptivo consiste, como su
nombre lo indica, en describir las diferentes actividades
de los departamentos, funcionarios y empleados, y los
registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no
debe incurrirse en el error de describir las actividades de
los departamentos o de los empleados aislada u
objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las
operaciones a través de su manejo en los
departamentos citados.Consiste en la descripción detallada de los
procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para
las distintas áreas, mencionando los registros y
formularios que intervienen en el
sistema.Consiste en la descripción de las
actividades y procedimientos utilizados por el personal en
las diversas unidades administrativas que conforman la
entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros
contables relacionados con esas actividades y
procedimientos.La descripción debe hacerse de manera tal
que siga el curso de las operaciones en todas las unidades
administrativas que intervienen, nunca se practicará
en forma aislada o con subjetividad.Detallar ampliamente por escrito los
métodos contables y administrativos en vigor,
mencionando los registros y formas contables utilizadas por
la
empresa, los empleados que los manejan, quienes son las
personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos,
etc.La información se obtiene y se prepara
según lo juzgue conveniente el Contador
Público, por funciones, por departamentos, por
algún proceso que sea adecuado a las
circunstancias.La forma y extensión en la
aplicación de este procedimiento dependerá
desde luego de la práctica y juicio del Contador
Público observada al respecto, y que puede consistir
en:A. Preparar sus notas relativas al estudio de la
compañía de manera que cubran todos los
aspectos de su revisión.B. Que las notas relativas contengan observaciones
únicamente respecto a las deficiencias del control
interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles
de trabajo, también cuando el control existente en
las otras secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.Siempre deberá tenerse en cuenta la
operación en la unidad administrativa precedente y
su impacto en la unidad siguiente.Ventajas:
El estudio es detallado de cada operación
con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa.Se obliga al Contador Público a realizar un
esfuerzo mental, que acostumbra al análisis y
escrutinio de las situaciones establecidas.Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones
anormales.No se tiene un índice de
eficiencia. - NARRATIVO
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