- Métodos de
planificación - Técnicas de
valoración de los costos de
producción - Análisis del
costo - Glosario de
términos - Conclusiones
- Bibliografía
El objetivo
fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la
determinación previa de los gastos
indispensables para obtener un volumen dado de
producción y entrega de cada tipo y de toda la
producción de la empresa, con
la calidad
establecida. Asimismo, la magnitud del costo planificado se
utiliza en:
La confección de los planes de las empresas,
expresando la eficiencia de su
actividad económico-productiva. La valoración de la
efectividad económica de las diferentes medidas
técnico-organizativas y de la producción en su
conjunto. La valoración de la eficiencia económica
obtenida en cada una de las áreas de la empresa
(talleres, establecimientos, brigadas).Los análisis de eficiencia a tomar en cuenta al
formar los precios de
cualquier tipo de producción.
El costo planificado se determina en la empresa
mediante los cálculos técnico-económicos de
la magnitud de los gastos para la fabricación de toda la
producción y de cada tipo de artículo que compone
el surtido de la misma.
En la medición de la efectividad del plan y en su
ejecución, se emplean los indicadores
del costo por unidad de producción en las producciones
comparables y costo por peso de producción bruta y
mercantil, para el nivel de actividad total de la
empresa.
DESARROLLO.
CAPITULO I:
Métodos de
planificación.
Teniendo en cuenta las condiciones existentes
actualmente en las empresas y la necesidad de vincular
directamente a los obreros y trabajadores en la
elaboración del plan de costo y fundamentalmente en los
compromisos de su reducción para alcanzar una mayor
eficiencia productiva, el énfasis mayor debe concentrarse
en la utilización del método que
más responda a esta exigencia. En tal sentido, de
los métodos existentes, el más adecuado es el
normativo, a través de los presupuestos
de gastos por área de responsabilidad.
En el caso de empresas con muchos surtidos o al
efectuarse cálculos para la confección de planes
perspectivos, puede también utilizarse el método de
cálculo
analítico aunque resulta más complejo,
requiriéndose un nivel de aseguramiento técnico
superior.
1.1) Método Normativo.
El método normativo consiste en la
aplicación de normas y
normativas fundamentadas en la utilización de los equipos,
materiales,
combustibles, de fuerza de
trabajo,
etc.
Este método posibilita la
compatibilización del Plan de Costo con el resto de los
Planes Técnico-Productivos y con el costo planificado por
cada área estructural de la empresa.
El método presenta dos vías de
cálculo que se complementan. Estas son:
- Presupuestos de gastos
- Costo unitario
1.1.1) Presupuestos de gastos.
Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar
en términos monetarios los recursos a
emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y
normativas, o de no existir éstas, sobre índices
establecidos a partir del comportamiento histórico y la
inclusión de las medidas de reducción de
gastos.
La utilización de estos presupuestos permite
controlar y analizar más racionalmente el uso de los
recursos materiales, laborales y financieros existentes en las
condiciones previstas en el plan.
La elaboración y apertura del presupuesto de
la empresa por áreas de responsabilidad
(establecimiento, taller, brigada, etc.) permite el control de
los gastos en el proceso
productivo y en cada una de las dependencias
participantes. Esto contribuye al logro de un plan
más objetivo, facilitando el análisis y
discusión con los trabajadores, los cuales
jugarán un papel activo en su control, en la
búsqueda de mayor eficiencia y en su
medición.
1.1.2) Costo unitario.
Con vistas a asegurar el correcto
análisis del comportamiento de la eficiencia
productiva en cada unidad de producto
elaborado o en proceso, es necesario el cálculo del
costo unitario, mediante las normativas de consumo,
fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o
grupos de
productos homogéneos producidos por la
empresa.
Para los artículos más importantes que
componen el surtido de producción o grupos
homogéneos de productos, se confecciona la ficha de
costo, utilizando para su cálculo, las normas y
normativas de consumo y de fuerza de trabajo, así como
las cuotas para la aplicación de gastos indirectos
previamente establecidas.
Es decir, que la información necesaria para la
elaboración de las fichas de
costo se basa en la utilización de las normas de
las partidas directas, las cuales tienen su reflejo en los
presupuestos de gastos de las actividades principales y la
utilización de cuotas de gastos de las partidas
indirectas, determinadas a partir de los presupuestos de gastos
de las actividades de servicios,
dirección, etc.
La hoja de costo planificado muestra de
forma sintética, el costo unitario por partidas del
período que se planifica y su dinámica con respecto a costos
unitarios de períodos anteriores.
Las fichas de costo se elaboran por partidas y
reflejan el costo unitario de cada producto o grupo de
ellos y pueden elaborarse tanto para los productos
finales, como para los intermedios o semielaborados.
1.2) Método de Cálculo
Analítico.
Este método resulta más complejo que
el normativo, pudiendo utilizarse fundamentalmente para la
planificación anual en empresas con muchos surtidos de
producción. Se basa en la reducción del costo
para un período determinado, teniendo en cuenta la
influencia de factores técnico-económicos y
variaciones de las condiciones de trabajo en el período
que se planifica.
Para la aplicación de este método se
toman en consideración los ahorros o economía resultantes
de la aplicación de medidas técnico organizativos.
Sobre esta base se hace necesario tener en las empresas una
correcta planificación y registro de los
gastos de períodos anteriores, ya que el mismo establece
un nexo de continuidad entre el período base y el
planificado, reconociéndose también el carácter ininterrumpido del proceso
productivo.
No obstante la posibilidad de una mayor rapidez en
el cálculo, este método presupone la existencia de
series históricas confiables, así como normas y
normativas técnicamente argumentadas, además de
tener confeccionados los presupuestos de gastos y fichas de costo
del año base.
El cálculo del costo se efectúa utilizando
las agrupaciones de gastos conceptuados dentro de las partidas
establecidas que requiera la empresa y viabilicen la
determinación de los costos unitarios y de los indicadores
fundamentales del costo, a nivel de cada área de
responsabilidad.
1.3) Determinación del Costo Real de
Producción.
Todo proceso productivo, consta de varias
etapas, a través de las cuales, los componentes que
intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y
adiciones o incorporaciones provenientes de otros departamentos
productivos.
A los efectos de mantener un control económico de
estos procesos, es
necesario que los productos o servicios que pasan de un
departamento a otro, lo hagan con sus costos unitarios directos
correctamente calculados.
Deben cumplirse los siguientes
requisitos:
- Cálculo y utilización de la
producción equivalente en la asignación de costos
a los distintos productos, cuando proceda. - Determinación de los costos unitarios por
partidas de costo.
El cálculo del costo unitario debe
hacerse por cada uno de los surtidos elaborados. En
aquellas empresas con una amplia nomenclatura de
surtidos o cuando las diferencias existentes entre éstos
no originen variaciones substanciales en los costos, pueden
constituirse niveles agregados y calcularlos a este nivel, o
calcular sistemáticamente los
correspondientes a los surtidos de mayor peso y los de los
restantes, cada cierto tiempo, lo
cual se precisará en los Lineamientos
Ramales.
La agrupación con vistas al
cálculo del costo unitario puede hacerse por
genéricos, subgenéricos, familias de productos, u
otra agrupación similar, en dependencia de las
características de cada proceso productivo y de los
productos que se elaboren o servicios que se
presten.
Siempre deberá utilizarse el mismo
criterio de agregación, tanto para la
planificación como para el registro y cálculo del
costo real.
CAPITULO
II: TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN.
Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y
posibilidades objetivas de las empresas, las técnicas
de valoración de los costos de
producción que pueda aplicarse se dividen
en:
- Técnicas basadas en la
utilización de los Costos Reales. - Técnicas basadas en el uso de costos
predeterminados.
2.1) Costos reales.
Estas técnicas presuponen el registro de
los gastos y cálculo de los costos en la cuantía en
que realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un
análisis comparativo al no contar con una base normativa
adecuada. Se aplican sólo en los casos que no sea posible
predeterminar el costo mediante estimados o
estándar.
2.2) Costos predeterminados
Los costos predeterminados, como puede apreciarse
en las definiciones conceptuales, son aquéllos que se
calculan antes de comenzar el proceso de producción de un
artículo o de prestación de un servicio; y
según sean las bases que se utilicen para su
cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos
estándar. Cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados puede operarse en base a órdenes de
producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus
derivaciones.
2.3) Costos estimados.
El costo estimado indica lo que podría costar un
artículo o grupo de artículos con un grado de
aproximación relativo, ante la inexistencia de
normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo
real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el
primero.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma
aproximada cual puede ser el costo de producción,
sirviendo de base para la valoración de las existencias en
proceso y la producción terminada, entregada y
realizada.
Las comparaciones se efectúan como
sigue:
- Por totales, o sea costo total real contra costo
total estimado, referidos al mismo período. - Por partidas de costo, es decir comparando el costo
real de cada partida, de un período determinado, con
los costos estimados respectivos. - La comparación de los costos reales de
departamentos, fábricas, establecimientos, brigadas,
etc., con sus costos estimados, referidos al mismo
período, puede hacerse por cualquiera de las formas
mencionadas en los dos incisos anteriores, o
combinándolas.
En general el análisis debe ser lo
más profundo posible, ya que tiene por objeto determinar
las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el
por qué de las diferencias, a fin de hacer las
correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar
las bases que sirvieron para la determinación del costo
estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan
a efectuar ciertos ajustes al control
interno, de localizarse fallas en el mismo.
2.4) Costo estándar.
El costo estándar constituye la
técnica más avanzada de los costos predeterminados.
Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa
en los aspectos metodológicos y organizativos, así
como una confiabilidad y exactitud en los datos que se
utilicen para su cálculo.
El costo estándar presupone la
utilización de parámetros de medición que
permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo
planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas
tecnológicos, de organización o auténticos
despilfarros de recursos.
Representa el "costo objetivo" de la empresa, es
decir lo que debe costar un producto o grupo
homogéneo de productos, por lo que permite el
análisis preciso de la eficiencia alcanzada en la
actividad productiva.
Cuando aún las condiciones organizativas y
la calidad de las normas que exige el costo estándar no
han sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite
una determinada precisión, al contar con una base
normativa menos rigurosa y condiciones organizativas
aceptables.
Al tener el costo normado una menor
precisión de las normas aplicadas y del rigor en el
cálculo de éstas, surge la necesidad de distribuir
a los centros de costo productivos o de aplicar a los productos
finales, las diferencias o desviaciones del costo real, producto
de su peso o significación; mientras que en el costo
estándar estas desviaciones son muy pequeñas y no
se distribuyen a los centros de costo productivos ni a los
productos finales, afectándose directamente el resultado
del período.
Es decir, que el costo normado es una etapa
intermedia o escalón anterior al costo estándar,
debiendo ser este último el objetivo, en materia de
costo a alcanzar por todas las empresas del
país.
El análisis debe ser lo más profundo
posible, ya que tiene por finalidad conocer las
desviaciones entre lo real y lo previsto, con el
objetivo de estudiarlas y precisarlas y consecuentemente tomar
las decisiones que resulten pertinentes.
Teniendo en cuenta las características
actuales de las empresas y sus condiciones organizativas y bases
normativas, el tránsito del costo planificado basado en
cálculos estimados hacia una planificación con el
uso del estándar.
CAPITULO III:
ANÁLISIS DEL COSTO.
3.1) Análisis por áreas de
responsabilidad .
El análisis del costo se basa fundamentalmente en
la evaluación
del comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en
cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada
gasto, a fin de que la investigación de las causas que las motivan
permita su conocimiento y
la toma de medidas que erradiquen o al menos minoren las que
provoquen efectos negativos en los resultados.
Por tal razón, el análisis debe
enfocarse fundamentalmente hacia el área de
responsabilidad y básicamente hacia aquéllas que
deciden el proceso productivo, poniendo énfasis en la
evaluación de la eficiencia alcanzada.
En el análisis por área de
responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las
causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su
ejecución real del período que corresponda,
teniendo en cuenta que en el
conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica
la posibilidad de su eliminación.
El análisis debe dirigirse hacia los gastos
controlables a fin de concentrar el esfuerzo básico en los
gastos cuya variación depende del área analizada,
estableciéndose como resultado las medidas necesarias para
alcanzar la eficiencia prevista.
Al efectuarse el análisis se deben resaltar
las desviaciones más representativas, por ejemplo: en el
caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar
aquéllos que más inciden en la desviación y
las causas del exceso de consumo, así como a cuál
producto o agrupación de éstos corresponden; en el
salario se debe
evaluar el comportamiento de la correlación salario
medio/productividad y
en general, cualquier variación que indique exceso de mano
de obra o una insuficiente respuesta productiva.
3.2) Análisis de las variaciones o
desviaciones del costo unitario.
Además del análisis de las desviaciones
por áreas de responsabilidad, debe tenerse presente el
correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los
productos o agrupaciones de éstos que se definan en la
empresa.
El análisis del costo por producto o
agrupación de éstos, se efectúa por todas
las partidas tanto directas como indirectas, con independencia
de que dicha producción se elabore en una sola área
o en varias. Este análisis, permite evaluar la
consistencia del costo unitario predeterminado previsto en el
Plan de Costo.
En la medida que la calidad de la
información primaria y su registro sea mayor, el
análisis del costo podrá ser más efectivo en
la detección de las situaciones que incidan negativamente
en la producción de uno o varios productos o grupos de
éstos.
3.3) Análisis de las variaciones o
desviaciones por partidas
La presentación de las desviaciones por
partidas permite conocer a simple vista cómo se han
comportado o cómo han sido utilizados los recursos a ese
nivel de desglose, lo que constituye una desagregación del
costo unitario.
En la ascendencia de cada partida intervienen, por
lo general, dos factores: uno expresado en unidades
físicas y otro expresado en términos monetarios,
cualquiera de los cuales puede incidir en el costo de
producción.
Por ejemplo:
.Materias primas y materiales: factor físico
(cantidad), factor monetario (precio).
En consecuencia puede profundizarse más
en el análisis, determinando la influencia que cada uno
de esos factores tiene en la desviación total de la
partida.
Las partidas formadas por los gastos controlables
son las que se relacionan con el nivel de actividad y sobre
cuyo monto puede influenciar la gestión
de los diferentes responsables de la utilización racional
de los recursos.
No siempre el análisis tiene que estar
referido a sucesos ocurridos, sino que es utilizable en el
estudio de alternativas de decisión.
Frecuentemente ante un determinado problema que
requiere de una adecuada respuesta, el análisis de los
gastos controlables constituye un valioso instrumento en el campo
de la toma de
decisiones.
Presentamos a continuación un grupo de
definiciones y conceptos de uso frecuente por igual en los
trabajos de registro de los gastos, planificación,
cálculo y análisis de los costos de
producción, en los cuales conviene asegurar una debida
uniformidad.
Gastos:Los gastos expresan el monto total,
en términos monetarios, de los recursos materiales,
laborales y financieros utilizados durante un período
cualquiera, en el conjunto de la actividad empresarial.El
concepto de gastos tiene un contenido amplio, incluyendo
además de los recursos gastados durante un período
en la producción mercantil, los gastos relacionados con el
incremento de la producción en proceso, los gastos que se
aplican al costo en períodos futuros (gastos diferidos),
los gastos vinculados a la producción resarcidos por
fuentes
especiales de financiamiento
y los gastos de las actividades ajenas a la producción.Tal
como más adelante se apreciará al examinarse el
contenido del costo, el concepto de gasto es más amplio y
refleja el consumo de cualquier recurso durante un
período de tiempo, con independencia de su destino dentro
de la empresa, por ello comúnmente se afirma que "el costo
antes de ser costo fue gasto".
Costo de Producción: El costo
de producción expresa la magnitud de los recursos
materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un
cierto volumen de producción con una determinada
calidad.
El costo de la producción está
constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la
utilización de los activos fijos
tangibles, las materias primas y materiales, el combustible, la
energía y la fuerza de trabajo en el proceso de
producción, así como otros gastos relacionados con
el proceso de fabricación, expresados todos en
términos monetarios.
Área de Responsabilidad: Se
define como un área de responsabilidad un centro de
actividad que desarrolla un conjunto de funciones, que
pueden o no coincidir con una unidad organizativa o
subdivisión estructural dentro de la empresa, al
frente de la cual se encuentra un responsable facultado para
desplegar acciones
encaminadas a que las tareas asignadas al área se
desarrollen de forma eficiente. El área de responsabilidad
constituye la base del esquema de dirección de las
empresas, por lo cual deben estar bien definidas en cada
entidad. Una premisa básica para la
determinación de un área de responsabilidad
es que su jefe pueda controlar y accionar sobre los gastos que en
la misma se originan y consecuentemente responder por su
comportamiento.
Centro de Costo:Es una unidad o
subdivisión mínima en el proceso de registro
contable en la cual se acumulan los gastos en la actividad
productiva de la empresa a los fines de facilitar la
medición de los recursos utilizados y los resultados
económicos obtenidos.
La determinación de los centros de costo debe
hacerse centrando la atención en los objetivos a
lograr con la información que ellos proporcionan, como
base para la toma de decisiones, por lo cual debe tratarse
siempre que sea posible que se correspondan con un área de
responsabilidad claramente delimitada.
Gastos Controlables: Son aquellos que se
identifican directamente con un nivel dado de autoridad
administrativa – Área de Responsabilidad – y que son
susceptibles de control y actuación por el responsable y
el colectivo de trabajadores del área donde éstos
se originan.Todos los gastos son en definitiva controlables y
aunque a corto plazo algunos pueden no serlo, en un
período determinado de tiempo siempre es posible
establecer o asignar responsabilidad en el funcionario que pueda
ejercer esta acción.
Presupuesto de Gastos: Un presupuesto de
gastos es un estado que
muestra una información estimada de los resultados de un
programa o un
plan de operación y representa una proyección de
condiciones y sucesos futuros, expresados desde un punto de vista
monetario y constituye el pronóstico, objetivos y metas a
alcanzar por los jefes y trabajadores de un colectivo laboral
(área de responsabilidad).
Elementos del Gasto: Es un concepto
económico asociado al gasto que permite la
cuantificación de los recursos materiales, laborales y
monetarios en los cuales se expresan los gastos de trabajo vivo y
pretérito para un período en el conjunto de la
actividad empresarial. Los elementos indican los conceptos
de los gastos según su naturaleza.
Esta forma de agrupación sigue como criterio
reunir los gastos en diferentes grupos de acuerdo con su
homogeneidad económica.
Partidas del Costo: Es un concepto
económico asociado al costo de producción, empleado
para agrupar los gastos, identificar el lugar donde éstos
se originan y la forma directa o indirecta en que inciden en el
costo.
Se utiliza en la determinación de los costos,
tanto en la etapa del plan como en el real, pudiendo
crearse para ello la nomenclatura necesaria para identificarlas
según los requerimientos del proceso productivo de cada
empresa.El uso de la partida permite la precisión e
información del comportamiento de los costos, creando las
premisas que facilitan el control oportuno de las desviaciones
surgidas durante la ejecución del Plan.
Costos Fijos: Son los que permanecen
inalterables independientemente de los aumentos o disminuciones
de la producción, dentro de ciertos límites.
Ejemplo: salario del personal
administrativo y medidas de protección.
Costos Variables:
Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en
el volumen de la producción. Ejemplo: materias
primas y materiales directos, combustible y energía con
fines tecnológicos.
Costo Directo: Comprende los gastos que son
identificables directamente con una producción o servicio.
Ejemplo: materias primas, salarios de los
obreros directos a la producción, etc.
Costo Indirecto: Está constituido
por los gastos que no son identificables con una
producción o servicio dado, relacionándose con
éstos en forma indirecta. Ejemplo: reparación
y mantenimiento.
Costo Fabril: Incluye los gastos incurridos
en el proceso productivo, ya sean directos o indirectos, hasta la
terminación del producto en condiciones de encontrarse
listo para su entrega.
Costo Total: Incluye el costo fabril
más los gastos incurridos en su proceso de distribución y venta.
Costo Real: Está constituido por el
conjunto de gastos efectivamente incurridos por la empresa o
unidad organizativa en determinado período de tiempo,
asociados a la producción.
Comprende los gastos ocasionados para garantizar la
producción de bienes
materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y
que incluye fundamentalmente el valor de los
objetos de trabajo insumidos, el trabajo
vivo expresado como salario y los gastos relacionados con la
depreciación de los activos fijos
tangibles.
Costos Predeterminados: Los costos
predeterminados son los que se calculan con anterioridad al
inicio del proceso productivo tomando como base condiciones
futuras específicas. Reflejan primordialmente lo que
los costos "deben ser". Los costos predeterminados, en
dependencia del grado de precisión que se logre en su
cálculo se subdividen en Costos Estimados y Costos
Estándar.
Costos Estimados:Son costos que se calculan
sobre bases de conocimiento y experiencia, antes de iniciarse el
proceso productivo. Mediante el costo estimado se obtienen
aproximaciones de lo que se debe gastar.
Constituyen la técnica primaria de los costos
predeterminados, pudiendo en aspectos parciales, utilizar
métodos con cierta precisión, pero no en su
totalidad lo cual los diferencia de los costos
estándar.
Costos Estándar: Son costos
cuidadosamente predeterminados que constituyen costos "objetivo",
es decir que deben lograrse mediante operaciones
eficientes. Los costos estándar permiten efectuar
cálculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial, al
apoyarse en normas y normativas científicamente
argumentadas de materias primas y materiales, fuerza de trabajo y
gastos indirectos que intervienen en el proceso
productivo.
En su etapa inicial, cuando las condiciones
organizativas no permiten una gran rigurosidad en el
cálculo, se identifican como "costos normados".
Costos Planificados: Son costos asociados a
la necesidad de la planificación, que permiten prever la
utilización racional de los recursos materiales, laborales
y financieros, a fin de lograr los volúmenes previstos de
producción con el mínimo de gastos. El costo
planificado permite además un nivel de coherencia con
otras categorías del plan técnico
económico.
En su determinación el costo planificado puede
ser estimado o estándar en dependencia de la
precisión de su base de cálculo, ya sean
estimaciones o aplicación de normas y normativas
científicamente argumentadas.
Lineamientos Ramales :Los Lineamientos
Ramales son documentos
normativos que adecúan lo establecido por los Lineamientos
Generales para la Planificación y
Determinación del Costo de Producción, acorde
con las especificidades de cada rama de la economía,
garantizando que no se vulnere lo dispuesto en dichos
Lineamientos Generales .
Los Lineamientos Ramales se confeccionan por los
organismos o uniones rectores de cada actividad económica,
debiendo permitir, a partir de éstos, la confección
de los sistemas de costo
en las empresas, por lo cual, unido a los Lineamientos Generales,
constituyen su base normativa.
- Se exige una necesidad de vincular directamente a los
obreros y trabajadores en la elaboración del plan de
costo y fundamentalmente en los compromisos de su
reducción para alcanzar una mayor eficiencia
productiva. - La utilización de estos presupuestos permite
controlar y analizar más racionalmente el uso de los
recursos. - El cálculo del costo unitario debe hacerse por
cada uno de los productos o servicios . - El análisis de las variaciones debe dirigirse
hacia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo
básico en los gastos cuya variación depende del
área analizada.
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Mislaide Godoy Collado
Profesora Instructora de la Universidad
Carlos Rafael Rodríguez