Auditoría en el tablero de control (página 2)

Partes: 1, 2

Aclaración Notas esquema. Puntos a
verificar:

A)

1. El Total de producción de primera clase con
   partes del departamento control de
   calidad
2. El Total de producción según los partes
   del departamento de producción
3. Cálculos matemáticos
4. Total de producción rechazada con partes de
   control
5. el total de materia
   prima utilizada con ordenes de
   producción

B)

1. con la información obtenida según el
   punto "Evaluar los controles. Análisis preliminar" para una primera
   auditoria.
2. Producción por línea con partes de
   producción

C)

1. el total de unidades en curso con la suma de ordenes
   pertinentes
2. El total de ordenes en curso
   presupuestadas.

D)

1. El total de materia
   prima presupuestada con presupuesto de
   producción

E)

1. la suma de la mano de obra directa según
   partes

F)

1. el total de horas extras con planilla de
   liquidaciones de sueldos y jornales o informes
   equivalentes
2. con planilla de liquidación de sueldos y
   jornales el total de horas normales

G)

1. Total de activos fijos
   con información contable

H)

1. El total de energía consumida con facturas de
   proveedores

I)

1. A5 por precio
   total
2. A5 por precios
   estándar

J) Investigación y/o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Área Situación Comercial

ASPECTOS CLAVES	INDICADORES	RATIOS	PROCEDIMIENTOS MINIMOS RECOMENDADOS
VENTAS	Cobertura de Cuota	Ventas Efectuadas	A1
		Ventas Previstas	A2 – B – C
	Composición de las Ventas	Ventas por Producto	A3
		Total de Ventas	A1 – B -C
	Coeficiente de Comercialización del Potencial de Prod.	Ventas en Unidades	A4
		Capacidad de Producción (en unidades)	A11 – B -C
DISTRIBUCION	Costo unitario	Gastos de Distrib	A5
		Unidades Vendidas	A4 – B -C
	Coeficiente Gastos Comerciales	Gastos de Distrib	A5
		Total Ventas	A1 – B – C
	Canales de Distribución	Ventas Red Propia	A6
		Total Ventas	A1 – B – C
ENTORNO	Participación en Zonas del Mercado	Ventas por Producto	A3
		Vtas. Prod. Totales en Plaza	A7 – B – C
	Cartera de Pedidos	Total Pedidos Cumplidos	A8
		Total Pedidos Recibidos	A9 – B – C
PUBLICIDAD	Eficiencia	Total Gastos Publicidad	A10
		Total de Ventas	A1 – B – C

Aclaración Notas esquema. Puntos a
verificar:

A)

1. El total de ventas
   efectuadas con información contable
2. El total de ventas previstas con presupuesto de
   ventas
3. Total de ventas por producto con
   estadísticas de ventas
4. total de unidades vendidas con estadísticas de
   ventas
5. total de gastos de distribución con información
   contable
6. total de ventas por red propia con
   estadísticas de venta
7. fuente de obtención de dato sobre ventas del
   producto en plaza (ver su confiabilidad)
8. parte de información sobre pedidos cumplidos,
   teniendo en cuenta ordenes de compras y
   remitos
9. con ordenes de compras y/o notas de
   pedido
10. el total de gastos de publicidad, con
    información contable
11. con información obtenida según el punto
    "Evaluar los controles. Análisis preliminar" para una
    primera auditoria.

B) Reproceso de cálculos
matemáticos

C) Investigación y /o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Área Servicios a
Clientes

ASPECTOS CLAVES	INDICADORES	RATIOS	PROCEDIMIENTOS MINIMOS RECOMENDADOS
JUICIO DE LA CLIENTELA	Quejas Deterioros	Quejas por Deterioros	A1
		Unidades Entregadas	A2 – B – C
	Quejas por Plazos de entrega	Quejas Plazos Entrega	A3
		Nº Pedidos en Cartera	A4 – B -C
	Quejas Servicio post-venta	Quejas Serv. Post-Vta	A5
		Servicios Post-Venta	A6 – B -C
CALIDAD DEL PRODUCTO	Devoluciones	Unidades Devueltas	A7
		Unidades Vendidas	A8 – B – C
RELACION CON CLIENTES	Desarrollo de cartera	Clientes Nuevos	A9
		Total Clientes	A10 – B – C
	Descuentos comerciales por productos	Precio Venta Real	A11
		Precio Venta Nominal	A12 – B – C

Aclaración Notas esquema. Puntos a
verificar:

A)

1. parte o documento equivalente de información
   sobre quejas por deterioros
2. con remitos emitidos
3. parte de información sobre quejas por plazo de
   entregas
4. cantidad de pedidos pendientes en cartera
5. parte de información sobre quejas por
   servicios post-ventas
6. cantidad de servicios post-ventas realizados con
   partes de Servicios Técnicos
7. con total de partes de devolución
8. total de unidades vendidas con estadísticas de
   venta
9. con partes de información sobre nuevos
   clientes o
   en su defecto con legajos de clientes
10. con total listado de clientes
11. por muestreo con
    precio real facturado (Según Factura)
12. con listas de precios

B) Reproceso de cálculos
matemáticos

C) Investigación y/o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Área Económica
Financiera

Para esta área el profesional interviniente
deberá recopilar la información de los Estados
Contables que corresponda al periodo bajo análisis o bien,
recurrir a la información contable al respecto.

ASPECTOS CLAVES	INDICADORES	RATIOS		PROCEDIMIENTOS MINIMOS RECOMENDADOS
INDICES FINANCIEROS	Liquidez Corriente	Activo Cte		A1
		Pasivo Cte		A2 – B – C
	Prueba Ácida	Disponibilidades + Inversiones + Créditos		A3
		Pasivo Corriente		A2 – B – C
	Liquidez Total	Activo Corriente		A1
		Pasivo Total		A4 – B – C
	Antigüedad de Créditos	30
		Ventas		A10
		Créditos por Ventas		A13 – B – C
	Inmovilización de Activos	Activo No Corriente	X100	A5
		Activo Total		A6 – B – C
	Inmovilización de Patrimonio	Bienes de Uso	x100	A7
		Patrimonio Neto		A8 – B – C
	Solvencia General	Activo		A6
		Pasivo		A4 – B – C
	Capital de Trabajo	Activo Corriente menos		A1
		Pasivo Corriente		A2 – B – C
INDICES ECONOMICOS	% Utilidad Neta s/ ventas	Utilidad Neta	x100	A9
		Ventas		A10 – B – C
	% Utilidad Bruta s/ ventas	Utilidad Bruta	x100	A11
		Ventas		A10 – B – C
	% Utilidad Neta s/ patrimonio	Utilidad Neta	x100	A9
		Patrimonio Neto		A8 – B – C
	Conversión Fabril	Gastos de Producción		A12
		Ventas		A10 – B – C

Aclaración Notas esquema. Puntos a
cotejar:

A)

1. La clasificación del Activo
   Corriente
2. La clasificación del Pasivo
   Corriente
3. Clasificación de Disponibilidades, Inversiones
   y Créditos Corrientes
4. El Pasivo Total
5. La clasificación del Activo No
   Corriente
6. El Activo Total
7. El importe neto resultante de Bienes de
   Uso
8. El total del Patrimonio
   Neto
9. La Utilidad Neta
10. Total de Ventas Netas
11. La Utilidad Bruta
12. Clasificación de Gastos de
    Producción
13. Total de Créditos por Ventas

B) Reproceso de cálculos
matemáticos

C) Investigación y/o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Área Personal.

ASPECTOS CLAVES	INDICADORES	RATIOS	PROCEDIMIENTOS MINIMOS RECOMENDADOS
DOTACION	Nivel (por Departamento)	Dotación Real	A1
		Dotación Presupuestada	A3 – C – D
	Estructura (por Departamento)	Dotación de c/dpto	A1
		Dotación Total	A2 – C – D
	Índice de anormalidad	Hs Extras por centro	A4
		Hs Extras máximas normal por centro	A8 – C – D
CLIMA SOCIAL	Rotación del personal	Bajas voluntarias	A5
		Nº de Empleados	A2 – C – D
	Sugerencias	Sugerencias	A6
		Nº de Empleados	A2 – C – D
	Quejas	Quejas del personal	A6
		Nº de Empleados	A2 – C – D
	Horas de ausentismo	Horas de ausentismo	A7
		Horas normales	A9 – C – D

claración Notas esquema. Puntos a
verificar:

A)

1. dotación por departamentos con la
   nómina
2. dotación total con la
   nómina
3. dotación presupuestada o aprobada
4. horas extras con liquidación de las
   mismas
5. renuncias producidas con estadísticas de
   personal
6. quejas y sugerencias por departamento, con registros
   llevados al efecto por la empresa
7. ausentismos, enfermedad, etc. Con partes diario de
   personal
8. con políticas establecidas para horas
   extras
9. nómina total por horas normales del
   periodo.

B) La razonabilidad de las cifras señaladas en A)
con las cifras de los registros contables y registros legales
sobre el personal, en los casos que correspondan.

C) Los cálculos matemáticos

D) Investigación y/o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Área Relaciones con la
Comunidad

ASPECTOS CLAVES	INDICADORES	RATIOS	PROCEDIMIENTOS MINIMOS RECOMENDADOS
RELACIONES CON INSTITUCIONES PUBLICAS	Líneas de crédito de Instituciones Oficiales	Créditos Instituciones Oficiales	A1
		Deudas Bancarias	A1 – B – C – d
IMAGE DE LA EMPRESA	Relaciones Públicas	Hs. Hombre dedicadas a actividades comunitarias	A2
		Hs. Hombre Totales	A4 – C – D
	Información publicada (por tipo de medio)	Nº de sueltos o referencias propias	A3
		Nº de sueltos o referencias de la competencia	A3 – C – D
PARTICIPACION EN ACTIVIDAD DE LA COMUNIDAD	Actividad Externa a la Empresa	Dinero en becas, premios,  investigación, etc	B – C – D
		Ingresos operativos Totales

Aclaración Notas esquema. Puntos a
verificar:

A)

1. Composición del Pasivo con Bancos y
   Financieras
2. Tiempo dedicado a actividades comunales con registros
   llevados al efecto por la empresa
3. validez de la información con el departamento
   de Relaciones Públicas
4. horas hombre totales con liquidación de
   haberes

B) La razonabilidad de los montos contenidos en la
fórmula, con las cifras de los registros
contables

C) Cálculos matemáticos

D) Investigación y/o análisis con
funcionarios de las principales razones de fluctuaciones
inusuales.

Emisión de Informe Especial
sobre Información de Gestión

Como en todos los informes elaborados por Profesionales
idóneos, habrá que hacer mención sobre la
opinión, favorable, desfavorable y la aclaración,
con salvedades, sin salvedades.

A modo de ejemplo podríamos hablar de un informe
de gestión
con opinión favorable sin salvedades que
contenga:

• Párrafo alcance sin salvedades
• Párrafo de aclaraciones previas al
  Informe
• Párrafo del informe sin salvedades

Estará dirigido a los Directores de la empresa en
cuestión

"En mi carácter de Contador Público
independiente, informo sobre la revisión del Informe de
Gestión de ……… de fecha ……. que se adjunta,
firmado por mí al dolo efecto de su identificación
con el presente"

1. Habrá que detallar los informes que fueron
   objeto de la revisión.
2. Asimismo, en el párrafo de alcance de la
   revisión se detallarán las pruebas
   realizadas, la documentación sustentatoria aportada
   por la empresa, los
   registros contables y extracontables, y demás, de
   donde surgen los
   valores tomados para el cálculo de los indicadores incluidos en los informes objetos
   de revisión mencionados en el apartado precedente.
   También se enunciará que se verificó que
   los criterios y procedimientos contables y extracontables
   aplicados en la confección de dichos informes
   coinciden con los utilizados en periodos precedentes que
   serán objeto de comparación. Se hará
   mención que se realizó un reproceso de
   cálculos matemáticos.
   1. Los informes de Gestión detallados en el
      punto 1. han sido elaborados en base a la
      documentación detallada en el punto 2.
   2. Los indicadores que se presentan son
      aritméticamente correctos
   3. Con fecha xx/xx/xx he emitido informe profesional
      sobre los estados contables de yyyy al xx/xx/xx, habiendo
      aplicado en dicha oportunidad Normas
      de Auditoria vigentes. (haciendo referencia al tipo de
      opinión)
3. Se informará que en base a las tareas
   descriptas en los puntos precedentes:

Normas profesionales aplicables

La Resolución Técnica Nro. 7 es la norma
profesional aplicable en materia de auditoria. En este caso en
particular, informes de auditoria de tablero de control,
generalmente se trata de informes especiales para lo cual, la
citada Resolución Técnica establece en su
Capítulo III "Normas sobre Auditoria externa de
información contable" Apartado B "Normas para el desarrollo de
la auditoria" punto 5 "Investigaciones
Especiales" los lineamientos básicos como ser: Que para
obtener elementos de juicios válidos y suficientes que
respalden su informe deberá desarrollar su tarea aplicando
las etapas del proceso de
formación del juicio del auditor detalladas en las normas
de auditoría general – sección II,
apartado B punto 2 – en la medida que sea de aplicación,
teniendo en cuenta las finalidades específicas para las
cuales se requiere este informe. El auditor debe conservar, por
un plazo adecuado a la naturaleza de
cada circunstancia, los papeles de trabajo que
constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.

Capítulo III

Conclusión

El tablero de control constituye una herramienta
básica para la gestión, ya que provee de la
información necesaria para tomar un rápido conocimiento
del estado de
situación actual y la probable evolución de la empresa sujeta al
análisis. De esta manera facilita la profundización
del análisis en los casos que lo considere
necesario.

Puede brindar beneficios a la hora de efectuar las
pruebas de auditoria porque si se trata de un Tablero de Control
efectivo, se pueden realizar simples pruebas de cumplimiento y en
su caso de doble propósito. Proporciona una guía de
acción,
sobre todo porque de un "golpe de vista" se pueden apreciar los
indicadores que pueden presentar inconvenientes (que muchos
software lo ponen
resaltando con colores rojos o
bien llamativos).

Cabe mencionar que no existe demasiada bibliografía al respecto,
si bien es un tema muy utilizado en corporaciones exitosas, no se
encuentra lo suficientemente difundido en nuestro país, a
pesar de haber varias empresas
extranjeras radicadas acá que lo implementaron,
éstas lo hicieron más bien como una herramienta
gerencial, dejando en segundo plano la utilidad que proporciona a
los procedimientos de auditoria.

Bibliografía

Ballvé, Alberto M.. "Tablero de control,
organizando información para crear valor".
Buenos Aires:
Macchi, 2000.

Comisión de Estudios de Auditoria, Consejo
Profesional de Ciencias
Económicas de la Capital
Federal, Tierra del
Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
Informe Nº 19. "Auditoria de Informes de Gestión".
Agosto 1992.

FACPCE. Resolución Técnica Nº 7.
Normas de Auditoría. 1985

Brenda Fal