La intención de la investigación contable es formar
profesionales actualizados, creativos, con alternativas de
soluciones a
la problemática del país, con una ubicación
conceptual de su disciplina,
con capacidad de generar cambios, con una ética
basada en la liberta, autonomía y neutralidad entre
otros.
Pero es necesario tener claro y estar de acuerdo primero
que todo con el concepto de
"investigación", determinándola como el método
para la construcción de hipótesis o teorías
aceptando sus resultados contradictorios o legítimos con
la lógica
de formulaciones y validaciones buscando "como finalidad la
solución o prevención de los problemas
humanos" para tomar la delantera en conocimiento y
partir de ese conocimiento existente sin tratar de descubrir lo
ya descubierto.
Es importante que no se le niegue a nadie los nuevos
desarrollos contables, pero haciendo énfasis en el
proceso
investigativo de cubrir los antecedentes del problema a
investigar para tener un marco
teórico actualizado con los últimos desarrollos
de la ciencia
contable y por ende profundizar mas en la investigación científica requiriendo
una comprensión correcta del conocimiento dentro de las
circunstancias concretas del avance del saber humano.
1
En toda ciencia es
necesario reconstruir el pasado no solo por mera curiosidad
intelectual, si no además para poder entender
el presente, en esto se basa la investigación "afirmando
que la contabilidad
en el momento presente puede sacar mucho mas provecho de las
ideas acumuladas a través de la experiencia de muchas
personas que lo que se piensa concientemente".
2 Littleton y Limerman
(1962:1271)
Palabras Claves: Investigación, ciencia,
autonomía, historia, desarrollo,
conocimiento, lógica, regulación, principios,
teoría
de la contabilidad, armonización, concepto.
____________________
1 Jorge Tua Pereda, Lecturas de
Teoría e Investigación Contable Pág. 335 y
336.
Samuel Alberto Mantilla Conocimiento
Metodología e investigación
científica Pág. IX, X, XI
-El esfuerzo de investigación es lo que
diferencia a un país desarrollado de uno en vía de
desarrollo es la explicación de cambio, es el
camino para convertir en ciencia la contabilidad, es buscar a la
contadologia.
-En el proceso formativo hacia la investigación
se debe hablar un mismo lenguaje.
-Ciencia es el intento de explicar o hacer entendible
algún objeto u objetos de experiencia. Revista de la
Universidad de
Antioquia – RJ Chambers sep 1990-1991.
-Todas las ciencias
tienen un fin común que es la explicación de las
cosas."Amparo Cuadrado
Ebrero y Lina Valmayor López.
2 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
López Metodología de la Investigación
Contable.
La investigación contable se basa en formulas
teóricas e hipótesis tratando
así de explicar de manera rigurosa el
conocimiento contable (investigación a priori), esta
investigación es una de las mas desarrolladas; las
teorías se legitimizan cuando tienen capacidad explicativa
y predictiva. 3
Es fundamental que debamos esclarecer la historia de la
contabilidad e investigación contable como tal antes de
seguir adentrándonos en si lo que es la esencia de la
misma, por eso comencemos con que los orígenes de la
disciplina se remonta a unos cuatro mil años antes de
cristo donde comienza la primera etapa del desarrollo de la
contabilidad que es desde los orígenes de Lucca Pacioli
con una contabilidad elemental y tosca, seguida después
una segunda etapa donde la contabilidad era escrita pero en un
lenguaje rudimentario y poca elaborada llevada en planchas,
papiros y tablillas etc. Y una tercera etapa la cual se denomina
periodo científico siendo la contabilidad mas elaborada
alcanzando un grado de perfección.
Joseph H. Vlaemminck(1961) y Rivero
Romero (1969: 44 y 55)
A finales del siglo XIX es cuando comienza el periodo
científico para la contabilidad en el que se destacan dos
escuelas: la italiana encontrándose entre sus
máximos representantes Cerboni, Besta, Masi y Zapa y la
americana con obras de William y Griffin, Mattessich, Ijiri entre
otros . Este periodo científico se da a raíz del
comienzo de la revolución
industrial y el crecimiento de la sociedad
anónima desarrollándose la teoría de la
contabilidad suponiendo una gran expansión de la
contabilidad por el rápido crecimiento del comercio y la
industria.
Uno de los cambios importantes en el pensamiento
contable para mencionar, que fue en la década de los
años 20 y 30 es el cambio del objetivo de la
contabilidad de presentar información no solo a la gerencia y
acreedores sino también a inversores y accionistas
ocasionando una evolución importante en el pensamiento
contable, originando esto como consecuencia el desarrollo y
establecimiento de los principios de
contabilidad destacando la proliferación de normas y
estándares promulgados por los diversos órganos
contables, llegando en 1973 a la determinación de las
normas que tienen como objetivo la armonización tanto en
el ámbito nacional como internacional. 4
__________________________
3 Jorge Tua Pereda, Lecturas de
teoría e investigación contable Pág. 336 y
337.
4 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
Pág. 72 y 7.
-Desarrollándose en este periodo
científico cuentas basadas
en la propiedad del
capital
liquido así como la teoría de la
entidad.
-Los cambios tecnológicos, el crecimiento de los
ferrocarriles, la regulación de las
compañías de servicios,
como el propio desarrollo de las sociedades
anónimas , la bolsa de valores
de New York otros organismos reguladores han influido en el
desarrollo de la investigación contable. Con esto es
propio decir que el pensamiento contable ha ido evolucionando
paralelamente a los cambios sociales y económicos y que la
investigación contable esta
produciéndose
en varias direcciones al mismo tiempo,
reconociéndose que la teoría general contable no
esta completamente elaborada.
La contabilidad esta embarcada en una misma actividad
investigativa que tienen que compartir un núcleo firme de
conocimiento y de valores debido
a su naturaleza
social.
La base para la investigación contable es la
epistemología siendo esta el estudio del
origen, estructura,
métodos y
validez del conocimiento científico en una
determinada disciplina, este estudio tiene como finalidad
explicarnos que es la contabilidad como disciplina y con esto
favorecer al avance del conocimiento y al
entendimiento.
El estudio ya mencionado esta basado en las leyes de la
lógica para tratar de realizar construcciones humanas que
se puedan discutir , aceptar o rechazar, "por esto es
imprescindible mencionar que la historia de la ciencia es la
historia del rechazo de teorías que previamente
habían sido aceptadas" .
(J. Tua Pereda, Lecturas de
teoría e investigación contable Pág.
339)
Es valioso citar que la epistemología trata de la
facultad humana para conocer la realidad, las fuentes, las
formas y los métodos de conocimiento, enseña
a garantizar el contenido de la verdad. (Samuel Alberto Mantilla Conocimiento
Metodología e investigación científica
Pág.32)
El conocimiento contable establece una
distinción diferenciando los sistemas
contables de la teoría general contable, expresando
que un sistema contable
es un conjunto de reglas orientadas a una finalidad concreta
distinguida como la manera en que se manifiesta y aplica nuestra
disciplina manejando elementos y conceptos similares, mientas la
Teoría general contable es el conjunto de elementos y
conceptos comunes que están presentes en todos los
sistemas
contables convirtiéndose de este modo en aplicaciones, o
es un conjunto de hipótesis sobre lo que tienen en
común todos los sistemas contables en definitiva es una
teoría sobre lo que es la contabilidad, sirviendo para
descartar sistemas que no son contables, para desarrollar otros
que si lo son y para predecir el comportamiento
de los sistemas contables. 5
______________________________
5 J. Tua Pereda, Lecturas de
teoría e investigación contable Pág.
338,339,340,342.
–El conocimiento es la técnica usada por el
sujeto que es la conciencia
(hombre), para
el descubrimiento y comprobación de un objeto cualquiera
asimilándolo como la verdad misma, convirtiéndolo
en aquello que puede ser conocido ( cosas, animales, hombre,
Dios, ideas, fenómenos, hechos)etc.
-El conocimiento contable tiene domo sujeto al contador
ejerciendo una influencia transformadora debido a que la
contabilidad cambia y al hacerlo el contador también para
estar actualizado es decir el sujeto y el objeto deber de tener
una relación.
-Como nuestras propias vidas y entornos las
teorías científicas son locales y están
diseñadas para satisfacer un conjunto dado de problemas.
En la medida en que nuevos problemas surgen se requieren nuevas
teorías.
-Conocimiento
Científico : Se basa en el conocimiento intuitivo (
que es donde los datos son
proporcionados por los sentidos ya
sea por la observación o por instrumentos de
medición) ordenándolo para verificarlo y
controlarlo, mediante la aplicación rigurosa de un
método propio ( depende de cada ciencia particular) este
tipo de conocimiento es la base de la
investigación.
(Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho
Conocimiento Metodología e investigación
científica Pág.3,6,10,12)
En determinados momentos aceptamos una teoría porque
nos sirve mas que otras, con lo que rechazamos estas ultimas, a
veces incluso después de haber estado
vigentes durante mucho tiempo.
Una misma cuestión puede ser objeto de
teorías diferentes obviamente se elegirá la que
mejor cumpla las funciones
explicativas. 6
La investigación a sido mas intensa en unos
países que en otros como es el caso de Estados Unidos
donde la contabilidad a recibido una gran atención en lo referente a las técnicas
modernas de investigación debido a diferentes factores
como es la existencia del mercado de
valores mas importante del mundo, en el que participan
millones de inversores o también por el hecho del fraude fiscal se a
considerado tradicionalmente como un delito penal, y
de ahí la importancia del sistema informativo,
transparente y veraz que elaboran todas sus empresas a partir
de sus contabilidades.
El concepto de contabilidad ha ido
enriqueciéndose con la evolución científica
de la disciplina, pasando desde las primitivas orientaciones que
se dirigían principalmente hacia una concepción
basada en la teoría del propietario. Paton y Littleton (1940:1-2) y orientada
hacia la información que demandaban estos agentes
(propietarios).
Cambiando exageradamente a una situación mas
compleja donde la contabilidad reconoce y asume aspectos legales
y éticos que la sociedad
moderna tiene respecto a la propiedad, a raíz de esto la
contabilidad pasa a tener una dependencia social mayor,
produciéndose un aumento en la información emitida
por las empresas, así es pues como nace el concepto de
auditoria y se da pronto la independencia
del auditor, no solo en la entidad sino que se amplia
también con los accionistas pasando al servicio de
los usuarios de la información.
Se debe enunciar que a medida que transcurren los
días se da mas una evolución de las empresas y por
ende de la contabilidad definiéndola con posibles
conceptos como el de :
- Kieso y Weigandt (1995:5) coincidiendo en que la
contabilidad es tanto una actividad de servicio como una
disciplina descriptiva y analítica, y un sistema de
información.
-como una actividad de servicio, suministra
información cuantitativa que ayuda a tomar decisiones a
las partes interesadas de la información
financiera.
-como disciplina descriptiva y analítica
identifica lo eventos y
operaciones
que caracterizan a la actividad económica, describiendo
la situación especifica a través de la medición, clasificación y
resumen.
-Como sistema de información reúne y comunica
los datos económicos de una entidad a otra o a gran
numero de personas cuyas decisiones y actos se relacionan con
la actividad.
- La contabilidad se concibe como ciencia descriptiva y
normativa, llegándose a un enfoque más
sistemático de la misma, al conceptuar con sistemas de
información. - El termino de contabilidad se refiere conjuntamente a las
anotaciones y cálculos que se hacen en una empresa con
el fin de:
-ofrecer un cuadro numérico de los hechos
reales.
-disponer de una base numérica que sirva de
orientación a la gerencia. Schneider (1972:3)
Vemos pues que la contabilidad es un producto de su
entorno. El medio ambiente
de la contabilidad viene determinado por las condiciones,
influencias etc. De carácter económico, político
y normativas legales que van a su vez evolucionando según
la época y como resultado los objetivos y
las practicas contables se han ido adecuando a lo largo de los
tiempos para hacer frente a estas influencias cambiantes.
7
A raíz que se ha venido hablando de conocimiento
es esencial aclarar que tipo de conocimiento es la contabilidad
como uno de los objetivos principales. Se ha clasificado el
pensamiento contable en dos formas extremas Positivismo y
Normativismo siendo estos una fuente de análisis para
saber si se puede conocer algo con seguridad o si
nuestro conocimiento tiene algún valor; para
determinar estos factores el positivismo sostiene que
existen limites para nuestro saber como para nuestro no saber,
limitando el valor del conocimiento al campo de la experiencia,
es decir a los fenómenos y sus relaciones, considerando
solamente los hechos puesto que no se puede conocer la esencia,
las causas primitivas y los fines últimos.
Este conocimiento enfoca la contabilidad de forma
sistemática en base a una rigurosa lógica en
sentido que cualquier persona
utilizando los mismos datos y aplicando las mismas lógicas
llegando a las mismas conclusiones, tradicionalmente al
positivismo se le a atribuido el método inductivo que se
basa en sacar conclusiones generalizadas de las observaciones en
contabilidad, el procedimiento
inductivo comprende la realización de observaciones de
datos financieros referentes a empresas de este modo pueden
deducirse nuevas ideas y principios.
Por otra parte el Normativismo es una
contraposición al Positivismo, su concepción se
basa en la ética y el bienestar, relacionados con una
determinación de objetivos, necesidades del usuario e
interpretación de la información
contable, estas cuestiones normativas encierran juicios de valor
tales como "debería ser", "no debería ser",
"bueno","malo" ya que uno no se debe comprometer a su veracidad o
falsedad en si mismo como lo expresan los filósofos.
En esta corriente del pensamiento la elaboración
de teorías se construyen en base a una
investigación a priori y para la búsqueda de la "
verdad " establece los juicios de valor en la
determinación de los postulados básicos contables o
hipótesis instrumentales (premisas normativas), que
constituyen el soporte básico
contable.
El Normativismo se basa en líneas generales del
método deductivo partiendo de enunciados generales,
llegando a enunciados menos generales, es decir van de lo general
a lo particular.
En este sistema se parte de objetos y postulados para deducir
principios fundamentales que constituyen la base para posibles
aplicaciones concretas.
Por ultimo se hace necesario expresar que hoy las cosas
están cambiando cuando existe una reflexión
personal sobre
lo que se quiere; por esta razón la investigación
contable busca en ultimas el beneficio integral del hombre donde
comienza un proceso de encontrarse con lo nuevo.
La contabilidad tiene inmensidad de posibilidades de generar
innovaciones efectivas, es la hora del liderazgo.
No en vano es pertinente resaltar que lo contable se
inscribe como parte de las ciencias
sociales. Debe pensarse que la información financiera
tiene sentido si es capaz de crear beneficios para la humanidad
como ser colectivo y si puede enriquecer la persona como ser
particular. 8
____________________________
6 J. Tua Pereda, Lecturas de
teoría e investigación contable Pág.
343
7 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
López, Metodología de la Investigación
Contable Pág.95,96,97
Polisemia Conceptual
Contable.
8 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
López Metodología de la Investigación
Contable Pág. 99-108
y (Samuel Alberto Mantilla y Gabriel
Vásquez Tristancho Conocimiento Metodología e
investigación científica Pág.
34,171,174,240
Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
Pág. 102
La concepción inductivista clásica
aplicada al ámbito positivista establece cuatro etapas: a)
observación y registro
de hechos ; b) análisis y clasificación de
los mismos ; c)conclusiones generalizadas a través de la
derivación inductiva,
y d) contrastación de las
conclusiones.
J. Tua Pereda Pág. 356,336
-La investigación empírica trata de verificar
hipótesis por contrastación con la realidad
circundante, puede ser un
instrumento de verificación de nuestros planteamientos,
especialmente en una buena parte de los problemas que confluyen
en la construcción de sistemas contables.
-En la investigación a priori se formulan
teorías, hipótesis tratando de explicar de manera
rigurosa el conocimiento
contable.
Esta claro que la investigación es la única
puerta para el desarrollo de la profesión contable,
dándose un fuerte impulso a la ciencia y a la tecnología
permitiendo salir adelante con una alta capacidad competitiva y
protagonista.
En un momento como en el actual que se esta presentando el
mayor y mas definitivo proceso de globalización económica de la
historia se debe considerar en todos los rincones del pensamiento
de la humanidad la investigación contable ya que esta
aporta e influye en el avance del conocimiento.
A nivel nacional lo contable a sido hasta ahora un terreno
inexplorado desde el punto de vista de la investigación ,
prácticamente virgen, en el cual se pueden desarrollar
poderosas potencialidades siempre y cuando el esfuerzo se agrande
y los recursos que se
utilicen sean oportunos.
Es trascendental que hoy nos demos cuenta como a evolucionado
la investigación contable para que se cree un entorno mas
esperanzador para la profesión contable como tal y se
pueda salir adelante dando pasos firmes hacia el futuro y no
dejarnos amedrentar por los problemas del pasado.
Hoy esta claro que se necesita investigar en todas las
áreas y que si de verdad se quiere una teoría
contable objetiva y funcional debe partirse del
análisis riguroso de la realidad, tanto a nivel de
practicas comunes como experimentales.
Nada a sido fácil para la contabilidad a través
de los días ya que se han creado infinidad de definiciones
pero ninguna que de un carácter general aplicable a todos
los rincones de el mundo siempre se refutan todas las
concepciones sin encontrar la mas propia, es pues allí
donde la investigación debe intervenir con un
carácter de liderazgo para la producción de conocimiento contable.
Si queremos sobrevivir en la nueva civilización
informática se debe investigar para
producir conocimiento útil. En este camino por la
investigación contable se podría hablar de dos
pensamientos el tradicional y el moderno transportando la
contabilidad a estas etapas, formulando hipótesis
básicas con un conjunto de reglas único que se
consideran las correctas, siendo esta descriptiva mas que
definida (en la tradicional ) y en la (moderna) se concibe la
contabilidad como una ciencia aplicada en base a la
concepción de múltiples utilidades, es un
desarrollo mas riguroso donde se utilizan instrumentos
científicos. 9
_______________________________________
9 Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor
López Metodología de la Investigación
Contable Pág. 131
y (Samuel Alberto Mantilla y Gabriel
Vásquez Tristancho Conocimiento Metodología e
investigación científica Pág.
167-173
- Jorge Tua Pereda; Lecturas de Teoría e
Investigación Contable, Publicación del Centro
Interamericano Jurídico Financiero, Capitulo VII "La
Investigación en Contabilidad una Reflexión
Personal", Págs. 335 y siguientes. - Amparo Cuadrado Ebrero y Lina Valmayor López;
Metodología de la Investigación Contable,
Capitulo II "Evolución Histórica y Tendencias
Actuales de la Metodología en la Investigación
Contable", Pág. 69 y siguientes. - Samuel Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez
Tristancho; Conocimiento metodología e
Investigación Científica, Capitulo I , II y III
"Conocimiento- Metodología E investigación,
Pág. 2 y siguientes. - Revista de la Universidad de Antioquia – RJ
Chambers sep 1990-1991, " Los Mitos y La
Ciencia de la Contabilidad ".
Aportado por:
Diego Fernando Jiménez Gil
Estudiante de Contaduría Pública de la
Univ. Quindío, VII Semestre.