- Base legal de Impuesto al
Consumo - Estructura técnica de la
imposición al consumo - Conclusión
- Bibliografía
Desde los principios de
este siglo la imposición al Consumo ha tomado un
importante auge, conformando hoy la gran mayoría de los
sistemas
tributarios de los diversos países del globo
terráqueo y especialmente en su manifestación de
Impuesto al Valor
Agregado.
Podemos comenzar diciendo que el surgimiento de la
ley se da en
virtud de la situación social, fiscal y
económica de la comunidad
venezolana por cuanto el Estado se
vio en la imperiosa necesidad de implementar este tipo de
impuesto impositivo de consumo en razón de la merma de los
ingresos
petroleros percibidos por el estado
Venezolano y de que son muy pocos los recursos
económicos con que cuenta para el cumplimiento de los
compromisos adquiridos haciéndose necesario incrementar
los ingresos para cubrir los gastos del
Estado.
En este sentido, debemos de señalar que todas
estas leyes deben
cumplir con el Principio de Legalidad,
esta consiste en que todos los Órganos deben plegarse y
guiarse por la Constitución. Además de lo anterior
para la aplicación de un tributo debe existir una ley
previa que lo establezca ya que de no ser así
carecería de validez.
A lo largo de este trabajo se
tratarán las distintas bases legales que dan origen a la
ley del IVA
,además de la estructura que
del dicho impuesto el cual nos sirve para entender mejor el
funcionamiento y la mecánica del impuesto, el cual va a
depender de el tipo de contribuyente y su clasificación
fiscal.
BASE LEGAL DE IMPUESTO AL
CONSUMO
El impuesto al Consumo esta representado en la Ley
del Impuesto al Valor
Agregado, el cual debe ser clasificado como un impuesto
indirecto, ya que es una prestación dineraria exigida por
Estado en ejercicio de su poder de
imperio, por realizar el hecho generador del
tributo.
La característica principal del tributo
radica en el principio de legalidad, el cual nos explica que no
se puede cobrar un tributo sin una Ley que la establezca
previamente; "Nullun Tributum Sine Legem".
Las bases legales del Impuesto al Consumo se
encuentran reflejadas en orden de prelación, en la
Constitución de la República (Carta Magna),
Código
Orgánico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
En la Constitución la base legal se expresa
en articulo 317, el cual reza:
Articulo 317: " No podrán cobrarse impuestos, tasas,
ni contribuciones que no estén establecidos en la Ley, ni
concederse exenciones o rebajas ni otras formas de incentivos
fiscales sino en los casos previstos en la Leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confirmatorio… "
En el Código Orgánico Tributario la base
legal está contemplada en el articulo 3, el cual nos
expresa:
Articulo 3: "Sólo a las Leyes corresponde regular
con sujeción a las normas generales
de este código las siguientes materias:
- Crear, modificar o suprimir tributos;
definir el hecho imponible; fijar la alicuota del tributo, la
base de su calculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo. - Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
- Autorizar al Poder
Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales. - Las demás materias que le sean remitidas por este
Código…"
La Ley del Impuesto al Valor Agregado se tomara como la
principal base legal del tributo por ser considerada como el
estatuto superior del Órgano Legislador, ya que en ella se
encuentran todas las situaciones jurídico- generales que
caracterizan al impuesto. En este sentido se supone que la ley
debió haber recorrido la trayectoria prevista en la
Constitución Nacional para su creación.
En los artículos 1 y2 de la ley del IVA se expresa que
grava, a quienes va dirigido el impuesto y el control que tiene
el Estado en ejercicio de su poder de imperio.
"Articulo 1: Se crea un impuesto al Valor Agregado, que
grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se
especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta ley."
Articulo 2: "La creación, organización, recaudación,
fiscalización y control del impuesto previsto en esta ley
queda reservada al Poder Nacional".
Por ultimo tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado la cual crea las reglas de derecho de
aplicación general a la ley, pero esta es una norma
secundaria, subalterna, inferior y complementaria de la ley.
ESTRUCTURA TECNICA DE LA
IMPOSICION AL CONSUMO
- Por las etapas del circuito de producción y distribución.
1.1 De etapa única:
- Primera etapa, la producción. Se aplica al
incorporar el bien o el servicio al
circuito de comercialización. - Segunda etapa, el comerciante mayorista: es el comerciante
que vende en grandes cantidades. - Tercera etapa, comerciante minorista: es el comerciante que
vende directamente al consumidor
final.
1.2 De etapas múltiples:
- De 2 etapas generalmente continuas
- De todas las etapas
- Por las transferencias gravadas del bien:
2.1 Monofásico:
- De fase final, grava solamente la venta al
consumidor - De producto
final, esta grava el bien o el servicio en su forma para el
consumo - De impuesto suspendido, no grava las transferencias entre
contribuyentes. (Contribuyentes Formales).
2.2 Plurifasico:
Grava mas de una transferencia del bien, servicio o
insumo.
- Por la acumulación de la carga
tributaria:
3.1 No acumulativos:
- Etapa final: solo se aplica en las ventas al
consumidor final. - Producto final: se aplica sólo al bien y servicio en
su forma ultima de uso o consumo. - En impuestos en suspenso: sólo se aplica a operaciones
entre contribuyentes y un no contribuyente considerado
consumidor final.
3.2 acumulativos:
Acumulan irracionalmente la carga tributaria, incrementando en
forma desmesurada el contenido impositivo en el precio final
del bien o el servicio,
En conclusión podríamos decir después
de un análisis exhaustivo de la información recopilada por diversas
fuentes y
textos bibliográficos para realizar la investigación del título sobre las
Bases legales y la estructura técnica del Impuesto al
Valor Agregado, se concluye que toda ley debe estar sustentadas
por bases legales para estar acorde con el Principio de
Legalidad.
También se podría agregar que con respecto
a la estructura técnica esta se basará en el tipo
de contribuyente y en la labor que desempeñe el la cadena
de comercialización, la cual según diversos autores
se clasifican en etapas.
- Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA); de Gaceta
Oficial Nº 5.601 Extraordinario, de fecha 30 de Agosto de
2.002
Jhohanna Freites.
Teodora Gallo.
República Bolivariana de Venezuela.
Ministerio de Finanzas.
Escuela Nacional de Administración de Hacienda
Pública.
Materia: Impuesto al Consumo.
Caracas, 27 de Abril de 2004.