Resumen del marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad para la preparación y presentación de estados financieros

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Indice
1.
Presentación del Marco
Conceptual

3. Estados financieros
comparativos
4. Características cualitativas
de los estados financieros
5. Elementos de los estados
financieros
6. Reconocimiento de los elementos de
los estados financieros
7. Bases de
medición
8. Concepto de capital y mantenimiento de
capital
9. Bibliografía

1. Presentación del
Marco Conceptual.

Los estados
financieros se preparan y presentan para ser utilizados y
conocidos por usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la
similitud de unos países y otros, existen diferencias que
son causadas por circunstancias de índole social,
económica y legal, lo que hace necesario que el marco sea
lo suficientemente flexible sin perder uniformidad.

El consejo del IASC (IASB) opina que los estados
financieros preparados con el fin de proporcionar información útil en la toma de
decisiones de naturaleza
económica, satisfacen las necesidades de las
mayorías de los usuarios. Lo anterior es debido a que la
mayoría de los mismos, toman decisiones de índole
económica por ejemplo.

La decisión de cuando comprar, vender, o
mantener una inversión de capital.
Evaluar la responsabilidad de la gerencia
Evaluar la habilidad de la empresa para
pagar, y el otorgamiento de los beneficios para
empleados.
Evaluación de la solvencia de la empresa por
préstamos otorgados a la misma.
La determinación de políticas fiscales.
La determinación de utilidades y dividendos
para distribuir
La preparación y utilización de
estadísticas nacionales de ingresos.
La regulación de las actividades de la
empresa.

El presente marco conceptual ha sido desarrollado de
manera tal, que sea aplicable a una gran variedad de modelos
contables y conceptos, así como el mantenimiento
del capital.

(Tua y Gonzalo 1988) establecen que "Un marco conceptual
puede definirse como una aplicación de la teoría
general de la contabilidad
en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se
desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la
información financiera, al objeto de dotar
de sustento racional a las normas contables.
El seguir un itinerario lógico deductivo implica que cada
uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con
los anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto
final."

Así, el contenido del marco conceptual, analiza
secuencialmente, los siguientes elementos expuestos por Tua: La
definición de la información financiera en
congruencia con las necesidades de los usuarios, la
formulación de dos hipótesis básicas, empresa en
funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o
características cualitativas, necesarias
para asegurar que la información financiera cumpla sus
objetivos, la
definición de los conceptos que integran los elementos
básicos de los estados financieros: Activos, pasivos
exigibles, fondos propios, gastos, e
ingresos; el
establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos
elementos, los criterios que pueden utilizarse en la
valoración de tales elementos de los estados financieros,
los criterios básicos que rigen el mantenimiento
del capital y su incidencia en el concepto de
resultado.(5)

El marco abarca los siguientes aspectos:
alcance

El objetivo de
los estados financieros
Las características que determinan la
utilidad de
la información contenida en los estados
financieros.
La definición, reconocimiento y medición de los elementos a partir de los
cuales los estados financieros se elaboran, y
Conceptos de capital y mantenimiento de
capital.

Los EEFF, forman parte del proceso de
información financiera. Normalmente un conjunto completo
de EEFF comprende, un Balance de situación general, un
Estado de
resultados, un Estado de
cambios en la posición financiera –como estado de
flujo de
efectivo y / o cuadro de financiación- notas, estados
complementarios y otro material explicativo que forme parte
integrante de los EEFF. Este Marco tiene aplicación en
todas las empresas
industriales, comerciales o de negocios, del
sector
público o privado.

Los usuarios de los EE. FF. y sus
necesidades:

INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los
proveedores
de capital de riesgo,
Interesados en el riesgo
inherente y en el reembolso de su inversión – les ayuda a decidir si
comprar, vender, o retener su inversión- o la rentabilidad
y liquidez propiciadas en las mismas.
EMPLEADOS: incluidos los sindicatos,
desean conocer estabilidad y rentabilidad
de sus empleadores.
PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de
la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el
vencimiento.
PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES:
Interesados en conocer la capacidad de pago de la
empresa.
CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de
la empresa.
GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su interés
se centra en la distribución de los recursos y en
determinar políticas fiscales, así como bases
de ingresos nacionales y estadísticas similares.
PÚBLICO: A quien le interesa conocer el
impacto social.

Se resalta que los inversores son usuarios prioritarios
para la información financiera "puesto que los inversores
son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las
informaciones contenidas en los estados financieros que cubran
sus necesidades, cubrirán también muchas de las
necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales
EEFF."

"La gerencia de
una empresa
tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar
los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra
igualmente interesada en la información contenida en los
EEFF, a pesar de que tiene acceso a información adicional
de naturaleza
gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de
su planeación, toma de
decisiones y control de
responsabilidades".

2. Objetivo de
los EEFF.

El objetivo de los EEFF es proveer información
acerca de la posición financiera, resultados y cambios en
la posición financiera de una empresa, que
es útil para una gran variedad de usuarios en la toma de
decisiones de índole económica.

Los EEFF preparados con tal propósito satisfacen
las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios; sin
embargo, los EEFF no suministran toda la información que
estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones
económicas, puesto que tales estados reflejan
principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no
contienen necesariamente información distinta de la
financiera

Los EEFF también muestran los resultados de
la
administración llevada a cabo por la gerencia, o dan
cuenta de la responsabilidad en la gestión
de los recursos
confiados a la misma…

El Decreto 2649 de 1993; establece en el Título
I, Marco conceptual de la contabilidad,
Capítulo II, Objetivos y
cualidades de la información contable, Artículo 3
"Objetivos Básicos"; en el citado artículo se
mencionan nueve elementos para los cuales debe servir la
información contable.

Posición
financiera, Resultados y Cambios en la Posición
financiera. (IASC)
Las decisiones económicas que toma el usuario de los EEFF,
requieren de la evaluación
de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos
equivalentes al efectivo, así como la preocupación
permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la
capacidad de generar efectivo, si se suministra
información de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera de la empresa.

La situación financiera de una empresa se ve
afectada por los recursos económicos que controla, por su
estructura
financiera, por su liquidez y la solvencia; la información
acerca de los recursos económicos controlados y su
capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite
evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información
de la estructura
financiera es útil para la predicción de
necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace
referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro
próximo, después de tener en cuenta el cumplimiento
de compromisos financieros del período; la solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a
largo plazo, para cumplir compromisos financieros.

La información del desempeño y en particular sobre su
rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los
recursos económicos; que es probable puedan ser
controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de
generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que
la empresa puede emplear recursos futuros.

La información sobre los cambios en la
posición financiera permite evaluar sus actividades de
financiación, inversión y operación, en el
período que cubre la información financiera. Genera
la base para evaluar la capacidad de generación de
efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la
empresa para la utilización de tales flujos de
efectivo.

La información acerca de la situación
financiera es suministrada fundamentalmente por el Balance
General; la información de la actividad es
suministrada fundamentalmente por el Estado de
Resultados y la información acerca de los flujos de
fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de
Cambios en la Posición Financiera. Los estados financieros
también contienen, notas, cuadros complementarios y otra
información.

Las partes que componen los EEFF están
interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las
mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa.
Además los EEFF no pueden interpretarse de forma aislada e
independiente, su lectura debe
de ser conjunta.

El Decreto 2649/93, Reglamento General de la
Contabilidad en Colombia,
establece en el Título I, Marco conceptual de la
contabilidad, Capítulo IV, Artículo 20: "Clases
principales de EEFF": teniendo en cuenta las
características de los usuarios a quien van dirigidos o
los objetivos específicos que los originan, los EEFF se
dividen en Estados de propósito general y de
propósito específico.

Atendiendo las características de los usuarios a
quienes van dirigidos los EEFF, los clasifica así:
De propósito general.

Estados financieros básicos: Balance
General, Estado de
Resultados, Estado de cambios en el patrimonio,
Estado de cambios en la situación financiera, Estado de
flujos de efectivo
Estados financieros consolidados.

De
propósito especial

Balance inicial
EEFF de períodos intermedios
Estado de costos
Estado de inventarios
EEFF extraordinarios
Estados de Liquidación
EEFF que se presentan a las autoridades
EEFF preparados sobre una base comprensiva distinta
de los PCGA.

3. Estados financieros
comparativos

Estados financieros certificados y dictaminados
En el Decreto 2649/93, en el Capítulo IV De los EEFF y sus
elementos, en la sección I, De los EEFF, en los
artículos del 19 al 33 se especifica todo lo relacionado
con los mismos; importancia, clases principales de EEFF, los de
propósito general, los básicos, los consolidados,
los de propósito especial, los de períodos
intermedios.

Hipótesis
fundamentales del Marco conceptual del IASC

Devengación: Con el objeto de lograr sus
objetivos los EEFF se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable. Bajo tal base los
efectos de las transacciones y otros eventos son
reconocidos cuando ocurren ( y no cuando el efectivo o su
equivalente es recibido o pagado), y son registrados
contablemente y presentados en los estados financieros en los
periodos a que se refieren…

El Decreto 2649/93 presenta esta hipótesis, en el título segundo: De
las normas técnicas,
en su capítulo I, De las normas técnicas
generales, en su artículo 48: "Contabilidad de
causación o por acumulación"; Devengado:
Causación contable.(6)

Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan
normalmente sobre la base de que una empresa está
funcionando y continuará sus actividades de
operación dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
asume que la empresa no tiene intención, ni necesidad de
liquidar o cortar de forma importante la escala de
operaciones.
Si tal intención o necesidad existiera, los EEFF pueden
tener que prepararse sobre una base diferente, si así
fuera, se revelará información sobre la base
utilizada en ellos.

El Negocio en marcha lo contempla el Decreto 2649 de
1993, en Título I, Marco conceptual de la contabilidad,
capítulo III, Normas básicas, Artículo 7:
"Continuidad"

4.
Características cualitativas de los estados
financieros

Son los atributos que proporcionan a la
información contenida en los EEFF, la utilidad para los
usuarios de los mismos. Las cuatro características
principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y
comparabilidad.

Comprensibilidad
Para cumplir está cualidad esencial, los
usuarios deben de poseer un conocimiento razonable sobre negocios,
actividades económicas y la Contabilidad, los usuarios
deben estar dispuestos a estudiar la información
financiera con razonable diligencia. Sin embargo a causa de
la relevancia por la necesidad de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios, no debe
excluirse información por razones de dificultad para
su comprensión.
Para ser útil, la información debe ser
relevante de cara a las necesidades de la toma de decisiones
por parte de los usuarios. La información posee la
cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien para confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente…
1. Importancia relativa o materialidad
… La información tiene importancia relativa
o es material, cuando su omisión o presentación
errónea puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas a partir de los
EEFF. La materialidad depende de la cuantía de
la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgamos siempre
dentro de las circunstancias particulares de la
omisión o el error…
Relevancia
La información posee la cualidad de
fiabilidad cuando está libre de error material y de
sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel
de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente. La información puede
ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equívocos…
1. Representación fiel
2. Para ser confiable, la información debe
  representar fielmente las transacciones y demás
  sucesos que pretenda representar, o que espere
  razonablemente que represente… Buena parte de la
  información financiera está sujeta a cierto
  riesgo de no ser reflejo fiel de lo que pretende
  representar; esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino
  más bien a las dificultades inherentes, ya sea a
  la identificación de las transacciones y
  demás sucesos que deben captarse, ya sea al
  proyectar y aplicar las técnicas de medida y
  presentación que pueden producir los mensajes que
  se relacionan con esas transacciones y
  sucesos…
  … Es necesario que se contabilice de acuerdo
  con la esencia y la realidad económica, y no
  meramente según su forma legal. La esencia de las
  transacciones y demás sucesos no siempre es
  consistente con lo que aparenta su forma legal o trama
  externa…
  El Decreto 2649/93, establece en el
  Título I, capítulo III, Artículo 11
  "Esencia sobre Forma": Los recursos y hechos
  económicos deben ser reconocidos y revelados de
  acuerdo con su esencia o realidad económica y no
  únicamente en su forma legal…
3. La esencia sobre la forma
  La información debe ser neutral, es
  decir, libre de todo sesgo o prejuicio. Los EEFF
  no son neutrales si, por la manera de captar o presentar
  la información, influyen en la toma de una
  decisión o en la formación de un juicio, a
  fin de conseguir un resultado o desenlace
  predeterminado.
4. Neutralidad
  Los elaboradores de los EEFF tienen que
  enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente
  rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales
  como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida
  útil probable de las propiedades, planta y equipo
  o el número de reclamaciones por garantía
  post-venta
  que puede recibir la empresa. Tales incertidumbres son
  reconocidas mediante la presentación de
  información acerca de su naturaleza y
  extensión. Así como por el ejercicio de
  prudencia en la preparación de los
  EEFF.
  Prudencia es la inclusión de un cierto
  grado de precaución, al realizar los juicios
  necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo
  condiciones de incertidumbre, de tal manera que los
  activos o los ingresos no se sobre-valoren
  y que las obligaciones o los gastos
  no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la
  prudencia no permite, por ejemplo, la creación de
  reservas ocultas o provisiones excesivas, la
  subvaloración deliberada de activos o ingresos ni
  la sobre valoración consciente de obligaciones o gastos, porque de lo
  contrario los EEFF no resultarían neutrales y por
  tanto no tendrían la cualidad de fiabilidad. La
  edición mexicana de norma es explícita al
  mencionar "el ejercicio de la prudencia no permite, por
  ejemplo, la creación de reservas ocultas o
  provisiones en exceso"
  El Decreto 2649 de 1993, establece en el
  Título I, Capítulo III, Artículo 17
  "Prudencia": cuando quiera que existan dificultades para
  medir de manera confiable y verificable un hecho
  económico realizado, se debe optar por registrar
  la alternativa que tenga menos probabilidades de
  sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar
  los pasivos y los gastos.
5. Prudencia
6. Información financiera
  completa
A fin de ser confiable, la información
contenida en los EEFF debe ser completa, es decir dentro de
los límites de costo e
importancia. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o incompleta y por consecuencia
no confiable y deficiente en relación con su
relevancia. El Decreto 2649 de 1993, en el Título I,
Capítulo III, Artículo 15, "Revelación
plena", el ente económico debe informar en forma
completa, aunque resumida…
Confiabilidad.
Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de
una empresa a lo largo del tiempo, con el
fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y de desempeño. También deben ser
capaces los usuarios de comparar los EEFF de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera en
términos relativos. Por tanto la medida y
presentación del efecto financiero de similares
transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
manera coherente por toda la empresa, a través del
tiempo para
tal empresa y también de una manera coherente para
diferentes empresas.

… los usuarios deben ser informados de las
políticas contables empleadas en la preparación de
los EEFF, al igual que de cualquier cambio
presentado y su impacto en la interpretación de la
información financiera… La necesidad de comparabilidad
no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco puede
ser un obstáculo para la introducción de normas contables
mejoradas… es inapropiado para una empresa conservar sin
cambios sus políticas contables cuando existan otras
más relevantes o fiables.

Restricciones a la información relevante y
confiable

Oportunidad
Si hay un retraso en la presentación de la
información ésta puede perder su relevancia…
es frecuente que para suministrar información a tiempo
es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de
una determinada transacción u otro suceso sean
conocidos, perjudicando su confiabilidad. A la inversa, si la
información se demora hasta conocer todos los
aspectos, la información puede ser muy confiable, pero
de poca utilidad para la toma de decisiones… lo importante
es un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad, donde se satisfagan mejor las
necesidades de la toma de decisiones económicas por
parte de los usuarios.
Los beneficios derivados de la información
deben exceder a los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluación de
beneficios y costos es,
substancialmente un proceso de
juicios de valor.
Además los costos no son necesariamente soportados por
quienes obtienen los beneficios… en este sentido se hace
difícil aplicar una relación objetiva de
costo-beneficio.
En el Decreto 2649 de 1993, Art. 4, "Cualidades de
la información contable", las cuales el texto las
esquematiza en tres grupos:
Comprensibilidad-clara, fácil de entender; Utilidad-
pertinente(valor de
retroalimentación, de predicción
y oportuna), confiable (neutral, verificable,
representación fiel)- comparable –bases
uniformes-.
Equilibrio entre costo y
beneficio
El objeto es conseguir un equilibrio
apropiado entre las características cualitativas, en
orden a cumplir el objetivo de los EEFF, la importancia
relativa de cada característica en cada caso
particular es una cuestión de juicio
profesional.
Equilibrio entre características
cualitativas
Imagen fiel / presentación
razonable

… La aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables
apropiadas llevará, normalmente a EEFF que trasmitan lo
que generalmente se entiende como una imagen fiel o una
presentación razonable de tal
información.

5. Elementos de los
estados financieros

Los EEFF reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros eventos, mediante
su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus
características económicas. Estas clases amplias
son llamadas los elementos de los EEFF (Activo, pasivo, patrimonio-
Ingresos y gastos)

En el Decreto 2649 de 1993, encontramos lo relacionado
con los elementos de los EEFF, en Título I,
Capítulo IV, sección II, De los elementos de los
EEFF, contemplados en los artículos del 34 al
45.

En el Artículo 34. establece "Enumeración
y relación": son elementos de los EEFF, los activos, los
pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la
corrección monetaria, las cuentas de
orden…

Posición financiera:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera
son: activo, pasivo, y patrimonio neto. Se anota la
definición según el Marco Conceptual de la
normatividad internacional; seguidamente a cada definición
se anota el artículo del Decreto del 2649 de 1993, para
que el interesado lo pueda consultar para efectos de
comparación.

Activo: Es un recurso controlado por la empresa como
resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
Comparar Art. 35 D-2649/93.
Pasivo: Es una obligación presente de la
empresa derivado de eventos pasados, el pago de los cuales se
espera que resulte de egresos de recursos de la empresa que
implican beneficios económicos. Comparar Art. 36
D-2649/93.
Patrimonio neto: Es el interés
residual en los activos de la empresa, después de
deducir todos sus pasivos. Comparar Art. 37.
D-2649/93.

-Activos: Los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y
de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Los beneficios económicos de una empresa incorporados a un
activo pueden llegar por diferentes vías.
Ejemplo:

Utilizado individualmente o en combinación con
otros activos en la producción de bienes o
servicios
que serán vendidos por la empresa.
Intercambiado por otros activos.
Usado para liquidar un pasivo; o
Distribuido a los dueños de la
empresa.

-Pasivos: Una característica esencial de todo
pasivo es que la empresa tiene contraída una
obligación en el momento presente. La decisión de
adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma,
al nacimiento de un pasivo. La liquidación de una
obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por
ejemplo:

Desembolso de efectivo
Transferencia de otros activos
Otorgamiento de servicios
Sustitución de la obligación con otra
similar; o
Capitalización.- conversión del pasivo
en patrimonio.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos
ocurridos en el pasado; ciertos pasivos pueden evaluarse
solamente utilizando un alto grado de estimación; tales
pasivos podrían llamarse provisiones, pero en una
orientación ortodoxa del término pasivo, la
provisión no cumpliría los requisitos de
pasivo.
-Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de
su presentación en el balance de situación general;
en ocasiones la creación de reservas es obligatoria por
ley, con el
fin de dar a la empresa y acreedores una protección
adicional contra los efectos de las pérdidas.

Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medición de
la utilidad, son los ingresos y los gastos.

Ingreso: Son los incrementos en los beneficios
económicos; producidos durante el periodo contable, en
forma de entradas o aumentos del valor de los activos, o
decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de
patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones
por parte de los socios. Art. 38. D-2649/93.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos durante el periodo contable en
forma de salidas o agotamiento de activos, o surgimiento de
pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto,
diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de
los socios. Art. 40. D-2649/93.

Los ingresos y los gastos pueden presentarse de
diferentes formas en el estado de resultados, al objeto de
suministrar información relevante para la toma de
decisiones económicas; realizar distinciones entre
partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes
formas. También permite que se presenten diversas medidas
de resultado.
-Ingresos: La definición de ingreso incluye tanto a los
ingresos ordinarios como a las ganancias; al generarse un ingreso
pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de
activos.
-Gastos: La definición de gasto incluye tanto las
pérdidas como las erogaciones que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la
actividad ordinaria se encuentran: costos de ventas, los
salarios y la
depreciación.

La revaluación o reexpresión del valor de
los activos y los pasivos da lugar a incrementos o decrementos
del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del
estado de resultados y se tratan en el punto de mantenimiento de
capital.
El Decreto 2649 de 1993, en su sección de los elementos de
los EEFF, además de los anteriores elementos define los
siguientes: Art. 39 "Costos"; Art. 41 "Corrección
monetaria"; Art. 42 "Cuentas de orden
contingentes"; Art. 43 "Cuentas de orden fiduciarias"; Art. 44
"Cuenta de orden fiscales" y Art. 45 "Cuentas de orden de
control"

6. Reconocimiento de los
elementos de los estados financieros:

Se denomina reconocimiento al proceso de
incorporación, en el balance de situación general o
en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definición de elemento correspondiente, además de
satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que
reúna la definición de un elemento, deberá
reconocerse, sólo cuando:

Es probable que cualquier beneficio económico
futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de
la empresa, y
La partida tiene un costo o valor que puede ser
medido de manera confiable.

En el Decreto 2649 de 1993, Art. 47 "reconocimiento de
los hechos económicos" se señalan las
características para que un hecho económico sea
reconocido.

Medición de los elementos de los estados
financieros:
Medición es el proceso de determinación de los
importes monetarios a los que los elementos de los estados
financieros serán reconocidos y mantenidos en el balance
general y en el estado de resultados.

La probabilidad de
obtener beneficios económicos futuros
El concepto tiene en
cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán,
de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
caracteriza el entorno en que opera la empresa. La
medición del grado de incertidumbre, correspondiente al
flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia
disponible cuando se preparan los EEFF.

Fiabilidad de la medición
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el
uso de estimaciones razonables, de no poder existir
esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en
la información de los elementos de los EEFF, pero puede
incluirse en notas explicativas.
El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la dirección anotada, al reconocimiento de los
activos, pasivos y gastos.

7. Bases de
medición

Medición es el proceso de determinación de
los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusión
en el balance de situación general y el estado de
resultados. Para ello se utilizan diferentes bases de
medición con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos
son los siguientes: el número del artículo al final
de cada definición corresponde a la remisión que se
hace del Decreto 2649 del 93, para que sea leído y
comparado.

Costo histórico: Los activos son registrados
de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el
valor justo –razonable- de la compensación dada
para adquirirlos al momento de su adquisición. Los
pasivos son registrados al importe de productos
recibidos e intercambiados por la obligación o en
algunas circunstancias (impuesto de
renta), a los importes de efectivo o equivalente que se
espera serán pagados para liquidar el pasivo en el
curso normal de los negocios. Art. 49. – Art. 10.
D-2649/93.
Costo actual –corriente-: Los activos se
registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que
pudieron haberse pagado si el mismo o un activo equivalente
fuese adquirido en el momento actual, los pasivos se
registran al importe no descontado de efectivo o equivalente
que hubiese requerido para liquidar la obligación en
el momento actual. Art. 10. D-2649/93 denominado en este
artículo, también como valor de
reposición.
Valor de realización o liquidación:
Los activos son registrados al importe de efectivo o
equivalente, que hubieran podido actualmente obtenerse en una
forma normal, mediante la venta del
activo, los pasivos a su valor de liquidación. Art.
10. D-2649/93 denominado también valor de mercado.
Valor Presente: Los activos se registran a su valor
descontado presente, descontando las entradas netas de
efectivo que la partida generará en el curso normal de
los negocios. Los pasivos son descontados a su valor
descontado presente, relacionados con las futuras salidas
netas de efectivo que la partida requerirá para
liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones.
Art. 10. D-2649/93 denominado también valor
descontado.

8. Concepto de capital y
mantenimiento de capital

Conceptos de Capital: La mayoría de las empresas
adoptan un concepto financiero del capital al preparar la
información, bajo esta concepción del capital, que
se traduce en la consideración del dinero
invertido o del poder
adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de
patrimonio neto. Si por el contrario, se adopta un concepto
físico del capital, como capacidad productiva, el capital
es la capacidad operativa de la empresa, como por ejemplo, el
número de unidades producidas diariamente.

Conceptos de mantenimiento de capital y
determinación de utilidad:
-Mantenimiento de capital Financiero: Bajo este concepto la
utilidad es generada sólo si el importe financiero (o
dinero), de
activo neto al final del periodo, excede al importe financiero (o
dinero) existente al principio del mismo periodo, excluido el
aporte o distribución del mismo a los
inversionistas. El mantenimiento de capital financiero puede ser
medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder
adquisitivo constante.
-Mantenimiento de capital Físico: Bajo tal concepto la
utilidad se genera sólo si la capacidad física productiva en
términos físicos (o capacidad operativa), de la
empresa o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal
capacidad, al final del periodo sobrepasan la capacidad física productiva al
principio del mismo, después de excluir cualquier
distribución y/o contribución de los dueños
durante el periodo.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la
manera en que una empresa define el capital que quiere
mantener… permite distinguir entre lo que es rendimiento sobre
el capital y lo que es recuperación del capital. El
concepto de mantenimiento de capital físico exige la
adopción
del costo corriente como base de la medición contable;
mientras el mantenimiento de capital financiero, no exige ninguna
base particular.

En el Decreto 2649 de 1993, Art. 14. "Mantenimiento del
patrimonio" se señala los criterios de mantenimiento del
capital y la obtención de utilidad por parte de un ente
económico, señalando el capital financiero o
(aportado) y el patrimonio físico (operativo); hace
referencia igualmente a la actualización necesaria para
reflejar el efecto de la inflación.

Post-data
La comparación efectuada en el presente artículo
entre el Marco conceptual del IASC (IASB) y el decreto 2649 de
1993 (sin ser el objetivo del artículo) da la
impresión que Colombia
está en línea de actualidad con los elementos
teórico-técnicos de la norma internacional
contable, lo que en realidad no es cierto.

El Marco Conceptual de la IASC (hoy IASB), fue aprobado
en 1989 y éste constituye la fuente de la
reglamentación contable colombiana contemplada en el
Decreto 2649 de 1993, pero mientras la normatividad internacional
ha sido dinámica y evoluciona permanentemente, el
D/ 2649 de 1993 ha permanecido sin ningún tipo de cambio
ni evolución conceptual de trascendencia que
modifique su espíritu o esencia.

La normatividad contable internacional se
caracterizó en la década de los noventa por su
dinámica y cambio
constante, todas las normas
internacionales de contabilidad, fueron reformadas,
revisadas, reordenadas y/o derogadas en la mencionada
década; sufriendo el organismo mismo una gran
reorientación en el 2000-2001 que llevo precisamente a que
la IASC fuera sustituida por la IASCF, de donde depende el IASB
como organismo emisor de estándares internacionales de
reportes de desempeño financiero (IFRS)

La norma internacional ha dado un giro trascendental
hacia el valor razonable, elemento que el Marco conceptual no
contempla y que la contabilidad colombiana obviamente no
desarrolla en su orientación teórica. La fuerza del
"fair value" plantea como una necesidad para potenciar el proceso
armonizador (léase imposición normativa), con el
objeto básico de favorecer la comparabilidad de la
información financiera de los entes-empresas que
actúan en un mismo mercado.
Orientación que responde a las necesidades de un mercado
globalizado que privilegia las necesidades de los usuarios de
entidades que participan en mercados
públicos de valores.

El valor razonable (esencia de la nueva
orientación) tiene su espíritu en la economía de mercado
libre, esquema que ha sido "contemplado tanto en el FASB como por
el IASB" y recientemente por las directivas (normatividad) de la
Unión
Europea.

En conclusión el Decreto 2649 de 1993 se
quedó en el pasado de la normatividad internacional, (del
cual es una copia defectuosa); pero mientras la estructura de
estandarización internacional cambio y continúa
cambiando la reglamentación colombiana se quedo en un
punto a-crítico e inmodificable (estancado)

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Abstract
Accounting normalization as homogenizing activity of accounting
language must be analized from two approaches: one formal that
searches for inner logical coherence of its propositions and a
critical one that evaluates from the complex, economical
implications, social and political that represents the
implementation of a normativity.
In this sense, it draws the attention the possibility and
strength that the accounting norm has in order to benefit some
users affecting other groups or states that take part in the
social-economical-structure. In this line, it is presented for
beginning your study the Conceptual Mark of the international
norm

Resumen
La normalización de la contabilidad es una
actividad homogenizadora del lenguaje de la
contabilidad debe ser analizada desde dos aproximaciones: una
formal que busca la coherencia lógica
de las proposiciones y una crítica desde lo complejo
evalúa, las implicaciones económicas, sociales y
políticas que representa la implementación de una
normatividad.
En este sentido, llama la atención la posibilidad y fuerza que
tiene la norma de contabilidad para beneficiar a algunos usuarios
y afectar a otros grupos o Estados
que hacen parte de la estructura económico social. En esta
línea, se presenta para comenzar su estudio el Marco
Conceptual de la norma Internacional.
Palabras : Estados financieros, utilidad de la
información, patrimonio y resultados, norma
internacional.
Se presenta a continuación un breve comentario de los
elementos más relevantes del Marco Conceptual del IASC
(hoy IASB), con algunas notas de comparación con el
Decreto 2649 de 1993, que en ningún momento pretende ser
un análisis comparativo, de ambos marcos
conceptuales; en tal sentido son muchas las relaciones que no se
incluyen.

Autor:

Eutimio Mejía Soto

Contador Público