Antecedentes, ventajas y limitaciones del costeo por actividades
- Antecedentes del método
de costeo basado en la actividades - Ventajas y limitaciones del
modelo ABC - Consideraciones
finales
1. Antecedentes
del método de
costeo basado en la actividades
Un tercer momento que ubica el marco
teórico del asunto que se analiza, es su enfoque
histórico, por lo que aquí podríamos
plantear la inquietud siguiente: ¿Es la propuesta del ABC
un fenómeno nuevo? ¿Cuáles han sido los
principios de
su evolución?.
El tema sobre las propuestas del costeo basado en la
actividad, pasa a ser un aspecto recurrente en la polémica
de la contabilidad
gerencial, desde mediados de los años 80; siendo
preocupación acerca del mismo sus orígenes,
teorías, aspectos prácticos,
ventajas y limitaciones.
La utilización de un sistema de
gestión
y de costos por
actividades adquiere especial relevancia en un entorno tan
turbulento y dinámico como el de fines del siglo XX, en
condiciones en que los directivos empresariales necesitan
información que les permita tomar
decisiones con relación a combinación y diseño
de productos y
procesos
tecnológicos, elementos vinculados a la rentabilidad
de la
organización a escala
global.
Llegado a este punto, es conveniente puntualizar algunos
de los cambios más importantes que están incidiendo
en el sistema de cálculo y
gestión de costos. Entre estos cambios se destacan los
siguientes:
- Los avances
tecnológicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar
él catálogo de productos, simultaneado con que
los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez más
cortos. - Para reducir las inversiones
en activos y
así poder operar
con menores costos financieros, existe una creciente necesidad
de reducir las existencias, lo que precisa de series de
producciónes más cortas. - Estos avances tecnológicos también
repercuten en una reducción del peso de la mano de obra
directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es
así por la necesidad de que las organizaciones
sean más flexibles y orientadas a la clientela, lo que
provoca un mayor peso de los costos relacionados con la
investigación y desarrollo,
lanzamientos de series más cortas, programación de la producción, logística, administración y comercialización. Esto genera un mayor
peso de los costos indirectos. - Necesidad de evitar que en los centros de costos
existan actividades que no generen valor.
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los
costos indirectos a los objetivos de
costos (productos, clientes,
servicios,
etc.) de una forma más razonable, a como se hace en los
sistemas de
costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la
necesidad de obtener información más detallada de
los costos, como de la pérdida de confiabilidad de los
criterios convencionales de reparto de costos.
En la metodología convencional, los costos son
asignados a los productos en el ámbito de unidades; esto
supone que todos los costos dependen del volumen de
producción, mientras que en el ABC, aunque también
se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se
realiza la asignación en el ámbito de lote, de
productos o de infraestructura. Ello significa establecer una
diferenciación entre los distintos tipos de actividades
que se han desarrollado a lo largo del proceso de
fabricación e identificación de la forma en que
cada producto ha
consumido actividades.
Sobre sus orígenes es posible observar diferentes
versiones. Según Johnson "existen dos caminos que conducen
a los actuales ideales del análisis por actividades. Ambos caminos
nacen en el mundo de los negocios y no
en el académico. Algunos contadores de gestión en
el mundo académico, especialmente Gordón
Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron
los conceptos de análisis basados en las actividades a
comienzo de la década del 60. Sin embargo, los conceptos
de actividad que enunciaron parecen no haber influenciado el
pensamiento
académico (salvo en la actualidad), ni tampoco parecen
haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los
negocios. El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del
60 en la General Electric, donde la gente de finanzas y
control de
gestión buscaban mejor información para
controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30
años, pueden haber sido los primeros en utilizar la
palabra actividad para describir una tarea que genera costos. El
otro camino que conduce al costeo basado en las actividades,
parece haberse originado en forma independiente a los avances
efectuados por GE en él costeo de actividades. ABC deriva
de los esfuerzos de las compañías y consultores en
la década del 70 para mejorar la calidad de la
información de la contabilidad de
costos."
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