Controles en las ONG´s a los microcreditos otorgados a la banca comunal (página 5)

ANALISIS:

CUADRO ANALÍTICO No.
11:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION:

El 100% de los encuestados responde que está de
acuerdo que los microcréditos de la Banca Comunal
desarrollada por las Organizaciones No Gubernamentales han
logrado un impacto muy positivo en el aspecto social y
económico de la comunidad de menores recursos. Sin duda
que el hecho de facilitar créditos a personas o grupos de
personas que no tienen garantías, apoyándolas para
que generen su propio empleo e incluso den empleo a otras
personas, siempre va a tener un impacto muy positivo.

El Banco Mundial de la Mujer publica un informe sobre
"El impacto de los microcréditos en la vida de las
empresarias españolas"[39], basado en
entrevistas a 200 emprendedoras de todo el Estado español.
Las personas entrevistadas se han beneficiado de un
microcrédito para abrir su negocio. Entre las conclusiones
del informe, destacan las siguientes: Cada microcrédito
concedido ha permitido la creación de 2,15 puestos de
trabajo, como media; el 52% de las entrevistadas no recibe un
salario adecuado por su actividad empresarial, porque los
ingresos siguen siendo reducidos. Las mejoras sólo se
contemplan a medio o largo plazo; el 94% no cuestiona su
decisión de optar por el autoempleo y el 96% considera que
el microcrédito le ha ayudado; la conciliación
entre vida laboral y familiar resulta más difícil
para las emprendedoras que para las asalariadas; dedican un
promedio de 61,2 horas semanales a su negocio.

La microfinanza y en particular el microcrédito,
es una herramienta poderosa en la lucha contra la pobreza. El
acceso sostenible a servicios financieros permite que las
personas pobres aumenten sus ingresos, inviertan en bienes y
tengan mayor capacidad para reducir su vulnerabilidad a choques
externos. Las microfinanzas permiten que los hogares pobres
tengan un mejor manejo financiero, permitiendo que vayan
más allá de la sobrevivencia básica, que
planeen su futuro e inviertan en mejor nutrición, mejores
condiciones de vida, y en la salud y educación de los
niños. Las microfinanzas se refieren a sistemas
financieros que atiendan las necesidades de las personas pobres a
través de microcréditos y otros productos. La gente
pobre constituye la mayoría de la población en los
países en vías de desarrollo. Sin embargo, un
número abrumador continúa sin acceso a servicios
financieros básicos. En muchos países, las
microfinanzas continúan siendo vistas como un sector
marginal y como un asunto de donantes, gobiernos, e
inversionistas sociales. Para poder obtener el potencial completo
de alcanzar a un número importante de personas pobres, las
microfinanzas deben llegar a formar parte integral del sector
financiero.

La mayoría de personas pobres no tiene la
oportunidad de acceder a servicios financieros por la escasez de
intermediarios financieros competentes. La creación de
instituciones financieras sostenibles no es un fin en sí.
Es la única manera de alcanzar la magnitud y el impacto
que se requiera y que las agencias donantes no pueden lograr
solas. La sostenibilidad financiera es la habilidad de la
institución microfinanciera de cubrir todos sus costos.
Esto permite el mantenimiento continuo de los servicios
financieros a los pobres. Alcanzar sostenibilidad financiera
significa reducir los costos de transacciones, ofrecer mejores
productos y servicios que satisfagan las necesidades de los
clientes, y buscar nuevas alternativas para alcanzar a la
población sin acceso a servicios financieros.

• 13. ¿Si se lleva a cabo el
  mejoramiento de los controles administrativo, financiero y
  contables; entonces, se facilita la gestión efectiva
  de los microcréditos de la Banca Comunal de las
  Organizaciones No Gubernamentales (ONG`s)?

ANALISIS:

CUADRO ANALÍTICO No.
12:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION:

El 96% de los encuestados acepta que si se lleva a cabo
el mejoramiento de los controles administrativo, financiero y
contables; entonces, se facilita la gestión efectiva de
los microcréditos de la Banca Comunal de las
Organizaciones No Gubernamentales (ONG`s). El control y la
gestión de los microcréditos tienen que ir de la
mano, tienen que hacer sinergia. Todo lo que se haga en lo
administrativo, financiero, contable y otros aspectos;
facilitará la gestión efectiva de los
microcréditos.

En lo administrativo tiene que diseñarse los
planes estratégico y operativo que contengan los objetivos
que va a seguir la entidad en relación con los
microcréditos y otros productos de las Organizaciones.
Tiene que formularse los manuales de políticas, que
además contengan las estrategias y tácticas para
conseguir los objetivos que persigue el microcrédito.
Asimismo, las entidades tienen que disponer del Manual de
Organización y Funciones, Riesgos, Procedimientos y otros
que fueran necesarios para concretar una gestión efectiva
y de total beneficio a los clientes, personal de la empresa y
otros agentes de interés.

En lo financiero debe definirse un Manual de
Procedimientos Financieros que contenga el proceso,
procedimientos, técnicas y prácticas para gestionar
integralmente los microcréditos a favor de la comunidad
interesada. En este contexto es muy importante ponderar los
riesgos financieros.

En lo contable, la entidad debe disponer de los libros,
registros, informes; medios manuales y computarizados y toda la
parafernalia que permita registrar, centralizar, formular
informes periódicos, informes anuales, analizar e
interpretar la información financiera.

• 14. ¿Se puede aceptar que la mejora
  de los controles, no solo facilita la gestión efectiva
  de los microcréditos; si no que facilita la
  gestión integral de las Organizaciones No
  Gubernamentales?

ANALISIS:

CUADRO ANALÍTICA No.
13:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION:

El 90% de los encuestados contesta que la mejora de los
controles, no solo facilita la gestión efectiva de los
microcréditos; si no que facilita la gestión
integral de las Organizaciones No Gubernamentales. La
gestión financiera, es parte de la gestión integral
de una entidad. Por tanto todo lo que se haga a nivel financiero,
debe hacer para que coadyuve a la gestión integral, de lo
contrario no tiene sentido la actividad institucional.

El microcrédito es el producto estrella de
algunas Organizaciones No Gubernamentales, por tanto tienen que
mejorarse los controles para que el mismo se gestione en forma
efectiva y de ese modo facilite la gestión integral de la
entidad.

La eficiencia y la efectividad son dos adjetivos de
naturaleza cualitativa, ambos aplicables al microcrédito o
cualquier área en general, en condiciones ordinarias
propende a la optimización de la gestión integral
de las entidades.

La eficacia de un programa de microcréditos
depende del éxito que el prestatario tenga en la buena
gestión de los recursos económicos de los que
dispone mediante dicho programa. Sin embargo, también
existen otros condicionantes externos que sin duda,
contribuirán a que el programa de Microcréditos sea
más o menos eficaz. Entre estos factores se encuentran:
factores económicos, políticos,
demográficos, sociales y tecnológicos.

La eficacia del microcrédito, como herramienta
destinada a la erradicación de la pobreza, no solo tiene
que ver con la gestión que se haga del mismo desde el
punto de vista del prestatario, sino también de los
factores externos que condicionan su rendimiento.

La filosofía original del microcrédito es
la de proporcionar al usuario un crédito de pequeña
cuantía para realizar una actividad económica
susceptible de comercialización, confiriéndole un
estatus de independencia económica del que antes
carecía. Aunque este recurso es concebido en Bangladesh
(India), el microcrédito ha pasado a estar presente en
muchos otros países, incluyendo los países ricos,
los cuales los empiezan a utilizar como medida de desarrollo
económico para los más desfavorecidos.

Por todo ello, el microcrédito no puede definirse
desde un punto de vista estricto, como herramienta de desarrollo
utilizada exclusivamente en los países pobres. En la
actualidad, queda demostrado que esta herramienta es igualmente
válida en otro tipo de entornos, sujeta a condicionantes
diferentes y que se insiste, no serán los mismos en todos
los casos. La gestión del microcrédito por tanto,
se ve condicionada por una serie de factores: aquellos que
influyen en su eficacia, medida en términos de ganancia de
bienestar del beneficiario, y aquellos que influyen en su
eficiencia, es decir en el rendimiento del microcrédito o
en la relación entre los recursos económicos
prestados y los recursos o beneficios obtenidos.

• CONTRASTACION DE LAS HIPOTESIS

Para efecto de la contrastación se debe tener en
cuenta que todo se relaciona con las variables.

Asimismo se debe tener en cuenta dos tipos de
hipótesis, la del investigador y la hipótesis nula,
es decir contraria a lo que propone el investigador.

La hipótesis principal propuesta por el
investigador es:

SI SE LLEVA A CABO EL MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES
ADMINISTRATIVO, FINANCIERO Y CONTABLE; ENTONCES, SE FACILITA LA
GESTION EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS DE LA BANCA COMUNAL DE LAS
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES (ONG`s).

En cambio la hipótesis nula es la
siguiente:

AUNQUE SE LLEVE A CABO EL MEJORAMIENTO DE LOS
CONTROLES ADMINISTRATIVO, FINANCIERO Y CONTABLE; SIN EMBARGO, NO
SE FACILITA LA GESTION DE LOS MICROCREDITOS DE LA BANCA COMUNAL
DE LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES (ONG`s).

CONTRASTACION LÓGICA:

En este trabajo de investigación, en primer lugar
se han identificado los problemas, en base a los cuales se
han propuesto las soluciones correspondientes a través de
las hipótesis, asimismo se han propuesto los
objetivos que persigue la investigación;
estableciendo de esta forma una interrelación directa
entre estos tres elementos metodológicos en base a las
variables e indicadores de la
investigación.

Luego se desarrolló el planteamiento
teórico sobre la base de los problemas, objetivos e
hipótesis. Dicho planteamiento contiene las
teorías, enfoques y análisis realizados por
diferentes autores con los cuales compartimos los puntos de vista
expuestos y que contribuyen a darle solución a la
problemática planteada.

Al final del trabajo, se verificó los objetivos
específicos, lo que ha permitido luego verificar el
objetivo general de la investigación. Los objetivos
específicos verificados, fueron la base para la
formulación de las conclusiones parciales; las mismas que
constituyen los resultados parciales de la investigación y
por tanto han sido la base para emitir la conclusión
general del trabajo.

Luego se estableció la interrelación entre
el objetivo general verificado con el resultado general
representado por la conclusión general; la que se
contrastó con la hipótesis principal de la
investigación, llegando a confirmarla como válida
sobre la base del desarrollo de los planteamientos
teóricos y encuestas que se han realizado.

CONTRASTACION ESTADISTICA:

La hipótesis estadística es una
afirmación respecto a las características de La
población.

Contrastar una hipótesis es comparar las
predicciones realizadas por el investigador con la realidad
observada.

Si dentro del margen de error que se ha admitido 9.7%,
hay coincidencia, se acepta la hipótesis y en caso
contrario se rechaza. Este es el criterio fundamental para la
contrastación.

Este es un criterio generalmente aceptado en todos los
medios académicos y científicos. Existen muchos
métodos para contrastar las hipótesis. Algunos con
sofisticadas fórmulas y otros que utilizan modernos
programas informáticos. Todos de una u otra forma explican
la forma como es posible confirmar una
hipótesis.

En este trabajo se va a utilizar el software SPSS Ver.
15.0 en español. Para efectos de contrastar la
hipótesis es necesario disponer de los datos de dos
variables: Independiente y dependiente.

La variable independiente es MEJORAMIENTO DE LOS
CONTROLES y a variable dependiente es GESTION EFECTIVA DE
LOS MICROCREDITOS.

Los resultados del Sistema SPSS, son los
siguientes:

FRECUENCIAS:

ESTADÍSTICOS:

En esta tabla se presentan los estadísticos
más importantes. La media o promedio es 93% y 95% para
cada una de las variables. La desviación típica
mide el grado de desviación de los valores en
relación con el valor promedio es 6% y 4% para cada
variables, lo que quiere decir que hay concentración en
los resultados obtenidos.

CUADRO DE RESPUESTAS FAVORABLES DE LAS
VARIABLES:

A continuación se presenta las tablas
correspondientes a cada una de las variables. Las tablas
presentan los valores obtenidos en la encuesta, y sus porcentajes
respectivos.

CORRELACIONES:

Estadísticos
descriptivos:

Mediante esta tabla el SPSS, muestra nuevamente los
principales estadísticos descriptivos de la muestra que
son inferidos a la población. Al respecto, la media es el
valor promedio de las respuestas para cada una de las variables,
en este caso la media de la variable dependiente es más
representativa y por tanto favorece más a los objetivos de
la investigación. La desviación típica es el
grado de desviación de las respuestas obtenidas en
relación del valor promedio de cada variable. Se aprecia
que en relación con la variable dependiente existe menos
dispersión o desviación lo que favorece al
resultado que busca la investigación.

Correlaciones:

* La correlación es significante
al nivel 0,05 (bilateral).

Esta tabla mide el grado de relación entre las
variables independiente y dependiente. Dentro de ello el
coeficiente de correlación y el grado de significancia. La
correlación se mide mediante la determinación del
Coeficiente de correlación. R = Coeficiente de
correlación. Este método mide el grado de
relación existente entre dos variables, el valor de R
varía de -1 a 1. El valor del coeficiente de
relación se interpreta de modo que a medida que R se
aproxima a 1, es más grande la relación entre los
datos, por lo tanto R (coeficiente de correlación) mide la
aproximación entre las variables. El coeficiente de
correlación se clasifica de la siguiente
manera:

CORRELACIÓN VALOR O RANGO:

1) Perfecta 1) R = 1

2) Excelente 2) R = 0.9 < = R < 1

3) Buena 3) R = 0.8 < = R < 0.9

4) Regular 4) R = 0.5 < = R < 0.8

5) Mala 5) R < 0.5

En la presente investigación el valor de la
correlación es igual a 0.794, es decir 79.40%, lo cual
indica correlación directa (positiva), regular, por tanto
aceptable.

La prueba de significancia estadística busca
probar que existe una diferencia real, entre dos variables
estudiadas, y además que esta diferencia no es al azar.
Siempre que se estudie dos diferencias existe la probabilidad que
dichas diferencias sean producto del azar y por lo tanto deseamos
conocerlo y para ello usamos la probabilidad que no es más
que el grado de significación estadística, y suele
representarse con la letra p. El valor de p es conocido como el
valor de significancia. De forma arbitraria y por convenio, se
adopta el valor del 5% o del 0.05. Cuanto menor sea la p, es
decir, cuanto menor sea la probabilidad de que el azar pueda
haber producido los resultados observados, mayor será la
tendencia a concluir que la diferencia existe en realidad. El
valor de p menor de 0.05 nos indica que el investigador acepta
que sus resultados tienen un 95% de probabilidad de no ser
producto del azar, en otras palabras aceptamos con un valor de p
= 0.05, que podemos estar equivocados en un 5%.

Ahora en base al cuadro del SPSS Ver. 15.0, tenemos
un valor de significancia (p), igual a 0.033, es decir =3.30%, el
mismo que es menor al margen de error propuesto del 0.097 (9.7%),
lo que, de acuerdo con la teoría estadística
generalmente aceptada, permite rechazar la hipótesis nula
y aceptar la hipótesis del investigador, desde el punto de
vista de la correlación de las variables.

Luego, esto significa que la correlación obtenida
para la muestra es SIGNIFICATIVA para la POBLACIÓN y que
dicho valor no se debe a la casualidad, si no a la lógica
y sentido del modelo de investigación formulado; todo lo
cual queda consolidado con la tabla de
regresión.

REGRESIÓN:

Variables
introducidas/eliminadas(b):

a Todas las variables solicitadas
introducidas

b Variable dependiente: GESTION EFECTIVA
DE LOS MICROCREDITOS.

RESUMEN DEL MODELO:

a Variables predictoras: (Constante),
MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES.

La Regresión como la correlación son dos
técnicas estadísticas que se pueden utilizar para
solucionar problemas comunes en los negocios financieros. Muchos
estudios se basan en la creencia de que es posible identificar y
cuantificar alguna Relación Funcional entre dos o
más variables, donde una variable depende de la otra
variable.

Se puede decir que Y depende de X, en donde Y y X son
dos variables cualquiera en un modelo de Regresión Simple.
"Y es una función de X", entonces: Y = f(X)

Como Y depende de X. Y es la variable dependiente y X es
la variable independiente.

En el Modelo de Regresión es muy importante
identificar cuál es la variable dependiente y cuál
es la variable independiente.

En el Modelo de Regresión Simple se establece que
Y es una función de sólo una variable
independiente, razón por la cual se le denomina
también Regresión Divariada porque sólo hay
dos variables, una dependiente y otra independiente y se
representa así: Y = f (X). En esta fórmula "Y
está regresando por X". La variable dependiente es la
variable que se desea explicar, predecir. También se le
llama REGRESANDO ó VARIABLE DE RESPUESTA. La variable
Independiente X se le denomina VARIABLE EXPLICATIVA ó
REGRESOR y se le utiliza para EXPLICAR Y.

En el estudio de la relación funcional entre dos
variables poblacionales, una variable X, llamada independiente,
explicativa o de predicción y una variable Y, llamada
dependiente o variable respuesta, presenta la siguiente
notación: Y = a + b X + e. Donde:

a= es el valor de la ordenada donde la línea de
regresión se intercepta con el eje Y.

b=es el coeficiente de regresión poblacional
(pendiente de la línea recta)

e=es el error

La regresión es una técnica
estadística generalmente aceptada que relaciona la
variable dependiente (Y=GESTION EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS)
con la información suministrada por otra variable
independiente (X=MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES). El cuadro
presenta el Coeficiente de correlación lineal corregido (R
= 0.557= 56% aprox.), el cual, pese al ajuste que le da el
sistema, significa una correlación
aceptable.

La Tabla de Regresión también nos
proporciona el Coeficiente de Determinación Lineal (R
cuadrado = 0.631= 63% aprox.). De acuerdo al coeficiente de
determinación obtenido el modelo de regresión
explica que aproximadamente el 63% de la variación total
se debe al MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES y el resto se atribuye a
otros factores; lo cual tiene lógica, por cuanto
además de los controles hay una serie de factores
(planeación, organización, organización
y coordinación) que pueden incidir en la GESTION
EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS de la Banca Comunal desarrollada
por las Organizaciones No Gubernamentales.

Esta tabla también presenta el valor del
Coeficiente de Correlación (R), igual al 0.794 =79%
aprox., que significa una correlación buena en el marco de
las reglas estadísticas generalmente
aceptadas.

Finalmente la Tabla de Regresión presenta el
Error típico de Estimación, el mismo que es igual
al 2.95, es decir 3% aprox. Dicho valor es la expresión de
la desviación típica de los valores observados
respecto de la línea de regresión, es decir,
una estimación de la variación probable al hacer
predicciones a partir de la ecuación de
regresión.

ANALISIS DE
VARIANZA-ANOVA(b):

a Variables predictoras: (Constante),
MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES.

b Variable dependiente: GESTION EFECTIVA
DE LOS MICROCREDITOS.

Para entender esta tabla, en primer lugar tenemos que
tener claro lo que es la varianza. La varianza es una
característica de la muestra que cuantifica su
dispersión o variabilidad en relación del valor
promedio. La varianza tiene unidades al cuadrado de la variable.
Su raíz cuadrada positiva es la desviación
típica.

Ahora, ANOVA, son las siglas de Análisis de la
Varianza y la misma es una técnica estadística
que sirve para decidir / determinar si las diferencias que
existen entre las medidas de las variables son
estadísticamente significativas. El análisis de
varianza, es uno de los métodos estadísticos
más utilizados y más elaborados en la
investigación moderna. La técnica ANOVA se ha
desarrollado para el análisis de datos en diseños
estadísticos como el presente. La Tabla ANOVA, presenta
los siguientes resultados: Suma de cuadrados, Grados de libertad,
Media cuadrática, Estadístico "F" y el Valor de
significancia.

El estadístico "F" es el cociente entre dos
estimadores diferentes de la varianza. Uno de estos estimadores
se obtiene a partir de la variación existente entre las
medias de regresión. El otro estimador se obtiene a partir
de la variación residual. La Tabla de ANOVA, recoge una
cuantificación de ambas fuentes de variación (sumas
de cuadrados), los grados de libertad (gl) asociados a cada suma
de cuadrados y el valor concreto adoptado por cada estimador de
la varianza muestral (media cuadrática: se obtiene
dividiendo las sumas de cuadrados entre sus correspondientes
grados de libertad). Ahora, el cociente entre estas dos medias
cuadráticas nos proporciona el valor del
Estadístico "F", el cual aparece acompañado de su
correspondiente nivel crítico o nivel de
significación observado.

El valor del estadístico F: 8.542, que si bien no
es muy alto, sin embargo es representativo para la
predicción del modelo lineal.

Luego tenemos el Valor sig = p= 0.033. Ahora
comparando el nivel de significancia o margen de error del 9.7%
(0.097) propuesto y el valor de significancia, p=0.033 (3.30%),
tenemos que este último es muchísimo menor. Por
tanto, de acuerdo a la doctrina estadística generalmente
aceptada, se concreta en el rechazo de la hipótesis nula y
en la aceptación de la hipótesis del investigador.
Lo que de otro modo, significa también que se acepta el
modelo obtenido a partir de la muestra, la que se infiere en la
población.

Coeficientes(a):

a Variable dependiente: GESTION
EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS.

Por último tenemos el Coeficiente de
Regresión, en un modelo de regresión lineal, que
presenta los valores de "a" y "b" que determinan la
expresión de la recta de regresión Y= a +
bX. Esta tabla proporciona las siguientes columnas:
Coeficientes no Estandarizados, Coeficientes Estandarizados, el
valor de "t" y el Grado de Significancia.

Es necesario estimar los coeficientes de
regresión estandarizados o coeficientes beta, lo que
permite que los coeficientes sean más comparables. El
coeficiente estandarizado o coeficiente beta indica el peso
relativo de cada variable, sin importar la unidad de medida
en que se encuentren expresadas.

En la tabla el coeficiente de regresión
estandarizado para la variable GESTION EFECTIVA DE LOS
MICROCREDITOS está vació porque el
estándar esta dado justamente por dicha variable, en
cambio el Coeficiente para la variable MEJORAMIENTO DE LOS
CONTROLES es 0.794, es decir 79% aprox. indica el peso que
tiene dicha variable sobre la variable dependiente GESTION
EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS.

Luego en relación con el Coeficiente no
estandarizado, se tiene dos sub-columnas, una para el Valor de
cada variable en el contexto del modelo (B) y otra para el error
típico. Luego, el valor de la variable dependiente GESTION
EFECTIVA DE LOS MICROCREDITOS es 43.80, el mismo que es
significativo, para los fines de la investigación, de
acuerdo a convenciones generalmente aceptadas de la ciencia
Estadística.

La tabla también presenta la columna "t", el
mismo que es un estadístico que se obtiene de dividir el
coeficiente no estandarizado entre su error típico. No
tiene mayor significancia para efectos de la
contrastación.

La columna de mayor significancia está referida
al Grado de significancia, que el sistema SPSS, lo
presenta como sig. El grado de significancia se compara
con el denominado margen de error propuesto por el investigador,
en el presente caso: 0.097 (9.7%.)

El valor del Grado de significancia obtenido en la
tabla, para el caso de la variable dependiente GESTION EFECTIVA
DE LOS MICROCREDITOS es p= 0.055 (5.50%), luego este valor es
menor que el nivel de significancia del 0.097 (9.70%) propuesto,
entonces se concluye que a un nivel de significancia del 9.70% se
rechaza la hipotesis nula y se acepta la hipótesis del
investigador.

En el caso de la Variable Independiente MEJORAMIENTO
DE LOS CONTROLES se tiene que el valor de p = 0.033 (3.30%), al
igual que en el caso anterior, también es menor que el
nivel de significancia del 9.70% propuesto por el investigador;
por tanto se concluye que a un nivel de significancia propuesto
del 9.70% se rechaza la hipótesis nula y se acepta la
hipótesis del investigador.

Conclusiones

CONCLUSION PRINCIPAL:

El mejoramiento de los controles administrativo,
financiero y contable mediante políticas, estrategias,
documentos y acciones, facilita la gestión efectiva de los
microcréditos de la banca Comunal de las Organizaciones No
Gubernamentales (ONG`s).

CONCLUSIONES COMPLEMENTARIAS:

• 1. Las Organizaciones no gubernamentales de
  desarrollo, coloquialmente denominadas ONG tienen
  determinadas características propias de gestión
  perfectamente diferenciadas de las que corresponderían
  a una empresa comercial, industrial o de servicios; ya que de
  un lado, deben ser capaces de obtener fondos de terceros que
  los donan desinteresadamente, a cambio de promover fines
  altruistas y una total transparencia de la misma, mientras
  que de otro, su actividad que viene limitada por los
  anteriores fondos debe intentar gestionar eficazmente
  (maximizar) la consecución de los fines propuestos.
  Las fases de planificación, programación y
  presupuesto y su posterior control, típicas de la
  empresa, deben adaptarse para el tipo de gestión que
  llevan a cabo las ONG, por medio de la planificación,
  gestión y control sobre proyectos.

• 2. Cuatro son los objetivos fundamentales de
  toda Organización No gubernamental: la máxima
  rentabilidad sobre la inversión; el mayor valor
  agregado por empleado; el mayor nivel de satisfacción
  para los usuarios de la banca comunal; y, la mayor
  participación de mercado. Lograr la máxima
  rentabilidad sobre la inversión requiere del
  cumplimiento de los otros tres factores en primera instancia,
  comenzando por un mayor valor agregado, lo cual traerá
  implicada una mayor satisfacción de los deudores de la
  banca comunal, y con ello una mayor participación de
  mercado, y como resultado final un óptimo nivel de
  rentabilidad. Pero cuidado, no basta con lograr rentabilidad,
  además debe lograrse un nivel adecuado de solvencia y
  liquidez, objetivos éstos, que de no lograrse
  irán minando la rentabilidad de la empresa; pues bajos
  índices en materia de liquidez y solvencia
  llevarán a mayores necesidades crediticias, y
  condicionamientos más duros en materia de montos,
  tasas, plazos y garantías

• 3. El microcrédito, consiste en la
  provisión de una variedad de servicios financieros
  tales como depósitos, préstamos y seguro a
  familias pobres que no tienen acceso a los recursos de las
  instituciones financieras tradicionales. Los préstamos
  son utilizados para invertir en microempresas, así
  como para invertir en salud y educación, mejorar la
  vivienda o hacer frente a emergencias familiares. Pero el
  microcrédito no se limita a proveer servicios
  financieros solamente, sino que provee entrenamiento en el
  manejo del dinero, y toca aspectos tales como liderazgo,
  confianza, autoestima, educación y manejo de
  microempresas

• 4. Los microcréditos son pequeños
  préstamos realizados a prestatarios demasiado pobres
  como para que les concedan un préstamo en un banco
  tradicional. Los microcréditos posibilitan,
  especialmente en países en vías de desarrollo,
  que muchas personas sin recursos puedan financiar proyectos
  laborales por su cuenta que les reviertan unos ingresos. El
  microcrédito es la parte esencial del campo de la
  microfinanciación, dentro del que se encuentran otros
  servicios tales como los microseguros, ahorros u
  otros.

• 5. Alcancía Comunal o "ALCOM" es el
  nombre genérico que algunas Organizaciones No
  Gubernamentales le dan a su programa de Banca Comunal. Las
  Alcancías son grupos formados en promedio por 20
  personas, mayoritariamente mujeres microempresarias del nivel
  de subsistencia. Estas señoras se reúnen con la
  finalidad de obtener un crédito presentando
  garantías solidarias de todo el grupo, también
  se reúnen con la finalidad de ahorrar y desarrollar
  fuertes lasos de solidaridad, las mujeres se juntan sobre la
  base del mutuo conocimiento, el deseo de superación y
  en la labor de promoción de la entidad. Eligen una
  directiva formada por tres personas, que se encargan de velar
  por la aplicación de los reglamentos. Se puede iniciar
  las operaciones dando un préstamo al grupo por un
  importe equivalente a S/. 350.00 por persona. Los
  créditos se repiten nueve veces durante tres
  años, cada crédito se da por un período
  de 4 meses.

• 6. Los grupos solidarios son de reciente
  creación como instrumentos de la banca comunal, es una
  modalidad de crédito grupal, donde las personas que
  tienen negocio se juntan en grupos pequeños de tres a
  seis personas con la finalidad de obtener un crédito y
  avalarse o garantizarse mutuamente para la obtención
  de un préstamo, estos empresarios presentan un nivel
  de desarrollo superior al típico cliente de las
  alcancías comunales pero relativamente inferior al del
  crédito individual que es otra modalidad de la banca
  comunal.

• 7. Los microcréditos son un instrumento
  efectivo y cada vez más utilizado en los programas
  para el alivio de la pobreza. La Conferencia de las Naciones
  Unidas para el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD) estima que
  existen en todo el mundo 7.000 instituciones dedicadas a las
  microfinanzas (IMFs) que brindan microcréditos a 20
  millones de personas. Sin embargo, el número de
  usuarios potenciales de este tipo de servicios financieros se
  calcula en alrededor de 500 millones.

• 8. La promoción de los
  microcréditos es importante: permiten a muchas
  personas emprender actividades comerciales y productivas,
  mejorar sus ingresos y, tanto o más importante,
  obtener el beneficio simbólico de la
  autovaloración a través de una inserción
  activa en su medio social. La mejora de la economía
  familiar contribuye, suplementariamente, a resguardar la
  escolaridad de los hijos y a protegerlos de los peligros de
  la vida en la calle. Por otra parte, como muestran algunas
  evaluaciones, las organizaciones son en gran medida
  sustentables por el alto grado de cumplimiento de los
  prestatarios.

• 9. El microcrédito, es la libre
  disponibilidad, tasa de interés activa que permite
  cubrir los costos de intermediación a mediano plazo,
  además oportuno de tenerlo inmediatamente, desde el
  punto de vista del usuario del crédito el costo del
  mismo no se limita a la tasa de interés, sino que
  incluye el costo de transacción, o sea los costos del
  viaje a las oficinas, del trámite del papeleo, y con
  el micro crédito se obtiene en el momento que lo
  solicita.

• 10. Existen diferencias entre el crédito
  convencional y el micro crédito, es de gran
  importancia entender y tener presente las
  características de las microfinanzas en
  comparación con las finanzas tradicionales.
  Esencialmente las diferencias pueden agruparse en tres
  áreas: metodología crediticia,
  integración de la cartera de préstamos y las
  características institucionales. En última
  instancia, estas diferencias son explicadas por la base no
  tradicional de clientes de las instituciones de
  microfinanzas: personas auto empleadas de bajos ingresos que
  carecen de garantías o cuyas garantías son
  inadecuadas.

• 11. La metodología crediticia aplicada
  por las instituciones financieras para compensar la ausencia
  de garantías de sus clientes es intensiva en trabajo e
  información y por lo general depende de referencias
  sobre el carácter de la persona, de contrato de
  responsabilidad solidaria y del acceso condicionado a
  préstamos de largo plazo, más que de una
  garantía física y documentación formal.
  La naturaleza de las microfinanzas también impacta las
  características de la cartera de
  préstamos.

• 12. Los préstamos otorgados a micro
  empresas por lo general vencen en un tiempo relativamente
  corto, el índice de rotación de la cartera es
  bastante elevado. Adicionalmente las carteras de la
  microempresa por lo general son menos diversificadas que las
  carteras convencionales en cuanto a producto, tipo de
  cliente, sector y área geográfica.

• 13. Las instituciones de microfinanzas
  frecuentemente exigen a sus clientes realizar el reembolso en
  pagos semanales o quincenales. Este plan de repago tiene
  relación con el ciclo económico subyacente del
  micro empresario, cuyos ingresos y gastos por lo general
  sucede en intervalos semanales.

• 14. Mejorar los controles, significa
  implementarlos en forma adecuada, hacer que funcionen,
  evaluarlos, retroalimentarlos; y, así hasta que
  faciliten un manejo óptimo de los microcréditos
  de la banca comunal en particular y en general para que
  contribuyan con la optimización de las Organizaciones
  No Gubernamentales.

• 15. El gerenciamiento efectivo de los
  microcréditos es un proceso, no se da en un
  determinado momento, es cuestión de trabajar para
  ello, es cuestión de planificar, organizar, dirigir,
  coordinar y controlar los microcréditos. Los aspectos
  que conducen a la efectividad son la eficiencia,
  economía y eficacia en el gerenciamiento de los
  microcréditos.

• 16. El control en las Organizaciones No
  Gubernamentales comprende la organización,
  políticas y procedimientos adoptados por los
  directores y gerentes de las entidades para administrar las
  operaciones y promover el cumplimiento de las
  responsabilidades asignadas para el logro de los resultados
  deseados. El control es efectuado por diversos niveles, cada
  uno de ellos con responsabilidades importantes. Una
  estructura de control sólida es fundamental para
  promover el logro de los objetivos, la eficiencia y
  economía en los microcréditos otorgados a la
  banca comunal.

• 17. El control para que sea efectivo tiene que
  comprender las acciones de cautela previa, simultánea
  y de verificación posterior y debe ser realizado por
  la propia entidad, con la finalidad que la gestión de
  sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta
  y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y
  posterior.

• 18. El control interno previo y concurrente
  compete exclusivamente a los directivos, funcionarios y
  trabajadores de las ONG`s como responsabilidad propia de las
  funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas
  que rigen las actividades de la organización y los
  procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos,
  manuales y disposiciones institucionales, los que contienen
  las políticas y métodos de autorización,
  registro, verificación, evaluación, seguridad y
  protección. El control interno posterior es ejercido
  por los responsables superiores del trabajador o funcionario
  ejecutor, en función del cumplimiento de las
  disposiciones establecidas, así como por el
  órgano de auditoria interna según sus planes y
  programas anuales, evaluando y verificando los aspectos
  administrativos del uso de los recursos y bienes de la
  entidad, así como la gestión y ejecución
  llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y
  resultados obtenidos.

• 19. Es responsabilidad de los directivos y la
  gerencia de la ONG`s fomentar y supervisar el funcionamiento
  y confiabilidad del control interno para la evaluación
  de la gestión y el efectivo ejercicio de la
  rendición de cuentas, propendiendo a que éste
  contribuya con el logro de los objetivos de la entidad a su
  cargo.

• 20. Los procedimientos de control comprenden
  todos los instrumentos, mecanismos y técnicas que
  deben ser diseñadas e integradas dentro de la
  secuencia de las operaciones de cada Organización No
  Gubernamental e incorporados en las normas y manuales
  correspondientes de la entidad.

• 21. Mejorar los controles, significa que los
  microcréditos de la banca comunal en particular y en
  general las Organizaciones No gubernamentales, tengan los
  documentos normativos, como manuales de organización y
  funciones, manual de políticas, manual de riesgos,
  manual de procedimientos; asimismo, que se disponga de las
  autorizaciones, vizaciones y formalidades que aseguren la
  recuperación de los flujos de dinero
  entregados

Recomendaciones

• 1.  A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y
  SEGUROS

Se recomienda que promueva una norma que amplíe
su alcance a las Organizaciones No gubernamentales que operan la
denominada banca nominal; con el objeto de proteger los intereses
de los usuarios a través de la cautela de la estabilidad,
así como prevenir y detectar el lavado de activos y el
financiamiento del terrorismo; y, crear a través de la
regulación, un sistema de incentivos que propicie que las
decisiones privadas sean consistentes con el objetivo de lograr
solidez e integridad necesarios para mantener la solvencia y
estabilidad en el mediano y largo plazo. De ese modo se puede
conseguir (i) calidad de los participantes del mercado, (ii)
calidad de la información y análisis que respalda
las decisiones de las empresas supervisadas (iii)
información de las empresas supervisadas para que otros
agentes económicos tomen decisiones y (iv) claridad de las
reglas de juego.

• 2. A LA AGENCIA PERUANA DE COOPERACION
  TECNICA INTERNACIONAL

• a) Se recomienda que la Agencia Peruana de
  Cooperación Internacional (APCI) conduzca, programe,
  organice, priorice y supervise la Cooperación
  Internacional que reciben las Organizaciones No
  Gubernamentales, prioritariamente, en función de los
  sectores menos favorecidos de la población y de las
  necesidades de desarrollo del país en forma
  participativa y descentralizada.

• b) Se recomienda que la Dirección de
  Fiscalización y Supervisión de la APCI,
  proponga e implemente lineamientos, políticas, normas
  y directivas de fiscalización de la cooperación
  técnica internacional que utilizan las Organizaciones
  No Gubernamentales; elabore y ejecute un plan anual de
  fiscalización; efectúe el seguimiento,
  monitoreo y evaluación de la cooperación
  técnica internacional; fiscalice el proceso de
  donaciones; investigue las denuncias que plantean los
  ciudadanos o grupos de personas respecto al uso inadecuado de
  los recursos de la cooperación
  internacional.

• 3. A LA ALTA DIRECCION DE LAS ORGANIZACIONES
  NO GUBERNAMENTALES

A la Alta dirección de la empresa, se
recomienda:

• a) Que dispongan de una planeación,
  organización, dirección, coordinación y
  control adecuados de las Organizaciones bajo su
  dirección para de ese modo estar en mejores
  condiciones de facilitar los microcréditos de la banca
  comunal.

• b) Proponer y realizar políticas y
  programas que favorecen el empleo y la participación
  ciudadana. En ese contexto canalizar recursos financieros,
  principalmente al sector más pobre de la microempresa
  del país mediante el otorgamiento de
  microcréditos adecuados a sus necesidades y
  características.

• c) Implementar el sistema de control, mediante
  la puesta en ejecución de documentos normativos y un
  plan de acciones que incluyan autorizaciones, vizaciones,
  revisiones, contrastaciones, supervisiones y evaluaciones
  efectivas.

• d) Dirigir el control precio, simultáneo
  (concurrente) y posterior; mediante la dación de
  normas que faciliten su realización, evaluación
  y retroalimentación

• e) Dirigir el control administrativo,
  financiero y contable; mediante la dación de normas
  que faciliten su realización, evaluación y
  retroalimentación

• f) Dirigir el proceso de mejora de los
  controles de los microcréditos de la banca comunal de
  las Organizaciones No Gubernamentales; mediante la
  formulación de documentos normativas, ajustes de
  normas anteriores, implementación de recomendaciones,
  seguimiento y monitoreo de actividades y otras medidas
  necesarias.

• g) Propiciar un entorno de control favorable
  para que los trabajadores desarrollen sus actividades y
  cumplan con sus responsabilidades de control. Hacer de este
  entorno un elemento base de los otros componentes del
  control. Dentro de este entorno, los directivos deben evaluar
  los riesgos relacionados con el cumplimiento de determinados
  objetivos. En ese contexto, las actividades de control se
  establecen para ayudar a asegurar que se pongan en
  práctica las directrices de la dirección para
  hacer frente a dichos riesgos. Mientras tanto, la
  información relevante se capta y se comunica por toda
  la organización; luego, todo esto debe ser supervisado
  y modificado según las circunstancias.

• 4. A LOS EQUIPOS DE SUPERVISION
  FINANCIERA

Se recomienda lo siguiente:

• a) Realizar una supervisión de los
  sistemas de control interno, evaluando la calidad de su
  rendimiento, mediante actividades de supervisión
  continuada, periódicas o una combinación de
  ambas.

• b) Considerar a la supervisión
  continuada en el marco de las actividades corrientes de modo
  que comprenda controles regulares efectuadas por la
  dirección, así como determinadas tareas que
  realizar el personal en el cumplimiento de sus
  funciones

• c) Considerar el alcance y frecuencia de las
  evaluaciones puntuales principalmente en función de
  una evaluación de riesgos y de la eficacia de los
  procedimientos de supervisión continuada.

• d) Facilitar todas las recomendaciones que
  fueran necesarias para concretar la mejora del control de los
  microcréditos de la banca comunal que gestionan las
  Organizaciones No Gubernamentales.

• e) Poner en conocimiento de la gerencia las
  deficiencias en el sistema de control interno y los asuntos
  de mayor importancia comunicarlas al primer nivel directivo
  de la Organización

• 5. A LOS AUDITORES

Se recomienda lo siguiente:

• a) Aplicar las normas, proceso, procedimientos
  y técnicas de auditoria que permitan examinar los
  microcréditos de la banca comunal y sobre esa base
  formular las recomendaciones que permitan mejorar el control
  en las Organizaciones No Gubernamentales.

• b) Formular recomendaciones para la mejora del
  control previo, concurrente y posterior; así como para
  el control administrativo, financiero y contable de las
  Organizaciones No Gubernamentales.

• c) Realizar el seguimiento de las
  recomendaciones formuladas por otras auditores y las propias,
  para fines de agregar valor agregado a sus
  actividades.

• 6. A LOS USUARIOS DE LA BANCA
  COMUNAL

Se recomienda lo siguiente:

• a) Identificar si las Organizaciones No
  Gubernamentales están adecuadamente organizaciones,
  supervisadas y controladas para tener una noción
  razonable de las entidades a quienes entregan sus ahorros u
  otros pagos que tuvieran que realizar

• b) Determinar si las Organizaciones No
  Gubernamentales disponen de los mecanismos de control que
  permitan disponer de niveles razonables de seguridad en
  cuanto a las transacciones que realizan

• c) Denunciar, si fuera el caso, las acciones
  negativas de determinadas personas pertenecientes a las
  Organizaciones No gubernamentales, en relación con las
  transacciones que llevan a cabo.

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• 41. Zambrano Sayaverde, Abraham (2004)
  Garantías Financiamiento Empresarial. Lima. Editorial
  San Marcos.

TESIS:

• 1. Rodríguez Gómez, Gabriel
  Eduardo (2007) Tesis: "Estrategias para potenciar la
  operatividad del Sistema de Control de la Policía
  Nacional del Perú". Presentada para obtener el Grado
  de Maestro en Administración en la Universidad
  Nacional Federico Villarreal.

• 2. Monrroy Ayme, Julián (2007) Tesis:
  "La efectividad del control interno en el buen gobierno de
  las empresas de transporte urbano". Presentada para obtener
  el Grado de Maestro de Auditoría Integral en la
  Universidad Nacional Federico Villarreal.

• 3. Hernández Celis, Domingo (2004)
  Tesis: "Control de las Organizaciones No Gubernamentales de
  Desarrollo para la eficacia de la Cooperación
  Técnica Internacional". Lima. Presentada para obtener
  el Grado de Doctor en Contabilidad en la Universidad Nacional
  Federico Villarreal.

• 4. Hernández Celis, Domingo (2004)
  Tesis: "Control eficaz de la gestión de una Empresa
  Cooperativa de Servicios Múltiples". Lima. Presentada
  para obtener el Grado de Maestro en Auditoría Contable
  y Financiera en la Universidad Nacional Federico
  Villarreal.

• 5. Cardenas Cardenas, Blanca (2008) Tesis:
  "Control en los sistemas financieros para la gestión
  pública por objetivos, metas y resultados". Presentada
  para optar el Grado de Maestra en Finanzas en la Universidad
  Nacional Federico Villarreal.

• 6. Cardenas Gonzales, José Antonio
  (2008) Tesis: "Sistema Financiero: Bancos por internet,
  alternativa para ofrecer mejores productos, reducir costos y
  asegurar la preferencia de la población". Presentado
  para optar el grado de Doctor en Administración en la
  Universidad Nacional Federico Villarreal.

Anexos

A mis familiares, con

Todo el amor del mundo.

SEBASTIÁN
SALVADOR.

AGRADECIMIENTO:

El mundo de hoy es un mundo de interrelaciones. Un mundo
donde no se puede concretar nada, sin el apoyo de nuestros
semejantes.

En el trabajo institucional, ya no prima el
individualismo, si no el trabajo en equipo, la sinergia de
opiniones y actividades y es en este contexto que recibimos el
apoyo de los jefes de dichas entidades, para quienes expreso mi
cordial agradecimiento.

En los estudios de pre y post grado, la
interrelación con los directivos de las entidades
educativas, docentes, trabajadores administrativos y de apoyo
también forma parte del devenir cotidiano; por tanto vaya
para todos mi agradecimiento por facilitar la gestión
administrativa, académica y operativa de las instituciones
educativas, en nuestro caso, la Escuela de Post Grado de la
Universidad Nacional Federico Villarreal.

Un agradecimiento especial para mi asesora y para
Ustedes distinguidos Miembros del Jurado; por las sugerencias
recibidas para el mejoramiento de este trabajo. Muchas gracias
para todos.

ETERNAS GRACIAS:

SEBASTIÁN
SALVADOR.

Autor:

Sebastián Salvador
Llacsahuache

Enviado por:

Domingo Hernandez Celis

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO
VILLARREAL

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRÍA EN AUDITORIA
INTEGRAL

LIMA-PERÚ

2008

[1] Rodríguez Gómez, Gabriel
Eduardo (2007) Tesis: “Estrategias para potenciar la
operatividad del Sistema de Control de la Policía
Nacional del Perú”. Presentada para obtener el
Grado de Maestro en Administración en la Universidad
Nacional Federico Villarreal.

[2] Monrroy Ayme, Julián (2007) Tesis:
“La efectividad del control interno en el buen gobierno
de las empresas de transporte urbano”. Presentada para
obtener el Grado de Maestro de Auditoría Integral en la
Universidad Nacional Federico Villarreal.

[3] Hernández Celis, Domingo (2004)
Tesis: “Control de las Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo para la eficacia de la Cooperación
Técnica Internacional”. Lima. Presentada para
obtener el Grado de Doctor en Contabilidad en la Universidad
Nacional Federico Villarreal.

[4] Monrroy Ayme, Julián (2007) Tesis:
“La efectividad del control interno en el buen gobierno
de las empresas de transporte urbano”. Presentada para
obtener el Grado de Maestro de Auditoría Integral en la
Universidad Nacional Federico Villarreal.

[5] Hernández Celis, Domingo (2004)
Tesis: “Control eficaz de la gestión de una
Empresa Cooperativa de Servicios Múltiples”. Lima.
Presentada para obtener el Grado de Maestro en Auditoría
Contable y Financiera en la Universidad Nacional Federico
Villarreal.

[6] Cardenas Cardenas, Blanca (2008) Tesis:
“Control en los sistemas financieros para la
gestión pública por objetivos, metas y
resultados”. Presentada para optar el Grado de Maestra en
Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal.

[7] Cardenas Gonzales, José Antonio
(2008) Tesis: “Sistema Financiero: Bancos por internet,
alternativa para ofrecer mejores productos, reducir costos y
asegurar la preferencia de la población”.
Presentado para optar el grado de Doctor en
Administración en la Universidad Nacional Federico
Villarreal.

[8] Código Civil- D. Leg. No. 295-Art.
80 a 98 inclusive.

[9] Informe COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission), informe sobre
control interno, publicación editada en los Estados
Unidos en 1992 tras un largo periodo de discusión de mas
de cinco años y realizada por el grupo de trabajo que la
Comisión Treaway formó con el objetivo
fundamental de definir un nuevo marco conceptual del control
interno capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos
que se venían utilizando.

[10] Ley No. 27785-Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República. Publicada el 23.07.2002. Esta norma no
es aplicable directamente a las Organizaciones No
Gubernamentales, pero contiene elementos que se pueden adecuar
a todo tipo de entidad.

[11] Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU)
publicado por la Contraloría General de la
República el 23.12.1998. Es un manual fundamental para
llevar a cabo acciones de control. Este documento no es
aplicable directamente a las Organizaciones No Gubernamentales,
pero contiene elementos que se pueden adecuar a todo tipo de
entidad.

[12] INTOSAI, siglas en inglés de la
Organización Internacional de Instituciones Superiores
de Auditoria.

[13] Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU)
publicado por la Contraloría General de la
República el 23.12.1998. Es un manual fundamental para
llevar a cabo acciones de control.

[14] Ley No. 28716- Ley de control interno de
las entidades del Estado. Esta norma no es aplicable
directamente a las Organizaciones No Gubernamentales; pero
contiene un texto bien organizado sobre control interno que
puede adecuarse a todo tipo de entidad.

[15] Ley No. 27785- Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República.

[16] Aldave Uriarte, Juan H. y Meniz Roque,
Julio (2006) Casuísticas y técnicas de Auditoria
y control Gubernamental. Lima. EDIGRABER.

[17] Holmes Arthur (1993) Auditoria.
Barcelona. Montaner y Simón SA.

[18] Aldave Uriarte Juan H, Meniz Roque,
Julio (2007) Casuística y técnicas de Auditoria y
Control Gubernamental. Lima. EDIGRABER

[19] Terry George R. (2005) Principios de
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[20] Stoner, James A.F; Freeman, R. Edward;
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[21] Stoner, James A.F; Freeman, R. Edward;
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[23] Chiavenato Idalberto (2000)
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[24] Aching Guzmán Cesar (2003) Donde
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la Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de
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