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Controles en las ONG´s a los microcreditos otorgados a la banca comunal (página 2)



Partes: 1, 2, 3, 4, 5

  • c) Conciliación de datos.- Se ha
    utilizado para confirmar los datos obtenidos de diversos
    documentos, diversas personas y diversos medios.

  • d) Tabulación de cuadros con
    cantidades y porcentajes.-
    Se ha utilizado para presentar
    el análisis de la información
    obtenida.

  • e) Comprensión de
    gráficos
    .- Se ha atizado para presentar y analizar
    los gráficos que se presentan en el trabajo de
    investigación.

  • TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
    DATOS:

    Se han aplicado las siguientes técnicas de
    procesamiento de datos:

    • a) Ordenamiento y clasificación.-
      Estas técnicas se han utilizado para presentar
      secuencialmente y clasificar de alguna forma los datos
      contenidos en el trabajo

    • b) Registro manual.- Se ha utilizado
      para digitar la información, para tratar los datos y
      comprenderlos.

    • c) Proceso computarizado con Excel.- Se
      ha utilizado el Excel, para tratar los datos en forma previa,
      para formular gráficos y realizar otras bondades que
      facilita este software aplicativo

    • d) Proceso computarizado con SPSS.- Se
      ha utilizado este paquete estadístico para presentar
      los datos de la encuesta realizada, para analizar la
      información y para contrastar la hipótesis de
      investigación.

    CAPITULO II:

    Marco teórico
    y conceptual de la investigación

    • ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

    Se ha determinado la existencia de las siguientes
    investigaciones que están relacionadas directa e
    indirectamente con el presente trabajo:

    • 1) Rodríguez Gómez, Gabriel
      Eduardo (2007)[1] Tesis: "Estrategias para
      potenciar la operatividad del Sistema de Control de la
      Policía Nacional del Perú
      ". En este
      documento, el autor concluye que: La implantación de
      políticas, el rediseño de las actividades de
      control y la supervisión continuada y periódica
      constituyen las estrategias que facilitarán la
      potenciación de la operatividad del sistema de control
      de la Policía Nacional del Perú, lo que se
      concretará en la mejora continua de la entidad. Para
      el presente trabajo, resulta muy importante las estrategias
      para potenciar el sistema de control, porque se ha
      determinado que los microcréditos carecen de las
      mismas y es necesario implementarlas para que contribuyan con
      la efectividad de dichos instrumentos financieros.

    • 2) Monrroy Ayme, Julián
      (2007)[2] "La efectividad del control
      interno en el buen gobierno de las empresas de transporte
      urbano".
      En esta investigación el autor concluya
      que en la medida que el control interno cumpla sus objetivos
      y los mismos estén en sinergia con el proceso de
      gestión institucional, se facilitará el buen
      gobierno de las empresas de transporte urbano y por tanto
      alcanzar las metas, objetivos, misión y visión.
      Para la presente investigación es importante que el
      control cumpla sus propios objetivos y además se
      enlace con los objetivos generales de la empresa.

    • 3) Hernández Celis, Domingo
      (2004)[3] Tesis: "Control de las
      Organizaciones No Gubernamentales de desarrollo para la
      eficacia de la Cooperación Técnica
      Internacional".
      En este documento el autor concluye que
      la programación y gestión de la
      Cooperación Técnica Internacional por las
      Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU),
      será ejecutada con eficiencia, eficacia y
      economía con la activa participación del Poder
      Ejecutivo, Poder Legislativo y la sociedad Civil Organizada,
      mediante acciones de control de cautela previa,
      simultánea y de verificación posterior de los
      recursos que corresponden a todos los peruanos. De este
      trabajo es importante resaltar las denominadas acciones de
      control de cautela previa, simultánea y de
      verificación posterior que se tienen que aplicar a los
      microcréditos para que exista una gestión
      efectiva de los mismos.

    • 4) Monrroy Ayme, Julián
      (2007)[4] "Auditoria académica:
      Acciones de control para la buena administración de
      las Universidades Nacionales en el Perú".
      En esta
      investigación el autor señala que mediante
      aprobaciones y autorizaciones, verificaciones,
      conciliaciones, análisis de resultados de las
      operaciones, la salvaguarda de activos y la
      segregación de funciones es posible tener una adecuada
      administración de las Universidades Nacional en
      nuestro país.

    • 5) Hernández Celis, Domingo
      (2003)[5] Tesis: "Control eficaz de la
      gestión de una Empresa Cooperativa de Servicios
      Múltiples". En este documento el autor concluye que:
      el control eficaz, mediante la aplicación de las
      herramientas de evaluación de las transacciones,
      utilizadas permanentemente, facilitará la
      optimización de la gestión integral de las
      Empresas Cooperativas de Servicios Múltiples. Es
      destacable las herramientas de evaluación de las
      transacciones crediticias que se aplican, lo que tiene mucha
      similitud con el trabajo de investigación
      desarrollado.

    • 6) Cardenas Cardenas, Blanca
      (2008)[6] Tesis: "Control en los sistemas
      financieros para la gestión pública por
      objetivos, metas y resultados". La autora concluye que un
      sistema adecuado de control aplicado a los sistemas
      financieros incide favorablemente en la gestión
      pública por objetivos, metas y resultados. De este
      trabajo resultará de utilidad el denominado sistema
      adecuado de control, sus elementos, procesos y
      procedimientos.

    • 7) Cardenas Gonzales, José Antonio
      (2008)[7] Tesis: "Sistema Financiero: Bancos
      por internet, alternativa para ofrecer mejores productos,
      reducir costos y asegurar la preferencia de la
      población". En este trabajo se destaca el uso de
      nuevos productos que no significan mayores costos para el
      cliente si no todo lo contrario y todo para asegurar la
      preferencia. Resulta de interés el hecho de las nuevas
      alternativas y la reducción de los costos, lo que es
      necesario tenerlo en cuenta, especialmente en una
      época de mucha competencia.

    • NORMAS LEGALES APLICABLES

    COOPERACIÓN INTERNACIONAL NO
    REEMBOLSABLE:

    • Decreto Legislativo Nº 719, Ley de
      Cooperación Técnica Internacional

    • Decreto Supremo Nº 015-92-PCM Aprueba el
      Reglamento del Decreto Legislativo Nº 719 – Ley de
      Cooperación Técnica Internacional

    • Ley Nº 28386 Ley que Modifica el Decreto
      Legislativo Nº 719, Ley de Cooperación
      Técnica Internacional

    • Ley Nº 28875 Ley que crea el Sistema Nacional
      Descentralizado de Cooperación Internacional No
      Reembolsable

    • Ley Nº 27692 Ley de Creación de la
      APCI

    • Ley Nº 28925 Ley que modifica la Ley Nº
      27692, Ley de Creación de APCI

    • Decreto Supremo Nº 028-2007-RE Aprueba
      Reglamento de Organización y Funciones de la Agencia
      Peruana de Cooperación Internacional

    • Decreto Supremo Nº 044-2007-RE Aprueba la
      Política Nacional de Cooperación Técnica
      Internacional

    • Resolución Suprema Nº 450-84-RE Manual
      de Procedimientos de la Cooperación Técnica
      Internacional

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      21-2008/APCI-DE Aprueba la Directiva Nº 001
      2008/APCI-DPP, que regula la Declaración Anual de
      entidades públicas y privadas sobre la
      Cooperación Internacional No Reembolsable ejecutada en
      apoyo a Planes, Programas, Proyectos y Actividades de
      Desarrollo

    DONACIONES:

    • Ley 28514 Ley que prohíbe la
      importación de ropa y calzados usados

    • Ley Nº 28905 Ley de facilitación del
      despacho de mercancías donadas provenientes del
      exterior

    • Decreto Supremo Nº 021-2008-EFE Aprueba el
      Reglamento de la Ley Nº 28905

    • Decreto Supremo Nº 024-2005-PRODUCE Aprueba
      Reglamento de la Ley 28514 que establece mecanismos de
      coordinación intersectorial para el control y
      fiscalización de donaciones de ropa y calzados
      usados

    • Decreto Supremo Nº 132-2006-EF Disponen la
      Agilización de los Trámites de Desaduanaje de
      Mercancías Donadas al Estado e Instituciones sin Fines
      de Lucro

    • Decreto Supremo Nº 096-2007-EF Aprueba el
      Reglamento para la inafectación del IGV e ISC y
      derechos arancelarios a las donaciones

    • Decreto Supremo Nº 098-96-EF Disposiciones
      referidas a la emisión de documentos cancelatorios por
      concepto del pago de los servicios que prestan CORPAC y ENAPU
      PERU a entidades privadas en la recepción de
      donaciones

    • Decreto Supremo Nº 055-1999-EF Texto
      Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
      Ventas e Impuesto Selectivo al consumo (Parte
      Pertinente)

    DEVOLUCIÓN DE IGV:

    • Decreto Legislativo Nº 783 del 30 de Diciembre
      de 1993 Aprueba norma sobre devolución de impuestos
      que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e
      importaciones de misiones diplomáticas y
      otros

    • Ley Nº 28148 Ley que prorroga el Decreto
      Legislativo Nº 783

    • Decreto Legislativo Nº 964 Decreto que prorroga
      la vigencia del Decreto Legislativo Nº 783

    • Decreto Supremo Nº 036-1994-EF Reglamento de la
      Aplicación del beneficio tributario de
      devolución de impuestos pagados con recursos de la
      cooperación técnica internacional no
      reembolsable y donaciones provenientes del
      exterior

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      001-2008/APCI-DE Aprueba la Directiva Nº
      001-2008/APCI-DOC que regula el procedimiento para el
      registro del Plan de Operaciones. Aprobar la Directiva
      Nº 002-2008-APCI-DOCque regula la emisión de
      constancias para solicitar ante la SUNAT el beneficio
      tributario de devolución del impuesto general a las
      ventas – IGV

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      023-2008/APCI-DE Modifica la Directiva Nº
      001-2008/APCI-DOC que regula el procedimiento para el
      registro del Plan de Operaciones y Modifica la Directiva
      Nº 002-2008-APCI-DOC que regula la emisión de
      constancias para solicitar ante la SUNAT el beneficio
      tributario de devolución del impuesto general a las
      ventas – IGV.

    NORMAS COMPLEMENTARIAS:

    ENIEX E IPREDA:

    • Resolución Jefatural Nº
      106-96-ORLC/JE

    • Resolución del Superintendente Nacional de
      los Registros Públicos Nº
      057-2002-SUNARP/SN

    • Resolución Suprema Nº 508-93-PCM
      Aprueban Directiva de Procedimientos de Aceptación y
      Aprobación, Internamiento de Donaciones de
      Carácter Asistencial o Educacional provenientes del
      Exterior

    SNIP:

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      126-2004/APCI-DE Aprueban Directiva para el tratamiento de
      los proyectos enmarcados en el Sistema Nacional de
      Inversión Pública que involucran
      Cooperación Técnica Internacional

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      006-2005-APCI-DE Incorporan Disposición Complementaria
      a la Directiva Nº 002-2004/APCI-DE sobre proyectos
      enmarcados en el Sistema Nacional de Inversión
      Pública que involucran cooperación
      técnica internacional

    INFRACCIONES Y SANCIONES:

    • Decreto Supremo Nº 027-2007-RE Aprueba
      Reglamento de Infracción y Sanciones de
      APCI

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      108-2007/APCI-DE Designación de los miembros de la
      Comisión de Infracciones y Sanciones de la
      APCI

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      042-2008/APCI-DE Manual de Fiscalización

    CONVENIOS INTERNACIONALES:

    • Constitución Política del Perú
      (Título Tratados Arts. 55-57)

    • Ley Nº 25397, Ley de Control Parlamentario
      sobre los actos normativos del Presidente de la
      República

    • Ley Nº 26647, que establece normas que regulan
      actos relativos al perfeccionamiento nacional de los Tratados
      celebrados por el estado Peruano

    • Convención de Viena sobre Relaciones
      Diplomáticas, aprobado por el Decreto Ley Nº
      17243

    • Convención de Viena sobre el Derecho de los
      Tratados, ratificado por el Decreto Supremo Nº
      029-2000-RE

    • Decreto Supremo Nº 069 Normas para la
      concesión de privilegios a los funcionarios
      Diplomáticos, Consulares y de Organismos
      Internacionales

    • Decreto Supremo Nº 031-2007-RE, adecuan normas
      nacionales Sobre el otorgamiento de Plenos Poderes al derecho
      internacional Contemporáneo

    • Resolución Legislativa del Congreso Nº
      017-2003-CR Resolución Legislativa que modifica los
      artículos 76 y 92 del Reglamento del
      Congreso

    PRIVILEGIOS E INMUNIDADES:

    • Decreto Supremo Nº 007-82-RE Reglamento sobre
      privilegios e inmunidades diplomáticas

    • Decreto Supremo Nº 060-99-RE Establecen
      disposiciones para la aceptación, ingreso,
      permanencia, salida, reingreso y control de ciudadanos
      extranjeros

    • Decreto Legislativo Nº 703 Ley de
      Extranjería

    NORMAS ADMINISTRATIVAS:

    • Ley Nº 27444 Ley que Aprueba el proceso
      Administrativo General

    • Ley Nº 27588, Ley que establece prohibiciones e
      incompatibilidades de funcionarios y servidores
      públicos, así como de las personas que presten
      servicios al Estado bajo cualquier modalidad
      contractual

    • Ley Nº 27815, Ley del Código de
      Ética de la Función Pública

    • Ley Nº 29060 Ley del Silencio
      Administrativo

    • Decreto Supremo Nº 043-2003-PCM Aprueban Texto
      Único Ordenado de la Ley Nº 27806 Ley de
      Transparencia y Acceso a la información
      pública

    • Decreto Supremo Nº 019-2002-PCM, Reglamentan
      Ley que estableció prohibiciones e incompatibilidades
      de funcionarios y servidores públicos, así como
      de personas que presten servicios al Estado bajo cualquier
      modalidad contractual

    • Decreto Supremo Nº 072-2003-PCM Aprueban el
      Reglamento de la Ley de Transparencia y Acceso a la
      información pública.

    • Decreto Supremo Nº 033-2005-PCM, Aprueban
      Reglamento de la Ley del Código de Ética de la
      Función Pública

    • Resolución Directoral Ejecutiva Nº
      018-2006/APCI/DE Aprueban la Directiva Nº
      001-2006/APCI-DE sobre Lineamientos de conducta para los
      funcionarios, servidores y personal que bajo cualquier forma
      o modalidad contractual prestan servicios en la
      APCI

    • Ley Nº 29158 Ley Orgánica del Poder
      Ejecutivo

    OTRAS NORMAS GENERALES:

    • Código Civil

    • Código Penal

    • Código de Comercio

    • Código Tributario

    • Ley General del Sistema del Sistema
      Financiero

    • Ley del Impuesto General a las Ventas y su
      Reglamento

    • Ley del Impuesto a la Renta y su
      Reglamento

    • Ley de Formalización de la Economía e
      Impuesto a las Transacciones Financieras

    • Ley y Reglamento de Comprobantes de pago

    • Normas Internacionales de Contabilidad

    • MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION

    • BANCA COMUNAL DE LAS ORGANIZACIONES NO
      GUBERNAMENTALES

    GENERALIDADES:

    • La metodología de Bancos Comunales permite
      alcanzar a mayor cantidad de población, por el hecho
      de reunir a un grupo de personas con las mismas
      necesidades.

    • Es una manera eficiente para que las instituciones
      proporcionen servicios financieros.

    • En los Bancos Comunales se controla internamente el
      riesgo de cada individuo y se incentiva la solidaridad y
      ahorro interno.

    • Los costos de proporcionar estos servicios en
      áreas rurales son altos.

    • El 90% de clientes son mujeres.

    PRINCIPALES VENTAJAS:

    • Medio eficiente para superar las restricciones
      enfrentadas por los pobres.

    • Entrega servicios directamente a los clientes, cerca
      de sus casas o lugares de trabajo.

    • No se exige garantías prendarias, la
      garantía es solidaria de todos los miembros del
      grupo.

    • Potencia a los clientes hacia la
      auto-administración, en crédito y
      ahorro.

    • Refuerza la solidaridad y mecanismos de
      apoyo.

    • Impulsa el autoestima individual de los
      clientes.

    • PROCESO DE GESTION DE LAS ORGANIZACIONES NO
      GUBERNAMENTALES

    Las Organizaciones No Gubernamentales son asociaciones
    sin fines de lucro. De acuerdo al Código
    Civil[8]la asociación es una
    organización estable de personas naturales o
    jurídicas, o de ambas, que a través de una
    actividad común persigue un fin no lucrativo. El Estatuto
    de la Asociación debe constar por escritura pública
    y debe expresar la denominación duración y
    domicilio; fines; bienes que integran el patrimonio social;
    constitución y funcionamiento de la asamblea; condiciones
    para la admisión, renuncia y exclusión de sus
    miembros; derechos y deberes de los asociados; requisitos para su
    modificación; normas para la disolución y
    liquidación; y, los demás pactos y condiciones que
    se establezcan.

    Las Organizaciones No Gubernamentales, disponen de
    personería jurídica de derecho privado constituida
    por las personas con emoción social que decidieron apostar
    por el cambio y mejoramiento de vida de poblaciones humanas que
    no tienen acceso al sistema financiero y otros
    sistemas.

    Estas entidades crean sus propios programas para atender
    microcréditos, orientado a contribuir al desarrollo de los
    microempresarios.

    MISION DE LAS ORGANIZACIONES NO
    GUBERNAMENTALES:

    La Misión se orienta a promover iniciativas y
    capacidades de las personas, para contribuir al Desarrollo
    Humano. En este marco, la Misión se orienta a: "Contribuir
    al desarrollo de los microempresarios más pobres del
    Perú, mediante la prestación de servicios
    financieros de calidad que satisfagan sus
    necesidades".

    MERCADO DE LAS ORGANIZACIONES NO
    GUBERNAMENTALES
    :

    El mercado donde desarrollan sus actividades, es muy
    competitivo. La presencia de otras instituciones obliga al
    personal esforzarse y emplear todos sus conocimientos
    profesionales para captar clientes y atenderlos de acuerdo a sus
    necesidades. Respecto a las características del mercado se
    puede hacer las siguientes observaciones:

    • Los servicios se dirigen principalmente al sector
      más pobre de la microempresa que requiere de
      microcréditos.

    • Las condiciones crediticias deben ser competitivas,
      y adecuadas al mercado al cual se dirige su actividad de
      microcréditos.

    • El personal de estas entidades sabe de la
      importancia de los clientes, este hecho motiva que se les de
      un trato preferencial, lo cual es parte de la cultura
      institucional.

    • El personal de estas entidades realiza diversas
      actividades de promoción de los microcréditos,
      ya sea en la oficina, de puerta en puerta o en conglomerados.
      Contando con material de promoción con diseños
      motivadores, los mismos que son elaborados por personal
      especializado.

    • El mejor sistema de promoción utilizado para
      los microcréditos es el de "boca a boca", que consiste
      en que son los clientes bien atendidos, los que informan
      sobre las bondades del programa de
      microcréditos.

    ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UNA
    ONG:

    Monografias.com

    UBICACIÓN GEOGRAFICA DE LOS
    MICROCREDITOS DE LAS ONG:

    Monografias.com

    • FUNCIONALIDAD DE LA BANCA COMUNAL

    ALCANCIAS COMUNALES:

    Alcancía Comunal" o "ALCOM" es el nombre
    genérico que algunas Organizaciones No Gubernamentales le
    dan a su programa de Bancos Comunales. Las Alcancías son
    grupos formados en promedio por 20 personas, mayoritariamente
    mujeres microempresarias del nivel de subsistencia. Estas
    señoras se reúnen con la finalidad de obtener un
    crédito presentando garantías solidarias de todo el
    grupo, también se reúnen con la finalidad de
    ahorrar y desarrollar fuertes lasos de solidaridad, las mujeres
    se juntan sobre la base del mutuo conocimiento, el deseo de
    superación y en la labor de promoción de la
    entidad. Eligen una directiva formada por tres personas, que se
    encargan de velar por la aplicación de los reglamentos. Se
    puede iniciar las operaciones dando un préstamo al grupo
    por un monto total equivalente a S/. 350.00 por persona. Los
    créditos se repiten nueve veces durante tres años,
    cada crédito se da por un período de 4
    meses.

    PROCESO DE LOS BANCOS
    COMUNALES:

    Monografias.com

    Proceso del Programa de
    Alcancías Comunales ALCOM

    Monografias.com

    GRUPOS SOLIDARIOS

    Monografias.com

    Los grupos solidarios son de reciente
    creación, es una modalidad de crédito grupal,
    donde las personas que tienen negocio se juntan en grupos
    pequeños de tres a seis personas con la finalidad de
    obtener un crédito y avalarse o garantizarse
    mutuamente para la obtención de un préstamo,
    estos empresarios presentan un nivel de desarrollo superior
    al típico cliente de las alcancías comunales
    pero relativamente inferior al del crédito
    individual.

    Presentan como característica general, su
    fuerte deseo de superación pero tienen el
    inconveniente de no poder presentar garantías
    personales. En este programa la tasa de interés
    cobrada es del 5% mensual al rebatir.

    Monografias.com

    LOGROS OBTENIDOS

    Monografias.com

    Para crédito individual se tiene un rango de
    tasas, de acuerdo a líneas de crédito
    específicas, que permite darle un reconocimiento a los
    clientes puntuales como una manera de incentivarlos.

    Las Alcancías tienen una sola tasa tipo flat,
    sin embargo hay que resaltar que del 4%, 3.5% es la que se cobra
    por el préstamo y 0.5% van a formar parte del ahorro, el
    cual será devuelto cuando la socia se retira o cuando la
    alcancía se gradúa. El ahorro forma parte de la
    cuenta interna de la Alcancía y esta bajo responsabilidad
    de los socios y la supervisión de la
    entidad.

    Tanto crédito individual como Grupos
    Solidarios tiene una tasa de interés al rebatir

    Monografias.com

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    Requisitos :

    Tener un negocio propio rentable en el ámbito de
    atención de la entidad. Tener mas de un año de
    funcionamiento.

    No ser moroso en el sistema financiero ni en otras
    ONGs.

    Formar un Grupo Solidario de 6 personas como
    maximo.

    Tener vocación de desarrollo.

    Documentos :

    Documentos personales.

    Documentos del negocio si los tuviera.

    Documentos de la vivienda.

    Procedimientos :

    Presentar documentos.

    Organizar grupo solidario.

    Evaluación del negocio.

    Desembolso. Duración del Tramite
    :

    Primera vez: tres días.

    Siguientes créditos automáticos

    Tipo de Entrega :

    Moneda Soles 

    • MEJORAMIENTO DE LOS CONTROLES

    Interpretando al Informe COSO[9]el
    control interno es un proceso efectuado por el Consejo de
    Administración y el resto del personal de las
    Organizaciones No gubernamentales, diseñado con el objeto
    de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
    consecución de objetivos institucionales. Los controles
    internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo
    deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de
    rentabilidad establecidos por la entidad y de limitar las
    sorpresas. Dichos controles permiten a la dirección hacer
    frente a la rápida evolución del entorno
    económico y competitivo, así como a las exigencias
    y prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura
    para asegurar el crecimiento futuro. Los controles internos
    fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de
    valor de los activos y ayudan a garantizar la viabilidad de los
    estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas
    vigentes. Debido a que los controles internos son útiles
    para la consecución de muchos objetivos importantes, cada
    vez es mayor la exigencia de disponer de mejores sistemas de
    control interno y de informes sobre los mismos. El control
    interno es considerado cada vez más como una
    solución a numerosos problemas potenciales.

    Según la Ley 27785[10]el control
    consiste en la supervisión, vigilancia y
    verificación de los actos y resultados de la
    gestión, en atención al grado de eficiencia,
    eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de
    los recursos, así como del cumplimiento de las normas
    legales y de los lineamientos de política y planes de
    acción, evaluando los sistemas de administración,
    gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través
    de la adopción de acciones preventivas y correctivas
    pertinentes. El control es interno y externo y su desarrollo
    constituye un proceso integral y permanente. El control interno
    comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de
    verificación posterior que realiza la entidad, con la
    finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y
    operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su
    ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control
    externo es el conjunto de políticas, normas,
    métodos y procedimientos técnicos, que compete
    aplicar a la entidad supervisora y de control, con el objeto de
    supervisar, vigilar y verificar la gestión, la
    captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se
    realiza fundamentalmente mediante acciones de control con
    carácter selectivo y posterior.

    Analizando al MAGU (1998)[11], el
    término control interno comprende la organización,
    políticas y procedimientos adoptados por los directores y
    gerentes de las entidades para administrar las operaciones y
    promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para
    el logro de los resultados deseados. El control interno es
    efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
    responsabilidades importantes. Una estructura de control interno
    sólida es fundamental para promover el logro de sus
    objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de
    cada entidad.

    Según la INTOSAI[12]"el control
    interno es plan de organización y el conjunto de medidas y
    métodos coordinados, adoptados dentro de una entidad para
    salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y el grado de
    confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en
    las operaciones y estimular la observación de la
    política".

    El MAGU[13]también se refiere al
    control interno como el proceso continuo realizado por la
    dirección, gerencia y otros empleados de la entidad, para
    proporcionar seguridad razonable, respecto a si están
    lográndose los siguientes objetivos: i) promover la
    efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y,
    la calidad en los servicios; ii) proteger y conservar los
    recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
    indebido, irregularidad o acto ilegal; iii) cumplir las leyes,
    reglamentos y otras normas; y, iv) elaborar información
    financiera válida y confiable, presentada con
    oportunidad.

    Interpretando la Ley 28716[14]se denomina
    sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades,
    planes, políticas, normas, registros, organización,
    procedimientos y métodos incluyendo la actitud de las
    autoridades y el personal organizada e instituida en cada entidad
    para la consecución de los objetivos.

    • HERRAMIENTAS DE MEJORAMIENTO DE
      CONTROL

    De acuerdo con la Ley No. 27785[15]el
    control para que sea efectivo tiene que comprender las acciones
    de cautela previa, simultánea y de verificación
    posterior y debe ser realizado por la propia entidad, con la
    finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y
    operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su
    ejercicio es previo, simultáneo y posterior.

    Si las Organizaciones no Gubernamentales desean que
    mejore con control de los microcréditos, tienen que
    aplicar este tipo de herramientas que en buena cuenta son
    acciones a tomar para disponer de un control facilitador de la
    gestión.

    • CONTROL INTERNO PREVIO

    El control interno previo compete exclusivamente a los
    directivos, funcionarios y trabajadores de las Organizaciones No
    Gubernamentales como responsabilidad propia de las funciones que
    le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las
    actividades de la entidad y los procedimientos establecidos en
    sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
    institucionales, los que contienen las políticas y
    métodos de autorización, registro,
    verificación, evaluación, seguridad y
    protección.

    Si bien el control interno previo es ejercido por la
    propia entidad en función de los procedimientos
    establecidos en sus planes de organización, reglamentos,
    manuales y disposiciones emanadas de la Dirección de la
    entidad, compete al órgano de control correspondiente,
    formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad
    y eficiencia de la entidad en la toma de sus decisiones y en el
    manejo de sus recursos, así como los procedimientos y
    operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus
    sistemas administrativos, de gestión y de control
    interno.

    Es dentro de este contexto debe establecerse mecanismos
    preventivos que orienten hacia la probidad administrativa y
    constituyan parte del ambiente de control que deben mantener y
    garantizar la Dirección, a través de herramientas
    de Control Interno.

    Este tipo de control se enfoca en la prevención
    de las desviaciones en la calidad y en la cantidad de recursos
    utilizados en la organización.

    Los procedimientos del control previo o preliminar
    incluyen todos los esfuerzos de la gerencia para aumentar la
    probabilidad de que los resultados actuales concuerden
    favorablemente con los resultados planificados. Desde esta
    perspectiva, las políticas son medios importantes para
    poner en marcha el control preliminar debido a que son
    directrices para la acción futura. Por lo tanto es
    importante distinguir entre el establecimiento de las
    políticas y su realización. El establecimiento de
    las políticas forma parte de la función de la
    planificación, mientras que se realización
    corresponde a la función de control.

    • CONTROL INTERNO CONCURRENTE

    Al igual que el control interno previo, el control
    concurrente o simultáneo, compete exclusivamente a los
    directivos, funcionarios y trabajadores de las Organizaciones No
    Gubernamentales como responsabilidad propia de las funciones que
    le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las
    actividades de la entidad y los procedimientos establecidos en
    sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
    institucionales, los que contienen las políticas y
    métodos de autorización, registro,
    verificación, evaluación, seguridad y
    protección. Este tipo de control se aplica paralelamente a
    la realización de las transacciones.

    Este tipo de control, vigila las operaciones en
    funcionamiento para asegurarse que los objetivos se están
    alcanzando, los estándares que guían a la actividad
    en funcionamiento se derivan de las descripciones del trabajo y
    de las políticas que surgen de la función de la
    planificación.

    El control concurrente ocurre mientras que una actividad
    está en marcha. Implica la regulación de las
    actividades en curso que son parte del proceso de la
    transformación para asegurarse que se conforman con los
    estándares de organización. El control concurrente
    se diseña para asegurarse de que las actividades del
    trabajo del empleado producen los resultados correctos. Puesto
    que el control concurrente implica el regular de tareas en curso,
    requiere la comprensión de las tareas específicas
    implicadas y de su relación al haber deseado y al
    producto. El control concurrente a veces se llama
    investigación o control sí-no, porque implica a
    menudo los puntos de comprobación en los cuales las
    determinaciones se hacen alrededor si continuar progreso, tomar
    la acción correctiva, o el trabajo de la parada en
    conjunto sobre productos o servicios.

    • CONTROL INTERNO POSTERIOR

    El control interno posterior, se centra en los
    resultados finales, las medidas correctivas se orientan hacia la
    mejora del proceso para la adquisición de recursos o hacia
    las operaciones entre sí.

    Se entiende por control posterior la vigilancia de las
    actividades, operaciones y procesos ejecutados por los sujetos de
    control y de los resultados obtenidos por los mismos.

    El control interno posterior es ejercido por los
    responsables superior del trabajador o funcionario ejecutor, en
    función del cumplimiento de las disposiciones
    establecidas, así como por el órgano de control de
    la entidad, según sus planes y programas anuales,
    evaluando y verificando los aspectos administrativo del uso de
    los recursos y bienes de la entidad, así como la
    gestión y ejecución llevadas a cabo, en
    relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es
    responsabilidad de la Dirección de la entidad fomentar y
    supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno
    para la evaluación de la gestión y el efectivo
    ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que
    este contribuya con el logro de las metas, objetivos y
    misión de la entidad a su cargo. La dirección de la
    entidad está obligada a definir las políticas
    institucionales en los planes y/o programas anuales que formulen,
    los que serán objeto de las verificaciones
    correspondientes.

    Las Organizaciones no gubernamentales de desarrollo,
    coloquialmente denominadas ONG tienen determinadas
    características propias de gestión perfectamente
    diferenciadas de las que corresponderían a una empresa de
    negocios, ya que de un lado, deben ser capaces de obtener fondos
    de terceros que los donan desinteresadamente, a cambio de
    promover fines altruistas y una total transparencia de la misma,
    mientras que de otro, su actividad que viene limitada por los
    anteriores fondos debe intentar gestionar eficazmente (maximizar)
    para maximizar la consecución de los fines propuestos. Las
    fases de planificación, programación y presupuesto
    y su posterior control, típicas de la empresa, deben
    adaptarse para el tipo de gestión que llevan a cabo las
    ONG, por medio de la planificación, gestión y
    control sobre proyectos.

    • PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
      EFECTIVOS

    Según Aldave y Meniz (2006)[16],
    antes de hablar de procedimientos de control, debemos hablar de
    principios de Control Interno, los cuales constituyen los
    fundamentos específicos que basados en la eficiencia
    demostrada y su aplicación práctica en las
    actividades financieras y administrativas, son reconocidos en la
    actualidad como esenciales para el control de los recursos
    financieros, humanos y materiales de las Organizaciones No
    Gubernamentales. Los siguientes son principios que deben tenerse
    en cuenta:

    • a) Responsabilidades delimitadas;

    • b) Segregación de funciones;

    • c) Ningún empleado debe ser responsable
      por una transacción completa;

    • d) Selección de funcionarios y empleados
      honestos, hábiles y capaces;

    • e) Aplicación de pruebas continuas de
      exactitud;

    • f) En lo posible, rotación
      periódica de deberes y funciones;

    • g) Fianzas para protección de los
      recursos públicos;

    • h) Instrucciones por escrito;

    • i) Utilización de cuentas de
      control;

    • j) Uso de equipos con dispositivos de control y
      pruebas;

    • k) Contabilidad por partida doble;

    • l) Control y uso de formularios
      prenumerados;

    • m) Evitar el uso de dinero en
      efectivo;

    • n) Uso de un mínimo de cuentas bancarias
      y con firmas mancomunadas;

    • o) Depósitos oportunos e
      intactos.

    Interpretando a Holmes (1993)[17], los
    procedimientos de control son aquellos que proporcionan una
    seguridad razonable de poder lograr los objetivos
    específicos de una Organización No Gubernamental
    dentro de las condiciones de honestidad, competencia profesional,
    eficiencia, economía y protección al medio
    ambiente.

    Los procedimientos de control comprenden todos los
    instrumentos, mecanismos y técnicas que deben ser
    diseñadas e integradas dentro de la secuencia de las
    operaciones de cada Organización No Gubernamental e
    incorporados en las normas y manuales correspondientes de la
    entidad
    . El hecho de que existan políticas y
    procedimientos formalmente documentados, no necesariamente
    significan que se estén aplicando de manera efectiva.
    Atendiendo a su naturaleza los procedimientos pueden ser de
    carácter preventivo o detectivo. Los procedimientos
    preventivos se establecen para evitar errores durante el
    desarrollo de las transacciones; y los detectivos tienen como
    finalidad precisar en lo posible los errores o desviaciones a lo
    normado, que durante el desarrollo de las transacciones no se
    identificaron a través de los procedimientos de control
    preventivo. Por lo general, podrán catalogarse como
    procedimientos correspondientes a:

    • a) Observación de las disposiciones
      legales, reglamentarlas, políticas, etc.;

    • b) Debida autorización y
      ejecución de las transacciones y otras
      operaciones;

    • c) Adecuada segregación de
      funciones;

    • d) Diseño y uso de los documentos y
      registros apropiados para ayudar a asegurar el registro
      oportuno y adecuado de las transacciones y hechos;

    • e) Dispositivos de seguridad adecuados para el
      acceso, consumo y uso de los recursos, registros e
      información, tales como programas de cómputo y
      los archivos de datos, revisión de los informes,
      así como la toma de acciones correctivas que se
      desprendan de ellos, etc.;

    • f) Arqueos y evaluación de las cifras
      registradas, tales como arqueos del efectivo, controles
      programados en computadoras, conciliaciones, etc.;

    • g) Custodia y prevención de riesgos en
      los activos.

    Según Aldave y Meniz (2007)[18],
    Los procedimientos de control son operaciones específicas
    que se aplica en el desarrollo del control e incluyen
    técnicas y prácticas consideradas necesarias de
    acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden
    agruparse en pruebas de control, procedimientos analíticos
    y pruebas sustantivas de detalle.

    Se denomina pruebas de controles a los procedimientos
    que se aplican para obtener seguridad de control, mediante la
    confirmación de que los controles en que se confía
    han operado efectiva y continuamente durante todo el periodo
    concerniente a la actividad de control. Para asegurarse que los
    procedimientos de control vienen cumpliéndose, la
    administración efectúa actividades de monitoreo;
    como pruebas de procedimientos específicos. Par4a cada
    objetivo de control se debe identificar los procedimientos de
    control importantes, ejecutar pruebas para asegurar que el
    funcionamiento de los controles, documentar los controles a ser
    probados; y, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
    las pruebas de controles. Generalmente las pruebas de controles
    comprenden una combinación de observación,
    indagación y examen de documentos. La observación
    del funcionamiento de un procedimiento de control, o actividad de
    monitoreo, proporciona evidencia sustancial sobre su efectividad;
    la observación provee una evidencia confiable de que un
    control se aplica apropiadamente, cuando el auditor esta
    allí para observarla, sin embargo, no provee evidencia de
    que el control estuvo en operación en cualquier otra
    oportunidad, consecuentemente, las pruebas de observación
    deben ser complementadas con evidencia obtenida por otras
    pruebas. La indagación consiste en entrevistas que
    conducen a obtener evidencia acerca de la efectividad de los
    controles. Puede ser directa o indirecta. La precisión de
    la evidencia obtenida depende de varios factores como
    competencia, experiencia, conocimiento, independencia e
    integridad de la persona a quien se le solicita responder el
    cuestionario. En relación con el examen de documentos, el
    auditor conduce las pruebas examinando documentos y registros y
    los controles aplicados; los manuales de organización y
    funciones y flujogramas pueden proveer evidencia acerca del
    diseño de los controles, pero no proveen la evidencia de
    que están operando y se aplican consistentemente, por eso
    tiene que apoyarse de otras pruebas.

    Los procedimientos sustantivos de control deben
    aplicarse para todas las aseveraciones importantes. El objetivo
    es detectar cifras erróneas materiales que pueden haber
    ocurrido y no haber sido detectadas por los controles de la
    entidad y corregidas. En base a la expectativa de confianza del
    95% que se sustenta en la experiencia se establecen los criterios
    numéricos de seguridad para cada nivel de riesgo. Para
    lograr la seguridad sustantiva requerida, se puede utilizar los
    procedimientos analíticos sustantivos y las pruebas de
    detalles o una combinación de las dos. Los procedimientos
    analíticos sustantivos implican la comparación de
    un monto registrado, con la expectativa del evaluador y, el
    análisis de cualquier diferencia significativa para
    alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. Las
    pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles
    individuales seleccionados para el examen e incluyen la
    confirmación, inspección física,
    comprobación, cálculo y revisión. La
    confirmación consiste en obtener y evaluar una
    comunicaci8ón escrita a una solicitud efectuada que
    también es por escrito y que corrobora la
    información contenida en los registros financieros y
    contables de la entidad. La inspección física
    incluye el recuento de los recursos financieros, cheques, vales y
    otros. La comprobación.

    Los procedimientos analíticos sustantivos
    consisten en comparar los saldos de las cuentas registradas con
    las expectativas del evaluador. La aplicación de estos
    procedimientos conllevar a determinar la cantidad del
    límite, identificar una razonable relación, reunir
    datos, desarrollar la expectativa del monto registrado, comparar
    la expectativa, obtener explicaciones, corroborar dichas
    explicaciones, determinar si las explicaciones y las evidencias
    son suficientes, documentar el monto de cualquier error y
    finalmente concluir con la presentación justa y razonable
    del monto registrado.

    Los procedimientos antes descritos constituyen la forma
    como mejorar los controles. Se pueden aplicar a nivel
    administrativo, financiero y contable. Como consecuencia de ello
    se debe facilitar la gestión efectiva de los
    microcréditos de la Banca Comunal de las Organizaciones No
    Gubernamentales.

    • PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

    Según Terry (2005)[19], para
    determinar si los esfuerzos administrativos están dando
    resultados para alcanzar los objetivos, se requiere la
    evaluación de los resultados. Si los resultados no van de
    acuerdo con lo esperado, entonces se aplican medidas correctivas.
    Esta vigilancia o evaluación y corrección, en su
    caso, constituye la tarea del control administrativo. Para muchos
    legos, el concepto del control es sinónimo del de
    administración. Para ellos, el que revisa lo que se
    está logrando, decide si es satisfactorio y hace cumplir
    las decisiones, personifica a un miembro de la gerencia. Sin
    embargo, este concepto solo es cierto en parte porque, el control
    sólo es parte, pero una parte importante, del concepto de
    administración o gestión institucional. En tanto,
    control es determinar lo que se está haciendo, esto es,
    evaluar el desempeño y, si es necesario, aplicar medidas
    correctivas, de manera que el desempeño esté de
    acuerdo con los planes. El control incluye la vigilancia activa
    de una operación para mantenerla dentro de los
    límites definidos, y tiene carácter también
    de vigilancia en las otras tres funciones fundamentales de la
    administración. Ayuda a asegurar que lo que se ha planeado
    se ejecute. Se puede considerar que el control está
    formado por un mecanismo que descubre y corrige las variaciones
    importantes entre los resultados obtenidos y las actividades
    planeadas. Es natural que se registren algunos errores,
    pérdida de esfuerzos y directivas equivocadas y que se
    produzcan desviaciones indeseables del objetivo que se persigue.
    Por lo tanto, es necesaria la función del control. Pero es
    importante tener presente que el propósito del control es
    positivo- es hacer que las cosas sucedan, es decir, alcanzar el
    objetivo en el periodo estipulado, o aumentar lo rentable de un
    producto financiero o de otro tipo. Nunca debe considerarse que
    el control es de carácter negativo. El control es una
    necesidad y una ayuda, no un impedimento o un obstáculo.
    El control consta de un proceso formado de varios pasos
    definidos. Sin importar la actividad, se aplican estos mismos
    pasos básicos: i) Medición del desempeño;
    ii) La comparación del desempeño con el
    estándar, y averiguar la deferencia, si la hay; y, iii) La
    corrección de desviaciones no favorables por medio de
    acciones remediadoras.

    Analizando a Stoner, Freeman y Gilbert
    (2006)[20], se puede determinar que el control
    ayuda a los gerentes a monitorear la eficacia de la
    planificación, la organización y la
    dirección y a tomar medidas correctivas conforme se van
    necesitando. Las Organizaciones No Gubernamentales utilizan a los
    procedimientos de control para asegurarse de que están
    avanzando, satisfactoriamente, hacia sus metas y de que
    están usando sus recursos financieros, a través de
    los microcréditos, de manera eficiente. El control
    administrativo es el proceso que permite garantizar que las
    actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas. De
    hecho, el control está mucho más generalizado que
    la planificación. El control sirve a los gerentes para
    monitorear la eficacia de sus actividades de
    planificación, organización y dirección. Una
    parte esencial del proceso de control consiste en tomar las
    medidas correctivas que se requieren. El control administrativo
    es un esfuerzo sistemático para establecer normas de
    desempeño con objetivos de planificación, para
    diseñar sistema de retroalimentación, para comparar
    los resultados reales con las normas previamente establecidas,
    para determinar si existen desviación y para medir su
    importancia, así como para tomar aquellas medidas que se
    necesitan para garantizar que todos los recursos de la entidad se
    usen de la manera más eficaz y eficiente posible para
    alcanzar los objetivos de la entidad.

    Analizando a Mockler, referido por Stoner, Freeman y
    Gilbert (2006)[21], los procedimientos de control
    administrativo a tener en cuenta para que los
    microcréditos tengan la debida efectividad, son los
    siguientes:

    • a) Establecer normas y métodos para
      medir el rendimiento.

    • b) Medir los resultados.

    • c) Determinar si los resultados corresponden a
      los parámetros.

    • d) Tomar medidas correctivas.

    Interpretando a Robbins y Coulter
    (2005)[22], el control administrativo es el
    proceso que consiste en supervisar las actividades para
    garantizar que se realicen según lo planeado y corregir
    cualquier desviación significativa. Todos los gerentes
    deben participar en la función de control, aunque sus
    unidades se estén desempeñando según lo
    planeado. Los gerentes eficaces necesitan efectuar un seguimiento
    para tener la seguridad de que, de hecho, se está llevando
    a cabo lo que se supone que los demás deben hacer y de que
    sus objetivos se están logrando. En realidad, dirigir es
    un proceso continuo y las actividades de control proporcionan el
    vínculo decisivo para la planeación. Si los
    gerentes no ejercieran control, no tendrían forma de saber
    si sus objetivos y planes van de acuerdo con lo previsto ni que
    acciones deben tomar en el futuro. Otra razón por la que
    es importante el control es el empowerment (otorgamiento de poder
    a los empleados). Muchos gerentes se niegan a conferir poder a
    sus empleados porque temen que éstos cometan algún
    error por el cual el gerente deba responsabilizarse. Por lo
    tanto, muchos gerentes se sienten tentados a hacer las cosas por
    sí mismos y e vitan el empowerment. Sin embargo, esta
    renuencia se reduce sí los gerentes desarrollan un sistema
    de control eficaz que proporcione información y
    retroalimentación sobre el desempeño de los
    empleados. El proceso para lograr la efectividad del control
    comprende las siguientes etapas:

    • a) La medición del rendimiento
      real;

    • b) La comparación del desempeño
      real con una norma; y,

    • c) La toma de medidas administrativas para
      corregir desviaciones o normas inadecuadas. El proceso de
      control

    El proceso de control asume que ya existen normas de
    desempeño. Estas normas son las metas específicas
    establecidas durante el proceso de planeación y frente a
    las cuales se mide el progreso del desempeño.

    Para medir el rendimiento se debe utilizar la
    observación personal, los informes estadísticos,
    los informes orales y los informes escritos. el uso de una
    combinación de enfoques aumenta tanto el número de
    fuentes de información como la probabilidad de obtener
    información confiable.

    La etapa de la comparación determina el grado de
    variación entre el desempeño real y el
    estándar. Aunque es posible esperar cierta
    variación en el desempeño en todas las actividades
    es fundamental determinar el margen de variación
    aceptable. Las desviaciones que exceden este margen se vuelven
    importantes y requieren la atención del
    gerente.

    En la etapa de la toma de medidas administrativas los
    gerentes pueden elegir entre tres cursos de acción
    posibles: no hacer nada; corregir el desempeño real o
    revisar los estándares.

    Entre los diferentes procedimientos de control se pueden
    mencionar las siguientes:

    • Procedimientos de Contabilidad

    • Procedimientos de Auditoria

    • Presupuestos

    • Reportes, informes

    • Formas o formatos

    • Archivos (memorias de expedientes)

    • Procedimientos computarizados

    • Procedimientos mecanizados

    • Gráficas y diagramas

    • Proceso, procedimientos, Gannt, etc.

    • Procedimiento hombre maquina, mano izquierda, mano
      derecha etc.

    • Estudio de métodos, tiempos y movimientos,
      etc.

    • Métodos cuantitativos

    • Redes

    • Modelos matemáticos

    • Investigación de operaciones

    • Procedimientos de Estadística

    • Cálculos probabilísticas

    Analizando a Chiavenato (2000)[23], la
    finalidad del control es garantizar que los resultados de lo que
    se planeó, organizó y distribuyó se ajusten
    lo máximo posible a los objetivos preestablecidos, tarea
    de la que deben estar muy pendientes los ejecutivos que se
    encargaron de la planeación y organización. La
    esencia del control radica en la verificación de si la
    actividad controlada está alcanzando o no los objetivos o
    resultados deseados. El control es un proceso que guía la
    actividad ejecutada para alcanzar un fin determinado de antemano.
    Como proceso, el control presenta fases que deben tomarse en
    cuenta en todo momento. Los puntos estrictamente necesarios en
    cualquier sistema de control son:

    • a) Un objetivo, un fin predeterminado, un plan,
      una línea de acción, un estándar, una
      norma, una regla decisoria, un criterio, una unidad de
      medida.

    • b) Un medio para medir la actividad
      desarrollada.

    • c) Un procedimiento para comparar tal actividad
      con el criterio fijado.

    • d) Algún mecanismo que corrija la
      actividad en curso, para alcanzar los resultados
      deseados.

    La aplicación de estos conceptos generales y
    abstractos a situaciones concretas y prácticas
    dependerá de cada gerente. Los elementos mencionados
    siempre deben estar incluidos en cualquier sistema de control,
    sea en el control de calidad, presupuestario, financiero, de
    producción, de inventario, de personal, etc.

    El control es un proceso cíclico, compuesto de
    cuatro fases:

    • a) Establecimiento de estándares y
      criterios.

    • b) Observación del
      desempeño.

    • c) Comparación del desempeño con
      el estándar establecido.

    • d) Acción para corregir el desvío
      entre el desempeño real y el desempeño
      esperado.

    Establecimiento de estándares y criterios:
    Los estándares representan el desempeño deseado;
    los criterios representan las normas que guían las
    decisiones. Proporcionan medios para establecer lo que debe
    hacerse y qué desempeño o resultado debe aceptarse
    como normal o deseable. Constituyen los objetivos que el control
    deberá garantizar o mantener. La función más
    importante del control es determinar cuáles
    deberían ser los resultados o, por lo menos, qué
    esperar de determinada acción. Los estándares o
    normas proporcionan un método para establecer qué
    debe hacerse. Los estándares pueden expresarse en tiempo,
    dinero, calidad, unidades físicas, costos o
    índices. La administración científica se
    preocupó por desarrollar técnicas que proporcionan
    buenos estándares, como el tiempo estándar en el
    estudio de tiempos y movimientos. Entre los ejemplos de
    estándares o criterios podemos mencionar el costo
    estándar, los estándares de calidad y los
    estándares de volumen de producción. El proceso de
    control se lleva a cabo para ajustar las operaciones a
    determinados estándares establecidos de antemano; funciona
    de acuerdo con la información que recibe. Esta
    información permite emprender acciones correctivas
    oportunas, que son la base del control. En consecuencia el
    control debe definirse de acuerdo con los resultados que se
    pretende obtener con base en los objetivos, planes,
    políticas, organigramas, procedimientos. El control
    implica una comparación con estándares establecidos
    previamente para poner en marcha la acción correctiva
    cuando se presenta un desvío inaceptable. Esta
    acción puede incluir el ejercicio de la autoridad y de la
    dirección, aunque no necesariamente en todos los casos.
    También pueden revisarse y modificarse los
    estándares fijados (si no fueron establecidos de manera
    apropiada) para adaptarlos a la realidad de los hechos a las
    posibilidades de la empresa.

    Naturaleza variada de los
    estándares de control

    • Estándares éticos: estándares
      de comportamiento esperados del personal y de la
      dirección.

    • Estándares de programación: datos
      esperados al término de las actividades.

    • Estándares de desempeño
      técnico: niveles deseados de
      desempeño.

    • Costos estándar: costos normativos en que se
      incurre durante las fases de operación.

    • Indicadores financieros: índices que
      señalan relaciones entre elementos o actividades y
      recursos financieros aplicados (como liquidez, rentabilidad,
      solvencia, gestión, etc.).

    • Presupuestos: esquemas de planeación que
      contienen estándares aprobados para el control (como
      presupuestos de caja o previsión de
      gastos).

    • Retorno sobre la inversión: control para
      evaluar el desempeño de aplicaciones
      financieras

    • Criterios mixtos: estándares empleados para
      evaluar el desempeño de la empresa a largo plazo,
      como:

    ¨ Filosofía y calidad de la
    gerencia

    ¨ Posición en el mercado

    ¨ Imagen de la empresa

    ¨ Viabilidad de la empresa

    ¨ Moral de la empresa

    ¨ Relaciones con los clientes y el
    público

    ¨ Entrenamiento y desarrollo del personal

    ¨ Innovación e
    investigación

    ¨ Conservación del patrimonio

    Observación del desempeño: Para
    controlar el desempeño, es necesario conocer por lo menos
    un poco de éste. El proceso de control se lleva a cabo
    para ajustar las operaciones a estándares previamente
    establecidos, y funciona de acuerdo con la información que
    recibe. La observación o verificación del
    desempeño o del resultado busca obtener información
    precisa de lo que se controla. La eficacia de un sistema de
    control depende de la información inmediata sobre los
    resultados anteriores, transmitida a quienes tienen poder para
    introducir cambios. La unidad de medida deberá concordar
    con el criterio predeterminado y deberá expresarse de modo
    que permita efectuar una comparación sencilla. El grado de
    exactitud de la medida dependerá de las necesidades
    específicas de aplicación de esa medida.

    Comparación del desempeño real con el
    esperado
    : Toda actividad experimenta algún tipo de
    variación, error o desvío. Es importante definir
    los límites dentro de los cuales esa variación se
    considera normal o deseable. No todas las variaciones requieren
    corrección, sino sólo aquellas que sobrepasen los
    límites de los criterios de especificación. El
    control separa lo normal de lo excepcional para que la
    corrección se concentre en las excepciones o los
    desvíos. Este aspecto recuerda mucho el principio de
    excepción propuesto por Taylor. Para concentrarse en las
    excepciones, el control debe disponer de técnicas que
    señalen con rapidez dónde se origina el problema.
    Al comparar los resultados con los estándares
    establecidos, la evaluación debe enviarse siempre a la
    persona o al órgano responsable. La comparación del
    desempeño real con el proyectado no sólo busca
    localizar las variaciones, errores o desvíos, sino
    también predecir otros resultados futuros. Además
    de proporcionar comparaciones rápidas, un buen sistema de
    control permite localizar posibles dificultades o mostrar
    tendencias significativas para el futuro. Aunque no se puede
    modificar el pasado, comprenderlo-partiendo del presente-puede
    ayudar a crear condiciones para obtener mejores resultados en las
    operaciones futuras. En general, la comparación de los
    resultados reales con lo planeados se lleva a cabo mediante
    presentación de diagramas, informes, indicadores,
    porcentajes y medidas estadísticas. Estos medios de
    presentación exigen que el control disponga de
    técnicas que le permitan tener mayor información
    sobre lo que debe controlarse.

    Acción correctiva: Las medidas y los
    informes de control indican cuándo las actividades que se
    realizan no logran los resultados esperados, y permiten
    establecer condiciones para poner en marcha la acción
    correctiva. El objetivo del control es indicar cuándo,
    cuánta, cómo y dónde debe ejecutarse la
    corrección. La acción necesaria se emprende con
    base en los datos cuantitativos obtenidos en las tres fases
    anteriores del proceso de control. Las decisiones respecto de las
    correcciones que deben hacerse representan la culminación
    del proceso de control. La acción correctiva que ajusta
    las operaciones a los estándares preestablecidos es la
    esencia del control, y su base es la información que
    reciben los gerentes. Control es la función administrativa
    que consiste en medir y corregir el desempeño de los
    subordinados para garantizar que se ejecuten los planes
    dispuestos para alcanzar los objetivos. Es la función
    según la cual el administrador, desde el presidente hasta
    el capataz, certifica que todo lo que se hace concuerda con lo
    planeado. Fayol afirmaba que en una empresa, el control consiste
    en comprobar si todo se ejecuta conforme al plan adoptado, las
    instrucciones dadas y los principios establecidos. Tiene por
    objetivo indicar las fallas y los errores para rectificarlos y no
    reincidir en ellos. Se aplica a todo: cosas, personas y acciones.
    La planeación requiere programas coherentes, integrados y
    articulados, en tanto que el control exige la concordancia de
    planes y acciones.

    Las distintas acciones coordinadas e integradas que se
    llevan a cabo por todas las actividades de la
    organización, pueden ser clasificadas según los
    objetivos o fines que cada una de ellas puedan alcanzar, pero
    siempre teniendo presente que no son elementos aislados, que
    forman parte de un proceso y que están interrelacionados
    con otras acciones que a su vez se encuentran integradas con los
    diferentes procesos de gestión.

    Tomando en consideración los intereses del
    auditor para la evaluación del Control Interno y que en
    esencia al auditor externo lo que le interesa es opinar respecto
    a la confiabilidad de los estados financieros, continúa
    siendo de vital necesidad diferenciar las acciones que integran
    el proceso de control interno; pueden ser clasificadas en control
    administrativo: Operativo y estratégico y control
    contable.

    El control administrativo está conformado por:
    control operativo y control estratégico. El control
    administrativo, el cual es denominado por algunos autores como
    operativo, hasta ahora ha sido identificado como el plan de la
    organización y todos los métodos y procedimientos
    relacionados con la eficiencia operativa y la adhesión a
    las políticas de la dirección.

    Teniendo en consideración la
    conceptualización que el informe COSO expone acerca del
    control interno y en el uso cada vez más generalizado de
    la dirección estratégica, el control administrativo
    se puede definir como todas las acciones coordinadas e integradas
    que son ejecutadas por las personas (desde el Consejo de
    Dirección, hasta cualquier miembro de la
    organización), en cada nivel de la entidad para otorgar un
    grado razonable de confianza en la consecución de los
    objetivos de eficiencia y eficacia de las operaciones, los
    objetivos estratégicos y el cumplimiento de las leyes y
    normas aplicables. Donde pudiera establecerse para su
    evaluación o estudio subgrupos como:

    Control operativo. Los controles, entendidos como
    las acciones estructuradas y coordinas, para alcanzar un nivel
    razonable de confianza en el cumplimiento de la
    legislación aplicable en el área operativa, y en
    lograr los niveles esperados de economía, eficiencia y
    eficacia en las operaciones y en la protección de los
    activos.

    Control estratégico: Proceso que comprende
    las acciones coordinadas e integradas a las unidades o
    actividades de la entidad, para alcanzar un nivel razonable de
    seguridad en el éxito de las estrategias
    formuladas.

    Control Contable son aquellas acciones estructuradas,
    coordinadas e integradas a los procesos de gestión
    básicos de planificación, ejecución y
    supervisión con el propósito de otorgar un grado
    razonable de confiabilidad sobre la información
    financiera. Estas acciones están conformadas por los
    controles y procedimientos contables establecidos con este
    propósito.

    Son más efectivos los controles internos cuando
    se incorporan a la infraestructura de una organización y
    comienzan a ser parte de su actividad más elemental. No
    deben entorpecer, sino comportarse positivamente en la
    consecución de los objetivos.

    No obstante, para su instrumentación siempre se
    ha tenido en cuenta el costo beneficio del sistema de control
    interno, así como las limitaciones inherentes a cualquier
    sistema.

    La importancia que está adquiriendo el control
    interno en los últimos tiempos, a causa de numerosos
    problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que
    los miembros de los consejos de administración asumieran
    de forma efectiva, unas responsabilidades que hasta ahora se
    habían dejado en manos de las propias organizaciones de
    las empresas. Por eso es necesario que la administración
    tenga claro en qué consiste el control interno para que
    pueda actuar al momento de su implantación.

    • PROCEDIMIENTOS FINANCIEROS

    El control interno como elemento técnico de la
    administración se inicia aplicando criterios y
    procedimientos relacionados con las actividades contables, los
    que se han ido ampliando a las actividades administrativas y,
    operativas. Con referencia exclusiva a los aspectos de orden
    financiero de las Organizaciones, el sistema de control interno
    ha sido ampliamente desarrollado e involucra a los sistemas de la
    entidad. Específicamente, el control interno financiero
    comprende el plan de organización y los procedimientos y
    registros que conciernen a la custodia de los recursos,
    así como la verificación de la exactitud y
    confiabilidad de los registros e informes financieros. Es
    difícil realizar una separación exacta entre lo que
    constituye el control interno financiero y el control interno
    administrativo; sin embargo, la definición pretende
    seccionar los aspectos relacionados exclusivamente con la
    administración financiera. Por lo tanto, el plan de
    organización se refiere al área financiera
    conformada generalmente por las actividades financieras. De
    manera similar, los procedimientos establecidos y los registros
    mantenidos para la custodia y control de los recursos humanos,
    materiales, tecnológicos y de tiempo, así como los
    informes financieros requeridos para su adecuado manejo,
    están relacionados con el área financiera; sin
    embargo, existen varios aspectos referidos a las actividades
    administrativas como los recursos humanos, la organización
    institucional y otros que tienen que ver con las actividades
    técnicas y operativas de las entidades, como el control y
    manejo de los materiales y los recursos tecnológicos, el
    proceso productivo, la prestación de servicios o la venta
    de productos, de acuerdo con las actividades específicas
    de cada institución. El control interno financiero ha
    experimentado un desarrollo técnico importante debido a la
    investigación y aplicación de varias
    metodologías de trabajo para la custodia de los recursos y
    para verificar la exactitud y confiabilidad de los registros
    contables y presupuestarios, y de los informes financieros
    producidos por los diferentes sistemas que conforman la
    administración financiera. Muchos ejemplos, en este
    sentido se puede presentar, como son: los métodos para el
    reconocimiento y registro de las transacciones financieras, los
    sistemas de registro que se pueden utilizar, los métodos
    para el registro y amortización de los activos
    institucionales, los métodos para la capitalización
    y amortización de los activos y pasivos diferidos, los
    requerimientos básicos para la presentación de
    informes financieros, la utilización de criterios de
    comparación en la presentación de informes
    financieros, la utilización de criterios de
    comparación en la presentación de la
    información financiera, la utilización de notas
    aclaratorias sobre aspectos y partidas importantes de los
    informes financieros, la inclusión de información
    financiera complementaria como parte de los informes financieros,
    entre los más importante. Además, cada
    institución incluye en el sistema de control interno
    financiero una serie de pasos, prácticas y procedimientos
    para aplicar el control interno previo y el control interno
    concurrente de las transacciones financieras realizadas, en los
    sistemas componentes de la administración financiera
    pública. En términos generales, lo expresado
    demuestra la serie de criterios y condiciones
    técnico-financieras que requieren definirse para el
    funcionamiento adecuado del control interno financiero, el mismo
    que debe estar diseñado de manera integrada dentro del
    sistema de control interno institucional que incluye las
    actividades administrativas y operativas de cada
    organización. El control interno financiero a ser
    diseñado debe describir las funciones y responsabilidades
    de cada sistema que conforma la administración financiera,
    y que en resumen define el plan de organización del
    área financiera; establecer los procedimientos y
    métodos de trabajos a utilizar para el registro y custodia
    de los recursos institucionales y definir las prácticas
    que permitan asegurar la exactitud y la confiabilidad de la
    información financiera producida por la
    entidad.

    El microcrédito, consiste en la provisión
    de una variedad de servicios financieros tales como
    depósitos, préstamos y seguro a familias pobres que
    no tienen acceso a los recursos de las instituciones financieras
    formales. Los préstamos son utilizados para invertir en
    microempresas, así como para invertir en salud y
    educación, mejorar la vivienda o hacer frente a
    emergencias familiares. Pero el microcrédito no se limita
    a proveer servicios financieros solamente, sino que provee
    entrenamiento en el manejo del dinero, y toca aspectos tales como
    liderazgo, confianza, autoestima, educación y manejo de
    microempresas. Y aunque algunos programas se interesan
    exclusivamente en lo concerniente al ahorro y el crédito,
    otros tienen este elemento como parte de un paquete que incluye,
    además, actividades relacionadas con la salud, la
    planificación familiar o la organización de la
    producción y distribución de bienes. Los programas
    de microcrédito son focalizados y su población
    objetivo suele estar conformada por gente pobre que no tiene
    acceso a los préstamos institucionales de la banca
    comercial o de otras instituciones públicas. Sin embargo,
    estos pobres tienen la capacidad de emprender actividades que
    eventualmente aumentarán su ingreso. Son los denominados
    "pobres emprendedores" y se diferencian de aquellos pobres que no
    tienen capacidad de llevar a cabo actividades económicas
    debido a la carencia de habilidades personales o al grado de
    indigencia en que se encuentran. Estos últimos deben ser
    asistidos preferiblemente mediante otro tipo de programas
    sociales. La buena identificación de la población
    objetivo es importante para la creación y el mantenimiento
    de la disciplina crediticia, que es una condición
    necesaria para la sustentación del programa. Las mujeres
    constituyen un grupo objetivo común en los programas de
    microcrédito. Esto se debe, entre otras razones, a que las
    mujeres han demostrado mejores cualidades empresariales y mejores
    tasas de repago que las registradas por los hombres; las mujeres
    tienen un acceso más limitado al crédito porque
    generalmente los activos, que podrían servir de colateral,
    están registrados a nombre de sus maridos; el ingreso
    percibido por las mujeres usualmente tiene un mayor impacto sobre
    el bienestar de la familia; el microcrédito no sólo
    mejora la situación financiera de la mujer sino que mejora
    su posición en la familia y la sociedad, su autoestima y
    su poder de decisión. Por ello, muchos programas de
    microcrédito tienen un enfoque de género para que
    las mujeres tengan las mismas oportunidades que los hombres. La
    manera típica como funciona el microcrédito es
    otorgando un préstamo pequeño, cuyo monto
    está determinado por la capacidad de pago del prestatario,
    durante un período corto. Una vez pagado el primer
    préstamo, el prestatario puede optar por un segundo
    préstamo mayor, ya que ha aprendido a gerenciar sus
    inversiones y ha demostrado ser buen pagador. Si el beneficiario
    continúa pagando puntualmente puede optar a
    préstamos cada vez mayores. El tamaño máximo
    del próximo préstamo se determina por el
    desempeño en los pagos, declinando en una cantidad
    previamente establecida por cada cuota no pagada a tiempo. Se
    fija un número máximo de cuotas no pagadas a tiempo
    que hacen que el beneficiario deje de ser elegible para nuevos
    préstamos. Este mecanismo de control de pago es
    dinámico, y se recurre a él porque los pobres no
    tienen activos que puedan ser utilizados como colateral, lo cual
    representa uno de los principales obstáculos para acceder
    a los préstamos del sistema bancario institucional.
    Otra manera usual de garantizar el pago del préstamo es
    mediante el sistema de grupo
    . Los prestatarios son
    organizados en grupos solidarios, conformados con personas de la
    misma aldea, usualmente amigos o familiares. Cada grupo tiene un
    líder, posición de carácter rotatorio. Los
    préstamos son otorgados por las instituciones donantes al
    grupo, cuyos miembros se reúnen semanal o mensualmente
    para discutir y aprobar los proyectos individuales que
    serán financiados. Una vez otorgado el préstamo a
    uno de los miembros, el grupo le hace seguimiento a la
    inversión
    . Los préstamos otorgados al grupo se
    le cobran al grupo. Si uno de los prestatarios no puede pagar su
    cuota, el grupo debe hacerlo dividiendo el monto entre los
    miembros del grupo. Los nuevos préstamos de la
    institución donante dependen del récord de repago
    del grupo, de manera que todos los miembros deben amortizar
    las cuotas puntualmente
    para que el grupo tenga acceso a
    nuevos recursos. Esto hace que se produzca presión social
    entre los miembros del grupo y sirve como colateral social.
    Muchas veces se potencia el colateral social pidiéndoles a
    los futuros miembros que conformen sus propios grupos, ya que
    éstos al seleccionar individuos en quienes confían
    la probabilidad de tener que pagar las cuotas de los otros
    miembros del grupo disminuye y la tasa de repago del grupo
    aumenta. El sistema de grupo no solo proporciona una
    garantía de repago sino que disminuye los costos
    administrativos del financiamiento
    porque es el propio grupo
    el que administra los préstamos individuales.
    Además, la rotación de la posición de
    líder del grupo, usualmente anual, les da la oportunidad a
    sus miembros de asumir responsabilidades de liderazgo, participar
    en actividades sociales de la comunidad y mejorar su autoestima.
    Esto tiene un efecto positivo en la identidad individual de los
    miembros y propicia el desarrollo de la identidad colectiva y la
    participación comunitaria, preparando a los miembros de la
    comunidad para enfrentar los problemas y resolverlos de manera
    endógena. La formación de una identidad
    colectiva ayuda a la sustentabilidad del microcrédito
    ,
    una vez que los patrocinantes finalizan su actividad, porque hace
    que los beneficiarios se identifiquen con el esquema elevando su
    grado de compromiso. En este sentido es importante que los
    servicios ofrecidos satisfagan las necesidades del grupo. No
    sólo debe haber acceso fácil y rápido al
    crédito, sino que los servicios financieros deben ser
    acompañados por servicios no financieros que incluyan
    información y entrenamiento
    . Además se debe
    considerar la personalización de los servicios, ofreciendo
    diferentes productos en préstamos y ahorros, porque no
    todos los clientes progresan al mismo ritmo. Esto, a su vez,
    atraerá nuevos clientes haciendo crecer el sistema. Por
    último, el esquema debe ser lo suficientemente flexible
    como para adaptarse a las condiciones locales.

    La incorporación del ahorro en el sistema de
    microcrédito persigue varios fines. Primero, inculcar el
    hábito de ahorrar en los beneficiarios, lo cual les
    permite aprender a manejar su dinero y les da cierta
    protección contra eventos inesperados; segundo, los
    ahorros son una fuente de recursos, más barata que los
    préstamos de la banca comercial, que permite atraer nuevos
    prestatarios quienes, a su vez, proporcionan más recursos
    con sus ahorros, todo lo cual fortalece la sustentabilidad del
    sistema y disminuye su dependencia de recursos externos; tercero,
    el financiamiento parcial de los préstamos con ahorros de
    los beneficiarios aumenta la motivación para su
    repago.

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