La contabilidad como soporte informativo de la gestion empresarial efectiva

EL CASO DE LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS COMERCIALES PERIODO 2005-2010

Descripción
del proyecto

• ANTECEDENTES

Los antecedentes son los siguientes:

Castillo Heredia, Gustavo (2005) Tesis: "Contabilidad
y finanzas para el desarrollo empresarial". Presentada para
optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional
Federico Villarreal. En dicho trabajo de investigación el
autor describe la forma como la información contable y
financiera contribuyen al mejoramiento continuo, productividad,
competitividad y desarrollo de las empresas del sector comercio,
industria y servicios, todo esto en el marco de la
economía social de mercado o de libre
competencia;

Mendoza Torrejón, Angélica (2005) Tesis:
"Información contable para la competitividad de las
MYPES del sector comercio". Presentada para optar el Grado de
Maestro en Contabilidad en la mención de Contabilidad de
Gestión en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En
este trabajo, la autora presenta a la información contable
como la solución para que las empresas del sector comercio
obtengan eficiencia, eficacia, economía; productividad,
mejoramiento continuo y competitividad en los sub-sectores en los
cuales llevan a cabo sus actividades empresariales.

Córdova García, Gladys (2005) Tesis:
"La contabilidad como base para los planes estratégicos
de las MYPES". Trabajo presentado para optar el Grado de
Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico
Villarreal. En este trabajo la autora analiza la
información contable y la forma como facilitan el logro de
las metas, objetivos y misión contenida en los planes
estratégicos de las MYPES.

Rojas Guerrero, Ruth Odila (2005) Tesis: "Los
instrumentos financieros en la gestión óptima de
las MYPES del sector construcción". Trabajo presentado
para optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad
Nacional Federico Villarreal. Se identifica los instrumentos
financieros y la forma como facilitan la gestión
óptima de los recursos humanos, materiales y financieros
de las MYPES del sector construcción;

Zambrano Calle, Abraham José (2005) Tesis: "La
gestión financiera y el desarrollo de las PYMES en la
actividad industrial textil de Lima Metropolitana-Periodo
2002-2003"; presentada para optar el Grado Académico
de maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico
Villarreal. En dicho trabajo se analiza la gestión
financiera y su contribución en el desarrollo de las
PYMES.

Begazo Villanueva, José Domingo (1996) Tesis:
"La pequeña empresa de confecciones en Villa El
Salvador y su competitividad"; presentada para optar el Grado
de Maestro en Desarrollo Económico y Social en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. En dicho trabajo se
evalúa la economía, eficiencia, efectividad,
productividad y competitividad de las pequeñas empresas de
confecciones, con el propósito de buscar mercados
internacionales.

Hernández Fernández, Maritere (2005)
Tesis: "Decisiones financieras para el desarrollo de las MYPES
mexicanas ". Tesis presentada para optar el Grado de Magister
en Finanzas en la Universidad Autónoma de México.
La autora describe un conjunto de decisiones de financiamiento,
que permiten realizar las inversiones que necesitan las empresas
para desarrollarse en el marco de un mercado
competitivo.

Ángeles Macedo, Floriana Viviana (2005) Tesis:
"El análisis financiero y su incidencia en las
decisiones de las MYPES". Presentada para optar el Grado de
Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico
Villarreal. La autora analiza, sintetiza e interpreta como el
análisis de la liquidez, gestión, solvencia y
rentabilidad contribuye a la toma de decisiones financieras
efectivas y por tanto conlleva la optimización y
competitividad de las MYPES;

• PROBLEMA

• DESCRIPCION

De acuerdo con el modelo de investigación, el
problema se ha identificado en la falta de gestión
empresarial efectiva.

SINTOMAS:

• Falta de cumplimiento de las metas

• Falta de cumplimiento de los objetivos

• Falta de cumplimiento de la misión

CAUSAS:

• Falta de utilización de la información
  financiera.

• Falta de utilización de la información
  económica.

• Falta de eficiencia empresarial

• Falta de efectividad empresarial

PRONOSTICO:

• De continuar la situación problemática
  podría devenir en la salida del mercado de las
  empresas, al no poder cumplir sus metas y
  objetivos.

• También podría originar
  responsabilidades civiles y penales de los representantes
  legales, al incurrir en acciones en contra del logro de sus
  metas y objetivos.

• Falta de crecimiento de las empresas al no poder
  lograr sus metas y objetivos

• Falta de mejora continua y competitividad de las
  empresas al no poder lograr sus metas y objetivos.

CONTROL DEL PRONÓSTICO:

• La contabilidad, como soporte informativo oportuno,
  facilitará la gestión empresarial
  efectiva

• La contabilidad, como soporte informativo razonable,
  facilitará la información financiera y
  económica para alcanzar la gestión empresarial
  efectiva.

• FORMULACION

PROBLEMA GENERAL

¿De qué modo la contabilidad puede
constituirse en el soporte informativo de la gestión
empresarial efectiva en el caso de las pequeñas y medianas
empresas comerciales?

PROBLEMAS
ESPECÍFICOS

• 1) ¿Cómo el proceso contable
  puede facilitar la eficiencia empresarial de las
  pequeñas y medianas empresas comerciales?

• 2) ¿Cómo los estados financieros
  pueden facilitar la efectividad empresarial de las
  pequeñas y medianas empresas comerciales?

• OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:

Determinar el modo en que la contabilidad puede
constituirse en el soporte informativo de la gestión
empresarial efectiva en el caso de las pequeñas y medianas
empresas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

• 1) Definir la manera en que el proceso contable
  puede facilitar la eficiencia empresarial de las
  pequeñas y medianas empresas comerciales.

• 2) Establecer la forma en que los estados
  financieros pueden facilitar la efectividad empresarial de
  las pequeñas y medianas empresas
  comerciales.

• JUSTIFICACION E
  IMPORTANCIA

• JUSTIFICACIÓN METODOLOGICA

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la
problemática existente en la falta de una gestión
empresarial efectiva, sobre dicha problemática se han
formulado las posibles soluciones a través de las
hipótesis; luego se ha establecido los propósitos
que persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos
estos elementos se han formado en base a las variables e
indicadores de la investigación. Todo lo anterior tiene el
sustento en una metodología de investigación que
identifica el tipo, nivel y diseño de
investigación, la población y muestra a aplicar;
así como también las técnicas e instrumentos
para recopilar, analizar e interpretar la
información.

• JUSTIFICACION TEORICA

La contabilidad proporciona la información
necesaria para facilitar la gestión empresarial
efectiva.

La contabilidad proporciona información sobre
activos, pasivos y patrimonio; ingresos, costos y gastos;
actividades de operación, actividades de inversión
y actividades de financiamiento. Todo lo cual puede ser utilizado
para alcanzar la gestión empresarial efectiva.

La contabilidad proporciona la estructura de las
inversiones y deudas; así como de los ingresos y costos;
todo lo cual es mucha utilidad para desarrollar la actividad de
las pequeñas y medianas empresas y alcanzar una
gestión empresarial efectiva.

La contabilidad proporciona una serie de indicadores de
liquidez, gestión o actividad, solvencia y rentabilidad de
uno o mas ejercicios anuales o periodos intermedios; todo lo cual
sirve para tomar decisiones sobre la gestión empresarial
efectiva.

• JUSTIFICACION PRÁCTICA

Este trabajo podrá ser aplicado en las
pequeñas y medianas empresas comerciales, toda vez que lo
que se busca es utilizar la información contable en la
gestión empresarial efectiva.

• IMPORTANCIA

La importancia está dada por el hecho de utilizar
un banco de información como la contable en la
gestión empresarial efectiva. Asimismo, porque permite
plasmar el proceso de investigación científica y
desde luego los conocimientos y experiencia
profesional.

Marco
teórico

• TEORIAS SOBRE CONTABILIDAD

Analizando a Salmonson (1971), la palabra
contabilidad, se deriva del verbo latino "computare" que
significa contar o computar. La contabilidad, cuenta los valores
de las transacciones empresariales, las valora, registra, analiza
e interpreta. La contabilidad como ciencia que es, tiene como
finalidad informar y controlar los hechos económicos que
realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. El autor,
agrega que el concepto de contabilidad se desarrolló desde
dos puntos de vista, el técnico y científico. Desde
el punto de vista técnico es el conjunto de
procedimientos, técnicas y practicas que se utilizan en el
tratamiento de la información empresarial. Desde el punto
de vista científico, la contabilidad es la ciencia que
tiene como base los principios, normas y procesos para medir,
registrar y presentar la información
empresarial.

Según el Instituto Latinoamericano de
Contaduría, la contabilidad es el arte de
registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
términos monetarios, las transacciones empresariales.
Asimismo la contabilidad analiza e interpreta los registros
contables para conocer la verdadera situación
económica y financiera de una empresa.

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1994) el
propósito fundamental de la contabilidad es
proporcionar información financiera relacionada con una
entidad económica. Así la contabilidad, se refiere
a la medición, al registro y a la presentación de
este tipo de información a varios grupos de usuarios. La
gerencia requiere información financiera para planear y
controlar las actividades de un ente, al igual que otras personas
que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las
operaciones de la entidad.

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1994) la
contabilidad financiera se ocupa principalmente de los
estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a
la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados
en las operaciones financieras de la firma. Entre los proveedores
de fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la
empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan
préstamos). Los inversionistas y aquellos que les ayudan a
asimilar la información, los analistas financieros,
también se interesan en los informes financieros. Los
principios contables utilizados por las personas que elaboran los
estados financieros son los "principios contables generalmente
aceptados" (PCGA), Según lo estipulado por el Financial
Accounting Standars Board y su predecesor, el Accounting
Principles Board. Aunque existe algún grado de
flexibilidad en la contabilidad financiera sobre la
decisión del tratamiento de ciertas transacciones,
cualquier desviación de los PCGA expone al Contador a un
pleito potencial. Bajo los PCGA, la elaboración de los
informes financieros se basa datos históricos. La
información financiera se limita a las operaciones de la
firma como una totalidad, con pequeñas referencias a las
operaciones de cada una de las líneas de productos o
divisiones.

Según la National Association of Accountants
(NAA), la contabilidad, es el proceso de
identificación, medición, acumulación,
análisis, preparación e interpretación; y,
comunicación de la información. La
identificación, es el reconocimiento y la
evaluación de las transacciones comerciales y otros hechos
económicos para una acción contable apropiada. La
medición, es la cuantificación que incluye
estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos
económicos que se han causado o que pueden causarse. La
acumulación, es el enfoque ordenado y coherente para el
registro y clasificación apropiado de las transacciones
comerciales y otros hechos económicos. El análisis,
es la determinación de las razones, y las relaciones de la
actividad informada con otros hechos y circunstancias de
carácter económico. La preparación e
interpretación, es la coordinación de la
contabilización y/o la planeación de datos
presentados en forma lógica para que satisfagan una
necesidad de información, y en caso de ser apropiados, que
incluyan las conclusiones sacadas de estos datos. La
comunicación, es la presentación de la
información pertinente a la gerencia y otras personas para
usos interno y externo. La gerencia utiliza la contabilidad
gerencial para planear, evaluar, controlar y asegurar la
contabilidad. Planear, es lograr una comprensión de las
transacciones comerciales esperadas y otros hechos
económicos y su impacto en la organización.
Evaluar, es juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados
y/o futuros. Controlar, es garantizar la integridad de la
información financiera relacionada con las actividades de
una organización o sus recursos. Asegurar la contabilidad,
es implementar el sistema de información lo más
cerca posible a las responsabilidades de la organización y
que contribuye a la medición efectiva del desempeño
gerencial. Los objetivos de la contabilidad han sido
expuestos por la NAA y consiste en: i) suministrar
información requerida para las operaciones de
planeación, evaluación y control, salvaguardar los
activos de la organización y comunicarse con las partes
interesadas y ajenas a la empresa; ii) Participar en la toma de
decisiones estratégicas, tácticas y operacionales,
y ayudar a coordinar los efectos en toda la organización.
Para lograr los objetivos anteriormente mencionados, los
Contadores Gerenciales deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeación, evaluación, control
y aseguramiento de la contabilización de los recursos y de
la presentación de informes para uso externo. Las
actividades necesarias para desempeñar las
responsabilidades del Contador Gerencial son: elaboración
de informes, interpretación, administración de
recursos, desarrollo de sistemas de información,
implementación tecnológica, verificación y
administración. Los procesos operacionales necesarios para
realizar las actividades requeridas son: identificación,
medición, acumulación, análisis,
preparación e interpretación y
comunicación.

Según Gálvez (2007), entre la contabilidad
y la tributación siempre ha habido diferencias, las que se
han solucionado vía reparos tributarios en la
declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e
Impuesto a las Transacciones Financieras. Sin embargo el
propósito de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria siempre ha sido acortar esas
diferencias, lo que se va logrando poco a poco; primero con la
organización de los comprobantes de pago y actualmente con
los libros contables. En ese sentido, mediante la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y
modificatorias, se han establecido disposiciones relacionadas con
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Lo que
se busca con estas medidas es justamente reducir la
evasión tributaria. En realidad todo lo que haga la SUNAT
u otras entidades del Estado en relación con documentos,
libros, informes, apuntan a reducir la evasión tributaria
entre otros objetivos.

Según Gálvez (2007), la
presentación de la información en la contabilidad,
está referida a los estados financieros. Los estados
financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas
contables establecidas por los Órganos de
Supervisión y Control y las normas del Reglamento de
información. Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados están contenidos en las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Perú
y comprenden también los pronunciamientos técnicos
emitidos por la profesión contable en el Perú. En
aquellas circunstancias que determinados procedimientos
operativos contables no estén específicamente
normados en alguna de las NIC, deberá aplicarse los
criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas,
pudiéndose apoyar en procedimientos similares o
específicos considerados en los Principios de Contabilidad
aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica. Los
estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes
objetivos: Presentar razonablemente información
sobre la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una empresa; Apoyar a la
gerencia en la planeación, organización,
dirección y control de los negocios; Servir de base para
tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento; Representar
una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y
la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes
de efectivo; Permitir el control sobre las operaciones que
realiza la empresa; Ser una base para guiar la política de
la gerencia y de los accionistas en materia societaria. Son
cualidades de los estados financieros, las siguientes:
Comprensibilidad, debiendo ser la información clara y
entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios
y actividades económicas; Relevancia, con
información útil, oportuna y de fácil acceso
en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no
estén en posición de obtener información a
la medida de sus necesidades. La información es relevante
cuando influye en las decisiones económicas de los
usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos
presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus
evaluaciones pasadas; Confiabilidad, para lo cual la
información debe ser: Fidedigna, que represente de modo
razonable los resultados y la situación financiera de la
empresa, siendo posible su comprobación mediante
demostraciones que la acreditan y confirman, Presentada
reflejando la sustancia y realidad económica de las
transacciones y otros eventos económicos
independientemente de su forma legal, Neutral u objetiva, es
decir libre de error significativo, parcialidad por
subordinación a condiciones particulares de la empresa,
Prudente, es decir, cuando exista incertidumbre para estimar los
efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la
alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los
activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos,
Completa, debiendo informar todo aquello que es significativo y
necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la
situación financiera de la empresa, los cambios que
ésta hubiere experimentado, los resultados de las
operaciones y la capacidad para generar flujos de efectivo;
Comparabilidad, la información de una empresa es
comparable a través del tiempo, lo cual se logra a
través de la preparación de los estados financieros
sobre bases uniformes. En la preparación y
presentación de los estados financieros se reconocen,
entre las principales bases de las NIC, las siguientes: i)
Empresa en Marcha: Los estados financieros deben prepararse
asumiendo que la empresa o ente económico
continuará funcionando normalmente en el futuro, salvo que
la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de
suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han
preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en
marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas
para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a
la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes
de acción de ser el caso, Para evaluar la continuidad de
una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se señalan
a continuación, sin limitarse a ellos: Tendencias
negativas; como pérdidas recurrentes, deficiencias de
capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, entre otros;
Señales de posibles dificultades financieras; como
incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al
crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes;
y, Otras situaciones internas o externas; tales como
restricciones jurídicas a la posibilidad de operar,
huelgas prolongadas o frecuentes, catástrofes naturales,
cambios tecnológicos, y otro que resulte pertinente; ii)
Base Contable del Devengado. Las transacciones y otros eventos se
reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que
hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los
resultados económicos que corresponden al período
en que se informa, excepto por la información sobre sus
flujos de efectivo. Se entiende que una transacción y
otros eventos han ocurrido cuando: Se han realizado transacciones
con terceros; Han tenido lugar transformaciones internas que
modifican la estructura de los recursos; Han ocurrido eventos
económicos externos que afecten a la empresa o a la
estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente. Los emisores y las personas jurídicas
inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores
(RPMV), así como las Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos, están obligados a preparar estados financieros
intermedios individuales. La matriz está obligada a
preparar estados financieros intermedios consolidados cuando
ésta o su subsidiaria(s) se encuentre(n) inscrita(s) en el
RPMV, cuando corresponda. Los estados financieros intermedios
individuales y consolidados estarán referidos a las
siguientes fechas de cierre al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de
setiembre y 31 de diciembre de cada año adicionalmente,
los emisores deberán preparar y presentar el Informe de
Gerencia, conjuntamente con los estados financieros intermedios
individuales. Los emisores, las personas jurídicas, la
matriz o la(s) subsidiaria(s) inscrita(s) en el RPMV, así
como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos,
deberán presentar los estados financieros intermedios
individuales e intermedios consolidados, cuando corresponda, a
CONASEV y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a las
entidades responsables de la conducción de los mecanismos
centralizados de negociación, al día siguiente de
haber sido aprobados por el órgano correspondiente. En el
caso de emisores, la presentación de dicha
información es considerada hecho de importancia. El plazo
límite de presentación de los estados financieros
intermedios individuales e intermedios consolidados de los tres
primeros trimestres es de 30 y 45 días calendario, y, El
plazo límite de presentación de los estados
financieros intermedios individuales e intermedios consolidados
de los tres primeros trimestres es de 30 y 45 días
calendario, y el del cuarto trimestre es de 45 y 60 días
calendario, respectivamente, en ambos casos, siguientes a las
fechas de cierre señaladas en el artículo
precedente.

Según Gálvez (2007), los estados
financieros deben prepararse y presentarse comparados con el
período anterior, de manera que se aprecien los cambios
experimentados por la empresa; igual exigencia es aplicable a la
información descriptiva y narrativa, cuando estas
últimas sean relevantes para una adecuada
interpretación de los estados financieros del
período corriente. La medición y revelación
de los efectos financieros de transacciones y otros eventos,
deben ser registradas de una manera consistente en toda la
empresa y a través del tiempo. Cuando en el período
corriente se modifique la presentación o
clasificación de partidas, debe reclasificarse la
información correspondiente de los estados financieros del
período anterior, a fin de permitir la comparación
de la información, revelándose necesariamente la
naturaleza de la reclasificación, el motivo y sus efectos
correspondientes. Si no fuera posible reclasificar las partidas
comparativas del período anterior, debe revelarse el
motivo de ello y la naturaleza de los cambios que se
habrían producido si se hubiera efectuado la
reclasificación.

Según Gálvez (2007), la empresa debe
preparar estados financieros de propósito general al 31 de
diciembre de cada año. Cuando, en circunstancias
excepcionales, la fecha del balance general de la empresa cambia
y los demás estados financieros anuales se presentan por
un período menor de un año, la empresa debe
revelar, además del período cubierto por los
estados financieros, la razón por la que el período
es distinto al de un (1) año y la aclaración de que
los importes comparativos respecto al estado de ganancias y
pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado
de flujos de efectivo, y a las notas relacionadas, no son
comparables. Los estados financieros básicos son el medio
principal para suministrar información de la empresa y se
preparan a partir de los saldos de los registros contables de la
empresa a una fecha determinada. La clasificación y el
resumen de los datos contables debidamente estructurados
constituyen los estados financieros y éstos son: Balance
General; Estado de Ganancias y Pérdidas; Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto; y, Estado de Flujos de Efectivo. Los
estados financieros básicos deben presentarse
conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes,
denominadas Notas a los Estados Financieros. Teniendo en cuenta
los objetivos específicos que los originan, los estados
financieros se clasifican en estados financieros de
propósito general y de propósito especial. Los
estados financieros de propósito general son aquellos que
se preparan al cierre de un período y están
constituidos por los estados financieros consolidados y los
estados financieros intermedios y anuales. Los estados
financieros consolidados son los estados financieros
básicos que presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto
y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como
si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa
que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad
de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz
posee directa o indirectamente a través de subsidiarias,
más del 50 % de los derechos de voto de una empresa a
menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no constituye control. La
participación accionaria del 50% o menos puede implicar
control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes
formas: Poder sobre más del 50% de los derechos de voto en
virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas contratos
de usufructo, prenda, fideicomiso o similares; Poder derivado de
estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las
políticas financieras y operacionales de la empresa; Poder
para designar o remover a la mayoría de los miembros del
Directorio o del órgano equivalente; Poder para controlar
o ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del
Directorio o del órgano de equivalente de decisión.
Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación
cuando el control tiene la intención de ser temporal,
porque dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con
la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano,
o la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos
a la casa matriz. Tales subsidiarias deben ser contabilizadas
como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 25. La
consolidación debe efectuarse sobre la base de estados
financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se
podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre con
una antigüedad no mayor de tres meses. En esos casos
deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados
financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de
transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre
esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.
Los estados financieros de períodos intermedios comprenden
los estados financieros básicos y notas explicativas
completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso
de un período menor a un año, debiéndose
observar las políticas contables aplicables en la
elaboración de los estados financieros al cierre del
ejercicio. Los estados financieros de períodos anuales son
los estados financieros básicos. Los estados financieros
de propósito especial son aquellos que se preparan con el
objeto de cumplir con requerimientos específicos. Se
consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidación. Son estados
financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada
fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que
deben elaborarse con ocasión de la decisión de
transformación, fusión o escisión, la venta
de una empresa y otros que se determinen. Son estados financieros
de liquidación los que deben preparar y presentar una
empresa cuya disolución se ha acordado, con la finalidad
de informar sobre el grado de avance del proceso de
recuperación del valor de sus activos y de
cancelación de sus pasivos. Los estados financieros deben
ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro
tipo de información incluida en un mismo documento. Cada
componente de los estados financieros debe ser claramente
identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que
fuera necesario, los siguientes datos: Nombre de la empresa,
razón o denominación social; Si los estados
financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas;
La fecha del balance general y el período cubierto por los
otros estados financieros; Moneda en que están expresados
los estados financieros; prescindiéndose de las fracciones
en las cifras empleadas. Los estados financieros agrupan y
comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma
unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con
excepción de aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera. Se
debe adoptar las denominaciones de títulos y cuentas que
prescribe el Manual de Preparación de Información
Financiera, salvo lo establecido por los Órganos de
Supervisión y Control respectivos o que por la naturaleza
de sus actividades y transacciones requieran el empleo de
denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la
situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe
revelar en notas.

Según Flores (2009), el Balance General de las
empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden
decreciente de liquidez y las del pasivo según la
exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que
presenten razonablemente la situación financiera de la
empresa a una fecha dada. El activo son los recursos controlados
por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos
pasados, de cuya utilización se espera que fluyan
beneficios económicos a la empresa. El pasivo son las
obligaciones presentes como resultado de hechos pasados,
previéndose que su liquidación produzca para la
empresa una salida de recursos. El patrimonio neto está
constituido por las partidas que representan recursos aportados
por los socios o accionistas, los excedentes generados por las
operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
señalen las disposiciones legales, estatutarias y
contractuales, debiéndose indicar claramente el total de
esta cuenta.

Según Flores (2009), el Estado de Ganancias y
Pérdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y
gastos, presentados según el método de
función de gasto. En su formulación se debe
observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que
representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas
originados durante el período. Sólo debe incluirse
las partidas que afecten la determinación de los
resultados netos. Los ingresos representan entrada de recursos en
forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante el período, que no
provienen de los aportes de capital. Los gastos representan
flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo
o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio neto, producto del
desarrollo de actividades como administración,
comercialización, investigación,
financiación y otros realizadas durante el período,
que no provienen de los retiros de capital o de
utilidades.

Según Flores (2009), el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas
en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital
adicional, acciones de inversión, excedente de
revaluación, reservas y resultados acumulados durante un
período determinado.

Según Flores (2009), el Estado de Flujos de
Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y
equivalentes de efectivo en un período determinado,
generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento. El Estado de Flujos de
Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: Los flujos de
efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de
operación. Las actividades de operación se derivan
fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la
empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son
generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en
efectivo que entran en la determinación de la utilidad
(pérdida) neta del ejercicio. Los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y
cobro de préstamos, la adquisición o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que
pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos productivos que son
utilizados por la empresa en la producción de bienes y
servicios. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de
las actividades de financiamiento. Las actividades de
financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios
producidos por los mismos, así como el reembolso de los
montos prestados, o la cancelación de obligaciones,
obtención y pago de otros recursos de los acreedores y
crédito a largo plazo. El estado de flujos de efectivo
debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades
de operación, inversión y financiamiento,
así como el resultado neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el período.

Según Flores (2009), las notas son aclaraciones o
explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados
financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para
una correcta interpretación. Las notas incluyen
descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya
revelación es requerida o recomendada por las NIC y las
normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la
finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las
notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento
contable en los estados financieros. Las notas son revelaciones
aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar
los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de
los estados financieros, como se muestra a continuación:
Notas de carácter general que incluyen: La nota inicial de
identificación de la empresa y su actividad
económica; Declaración sobre el cumplimiento de las
NIC oficializadas en el Perú. Notas sobre las
políticas contables importantes utilizadas por la empresa
para la preparación de los estados financieros; Notas de
carácter específico por las partidas presentadas en
los estados financieros; Otras notas de carácter
financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas
que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se
consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situación financiera y el resultado
económico.

Según Rodríguez (2009), el análisis
financiero es una rama del saber cuyos fundamentos y objetivos
giran en torno a la obtención de medidas y relaciones
cuantitativas para la toma de decisiones a través de la
aplicación de instrumentos y técnicas
matemáticas sobre cifras y datos suministrados por la
contabilidad transformándolos para su debida
interpretación. El proceso de análisis financieros
se fundamenta en la aplicación de herramientas y de un
conjunto de técnicas y demás datos complementarios,
con el propósito de obtener medidas y relaciones
cuantitativas que señalan el comportamiento, no solo del
ente económico sino también algunos de sus
variables más significativas e importantes. La fase
gerencial de análisis financiero se desarrolla en
distintas etapas y su proceso cumple diversos objetivos. En
primer lugar la conversión de datos puede considerarse
como su función más importante; luego puede
utilizarse como una herramienta de selección, de
previsión o predicción, hasta culminar con las
fundamentales funciones de diagnostico y evaluación. Las
técnicas de análisis financiero contribuyen, por lo
tanto, a la obtención de las metas asignadas a cualquier
sistema gerencial de administración financiera, al dotar
al gerente del área de indicadores y otras herramientas
que permitan realizar un seguimiento permanente y tomar
decisiones acerca de cuestiones como: Supervivencia, Evitar
riesgos de pérdidas o insolvencia, Competir
eficientemente, Maximizar la participación en el mercado,
Minimizar los costos, Maximizar las utilidades, Agregar valor a
la empresa, Mantener un crecimiento uniforme en utilidades,
Maximizar el valor unitario de las acciones, Diversos
Métodos de Análisis de los Estados Financieros. La
información financiera es analizada comparando entre si
las diferentes partidas de un mismo estado financiero. El
interés fundamental de este tipo de análisis es ver
la relación existente entre los datos de los estados
financieros de un mismo período contable. La
información financiera es analizada comparando las
diferentes partidas o indicadores de los estados financieros de
un período con otro. Para evaluar la situación y
desempeño de una empresa, el analista requiere de algunos
criterios, como razones o índices que relacionan datos
financieros entre sí. El análisis e
interpretación de varias razones permite a los analistas
tener un mejor conocimiento de la situación y
desempeño financiero de la empresa que el que
podrían obtener del análisis aislado del registro
financiero.