Indice
1.
Introducción
2. Historia de la
contabilidad
3. Teoría de la
contabilidad.
4.
Funciones.
6. Bibliografía
Cuando emprendí el trabajo de
grado, requisito para optar al título de Licenciado en
Contaduría Pública, de la Universidad
Nacional Abierta de Venezuela, una
de las mayores inquietudes que surgieron fueron las relacionadas
con los cuando, los porqué, los cómo, los quien,
los que y los donde que dieron origen e hicieron posible el
desarrollo de
la contabilidad,
en sus diferentes áreas de aplicación. Por fortuna
el libro de
Gertz, y los otros consultados en referencia al tema, vinieron a
resolver todas estas interrogantes. Considerando las dificultades
encontradas, obviamente, antes de descubrir la existencia de los
libros en
cuestión, se expone a continuación un resumen,
pensando además que sirva de apoyo a futuras investigaciones.
Más allá de los orígenes de la contabilidad
y sus diferentes áreas de aplicación, se tratan
temas tales como la teoría,
funciones,
clasificaciones, relaciones y comparaciones, vistas desde un
ángulo crítico de personas que, en mi
opinión, son de reconocida trayectoria y
prestigio.
2. Historia de la
contabilidad
La Contabilidad
De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año
6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la
actividad contable: la escritura y
los números; el concepto de
propiedad, un
gran volumen de
operaciones,
las monedas y quizás, el crédito
en los mercados, al
respecto existe una tablilla de barro, que data de la
época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores
han creído encontrar registros de
ingresos y
egresos, a partida simple; otros más audaces identifican
los registros a partida doble. Existen testimonios sobre
contabilidad, tanto en Egipto como en
Mesopotamia.
Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz,
1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C.,
dice que había reyes que imponían a los
comerciantes la obligación de llevar determinados libros,
con el fin de anotar las operaciones celebradas…».
Continuando con Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran
Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro
Magno (356,323 a.C.),…los banqueros griegos, fueron famosos
en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos
se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y
sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se
les empleara para examinar las cuentas de la
ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»
Sin embargo, es en Roma, donde se
encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la
práctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba
diariamente sus ingresos y gastos en un
libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador,
ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en
otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban
los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
También expone Gertz (1996:42), «se sabe con certeza
que tanto en tiempo de la
República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada
por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar
como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se
comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos
bienes que
constituían los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que
dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales
(S. Dill. The Roman Society).»
Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C.,
continúan los avances en la contabilidad, entre ellos los
auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de
Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una
contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse
inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, se
había solucionado el problema que tenían los
comerciantes de esta época de no poder llevar
en una sola cuenta su mercancía debido al hecho de que
dichos efectos tenían, lógicamente, dos precios, el de
costo de
adquisición y el de venta, resultando
de ello que la utilidad obtenida
hacía aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los
asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes
dicho, mas con la nueva cuenta que recogía las
diferencias, se podían registrar cuentas patrimoniales que
seguían la historia de las mercancías y de las
utilidades o pérdidas obtenidas como resultado del
tráfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad
la innovación de que abría y cerraba
las operaciones bianualmente con un estado
financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de
la unidad económica, informando en el mismo el resultado
de las operaciones como la participación individual de los
socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales
que se llevaba a cada socio de la propia empresa.»
Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La
generalización de los números arábigos y la
imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que
a las otras ciencias, en
una etapa de divulgación. Data de esa época el
libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue
Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el
25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque
toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de
la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor),
Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los
registros se harán en el Diario y de allí se
pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice
de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá
verificarse la situación de la empresa cada
año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las
pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a
Capital, habla
también de la necesidad de llevar un libro copiador de
cartas [Libro
de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en
su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método
contable, que se conoció desde entonces como "A lla
Veneziana", que amplia la información de las prácticas
comerciales: sociedades,
ventas,
intereses, letras de cambio, etc.
En forma detallada toca el tema contable, luego en otros
países se harían publicaciones que
ampliarían el tema.
Llega el siglo XIX, y con él el Código
de Napoleón (1808), comienza la Revolución
Industrial, Adam Smith y
David Ricardo,
echan las raíces del liberalismo,
la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of
Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered
Accountants of England and Wales", organismos similares los
constituyen Francia en
1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en
1896.
En el siglo presente y a raíz de la crisis de los
años 30, en Estados Unidos,
el Instituto Americano de Contadores Públicos,
organizó agrupaciones académicas y prácticas
para evaluar la situación, de allí surgieron los
primeros principios de
contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con
modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio
de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los
Estados
Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A.
Handbook.
Los Costos
A juicio del investigador, tan importante es saber los
orígenes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros
días, como la de los Costos, parte
fundamental de esta propuesta. Para el investigador le
pareció tan interesante la narración de Lorino que
decidió insertarla en este trabajo de grado. Como
podrá verse a continuación, se detalla en forma
pormenorizada los acontecimientos y personajes que gestaron y
contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de
Costos y los Costos basados en Actividades (ABC).
Según Lorino (1995:7), afirma que: «Estos métodos se
fueron elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en
particular en la gran industria
norteamericana. Básicamente, el desenlace de este proceso puede
situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque después
se pusieron a punto otras técnicas.
En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown, colaborador de
Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo
químico, inventó la fórmula que relaciona el
índice de rentabilidad
de capital, el índice de rentabilidad de la
explotación y el índice de rotación de
capital. Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad
utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad
de Capital, Contabilidad
Financiera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un
modelo
único, global y coherente, y constituían una imagen
económica completa de la empresa…, todavía hoy,
sirve de base a la gestión
de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad encargada de
vigilar la calidad de esta
gestión: el control de
gestión.
La invención de Donalson Brown remataba un largo
proceso de innovaciones iniciado en 1902 bajo la tutela de los
hermanos Du Pont. Así se introdujeron sucesivamente: la
asignación de los costes indirectos para calcular los
costos completos de los productos, la
contabilización de los activos a su
valor de
adquisición y el índice de rentabilidad del capital
invertido por división. en este trabajo los Du Pont y sus
colaboradores se inspiraron ampliamente en las enseñanzas
de un hombre que ya
habían tenido como colega en la Johnson and Lorain Steel
Company: Frederick Taylor.
Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de
gestión industrial: fue el que desarrolló la
contabilidad analítica, la asignación de los costes
indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de
mano de obra directa, los estándares, la asignación
de los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra
o de los tiempos de máquina, la gestión de las
existencias y de las materias y la remuneración al
rendimiento; y esto entre los años 1889 a 1895.
Seguramente ejerció una influencia determinante en los
sistemas de
gestión, no solo en Du Pont de Nemours, sino
también en General Motors (filial, por un tiempo de Du
Pont de Nemours) y en General Electric, donde el concepto de
coste estándar se adoptó y generalizó
inspirándose en estas enseñanzas.»
Los Costos Basados En Actividades
Empero, continua Lorino (1995:3), «de repente, con una
agitación que podía calificarse casi de febril,
bajo el efecto de choques múltiples, una parte de la
industria mundial ha emprendido la revisión, e incluso la
reinvención, del soporte de la gestión constituido
por las herramientas
de control, citemos a título de ejemplo internacional de
investigación aplicada C.M.S. (Cost
Management System)[Sistema Gerencial
de Costos] de la agrupación cooperativa
CAM-I (Consortium for advanced Manufacturing –
International)[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria
– Internacional]. Esta asociación fue creada en 1972
por iniciativa de los grandes grupos
industriales norteamericanos para organizar y financiar
conjuntamente programas de
investigación en el ámbito de la prodúctica.
Fue una iniciativa que condujo a una docena de programas de
investigación sobre temas tales como los lenguajes de
programación de control numérico, el diseño
asistido por ordenador y la generación automática
de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAM-I,
ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los grandes
grupos anglosajones de auditoria y asesoramiento (los «Big
Eight») lanzaron un nuevo programa
profundamente diferente de los precedentes, puesto que estaba
orientado a la gestión y no a la tecnología: el
programa C.M.S. El objetivo
perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad
analítica adaptada al entorno de las industrias
altamente automatizadas e integradas. El éxito
fue fulminante, porque, en un año, el programa
había absorbido él solo la mitad de la totalidad de
los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988, C.M.S.
publicó, en asociación con la Business School de
Harvard, los principios básicos del enfoque propuesto,
bajo el título «Cost Management for Today's
Manufacturing». El libro obtuvo, en 1989, el premio de la
«American Association of Accountants» reservado a la
mejor obra de Contabilidad de Gestión. En 1990, C.M.S.
reunía a cuarenta empresas, de las
cuales un tercio eran de Europa y dos
tercios de Estados Unidos, de General Motors a Siemens, pasando
por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas,
Aeritalia, Bristish Aerospace, etc. Entonces el programa fue
calificado por Peter Ducker como "el trabajo más
estimulante y más innovador en gestión de hoy en
día, en el que nuevos conceptos, nuevos métodos y
nuevos enfoques van tomando forma en lo que podía llamarse
una nueva filosofía económica"».
El resultado de esta investigación dio origen al concepto
de actividades, al respecto en el prefacio de Brimson (1997:9),
Alfred King afirma: «Nunca antes en la historia de la
contabilidad un concepto ha pasado tan rápido de la
teoría a la práctica como en el caso de la
contabilidad por actividades, o cálculo
del coste basado en las actividades.»
Después de la reseña histórica, de
la Contabilidad y los Costos, el investigador considera oportuno
exponer los conceptos, funciones, clasificaciones, relaciones y
comparaciones de la plataforma que sirve de soporte a este
trabajo de grado.
Conceptos.
La contabilidad.
Sostiene Kohler (1979:109), que «El comité sobre
terminología del AICPA de los Estados Unidos [Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos Certificados],
propuso en 1941 que se definiera "contabilidad", como "el
arte de
registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en
términos monetarios, las transacciones y eventos que son,
cuando menos en parte, de carácter
financiero, así como de interpretar sus
resultados".»
La contabilidad financiera.
Para Kohler (1979:114). «Contabilidad de los ingresos,
gastos, activos y pasivos que se llevan comúnmente en las
oficinas generales de un negocio…»
La contabilidad de costos.
Para Rayburn, (1987:14). «La contabilidad de costos es
entonces aquella parte de la Contabilidad que identifica, mide,
informa y analiza los diferentes elementos de costos, directos o
indirectos, asociados con la fabricación de un bien y/o la
prestación de un servicio. En
el Proceso de acumulación de costos para la
valoración del inventarios y la
determinación de beneficios, se satisfacen las necesidades
de los usuarios externos y de la dirección. Además, la Contabilidad
de costos proporciona a la dirección información
exacta y puntual para la planificación, control y evaluación
de las operaciones de la empresa.»
La Contabilidad Por Actividades
Para Brimson (1997:247).2 «La acumulación de
información del rendimiento operativo y financiero con
relación a las actividades significativas de una
empresa.»
También para Brimson (1997:26), dice al respecto:
«El enfoque de la contabilidad por actividades para la
gestión de costes divide la empresa en actividades. Una
actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el
tiempo se consume y las salidas (outputs) de los procesos. La
principal función de
una actividad es convertir recursos
(materiales,
mano de obra y tecnología) en salidas (outputs). La
contabilidad por actividades identifica las actividades que se
ejecutan en una organización y determina su coste y su
rendimiento (tiempo y calidad).»
El sistema de costos basado en actividades.
Llamado también Sistema ABC (Activity Based Cost System),
al cual según Alvarez y otros (1996:304), «…se le
otorga una dimensión eminentemente contable que, en
función de esta nueva filosofía, suministra una
información bastante renovada respecto a los
métodos convencionales, a la vez viene a complementar y
apoyar los objetivos
generales adscritos al denominado ABM [Gerencia
basada en Actividades]…, respecto al ABC, cabe señalar
que la estructura de
medición de los costos se proyecta sobre
todos los ámbitos de la entidad, y no solamente sobre el
área de producción, registrándose, por otra
parte, una ampliación de le perspectiva temporal que
abarca así las etapas anterior y posterior a la
fabricación del producto,
recogiéndose dentro de estas consideraciones las etapas de
diseño, lanzamiento, seguimiento, servicio posventa, etc.,
de un producto.
El sistema ABC constituye, por lo tanto, un sistema en cierto
modo "perpendicular" a los sistemas tradicionales, y que surge de
la filosofía inherente a la gestión de las
actividades, en lugar de la gestión de los costos, que es
la orientación adoptada por los sistemas
contables tradicionales. Esta afirmación en absoluto
pretenda invalidar los sistemas de costos convencionales, sino
que pretende mostrar que los sistemas basados en actividades de
forma significativa la fiabilidad de la información. Se
trata con ello, en definitiva, de conseguir nuevas formas en la
concepción y utilización de la información
empresarial, más acordes con las características externas internas de la
empresa.»
La Contabilidad
De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), «La
finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos
o determinados, información razonada, en base a registros
técnicos, de las operaciones realizadas por un ente
privado. Para obtener esta finalidad:
- Registra, en base a sistemas y procedimientos
técnicos adoptados a la diversidad de operaciones que
pueda realizar un determinado ente. - Clasifica las operaciones registradas, como
un medio para obtener su fin. - Resume la información obtenida, resaltando los
hechos más importantes ocurridos en el
patrimonio. - Interpreta los resúmenes con objeto de
proporcionar información razonada.
Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic
Postulates for Accounting (1962) [citado por Kohler, 1979:110],
«afirma que la función de la contabilidad es
quíntuple: a) medir los recursos de las entidades; b)
reflejar los derechos de propiedad en
relación con las mismas; c) medir los cambios en unas y
otros; d) lo anterior en relación con períodos (y
posiciones) y e) todo ello expresado en términos
monetarios. Pero la contabilidad tiene aún varias
funciones, amén de proveer los componentes de los estados
financieros: entre aquellas podemos destacar su
contribución al desarrollo de ideas modernas sobre
administración participativa, tales como:
mejores políticas
de operación; la formación y mejoramiento de
controles a altos niveles de la
administración; delegaciones claras de autoridad;
presupuestos
operantes desde su iniciación hasta su
administración y cumplimiento a todos los niveles de
responsabilidad; conciencia del
costo a través de la
organización; puntos de vista más precisos
sobre costos alternativos a niveles básicos de
operación, y más aún, establecimiento de
mejores conductos de información dentro de la
organización. Sin las técnicas proporcionadas por
la contabilidad para ayudar en la dirección y coordinación ordenadas de los intrincados
asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse que el
desarrollo y el éxito de la operación lucrativa de
una empresa comercial moderna sería casi
imposible.»
La contabilidad de costos.
Para Polimeni y otros (1990:2).«Los objetivos de la
Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA
[Asociación de Contadores de EE.UU.], son los
siguientes:
- Proveer información requerida para las
operaciones de planificación, evaluación y
control, salvaguardando los activos de la organización y
estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas
a la empresa. - Participar en la toma de
decisiones estratégicas, tácticas y
operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la
organización.
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los
contadores deben asumir las siguientes responsabilidades:
planeación, evaluación y control,
asegurar la contabilización de los recursos y la
presentación de los informes para
uso externo.»
Según Rayburn (1987:13). «Uno de los objetivos de la
contabilidad de costos es transmitir información
financiera a la dirección para que ésta pueda
planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta
meta los contadores deben acumular los elementos del costo para
llegar a una base y poder decidir el precio de
venta. La información sobre costos, de servir para este
objetivo principal, se recopila para efectuar la valuación
del inventario.»
La Contabilidad Por Actividades
Para Brimson (1997:26). «Un sistema de contabilidad por
actividades simple y eficaz utiliza los siguientes
enfoques:
- Establece las actividades de la empresa.
- Establece el coste y el rendimiento de la
actividad. El rendimiento se mide en función del coste
por salida, el tiempo de ejecución de la actividad y la
calidad de la salida. - Establece la salida de la actividad. La medida de
actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un
proceso varía más directamente. - Imputa el coste de la actividad a los objetivos de
coste. Los costes de las actividades son imputados a los
objetivos de costes tales como productos, procesos y
órdenes basándose en el uso de la
actividad. - Establece los objetivos corporativos a corto y largo
plazo (factores claves de éxito). Esto requiere el
conocimiento y la comprensión de la estructura de
coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las
actividades operativas para suministrar valor al cliente. - Evalúa la eficacia y la eficiencia de
la actividad. conocer los factores clave de éxito (paso
5) permite a la empresa examinar lo que está haciendo
ahora (paso 4) y la relación de esta acción con
el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace – o
no hace – es medido en función de los objetivos a corto
plazo y largo plazo. Esto supone una fórmula útil
sobre la cual basar la decisión de continuar realizando
una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha
actividad. Además, el control de los costes resulta
mejorado en la medida en que se indaga constantemente si
existen métodos superiores para ejecutar una actividad,
se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la
causa del coste.»
Sistema De Costos Por Actividades (ABC)
Para Brimson (1997:40). «…contribuye a que la empresa
alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes
puntos:
- Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de
estimación y de fijación de precios que se basan
en un coste del producto que refleja el proceso
productivo. - Facilita la eliminación de despilfarros al
poner en evidencia las actividades de coste. - Identifica las fuentes de
coste mediante la determinación de los inductores de
coste. - Vincula la estrategia
corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que
permite a la dirección capitalizar aquellas actividades
que constituyen los puntos fuertes de la empresa y
reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar
los objetivos de la misma. - Proporciona una realimentación permanente
sobre la aptitud de las estrategias
diseñadas para alcanzar los objetivos establecidos, de
modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas
correctivas. - Fomenta la mejora continua y el control de la
calidad
total en la medida que la planificación y el control
están orientados a los procesos. - Mejora la rentabilidad mediante el control del coste
del ciclo de
vida total del producto y el control del
rendimiento. - Aporta una visión más profunda y un
mayor conocimiento
de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y
de mayor crecimiento. - Garantiza el logro de los planes de inversión mediante el control de las
inversiones
a través del sistema de contabilidad por actividades de
un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden
adoptar las medidas correctivas. - Posibilita una evaluación continua de la
eficacia de las actividades para identificar las oportunidades
de inversión potenciales. - Incorpora objetivos de coste y objetivos de
rendimiento fijados externamente y establece objetivos
específicos a nivel de las actividades. - Elimina muchas crisis al tratar los problemas en
lugar de los síntomas.
Además, es importante señalar que el
sistema de gestión de costes no servirá más
que para identificar donde se localizan los problemas
potenciales. en efecto, es lo que las personas realizan con la
información disponible lo que, en última instancia,
determina si una gestión de costes es efectiva o no lo
es.
La contabilidad de costos.
Señala Rayburn (1987:12). «El contador de costos
trabaja en estrecha relación con mucha gente de otros
departamentos. Los informes de contabilidad de costos
deberán estar diseñados específicamente para
satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el
contador de costos debe comprender los requisitos de
información del usuario y ser capaz de comunicarse
eficazmente con los empleados que no son contadores. el contador
de costos trabaja frecuentemente con los siguientes
departamentos:
Tesorería. El tesorero utiliza los presupuestos e informes
de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las
necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de
costos es quien le suministra esta información. Los
informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la
inversión de fondos temporales excesivos.
Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja
también en estrecha relación con los contadores
financieros, dado que la información de costos
generalmente está integrada en el sistema de contabilidad
financiera…El contador de costos proporciona una base para la
determinación de los beneficios al determinar el costo del
inventario.
Producción. Los contadores de costos trabajan en estrecha
relación con el personal de
producción, para calcular e informar sobre los costos de
fabricación. La contabilidad de costos tiene como misión
medir la eficacia del departamento de producción en la
asignación y transformación de materiales en
productos acabados.
Ingeniería. Se le puede pedir al contador
de costos que prepare estimaciones de costos para un producto
nuevo de forma que la dirección pueda decidir si debe o no
fabricarse. El personal de ingeniería deberá hacer
un muestreo de los
materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para
establecer las normas que
determinen la calidad y cantidad de material que debería
utilizarse en la fabricación de un producto, y las
horas-hombres directas e indirectas necesarias para producir cada
unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen
estas especificaciones del producto en costos estimados de
material, mano de obra y gastos generales.
Marketing
[Mercadeo].El
departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes
de preparar un plan de
producción para un determinado producto. Se utilizan las
estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing
para establecer los precios y la política de ventas.
Aunque es verdad que la competencia,
oferta,
demanda y el
nivel tecnológico determina principalmente el precio que
se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de
fabricación, ni los de marketing y administrativos.
Personal. El departamento de personal debe contratar personal
cualificado con las facultades específicas necesarias. Las
funciones del departamento de personal incluyen la entrevista
a candidatos, valorando sus cualidades en relación con las
necesidades de la empresa y la contratación de empleados.
La contabilidad de costos emplea los salarios y los
métodos de pago suministrados por el departamento de
personal al de nóminas
para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos
archivos
adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como
para análisis de costos.
Los contadores de costos recopilan información y analizan
datos sobre
costos para poder satisfacer las necesidades de
información de otros departamentos. La contabilidad de
costos se encarga también de la acumulación de
todos los costos en la fabricación de bienes o
prestación de servicios.
Esta información es necesaria, no solamente para la
determinación de los beneficios y la valoración del
inventario, sino también para ayudar a la dirección
a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de
la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo,
interpreta los resultados, informa a la dirección y
proporciona análisis que faciliten la adopción
de decisiones.»
5. Comparaciones de la
contabilidad.
Costos vs. Financiera.
Manifiesta Rayburn (1987:13). «La contabilidad financiera
se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan
el estado del
activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las
operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el
origen y uso de los fondos durante un período contable.
Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia,
empleados y el público utilizan los informes de
contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular
información sobre costos para fines de contabilidad
financiera externa y para la gestión interna de la
empresa. La contabilidad de costos utiliza métodos
cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la
información referente al costo de material, mano de obra y
otros costos de fabricación y marketing. Uno de los
objetivos de la contabilidad de costos es transmitir
información financiera a la dirección para que
ésta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos.
Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los
elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el
precio de venta. La información sobre costos,
además debe servir para este objetivo principal, se
recopila para efectuar la valoración del inventario.
Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es
la determinación de los beneficios; y, para calcular los
beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del
inventario que les ha proporcionado el contador de costos. En
consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente
importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra
información sobre costos para determinar la
posición financiera y los beneficios de la empresa. La
información de la contabilidad de costos, en un modelo
ideal, está integrada en la contabilidad financiera y en
el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar
información sobre costos por separado como
información estadística.»
Por actividades vs. Costos tradicionales.
Para Brimson (1997:30). «La contabilidad por actividades
aboga contra la mala utilización de los recursos
generalmente asociada con una asignación equitativa de los
mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la
gestión por actividades un incentivo adicional para
mantenerse el nivel de competitividad
de las operaciones por medio de la identificación y
eliminación eficaz en función del coste de los
generadores de despilfarros de una manera continua.
Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo
bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el
enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia reside
en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se
acumulan y se controlan, en total, por categoría de coste
para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad
por actividades, los costes son asociados con lo que la
organización (unidad de trabajo) hace.»
Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los
costos tradicionales, los gastos indirectos ( variables y
fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales
como: horas-hombre, horas-máquina o costo primo,
originando de esta manera la subvención de los productos
elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los
gastos plenamente identificados al producto causante, resultando
de esta manera un costo del producto más preciso. Tenemos
por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciación y otros, reciben un manejo
distinto, de acuerdo al sistema en uso.
Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que
se acumulan, como los de investigación y desarrollo, ya
que mientras en los costos tradicionales se les carga a los
productos elaborados en el mes, en la contabilidad por
actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al
producto que le corresponde en su ciclo de vida.
ALVAREZ LOPEZ, J., AMAT i SALAS, J., AMAT i SALAS, O.,
BALADA ORTEGA, T., BLANCO IBARRA, F., CASTELLO TALIANI, E.,
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Trabajo elaborado por:
Carlos E. Watts J.