Costo estándar

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Indice
1.
Naturaleza de los costos estándares
2. Métodos para determinar los
estándares
3. Estándares de la eficiencia de
la mano de obra
4. Registro de los costos y variaciones
de la mano de obra
5. Control de los CIF con los
estándares

1. Naturaleza de los
costos
estándares

Los costos
históricos son utilizados para determinar el importe real
de los recursos
necesarios para la adquisición de materiales,
mano de obra y algunos elementos de los gastos
indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan
información acerca de los costos en que
debió incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos históricos ha
alentado el desarrollo de
una determinación de costos más satisfactorios,
llamados costos predeterminados.
En el sistema del
costo
estándar se utilizan valores
predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales
y mano de obra directa como los de los gastos indirectos
de fabricación. Se establecen comparaciones de las
diferencias entre los costos estándar asignados para
determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin
de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado
eficientemente. Este proceso de
comparación se conoce como
Análisis de variaciones. El estudio de las
variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeación, el control y la
evaluación de los procesos de
producción.

Ventajas de los sistemas de
costos estándar:
Análisis efectivo de la información de costos. Se pueden determinar
las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya
que el estándar sirve como elemento de medición que centra la atención en las variaciones de los
costos.
Reducción de los costos de la contabilidad.
Por lo general, un sistema completo
de costo
estándar va acompañado por la
estandarización de las operaciones de
producción, en cuanto a que la orden estándar de
producción señala la cantidad que se requiere para
la producción del producto.
Los estándares pueden participar de en la
determinación del precio que se
necesita para obtener un nivel de utilidad
predeterminado.
El empleo de los
costos estándar hace resaltar la importancia del control
presupuestal debido a la estrecha relación entre los
presupuestos y
los estándares. El empleo de los
mismos necesita que haya cooperación estrecha entre los
departamentos de Ingeniería y de Costos para desarrollar y
mejorar la estandarización del diseño,
la calidad y los
métodos de
fabricación del producto.

Tipos de estándares:
Estándares ideales:
Estos presentan el nivel de funcionamiento que se
alcanzaría con la mejor combinación posible de
factores, es decir la máxima producción al
mínimo costo.
Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan
modificaciones en el producto o en los procesos de
fabricación.

Estándares normales:
Son los costos basados sobre las condiciones normales de
operación de la compañía durante el
período de un ciclo completo de negocios. A
pesar de que es más fácil que estos puedan
alcanzarse, su cálculo
resulta difícil debido a los probables errores al predecir
el alcance y la duración de los efectos cíclicos.
También son difíciles en cuanto a que los efectos
económicos pueden causar grandes variaciones de los
estándares en ciertos períodos del ciclo.
Los estándares normales se basan en una meta alcanzable y
sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio
sobre los costos registrados.

Estándares reales actuales o esperados:
Se basan en las condiciones actuales de los negocios y
representan el nivel de logros a que aspire la
administración para el siguiente período
contable. Los estándares que se establecen son
alcanzables.
Cualquier desviación de este estándar indica falta
de eficiencia en las
operaciones de
fabricación, a menos que se deba a factores
incontrolables. Estos estándares actuales representan un
punto de vista a corto plazo. Son fáciles de comprender y
han demostrado ser muy útiles.

Fijación de los estándares:
Para que puedan utilizarse con éxito
los costos estándar, debe conferirse la autoridad y
responsabilidad bien definidas a alguna persona o
grupos de
personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comité
de estándares o la
organización de una división de
estándares. El departamento de ingeniería de Productos debe
estar representado en el comité o la división de
estándares porque este departamento es el que
diseña el producto y determina los materiales que se
emplearán.
El departamento de Compras
también estará representado debido a que el agente
de compras debe
estar en posibilidad de señalar el costo estándar
de los materiales que se utilizarán durante el
período.
Es necesaria la representación del gerente de
personal
debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinación de los
salarios, los
procedimientos
de contratación y de las condiciones de trabajo,
así como la negociación de los contratos con los
sindicatos.
Por último el personal de la
contabilidad de
costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de
informar los estándares y las desviaciones a los
integrantes del equipo de la dirección.

2. Métodos
para determinar los estándares

En muchos casos se utilizan como estándares los
promedios de la experiencia anterior pero este método no
es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de
perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurrió en el pasado
no indica lo que debió haber ocurrido.
Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los
estándares se fijan sobre la base de cada aspecto del
proceso de
producción. El proceso para determinar los
estándares es uno de los aspectos más importantes
de la contabilidad de
costos estándar porque los beneficios que se
obtendrán variarán en proporción directa con
el cuidado con que se hayan establecido los
estándares.

Estándares de cantidad de material directo:
Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores:

La cantidad del material que se
utilizará.
El precio o
costo de este material.

Determinar la cantidad de material es bastante sencillo,
para este estándar se pueden utilizar registros de
experiencias anteriores.
Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas
industrias es la
provisión estándar para las mermas, el encogimiento
y los desperdicios.
Al determinar los estándares de la cantidad de materiales
es necesario analizar los registros de los
años anteriores y se puede seleccionar como
estándar la cantidad promedio
Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias
formas:

Empleando el promedio de todas las órdenes de
trabajo similares durante un período
determinado.
Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado
en el período anterior a la fijación de los
estándares.
Usando el mejor resultado previo en cuanto a las
cantidades de material empleado.

Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento
de Ingeniería puede fijar estándares de cantidades
después de haber realizado el debido estudio del
tamaño más económico, la forma y la calidad de los
artículos y de los resultados que se pueden esperar del
uso de diversas clases y grados de materiales. Estos
estándares se pueden establecer mediante Producciones de
prueba o análisis matemáticos y
tecnológicos.
En algunas industrias los
materiales enviados desde el almacén a
las distintas operaciones de fabricación se encuentran
bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que
ensamblan un producto terminado.
La mayor parte de los buenos sistemas de
contabilidad
de costos estándar emplea una lista estándar de
materiales (para ahorrar tiempo en la
entrega de materiales, reducir el trabajo de
oficina al
manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre
la cantidad de los materiales utilizados).
Para las fundiciones, panaderías y otros tipos similares
de industrias hay hojas de mezclas
estándar que muestran la cantidad de material necesario
para elaborar los diversos productos.

Estándares de costos de materiales:
Se utilizan dos tipos de estándares para los precios o
costos de los materiales:

Los estándares de precios
actuales o esperados son los más convenientes y
efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras
debe determinar por anticipado cuáles serán los
costos reales esperados para el período contable
siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo,
mediante pronósticos estadísticos, cálculo
del promedio ponderado correspondiente a lasa compras
más recientes, el promedio pagado o mediante el uso de
estimados arbitrarios basados en el
conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La
exactitud de estos estándares de precios constituye una
medida de eficiencia del
departamento de Compras.
Los estándares normales de precios
están más bien sobre la línea de
estándares estadísticos o de promedio de precios
de materiales. Por lo general, no se registran en los libros
porque los precios abarcan un período de años,
tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y
las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los
inventarios
de materiales, el trabajo
en proceso y los productos terminados deben estar basados en
los costos reales de los precios de los materiales y no en los
costos estándar.

Variaciones en el costo de materiales
directos:

Variaciones en el costo del material o en los precios
del material que resultan de pagar importes mayores o menores
de lo que se estimó. Entre las causas de las variaciones
se encuentran:

Contratos y condiciones de compras desfavorables o
favorables.
Cambios no previstos en los precios de mercado.
Costos de envío más altos o más
bajos de lo esperado.
Errores al calcular el monto de los descuentos sobre
compras esperados.
Oportunidad de compra adecuada o
inadecuada.

Variaciones de la cantidad de materiales o del uso
del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o
menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas
a:

Emplear diferente grado de material o un substituto
del mismo.
Mejor control, o falta de control, de la merma o del
desperdicio.
Las operaciones eficientes o ineficientes de la
planta que resultan de la supervisión del tipo de herramientas
usadas y de las habilidades de los trabajadores.
Variaciones en el rendimiento de los materiales
utilizados.

Puede calcularse y registrarse la variación en el
costo del material:

En el momento de la compra de los
materiales.
En el momento del uso del material.

En el primer procedimiento, el
inventario de
materias primas se registra en los libros al
precio estándar de los materiales. La variación del
costo total o del precio se registra en los libros antes de que
se usen los materiales. Al identificar la variación en el
precio del material en el momento de las compras se hace resaltar
pronto la variación.

Naturaleza de los estándares de mano de obra:
Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los
estándares de mano de obra pueden variar de una empresa a
otra.
Cada compañía necesita realizar un estudio
detallado de los procedimientos de
cálculo de las nóminas,
cuotas de las nóminas y
condiciones de supervisión de mano de obra en las que se
usarán los estándares. El mismo enfoque
básico que se tomó para los materiales debe ser
utilizado para la mano de obra.

3. Estándares de
la eficiencia de la mano de obra:

El estándar de eficiencia de mano de obra, o de
la cantidad estándar de tiempo, es una
fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos.
Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de
tiempos la administración se encuentra en posibilidad
de medir y controlar la productividad de
la mano de obra.

Los requisitos específicos para los
estándares de tiempo de mano de obra son:

Disposición eficiente de la planta, para
obtener la máxima producción a mínimo
costo.
Creación de un grupo
administrativo encargado de las distintas funciones de
mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de
producción.
Provisión para la compra de materiales que
entren en la producción en el momento
oportuno.
Estandarización de las operaciones y
métodos de la mano de obra con las instrucciones
adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.

Procedimientos para desarrollar los
estándares:

Promediar registros de experiencias
anteriores
Realizar pruebas
experimentales de las operaciones de fabricación en
condiciones normales.
Preparar estudios de tiempos y movimientos de las
diversas operaciones.
Preparar un calculo razonable basado en la
experiencia y el conocimiento
de las operaciones de fabricación y del
producto.
Medición del trabajo y movimientos que
evalúen el tiempo que debe ser necesario para los
diversos movimientos corporales.

Una vez que se han determinado los tiempos estimados
para cada operación se puede preparar una hoja de costos
estándar en la que se presenten los costos de mano de obra
que se esperan para una orden de trabajo en
particular.

Estándares del costo de la mano de obra:
Las cuotas estándar de estos costos pueden ser
determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de
acuerdo a los cambios futuros de los siguientes
factores:

Convenios con los sindicatos
La experiencia promedio de la fuerza de
trabajo
Cambios en las condiciones de
operación
Cambios en la mezcla de mano de obra calificada,
semicalificada y sin calificar.

El tipo de sistemas de salarios en uso
también influye sobre las cuotas de los costos
estándar. Los tipos básicos son: sistemas de
salarios por días o por horas, cuota por destajo y cuotas
por piezas o sistemas de primas.

4. Registro de los
costos y variaciones de la mano de obra:

Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en
cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del
uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la
diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota
estándar de los mismos y se multiplica por el
número de horas de MO directa utilizadas.
El cálculo de la eficiencia de la MO o variación de
uso representa tomar la diferencia entre las horas reales
empleadas y las horas estándar. Después se
multiplica esta diferencia por la cuota estándar de
salarios. Si las Hs estándar son más que las horas
reales, se considera que hay una variación
favorable.

Asignación de responsabilidades para las
variaciones:
Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o
sobre el de producción. Quizás el dpto. de compras
haya comprado una clase diferente de material más barato y
por ello fue necesario utilizar más material. Pero el
ahorro en
precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional
empleada.
Sin embargo, también es posible que el dpto. de compras
haya logrado adquirir el material de grado estándar a
precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya
quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de
fabricación.

Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal
como al de producción.
El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la
fabricación puede ser por cuidadosa supervisión,
mejor colocación de la maquinaria o que el dpto. de
personal seleccionó trabajadores más eficiente y
este pagando mayores salarios a alguno de ellos.
En su mayor parte, las variaciones serán ocasionadas por
la ineficiencia resultante de una pobre supervisión, malas
herramientas o
malos materiales.
Gastos indirectos de fabricación
Naturaleza de
los CIF en los costos estándar:
Son afectados por ciertos factores de la planta más que
por factores del trabajo.
El volumen de
producción total de la planta debe ser tomado en cuenta al
calcular los estándares de los gastos indirectos
variables y
fijos.

Naturaleza de los costos de CIF predeterminados:
La cuota está relacionada con la planta n gral. O con los
diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de
trabajo.
La fijación de una cuota de CIF predeterminados se
convierte en la base para el costo estándar de los CIF
para cada producto y comprende ciertos factores de la planta,
como la capacidad presupuestada o producción.
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estándar
representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado
como producción normal.

Para fijarlos se requiere determinar:

La capacidad estándar
Los CIF estándar para esta
capacidad

Para determinar la cuota de CIF estándar o
predeterminados se utiliza la siguiente formula:
CIF presupuestados = Cuota predeterminada

Producción presupuestada
La producción presupuestada puede ser medida de varias
formas. En empresas que
tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades.
Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en
términos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del
pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o
las Hs. Máquina puede medirse la producción en
términos de costo de MO directa.

5. Control de los CIF con los
estándares

Como ciertos costos varían en relación
directa con la producción mientras que otros no, el
volumen es una
consideración importante al tratar de controlar los costos
de los CIF.
Como el costo del CIF fijo por unidad aumentará
según disminuya el volumen de producción, y
viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es
utilizando un presupuesto
flexible en lugar de uno basado en un volumen "normal"
seleccionado en forma arbitraria.

Análisis de la variación de los CIF con
los presupuestos
flexibles:
Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las
variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto
ajustado por los costos que podría tener el nivel real de
actividad que se conoce al inicio del periodo del
presupuesto.
Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los
cálculos de variaciones:

Método de las tres variaciones:
Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este método se
conocen como la variación del presupuesto o de gasto, la
variación de capacidad o volumen y la variación de
eficiencia.
La variación del presupuesto refleja la diferencia en
niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que
se hubiera esperado para el nivel real de actividad.
La variación es desfavorable debido a que se gastó
más de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el
presupuesto ajustado.
La variación de capacidad refleja el efecto de distribuir
los costos fijos totales entre un número diferente de
unidades de las que en un principio señalaba el
presupuesto.
La tercera variación es la de eficiencia. Refleja la
diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta
cantidad de producción y el tiempo que debiera haberse
empleado para completar esa cantidad.
Es claro que si se necesitaran más Hs. que las permitidas,
la variación sería desfavorable.

Método de las dos variaciones:
En este método, las diferencias entre lo real y el
estándar se dividen en la variación controlable o
de gastos y la variación en volumen de la planta.
La variación de gastos refleja la diferencia entre los CIF
aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estándar
admitidas.
Refleja la diferencia entre los costos en que se incurrió
y en los que se debió haber incurrido.
La variación del volumen de la planta es la diferencia
entre el presupuesto entre las Hs. Estándar admitidas y lo
CIF que fueron cargados a la producción.

Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o
estático:
Se emplean tres variaciones:

Variación del presupuesto de gastos: son
variaciones del costo de los CIF y se deben básicamente
a CIF que eran más altos o más bajos que el
estimado.
Variaciones de capacidad o volumen: estas representan
variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se
produce porque el volumen estimado de producción en la
planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se
calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota
estándar predeterminada para los gastos
indirectos.
Variación de eficiencia: acontecen porque en
la producción se ha empleado más, o menos, tiempo
o esfuerzo del que se debió emplear para obtener una
determinada cantidad de producción.

Estas variaciones representan un análisis de las
diferencias de los gastos indirectos de fabricación
aplicados de más o de menos debido a cambios en costos y
en el volumen de producción.
Un punto débil en el empleo de esta variación de
presupuesto es que no se reconocen los cambios en los
volúmenes de producción. El empleo de las técnicas
del presupuesto flexible ayudaría a resolver el problema
al preparar un presupuesto ajustado por la producción
real.

Control de calidad
Calidad significa calidad del producto, una interpretación
más amplia significa calidad del trabajo, calidad del
servicio,
calidad de la información, calidad del proceso, calidad de
la división y calidad de las personas.
Por muy buena que sea la calidad, el producto no podrá
satisfacer al cliente si el
precio es excesivo. El control de cotos y el control de
calidad son dos caras de una misma moneda, para hacer un buen
control de costos hay que aplicar un buen control de
calidad.
Hacer un control de calidad significa:
· Emplear el control de
calidad como base
· Hacer el control integral de costos,
precios y utilidades.
· Controlar la calidad así como
las fechas de entrega.

Incurrir en costos para garantizar la calidad del
producto, ya sea por cambio de
artículos defectuosos o un buen servicio post
venta. Estos
costos pueden o no estar dentro del precio de venta.
Es importante fomentar el control total de los costos (de
utilidad y
precios), ya que si no se conoce el costo no se puede hacer el
diseño
y la planificación de calidad, si este se hace
estrictamente se sabrá qué utilidades pueden
derivarse de la eliminación de ciertos problemas.
Por bajo que sea el precio del artículo si su calidad es
mala nadie lo comprará, y viceversa (calidad justa a
precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es
necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe
existir un plan de costos,
esto tendrá como resultado menos fallas o defectos en los
productos, por lo tanto, reducción de los costos y esto
hace a la empresa
suministrar productos a precios justos. "El precio de un producto
no lo determina el costo sino su calidad".
Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se
aumenta la calidad pero la compensación inmediata se
encontrará en la capacidad que adquiere la empresa para
satisfacer las exigencias de sus clientes y
enfrentar con éxito
la competencia en el
mercado
mundial.
Los japoneses gastan por término medio el equivalente al
70% de sus CIF en compras de materia prima
y piezas a otras empresas (proveedores),
los cuales también aplican a sus productos control de
calidad, de lo contrario nadie les compraría. En
contrario, en China o en
Norteamérica la mayoría de las empresas
manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el
modelo
japonés.

Preguntas

La empresa XX
utiliza un sistema de costos estándares normales, debido
a los graves problemas
financieros que la situación económica actual
presenta, debe reestructurar su sistema de costos.
¿Cuál de todos recomendaría usted como
asesor contable de la empresa? ¿Por
qué?
La empresa XX calcula sus costos estándares
por las experiencias de los años anteriores, por este
motivo sufre de muchas ineficiencias. ¿Cómo cree
usted que se podrían calcular?
La administración tuvo en cuenta para
determinar el estándar de eficiencia de mano de obra los
siguientes aspectos:
- Creación de un grupo
  administrativo encargado de las funciones de planeación.
- Una provisión para la compra de
  materiales que entren en el proceso
  productivo.
- Estandarización de las operaciones y
  métodos con las instrucciones
  adecuadas,

¿Qué opina usted que le faltó a
la
administración tener en cuenta para que este
estándar sea realmente eficiente?

La empresa incurre en los siguientes costos
indirectos de fabricación: Energía
Eléctrica, sueldo del superintendente, Alquiler,
Impuestos
sobre el edificio, Suministros, seguro para
indemnizaciones y Materiales indirectos.

Según los conocimientos que se obtuvieron,
¿Cómo se debe proceder para determinar los costos
indirectos estándar teniendo en cuenta la
producción? Ordene según su grado de aplicabilidad
¿cuales son más sencillos de clasificar como
estándar?
Ventajas de los costos estándar:

Es un instrumento importante para la evaluación de la
actuación.
Las variaciones de las normas conducen
a la empresa a implantar programas de
reducción de costos, concentrando la atención en la áreas que
están fuera de control.
Son útiles para la toma de
decisiones.
Los costos estándar son útiles porque
permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades,
políticas y métodos de la
evaluación de la actuación.
En una empresa
grande, el costo estándar facilita demasiado las
operaciones de costo interno.

Desventajas de los costos estándar:

En la práctica es muy difícil adaptarse
a una estructura
conceptual específica debido a la rigidez o
flexibilidad, y así los costos no pueden calcularse con
precisión. Otra desventaja es la inflación que
obliga a cambiarlos constantemente.

Autor:

Nodo Advance Bariloche