Sistema de costeo por órdenes de fabricación

Compra de
Materiales

Inventario Materiales

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

C

C

• Las materias primas y
  suministros, se solicitan a través del
  Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de
  Compra).
• Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se
  les hace un Informe de Recepción o Informe de Entrada) y se entrega
  sólo a través de una
  Requisición.

Consumo de
Materiales

Inventario Producto
en Proceso

CIF

Inventario de
Materiales

D

D

C

• El consumo de materiales se hace a través de una
  requisición de materiales.
• La cuenta de producto en proceso, se controlaría por cada
  orden de producción y los CIF, por centro de
  costo.

Empaques y
envolturas

CIF

Gastos de Ventas

Inventario Material de
Empaques

D

D

C

• Van a los CIF, en el caso de que
  el empaque o la envoltura, haga parte del
  producto terminado, como es el caso del
  vaso para el yogur, el plástico para el quesito o
  bocadillo, la botella en el vino.
• Van a los Gastos
  de Ventas
  y distribución, cuando el empaque no hace parte del producto termiando, como es el caso de una
  caja de zapatos, la caja de un lapicero, el empaque de unas pilas.

Fletes y Acarreos

CIF

Efectivo

Cuentas por Pagar

D

C

C

• En el caso de que el gasto de
  transporte sea ocasional y no haga parte
  de un mayor valor
  de la mercancía o de la meteria
  prima.

Pago de la
Nómina

Nómina por
Pagar

Cuentas por Pagar

(Retenciones de Nómina o
Deducciones)

Efectivo

D

C

C

• A cada trabajador se le entrega
  su colilla de pago respectiva.
• En la MANO DE OBRA, se realizan
  tres actividades:

• El control del Tiempo
• El cálculo de la
  Nómina
• La Asignación o Distribución de costos
  de la Nómina.

Distribución de la
Nómina

Inventario Producto
en Proceso

CIF

Gastos Administración y
Ventas

Nómina por
Pagar

D

D

D

C

• Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta
  de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor,
  indicando en la orden en que laboró y por cuanto
  tiempo).
• El Departamento de Nómina, calcula la nómina y envía los datos
  al Departamento de Costo,
  quienes se encargan de asignar el costo
  de la nómina y preparar los informes de costos.
• Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF,
  por centro de costo.

Provisión de Prestaciones Sociales

(Inventario Producto en Proceso)

CIF

Gastos de Administración y Ventas
(Prestaciones Sociales)

Provisión para Prestaciones Sociales

D

D

D

C

• Provisión para prestaciones sociales son las
  cesantías, sus intereses, prima de servicios, vestido de labor. Otras
  provisiones como las vacaciones.
• Según Oscar Gómez
  Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra
  directa, deben registrarse como un mayor valor
  del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a
  CIF.

Pago de Prestaciones
Sociales

Provisión para Prestaciones
Sociales

Gasto Prestaciones
Sociales

Efectivo

D

D

C

• Las provisiones se cierran al
  finalizar el período contable (31 de Diciembre) o
  cuando se efectue el pago de ellas al trabajador, en todo
  caso, del ajuste, el mayor será un gasto
  prestaciones más y el menor valor
  se cierra contra un Ingreso por
  ajuste.
• Al finalizar el período
  contable, se traslada a la cuenta de Pasivos
  Laborales.

Contabilización de los CIF
Reales

CIF

Depreciaciones

Servicios
Públicos

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

CCC

C

• Los costos
  del período (CIF Reales), se van contabilizando
  normalmente.
• Cada departamento debe llevar su
  hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de
  costos.
• En los CIF, se registra todo lo
  que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos
  y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron
  registrarse en los asientos
  anteriores.
• En los CIF, se registran los
  fletes cuando no hagan parte de un mayor valor
  de la materia
  prima o del producto, y los empaques, cuando hacen
  parte del producto terminado.
• Los CIF en mano de obra lo
  conforman:

• El trabajo suplementario (Horas
  Extras), diferente al laborado en una orden de producción o el laborado por
  negligencia o ineficiencia del
  trabajador.
• El tiempo
  ocioso justificable.

• La diferencia de lo producido
  por el trabajador y el salario mínimo garantizado, cuando
  no cubre la producción mínima, de manera
  que obtenga el salario mínimo (es un costo
  que cubre la
  empresa).

• Las Prestaciones Sociales
  (Cesantías, Intereses a las cesantías,
  prima, vestido de labor)
• Los Auxilios de
  transporte
• Las
  vacaciones

• Los parafiscales (caja de
  compensación familiar, SENA e ICBF) y la seguridad
  social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y
  aportes por pensión), a cargo del empleador, se
  contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.

Pago de
Parafiscales

Gastos
Parafiscales

Cuentas por Pagar

Efectivo

D

D

C

• En Gastos
  Parafiscales, iría los aportes patronales por este
  concepto, de parte del personal de administración y de ventas.

Tasa de Aplicación
predeterminada

Inventario Producto en
Proceso

CIF Aplicados

D

C

• Como los Departamentos de
  Servicios, benefician a los de producción, sus costos
  deben contabilizarse como CIF.
• Debe asignarse el total de CIF
  presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Producción, y luego, calcularse una
  tasa de aplicación de CIF, para cada departamento
  de producción.
• Los CIF se aplican a medida que
  la producción avanza, cargándose a Inventario de Producto en Proceso.
• Dicha tasa se cálcula de
  dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el
  período siguiente, calculado con bases
  técnicas, sobre LA BASE de un nivel de
  producción estimado, que se calcula según
  la capacidad productiva, de conformidad con la
  proyección de ventas. Dicha base puede ser en costo de
  los materiales directos, en horas máquina, en
  horas hombre, en metros cuadrados, en costo
  primo, o en otras.
• Para un buen presupuesto de CIF, es necesario
  determinar a quellos conceptos que son variables, fijos o
  mixtos.
• En cuanto a los CIF FIJOS, es
  bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a
  través de la asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales).

Cierre de los CIF
Aplicados

CIF Aplicados

CIF Reales

Variación

D

D

C

C

• La variación responde a
  una Subaplicación de CIF si es
  Débito.
• La variación responde a
  una Sobreaplicación de CIF si es Crédito.

Cierre de la Variación
CIF

(El valor No
es Significante)

Costo Mercancía
Vendida

Variación
CIF

D

D

C

C

• Si la variación es
  SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el
  Inventario Producto en Proceso, el
  Inventario Producto Terminado y El Costo de la
  Mercancía Vendida.

Cierre de la Variación
CIF

(El valor es
Representativo)

Inventario Producto en
Proceso

Inventario Producto
Terminado

Costo Mercancía
Vendida

Variación
CIF

D

D

D

D

C

C

C

C

• El objetivo consiste en asignar los CIF
  subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas
  por el uso de una tasa de aplicación que
  resultó incorrecta, y de este modo, ajustar los
  saldos finales para aproximar lo que debió ser, si
  se hubiera empleado la tasa de aplicación
  correcta.
• Esta asignación, se
  realiza en proporción al saldo de CIF no
  ajustados, en cada una de estas cuentas.

Terminada la orden de
trabajo

Inventario Producto
Terminado

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• Se contabiliza en el caso de que
  sea enviada al Almacén de Productos Terminados o estando en bodega,
  para efectos del inventario.

Despacho y entrega del
producto

Cuentas por Cobrar – Cliente

Costo Mercancía
Vendida

Inventario Producto
Terminado

Ventas

D

D

CC

• Genera una remisión de
  mercancías y una factura de venta
  o un documento de cobro.

Unidades Dañadas Normales
(Método 1: A todas las
órdenes)

Inventario Unidades
Dañadas

CIF

Inventario Producto en
Proceso

D

D

C

• Este método recae sobre todas las
  órdenes de producción.
• Sólo se deducen a valor
  residual del Inventario de Producto en
  Proceso
• El Inventario de Producto en
  Proceso se controla por centro de
  costos.

Unidades Dañadas Normales
(Método 2: A una
orden)

Inventario Unidades
Dañadas

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• Este método recae sobre una orden de
  producción específica.
• Sólo se deducen a valor
  residual del Inventario de Producto en
  Proceso
• El Inventario Producto en
  Proceso se controla por centro de
  costos.

Unidades Dañadas
ANormales

Inventario Unidades
Dañadas

Pérdida por Deterioro
Anormal

Inventario Producto en
Proceso

D

D

C

• El Inventario de unidades
  dañadas se contabiliza por el valor
  residual.
• El Inventario Producto en
  Proceso se contabiliza por el costo y se controla por
  centro de costo.
• La Pérdida por deterioro
  anormal, sería la diferencia de los
  anteriores.

Unidades Defectuosas Normales
(Método 1: A todas las
órdenes)

CIF

Inventario Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

• Se elabora un estimativo del
  proceso de reelaboración.
• Existe una dualidad en los CIF
  reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es
  neutro.

Unidades Defectuosas
Normales

(Método 2: A una
orden)

Inventario Producto en
Proceso

Inventario Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

• El Inventario de Producto en
  Proceso, se controla por centro de
  costo.

Unidades Defectuosas
ANormales

Pérdida por Unidades
Defectuosas Anormales

Inventario de Materia
Prima

Nómina por
Pagar

CIF Aplicados

D

C

C

C

C

• La palabra ANORMALES, hace
  relación a que no estaba presupuestado el hecho de
  que sucediera tal situación, es decir, se
  salió de las manos y de los controles
  productivos.

Venta de Material de
Desecho

(Método 1: A todas las
órdenes)

Efectivo

CIF

D

C

• Se consideró en la Tasa
  de Aplicación de los CIF.

Venta de Material de
Desecho

(Método 2: A una
orden)

Efectivo

Inventario Producto en
Proceso

D

C

• No se consideró en la
  Tasa de Aplicación de los CIF.

Material de
Desperdicio

(Método 1: A todas las
órdenes)

CIF

Cuentas por Pagar

D

C

• Se convierte en un costo, el
  tener que pagar, para deshacerse de
  ellos.

Material de
Desperdicio

(Método 2: A una
orden)

Inventario Producto en
Proceso

Cuentas por Pagar

D

C

• El Inventario Producto en
  Proceso, se controla por centro de
  costo.

Las Unidades
Dañadas son aquellas
que no cumplen los estándares de la
producción y que se venden por su valor residual o
que se descartan y no se efectúa trabajo adicional
en ellas.

Las Unidades Defectuosas
son aquellas que no cumplen los estándares de la
producción y que se deben REELABORAR con el fin de
poder
venderlas como unidades buenas o como mercancía
defectuosa.

El Material de Desecho, son
las materias primas que sobran del proceso de
producción y que no pueden reintegrarse a la
producción para el mismo propósito, pero que
pueden utilizarse para un proceso de producción
diferente o venderse a terceras personas por un valor
nominal.

TIEMPO EXTRA: Hay que diferenciar tres
situaciones, primera, si el trabajador laboró en
cualquier cosa diferente a su labor productiva o
manufacturera, la jornada normal iría al Inventario
de Trabajo en Proceso y el tiempo
extra como CIF, ambos contra Nómina por Pagar.

Segundo, Si el tiempo
extra es sobre una orden de trabajo específica,
iría Inventario de Producto en Proceso contra
Nómina por Pagar.

Tercero, Si el tiempo
extra fue por negligencia o ineficiencia del trabajador, se
registraría el Inventario de Producto en Proceso
(orden ##) y Pérdida por Tiempo Extra contra
Nómina por Pagar.

TIEMPO OCIOSO: Si el tiempo ocioso es
justificable (error de fuerza
mayor), iría a los CIF, subcuenta tiempo ocioso
contra Nómina por Pagar.

Si no es justificable, se lleva a
Pérdida por Tiempo Ocioso.

SISTEMAS DE INVENTARIO: El sistema
de Inventario Periódico, posee los métodos de valoración
Identificación Específica, Costo Promedio
Simple o Ponderado, el UEPS y el PEPS.

El sistema
de Inventario Perpetuo o Permanente, posee los métodos de valoración
Identificación específica, Costo Promedio
Móvil Simple o Ponderado.

SALARIO MÍNIMO GARANTIZADO E
INCENTIVOS:
Es lo que se conoce como trabajo a destajo; se pueden
presentar dos casos, en el primero, el trabajador puede
lograr la producción mínima o sobrepasarla,
en ambos casos, se registra al Inventario de Producto en
Proceso vs la Nómina por Pagar.

En el segundo caso, el trabajador no
logra la producción mínima, pero debe
reconocersele el salario
mínimo, por tanto lo que él, efectivamente
produjo, iría al Inventario de Producto en Proceso,
la diferencia para llegar al mínimo, iría a
los CIF, ambos contra la Nómina por
Pagar.

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS
PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE PRODUCCIÓN: Los
CIF se aplicaron en base a datos
reales, pero la tasa es estimada.

Estimaciones o presupuestos por cada Departamento de
Servicios

Distribución de esos presupuestos a los de Producción a
través de un métodos (Directo, Escalonado o
Algebraico)

Cálculo de la tasa de
aplicación por Departamento de
Producción

Aplicación de CIF en cada
Departamento de Producción, multiplicando la tasa
por la base real (Los CIF se aplicaron con base a datos
reales, pero la tasa es estimada)

Distribuir los
valores reales de los servicios a los Departamentos de
Producción

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS REALES
DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DE
PRODUCCIÓN.

Esta asignación se realiza por
cualquiera de los métodos, directo, escalonado o
algebraico, y una vez asignados, se puede proceder al
cierre de los CIF aplicados.

CIF Departamento Producción 1
…………..D

CIF Departamento Producción 2
..………….D

CIF Departamento Servicios 1
……………………….C