Objeto y
Contenido
El presente Manual para la Preparación de
Información Financiera (en adelante, MANUAL) complementa
el Reglamento de Información Financiera1 y su objeto es
facilitar la preparación y presentación de la
información financiera, así como adecuarlo
periódicamente a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el
país. Es preciso señalar que el MANUAL no sustituye
a la doctrina contable y su aplicación debe ser
comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco
Conceptual.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas
NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación
está pendiente de ser oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
Este MANUAL contiene una descripción de las
cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones
que deben considerar en la elaboración de las notas, la
forma de elaborar el Informe de Gerencia, así como
aquellos aspectos que deben ser considerados en la
información financiera auditada. Además, incluye
los modelos de presentación de información
financiera y un glosario de términos.
SECCIÓN PRIMERA
Los Estados
Financieros
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparación del Balance
General
La composición de los rubros,
cuentas y/o partidas específicas que se contemplan en este
capítulo será incluida en las notas a los estados
financieros.
1.002. Cuentas de Valuación
Las cuentas de valuación reducen el importe bruto
de los activos a su valor neto de realización y valor
recuperable. Entre las cuentas de valuación tenemos la
estimación por: deterioro de valor de inversiones
financieras, cobranza dudosa; desvalorización de
existencias, activos biológicos (medidos al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones
inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles, crédito mercantil y otros activos;
depreciación acumulada de: activos biológicos
(medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo),
inmuebles maquinaria y equipo; y amortización acumulada de
intangibles.
Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de
los activos específicos a que se refieren.
1.003. Base de Valuación de los
Activos
En la nota de políticas contables a que se
refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe indicar la
base de valuación de los activos, de ser ésta
aplicable.
1.100. Activos Corrientes
Está representado por el efectivo y equivalentes
de efectivo, inversiones financieras, derechos por recuperar,
activos realizables, activos biológicos, activos no
corrientes mantenidos para la venta, gastos contratados por
anticipado y otros activos, que se mantienen para fines de
comercialización (negociación), consumo o servicios
por recibir, se espera que su realización se
producirá dentro de los doce meses después de la
fecha del balance general o en el curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.
Aquellos activos cuya realización o el ciclo de
operaciones exceda de un año, deben consignar la
correspondiente aclaración y estimar el monto no
realizable dentro de este período y excluirlo del activo
corriente.
En el balance general se indicará el total de
activos corrientes, el mismo que comprende lo dispuesto en los
numerales 1.101. al 1.117. del presente MANUAL,
inclusive.
1.101. Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
Incluye los componentes del efectivo representado por
medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas de
crédito y débito, giros etc.), depósitos en
bancos y en instituciones financieras, así como los
equivalentes de efectivo que corresponden a las inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente
convertibles en un importe determinado de efectivo y estar sujeta
a un riesgo insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de
adquisición.
1.102. Inversiones Financieras
Incluye los activos financieros a valor razonable con
cambios en ganancias y pérdidas, los disponibles para la
venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por
instrumentos financieros derivados.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes de la venta de
bienes y prestación de servicios de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de
patrimonios fideicometidos, de ser el caso.
Para efectos de presentación, los anticipos a
proveedores deben reclasificarse a las cuentas de existencias por
recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por
recibir, dependiendo del propósito del
anticipo.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
Incluye los derechos de la empresa provenientes de
préstamos otorgados por operaciones distintas a la
actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y
partes relacionadas o vinculadas, con excepción de adeudos
de personal distintos al personal clave y de accionistas, en este
último caso, referidos a suscripciones pendientes de
pagos.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.106. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos exigibles de la
empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones
relacionadas con el giro del negocio, tales como:
1. Adeudos de personal distintos al personal
clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a
terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Activos financieros en garantía por contratos
financieros;
5. Fondos sujetos a restricción;
6. Intereses por cobrar;
7. Impuesto general a las ventas por
acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
estimación por impuesto a la renta;
8. Entregas a rendir cuenta; y,
9. Otros adeudos originados por operaciones
similares.
Adicionalmente, deberá presentar un comentario de
la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a
restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo
de tres meses), que no están disponibles para ser usados
por la empresa o por el grupo al que pertenece.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.107. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la
venta, los que se hallen en proceso de fabricación, los
que se utilizarán en la fabricación de otros, para
ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
prestación de servicios.
Adicionalmente, comprenden productos
agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de
sus activos biológicos.
Lo establecido en los numerales 1.002 y
1.003 del presente MANUAL debe ser tomado en
consideración.
1.108. Activos Biológicos
Incluye los activos biológicos
representados por el costo de los animales vivos o las plantas.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y
1.003 del presente MANUAL.
1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta
Incluye activos no corrientes (grupos enajenable)
clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros
se recuperará fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus
condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
Se considerará altamente probable cuando la gerencia
está comprometida por un plan para vender el activo, y
haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.116. Gastos Contratados por
Anticipado
Incluye los servicios contratados a ser recibidos en el
futuro.
1.117. Otros Activos
Incluye la parte corriente de los activos no
comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte
y cultura, joyas, entre otros.
En los casos en que sea aplicable se cumplirá con
lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
Manual.
1.200 Activos no Corrientes
Esta representado por inversiones financieras, derechos
por recuperar, activos realizables, activos biológicos,
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
activos intangibles y otros activos, cuya realización,
comercialización (negociación) o consumo exceda al
plazo establecido como corriente.
En el balance general se indicará el total del
activo no corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los
numerales 1.202. al 1.217 del presente MANUAL,
inclusive.
1.202. Inversiones Financieras
Esta representado por los activos financieros
disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las
inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras
inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al
costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos
financieros derivados; cuya realización se estima en un
plazo mayor al corriente.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.203. Cuentas por Cobrar Comerciales
Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad
en efectivo se realizará en un plazo mayor al corriente,
con la excepción a que se refiere el segundo
párrafo del numeral 1.103 del presente MANUAL.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.204. Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al
corriente, correspondiente a los derechos de la empresa
provenientes de préstamos otorgados por operaciones
distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de
personal clave y partes relacionadas o vinculadas, con
excepción de adeudos de personal distintos al personal
clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de
pago.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.205. Activos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y participaciones a
recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias
temporales deducibles; las pérdidas tributarias,
compensación de pérdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de
deducción tributaria; y la compensación de
créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores,
que se estima será recuperada en períodos
posteriores.
1.206. Otras Cuentas por Cobrar
Incluye los derechos de la empresa
originados por operaciones distintas a las del giro del negocio,
que deben realizarse en un plazo mayor al corriente, tales
como:
1. Adeudos de personal distintos al personal
clave;
2. Préstamos (cuentas por cobrar) a
terceros;
3. Reclamos a terceros;
4. Depósitos a plazo;
5. Fondos sujetos a restricción;
6. Activos financieros en garantía por contratos
financieros;
7. Intereses por cobrar;
8. Impuesto general a las ventas por
acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la
estimación por impuesto a la renta;
9. Entregas a rendir cuenta; y,
10. Otros adeudos originados por operaciones
similares.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.207. Existencias
Incluye las existencias que por su naturaleza requieren
de un período mayor al corriente para la
fabricación de bienes, para ser vendidos o para consumo de
la propia empresa, o en la prestación de
servicios.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.208. Activos Biológicos
Incluye a los activos biológicos
cuyo ciclo productivo requiere de un período mayor al
corriente. Se debe tener en cuenta lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.210. Inversiones Inmobiliarias
Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o
ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que
el de inmuebles, maquinaria y equipo.
Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el
derecho de propiedad podrá ser reconocido como inversiones
inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
1. Cumpla con la definición de inversión
inmobiliaria;
2. Se contabilice el citado arrendamiento
como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el
balance un activo representativo del derecho de uso);
y,
3. Se utilice como método de valoración el
modelo de valor razonable de la NIC 40.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos,
construidos, en proceso de construcción, con la
intención de emplearlos para la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para usarlos en la administración y se esperan usar
durante más de un ejercicio anual, no estando destinados
para la venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darán de baja por su venta o
disposición por otra vía; o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u
otra disposición.
Asimismo, puede incluir los activos por
exploración y evaluación de recursos minerales,
hasta el momento en que la factibilidad técnica y
viabilidad comercial de la extracción de tales recursos
sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de
naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa
para ser usados para la producción o suministro de bienes
o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos; así como las concesiones de
exploración y explotación, las cuales implican
derechos de larga duración.
Asimismo, puede incluir los activos por
exploración y evaluación de recursos minerales,
hasta el momento en que la factibilidad técnica y
viabilidad comercial de la extracción de tales recursos
sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente MANUAL.
1.216. Crédito Mercantil
Representa el exceso del costo de adquisición
sobre la participación de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del MANUAL.
1.217. Otros Activos
Incluye la parte no corriente de los activos no
comprendidos en los numerales anteriores.
En los casos en que sea aplicable se cumplirá con
lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente
MANUAL.
1.300. Pasivos Corrientes
Está representado por todas las partidas que
representan obligaciones de la empresa cuyo pago o
negociación se espera liquidar dentro de los doce meses
posteriores a la fecha del balance general, así como las
obligaciones en que la empresa no tenga el derecho incondicional
para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos,
los doce meses siguientes a la fecha del balance
general.
En el balance general se indicará el total del
pasivo corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los
numerales 1.301 al 1.312 del presente MANUAL,
inclusive.
1.301 Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las
cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como
facilidades crediticias recibidas o extendido más
allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya
cancelación debería efectuarse con las cobranzas
previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo
pactado.
1.302. Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema
financiero, préstamos bancarios, pagarés,
emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones
de largo plazo, así como los pasivos originados por
instrumentos financieros derivados.
1.303. Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye los documentos y cuentas por pagar
contraídas en la adquisición de bienes y
recepción de servicios proveniente de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes
relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de
clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por
Pagar.
1.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de
operaciones distintas a la actividad principal del negocio a
favor de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas.
1.305. Impuesto a la Renta y Participaciones
Corrientes
Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la
renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los
trabajadores.
1.306. Otras Cuentas por Pagar
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos,
remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes,
garantías recibidas, participaciones, dividendos,
intereses y otras cuentas por pagar diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de
obligaciones tributarias del período actual y anterior.
Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la
obligación con los trabajadores por concepto
de compensación por tiempo de servicios y en su
caso, las obligaciones por jubilación establecidos por ley
(con excepción de los adeudos al personal clave que se
incluye en el numeral 1.304. del presente
MANUAL).
Las participaciones y dividendos por pagar, representan
el importe de las utilidades que hayan sido acordados su
distribución o reconocidos en favor de los entes que
tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que
se encuentren pendientes de pagar.
1.309. Provisiones
Incluye aquellos pasivos para los que existe
incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de
los desembolsos futuros necesarios para su cancelación.
Los cuales serán determinados por el juicio de la gerencia
de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en
operaciones similares y en algunos casos por informes de
expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente
y su efecto financiero.
1.312. Pasivos Mantenidos para la
Venta
Incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado
como mantenidos para la venta que serán dispuestos
conjuntamente con los activos referidos en el numeral 1.112 del
presente MANUAL.
1.400. Pasivos no Corrientes
Esta representado por todas aquellas obligaciones cuyos
vencimientos exceden al plazo establecido como
corriente.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de
los doce meses siguientes a la fecha del balance será
clasificado como corriente aun si su plazo original fuera por un
periodo superior a doce meses y exista un acuerdo de
refinanciación a largo plazo que se haya concluido
después del cierre del período y antes de la
emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo
se clasificará como no corriente si el acreedor hubiese
acordado, en la fecha del balance general, conceder un
período de gracia, durante el cual no pueda exigir el
reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses
después de la fecha del balance general.
En el balance general se indicará el
total del pasivo no corriente, el mismo que comprende lo
dispuesto en los numerales 1.402. al 1.416. del presente MANUAL,
inclusive.
1.402. Obligaciones Financieras
Incluye la parte no corriente de las
obligaciones financieras descritas en el numeral 1.302 del
presente MANUAL.
1.403. Cuentas por Pagar Comerciales
Incluye la parte no corriente de los documentos y
cuentas por pagar contraídas en la adquisición de
bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a favor de terceros de los
correspondientes a partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras
Cuentas por Pagar.
1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas
Incluye las obligaciones de la empresa
provenientes de operaciones distintas a la actividad principal
del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o
vinculadas.
1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Incluye el impuesto a la renta y
participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporales imponibles (gravables), que
serán pagadas en períodos posteriores.
1.406. Otras Cuentas por Pagar
Corresponde a la parte no corriente de las
Otras Cuentas por Pagar según el numeral 1.306 del
presente MANUAL.
1.409. Provisiones
Incluye las provisiones según el
numeral 1.309 del presente MANUAL que permitan estimar el
desenlace financiero en un plazo mayor al corriente.
1.416. Ingresos Diferidos
Incluye las rentas o utilidades cuya
realización ocurrirá en períodos
posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las
subvenciones gubernamentales, de ser el caso.
1.700. Patrimonio Neto
El patrimonio neto es el valor residual de
los activos de la empresa, después de deducir todos sus
pasivos.
En el balance general se indicará el
total del patrimonio neto, el mismo que comprende lo dispuesto en
los numerales 1.700. al 1.801 del presente MANUAL,
inclusive.
1.700.01 Patrimonio Neto Atribuible a la
Matriz
Incluye la participación de la matriz en los
activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados
financieros consolidados..
1.700.02 Intereses Minoritarios
Incluye la participación de los accionistas
ajenos a la matriz en los activos netos de la(s)
subsidiaria(s) presentados en los estados financieros
consolidados.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la
empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer
recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios
se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por
el órgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se
perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la
escritura pública de constitución o de
modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por
el importe comprometido y pagado, según el
caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros
neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a
través de otros miembros del grupo consolidado,
registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deberá reflejarse en capital
adicional en el patrimonio.
1.702. Acciones de Inversión
Incluye las acciones correspondientes a las
anteriormente denominadas acciones de trabajo. En el caso de
recompra de acciones de inversión será para
amortizarlas o redimirlas, las cuales serán registradas a
valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las
acciones deberá reflejarse en otras reservas en el
patrimonio.
1.703. Capital Adicional
Incluye las primas y descuentos de colocación;
los certificados de suscripción de acciones y las opciones
de compra de acciones; y otros conceptos similares. Así
como, los costos de transacción, emisión y
adquisición de los instrumentos de patrimonio de la
empresa, neto de cualquier efecto o beneficio
tributario.
1.704. Resultados no Realizados
Los Resultados no realizados incluyen los importes
surgidos del reconocimiento de la valorización de los
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, así
como de instrumentos financieros.
1.704.01 Excedente de
Revaluación
Incluye el mayor valor asignado a los inmuebles,
maquinaria y equipo y activos intangibles por efecto de las
valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y
participaciones diferidos).
1.704.02 Valorización de Instrumentos
Financieros
Incluye las ganancias o pérdidas netas que se
hubiesen generado por la variación del valor razonable de
un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o
pérdidas generadas por el instrumento financiero de
cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una
inversión neta en un negocio en el extranjero, que se
hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que señalen
las NIIF.
1.705. Reservas Legales
Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
disposiciones legales y que se destinan a fines
específicos.
1.706. Otras Reservas
Incluye los importes acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de
disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los
socios o de los órganos sociales competentes y que se
destinan a fines específicos.
1.707. Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso,
las pérdidas acumuladas de uno o más
períodos.
1.801. Diferencias de
Conversión
Incluye las diferencias de cambio que se produzcan como
resultado de la conversión de los resultados y la
situación financiera de la empresa en moneda funcional a
la moneda de presentación elegida. Asimismo, las
diferencias de cambio surgidas al convertir los estados
financieros de un negocio en el extranjero, para su
inclusión en los estados financieros de la empresa que
informa.
Capitulo II
2.000. Estado de
Ganancias y Pérdidas
2.001. Forma de Preparación del Estado de
Ganancias y Pérdidas
La composición de las cuentas y/o partidas que se
contemplan en este capítulo será incluida,
preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
2.100. Ventas Netas (Ingresos
Operacionales)
Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestación de servicios derivados de la actividad
principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros,
rebajas y bonificaciones concedidas.
2.150. Otros Ingresos Operacionales
Incluye aquellos ingresos significativos que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que
están relacionados directamente con ella y que constituyen
actividades conexas.
En el caso de empresas dedicadas a la actividad
agrícola, se reconocerá el total de las ganancias
del período surgidas de la medición inicial y
posterior de los activos biológicos y productos
agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta.
2.200. Costo de Ventas (Operacionales)
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el
período. Representa erogaciones y cargos asociados
directamente con la adquisición o la producción de
los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales
como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de
fabricación que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
2.210. Otros Costos Operacionales
Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante
el período y están constituidos por los desembolsos
incurridos para la realización de actividades conexas a la
actividad principal de la empresa.
En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad
agrícola, se reconocerá el total de las
pérdidas del período surgidas de la medición
inicial y posterior de los activos biológicos y productos
agrícolas, al valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta.
2.300. Gastos de Ventas
Incluye los gastos directamente relacionados con las
operaciones de distribución, comercialización o
venta.
2.310. Gastos de Administración
Incluye los gastos directamente relacionados con la
gestión administrativa de la empresa.
2.320. Ganancias (Pérdidas) por Venta de
Activos
Incluye la enajenación o disposición por
otra vía de activos no corrientes, como: inmuebles,
maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no
corresponden a operaciones discontinuadas.
2.330. Otros Ingresos
Incluye los ingresos distintos de los relacionados con
la actividad principal del negocio de la empresa, referido a
ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como
subvenciones gubernamentales.
2.340. Otros Gastos
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el
giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos
de ventas, administración y financieros.
2.400. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa
provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y
dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por
variaciones en los valores razonables o por las transacciones de
venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
2.500. Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos
en la obtención de capital (intereses y otros costos
relacionados), diferencias de cambio neto, las pérdidas
por variaciones en los valores razonables o por las transacciones
de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
2.501. Participación en el Resultado de Partes
Relacionadas por el Método de
Participación
Incluye la participación en los resultados de las
empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios
conjuntos.
2.508. Ganancias (Pérdidas) por Instrumentos
Financieros Derivados
Incluye el efecto de los cambios en los valores
razonables de los instrumentos financieros derivados contratados
por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia
(pérdida) originado por los instrumentos de cobertura que,
de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados,
se presentará en la partida de gastos o ingresos
respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello
detalladamente en las notas correspondientes.
Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de
efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas
(reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no
realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando:
la operación cubierta prevista se realice afectando al
resultado del período o si deja de esperarse que la
transacción prevista ocurra.
Igualmente incluye, la ganancia o pérdida de la
parte ineficaz de la cobertura de una inversión neta en un
negocio en el extranjero, así como de aquella que se
genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o
disponerse por otra vía del negocio en el extranjero que
previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se
venda o disponga por otra vía una inversión neta en
un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que
figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por
venta correspondiente.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo establecido
en el numeral 5.104.02 del MANUAL.
2.611. Participación de los
Trabajadores
Incluye las participaciones de los trabajadores
corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus
utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las
NIIF.
2.612. Impuesto a la Renta
Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que
corresponde a las utilidades (pérdidas) generadas en el
período de acuerdo con las NIIF, excepto el
correspondiente a operaciones discontinuadas e
impuestos.
2.710. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones
Discontinuadas
Incluye el resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas, así como la ganancia o
pérdida después de impuestos provenientes de la
medición a valor razonable menos los costos de venta o por
la venta o disposición por otra vía, de los activos
y pasivos que conforman la operación
discontinuada.
2.800. Utilidad (Pérdida) Neta Atribuibles a
la Matriz e Intereses Minoritarios
Representa la distribución del resultado neto del
período entre la matriz y los intereses minoritarios en el
estado financiero consolidado.
2.900. Utilidad (Pérdida) Básica y
Diluida por Acción
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de
inversión o acciones potenciales se negocien en bolsa y
aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben
mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del
período y por cada período informado, la utilidad
(pérdida) básica por acción y
utilidad (pérdida) diluida por acción por cada
clase de acción que posea un derecho diferente en la
participación de utilidades de la empresa.
La información requerida de
presentará aún en el caso de que los importes
resultasen negativos, es decir, se tratasen de pérdidas
por acción.
En el caso de que se presenten estados
financieros individuales de la matriz junto con los consolidados,
esta información se presentará sólo en los
estados financieros consolidados.
Capítulo III
3.000. Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto
3.001. Forma de Preparación del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo
siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al
inicio del período;
2. Ganancia (pérdida) reconocida
directamente en el patrimonio, procedentes de:
a) Medición a valor razonable de inmuebles,
maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la
venta;
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de
cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero; y,
c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos
(gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii) partidas
monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y, iii) la
conversión del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no
realizados y otras transferencias;
4. Utilidad (pérdida) neta del
ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en
políticas contables y corrección de
errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas
en el período de utilidades a reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones
acordadas durante el período (dividendos en efectivo o en
acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de
accionistas;
9. Reducción de capital o
redención de acciones de inversión;
10. Acciones en
tesorería;
11. Capitalización de partidas
patrimoniales;
12. Incrementos o disminuciones por
fusiones o escisiones;
13. Conversión a moneda de
presentación;
14. Variación de Intereses
minoritarios;
15. Otros incrementos o disminuciones de
las partidas patrimoniales; y,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al
final del período.
Capitulo IV
4.000. Estado de
Flujos de Efectivo
4.001. Formas de Presentación de
los Flujos de Efectivo de las Actividades de
Operación
La empresa deberá presentar los
flujos de efectivo de las actividades de operación por uno
de los métodos siguientes:
1. El método directo, el cual muestra las
principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo;
o
2. El método indirecto, el cual muestra la
utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de las
transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier
diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo
producido por actividades de operación y por ingresos o
gastos que afectaron los resultados del
período asociados con los flujos de efectivo por
inversión o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro
Público del Mercado de Valores, presenten el Estado de
Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de
proporcionar a los inversionistas información útil
para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de
Inversión y Financiación
La empresa debe presentar separadamente las principales
clases de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus
actividades de inversión y financiación, salvo que
los flujos que se describen a continuación sean informados
sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por
cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo representan
las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo
producidas por partidas en las cuales la rotación es
rápida, los importes son grandes y los vencimientos son de
corto plazo.
SECCIÓN SEGUNDA
Notas a los
Estados Financieros
Capítulo I
5.000. Notas de Carácter
General
5.101. Identificación de la Empresa y
Actividad Económica.
Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y
su forma legal, el país donde se encuentra constituida, la
dirección de su oficina principal y la ubicación
donde se desarrolla su actividad económica,
descripción de la naturaleza de sus operaciones y de sus
principales actividades.
Adicionalmente, el nombre de su matriz directa y de la
matriz última del grupo económico consolidable, si
este fuera diferente. En el caso que ni la matriz directa de la
empresa ni la matriz última preparen estados financieros
disponibles para uso público, se revelará
también el nombre de la siguiente matriz intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo
haga.
5.102. Declaración sobre el Cumplimiento de
las NIIF
Se debe revelar de manera explícita y sin
reservas que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIIF
vigentes en el país en la preparación y
presentación de los estados financieros, siempre y cuando
hayan cumplido con todas las NIIF.
Se permite la aplicación anticipada de aquellas
NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación
está pendiente de ser oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad, para lo cual debe hacerse una
referencia explícita de este hecho.
5.103. Moneda Funcional y Moneda de
Presentación
5.103.01 Moneda Funcional
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda
extranjera se registrará a moneda funcional utilizando el
tipo de cambio a la fecha de transacción. Con
posterioridad al reconocimiento inicial se convertirán los
saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda
funcional:
1. Los activos y pasivos monetarios, se
convertirán al tipo de cambio de cierre del
período, entendido como el tipo de cambio de la fecha a
que se refieren los estados financieros;
2. Las partidas no monetarias valoradas al costo
histórico, se convertirán al tipo de cambio de la
fecha de adquisición o transacción;
3. Las partidas no monetarias valoradas a valor
razonable, se convertirán al tipo de cambio de la fecha en
que se determinó el valor razonable; y,
4. Los ingresos y gastos se convertirán aplicando
el tipo de cambio de la fecha de cada transacción,
pudiendo utilizarse un tipo de cambio promedio del periodo para
todas las operaciones realizadas en el mismo, salvo que haya
sufrido variaciones significativas. Las
depreciaciones o amortizaciones se convertirán al
tipo de cambio aplicado al activo correspondiente.
El procedimiento descrito será de
aplicación para aquellas empresas que elaboren sus estados
financieros en moneda funcional, a partir de sus registros y
libros contables mantenidos en una moneda diferente a su moneda
funcional por una obligación legal, para lo cual
podrán convertir todos los saldos a moneda funcional de
acuerdo a dicho procedimiento.
Las diferencias de cambio de las pérdidas o
ganancias derivadas de una partida no monetaria reconocida
directamente en el patrimonio neto, se reconocerán
directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las
pérdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria
se reconozcan en el resultado del período, cualquier
diferencia de cambio (pérdida o ganancia), también
se reconocerá en el resultado del
período.
Página siguiente  |