Depreciación y agotamiento

DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO

Depreciación o recuperación de Capital: Es la reducción en el valor de un
activo
perteneciente a una compañía
con el paso
del tiempo, es un
proceso para asignar de forma sistemática y racional el coste de un bien de
capital a lo largo de su periodo de vida, este fenómeno constituye una
característica de todos los activos físicos, con la posible excepción de los
terrenos. La depreciación contabiliza la disminución del potencial de utilidad
de los activos invertidos en un negocio, Sin embargo, no se trata de reflejar
la caída del valor de mercado de los activos.
Valor en Libros:
Representa el remanente
entre la inversión inicial
no
despreciada en los libros
de una compañía
después del cargo por
depreciación a la fecha en que fue restada de su valor inicial.

CLASIFICACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN:

? Depreciación Física: Es el deterioro físico de un activo, se manifiesta en
formas tangibles tales como el desprendimiento de partículas de metal
de una balinera o la corrosión de los tubos de un intercambiador de
calor, este tipo de depreciación tiene como consecuencia una
disminución en la capacidad del activo físico para prestar el servicio
que se espera obtener de él. Las causas principales de depreciación
física son:
–
Deterioro debido a la acción de los elementos incluyendo
la
corrosión de tubos, la acción de insectos sobre la madera, la
descomposición química, la acción bacterial, etc., (como en el caso
de un edificio antiguo.

–
Daño y destrucción como consecuencia del uso a que se somete
al activo, (como en el caso de la maquinaria) como
abrasión,
golpes, vibraciones, impactos, etc.

? Depreciación Funcional: No resulta del deterioro de la capacidad del
activo para llenar su propósito, sino de un cambio en la demanda por
los
servicios que el presta, la cuál puede cambiar
porque es más
rentable
emplear una unidad más eficiente,
porque
no hay más
trabajo del tipo que realiza el activo, o porque el trabajo excede la
activo. Las causas principales de
depreciación
capacidad del
funcional son:
–
Obsolescencia como consecuencia del descubrimiento de otro
activo
que
es
notoriamente
superior
como
para
hacer
antieconómico
continuar usando el activo original, los activos
–
también se vuelven obsoletos cuando no se necesitan más.
Insuficiencia o incapacidad para satisfacer la demanda que se le ha
impuesto.

CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACIÓN:

Se complica a veces entender el concepto de depreciación por el
hecho de que se deben considerar 2 aspectos, uno es la Disminución Real
en el valor del activo como causa del uso y el correr del tiempo y el otro es la
Contabilización de esa pérdida de valor.

El concepto contable de la depreciación visualiza el costo de un activo
como un desembolso operativo prepagado que debe ser cargado contra las
utilidades durante la vida del activo, el contador
intenta de manera
sistemática distribuir la pérdida anticipada en valor a lo largo de la vida del
activo, en vez de cargar el costo total como un gasto en el momento de

adquirir el activo. Este concepto de amortización del costo de un activo, de
tal manera que el estado de pérdidas y ganancias sea un reflejo más preciso
del consumo de capital, es básico para informes financieros y el cálculo del
impuesto sobre la renta.
Otro
objetivo de la contabilidad de la depreciación
es tener de
manera continua una medida monetaria del valor del capital físico aún no
gastado, tanto colectivamente como por unidades individuales. Otro objetivo
es llegar en términos monetarios, al gasto del capital físico en que se incurre al
ir produciendo cada unidad de bienes y servicios.

TIPOS DE PROPIEDADES Y SUS PERIODOS DE RECUPERACIÓN:

Hay dos tipos primarios de propiedad para considerar la depreciación:
Bienes Muebles y Bienes Raíces. Un Bien Mueble, se considera todo activo
productivo utilizado por una compañía para llevar a cabo su negocio; estas
propiedades incluyen activos tales como vehículos, equipos de manufactura,
aparatos de manejo materiales, computadores, equipos de telefonía, muebles
de oficina y otros bienes muebles
para la manufactura y servicio de la
industria. Los Bienes Raíces, incluyen los inmuebles y las mejoras así como los
edificios de manufactura y oficinas, almacenes, apartamentos y otras
estructuras. El terreno no se considera un bien raíz y no se deprecia.

Los periodos de recuperación para los modelos de depreciación son
relacionados a la vida útil esperada, pero para depreciaciones aceleradas
un tamaño de periodo de recuperación se establece utilizando el sistema de
rango de depreciaciones de activos RDA. El RDA es el punto medio de vida
útil esperada
para cada activo acompañada con un periodo de
recuperación para los propósitos de la recuperación del capital. La siguiente
tabla detalla varios periodos de recuperación y las relaciones RDA.

TABLA 1. Ejemplos de períodos de recuperación para diferentes clases de
bienes basados en el sistema de rango de depreciación de activos (RDA)

EXISTEN VARIOS MÉTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN:

? Depreciación por el Método de Línea Recta (LR):

Es un método popular de depreciación, y es utilizado como el estándar de
comparación de la mayoría de otros métodos, su nombre se desprende del
hecho de que el valor en libros del activo, decrece linealmente con el tiempo,
porque cada año se tiene el mismo costo de depreciación. La depreciación
anual se calcula dividiendo el costo inicial o base del activo no ajustado
menos su valor de salvamento por la vida útil del activo.
B ?VS
n
Dt ?
t = año.
Dt= cargo por depreciación anual.
B = costo inicial o base no ajustada.
VS = valor de salvamento.
n = vida despreciable esperada o período de recuperación.

Como el activo es despreciado por la misma cantidad cada año, el valor en
libros después del t años de servicio VLt será igual al costo inicial del activo
menos la depreciación anual t veces. Así:
VLt = B – t Dt
La tasa de depreciación dt es la misma para cada año t.
dt = 1 / n
Ejemplo:
Si un activo tiene un costo inicial de $50.000 con un valor de salvamento de $
10.000 después de 5 años, calcule: a) La depreciación anual
b) calcule y
dibuje el valor en libros del activo después de cada año, utilizando la
depreciación por LR.

a)
50.000?10.000
5
?
B ?VS
n
Dt ?
? $ 8.000 anuales, para cada uno de los 5
años.
b) VTt = B – t Dt ( t =1,2,3,4,5)
VL1 = 50.000 . 1(8.000) = $42.000
?
?
?
?
VL5 = 50.000 . 5(8.000) = $10.000 = VS
La gráfica de VLt contra t:
? Depreciación por los métodos de Saldo Decreciente (SD) y Saldo
Doblemente Decreciente (SDD):

El método de depreciación del saldo decreciente (SD), también
conocido como método del Porcentaje Fijo o Uniforme, es otra de las técnicas
de amortización rápida,
aquí
el costo de depreciación de cada año se
determina multiplicando un porcentaje uniforme por el valor en libros de cada
año.
Por ejemplo, si el porcentaje uniforme de depreciación fuera 10%, entonces la
amortización por depreciación en cualquier año sería el 10% del valor de
dicho año, obviamente el costo de depreciación es mayor en el primer año y
decrece en cada año sucesivo.
0
1
t
2
3
4
5
Dt = $8.000
50

40

30
20

10
Vs=$10000
VL

El máximo
porcentaje de depreciación que se permite es de 200%
(doble) de la tasa en línea recta , cuando se utiliza esta tasa, el método se
conoce como saldo doblemente decreciente
(SDD). Así, si un activo tiene
una vida útil de 10 años, la tasa en línea recta sería 1/n = 1/10. Una tasa
uniforme de 2/10 podría utilizarse con el método (SDD).

La fórmula genera para calcular la tasa de depreciación máxima para
SD, en cualquier año es 2 veces la tasa en línea recta.
dM = 2/n

Esta es la tasa utilizada en el método (SDD), otras tasas comúnmente
utilizadas en el método SD son 175% y 150% de la tasa de línea recta, en
donde d = 1,75/n y d = 1,50 /n respectivamente, la tasa de depreciación para
el año t se calcula entonces como:
dt = d(1-d)t-1
Cuando se utiliza depreciación por SD o SDD, el valor de salvamento
esperado no debe restarse del costo inicial al calcular el costo de la
depreciación, ya que esto incrementaría la tasa con la cual
se está
amortizando. Aunque los
valores de salvamento
no se consideran en los
cálculos de depreciación, un activo no puede depreciarse por debajo de una
cantidad que se considere un valor de salvamento razonable o cero. Si el
valor de salvamento
se alcanzara antes del año n, no se consideraría
depreciación de allí en adelante excepto con los métodos SARC y SMARC.

La depreciación D para el año t es la tasa uniforme d veces el valor en
libros al final del año inmediatamente anterior, es decir:
Dt= (d) VL t-1
Si el valor de VL t-1 no se conoce, el costo de depreciación es:

Dt= (d)B (1-d) t-1
El valor en libros en el año t es:

VL t = B (1-d) t
Como el valor de salvamento en los métodos de saldo creciente no se
hace cero, un valor implícito de salvamento VS después de n años puede
calcularse así:
VS implícito = VL n= B (1-d) n

Si el valor implícito VS es menor que el VS esperado, el activo podría ser
totalmente depreciado antes del final de su vida útil esperada (n) y viceversa.

Ejemplo:
Suponga
que un activo tiene un costo inicial de $25.000 y un valor de
salvamento esperado de $4.000 después de 12 años. Calcule su depreciación
y valor en libros para: a) el año 1 b) el año 4 y c) el valor implícito de
salvamento después de 12 años, utilizando el método del SDD.

Calculando la tasa de depreciación para el SDD:
d = 2/n = 2/12 = 0.1667 anual.

a) Dt= (d)B (1-d) t-1
D1 = (0.1667) 25.000(1-0.1667)1-1 = $4167,50

VL t = B (1-d) t
VL 1 = 25.000(1-0.1667)1 = $20.832,50

b) Dt= (d)B (1-d) t-1
D4 = (0.1667) 25.000(1-0.1667)4-1 = $ 2.411,46

VL t = B (1-d) t
VL 4= 25.000(1-0.1667)4 = $ 12.054,40

c) VS implícito = VL n= B (1-d) n
VS implícito = 25.000(1-0,1667)12 = $2.802,57

En vista de que el valor de salvamento anticipado es $4.000 , el activo
puede ser completamente despreciado antes de los 12 años de vida útil, sin
embargo, después de que el VL alcanza $4.000, ningún cargo por
depreciación puede efectuarse.

COMBINACIÓN ENTRE MODELOS DE DEPRECIACIÓN:
La
Combinación
entre modelos de Depreciación dentro de los límites
legales, para reducir más rápidamente el valor en libros y maximizar el valor
presente de la depreciación total en el periodo de recuperación está
establecida o decretada, esta combinación incrementa la ventaja impositiva
en años donde la depreciación es más grande por un método u otro.

? La combinación de un modelo SD a LR:
Es el más común porque ofrece una ventaja real, especialmente si el
modelo SD es el SDD, donde el porcentaje uniforme es dos veces la tasa de
línea recta.

Reglas pertinentes a esta combinación:
-La combinación es recomendable cuando la depreciación para el año t
utilizando el método establecido es menor que para el nuevo método, la
depreciación seleccionada Dt es la cantidad máxima.
– Independientemente de los métodos utilizados, el valor en libros no puede
estar nunca por debajo de un valor de salvamento establecido en le
momento de la compra. Se asume un valor de salvamento cero en todas las
combinaciones consideradas, el VLt es la base ajustada.
– El monto no depreciado o valor en libros, VLt
se utiliza como base de los
cálculos para seleccionar Dt cuando se considera la combinación.

?D ?P/F,i%,t?
– Cuando se combina desde un método de saldo decreciente, el valor de
salvamento anticipado y no el implícito se utilizará para calcular la
depreciación por el nuevo método.
– Solamente se puede combinar una vez durante la vida útil depreciable del
activo.

En todas las situaciones, el criterio de maximizar el valor presente de la
depreciación total PD se utiliza para determinar la combinación, el método
(s) de depreciación utilizando combinación que conduzca al máximo valor
presente será la mejor estrategia, en donde :
PD =
t
n

t?1
Esto es correcto, ya que se minimizan las obligaciones impositivas al
principio de la vida útil del activo, virtualmente todas las combinaciones
ocurren de un método de amortización rápida al método de la línea recta,
donde esta combinación puede predecirse que será ventajosa si:

VS implícito = VL n= B (1-d) n >VS Estimado
comúnmente se asume el VS Estimado igual a cero.

Procedimiento para considerar la combinación desde SD o SDD a LR:

– Para cada año t, calcule los dos cargos por depreciación.
Para SDD:
DD = (d) VL t-1
Para LR: Ds ?
VL T ?1
n?t ?1
– Para cada año seleccionar el valor máximo. La depreciación para t =
1,2….,n es Dt = máx (DD , DS)

?D ?P/ A,i%,t?
Ejemplo:

Una compañía de microelectrónica ha comprado un camión por $ 10.000 con
una vida de servicio estimada de 8 años. Calcule la depreciación anual y
calcule y compare el valor presente de la depreciación anual total para: a)
método de la línea recta, b) método de saldo doblemente creciente, y c)
modelo de combinación de SDD a LR, i = 15% anual.

De la tabla (1) se tiene que el periodo de recuperación es n =5 años.
a) B = $10.000, VS = 0 y n = 4
=
? $2.000
10.000?0
5
En vista de que
Dt
es el mismo para t = 1,2,..,5,
el factor P/A
puede
reemplazarse por P/F en la ec:

PD =
t
n

t?1
PD = 2.000 (P/A, 15%, 5) = 2.000(3.3522) = $ 6.704, 40

b) Para depreciación por SDD:
d = 2/n = 0,40 usando las ec:
Dt= (d) VL t-1
Dt= (d)B (1-d) t-1
se tienen los siguientes resultados:
Dt
B ?VS
n
?

El valor presente PD= $6.991,63 excede el valor comparable para la
depreciación por LR, lo que indica que SDD maximiza el valor presente de la
depreciación para una depreciación acelerada de $10.000 de inversión.
c) obtenemos DS utilizando la ec. DS = VL
t-1
/ n- t +1 y
SDD de la tabla
anterior se toma como DD para efectos de comparación con DS obtenemos
así la sig. Tabla (2):