- Antecedentes Históricos de
La Auditoría de Gestión - ¿Qué es una
Auditoría de Gestión? - Objetivos de La
Auditoria de Gestión - Metodología de la
Auditoría de Gestión Según la ONA
1999 - Metodología de La
Auditoría de Gestión Según
Resolución del MAC 2006
"Tan sólo hace falta una
pequeña idea, para hacer un gran sueño
realidad."
Adrián Castro
1.1 – Antecedentes
Históricos de La Auditoría de Gestión.
La Auditoría existe desde tiempos muy remotos
aunque no como tal, debido a que no existían relaciones
económicas complejas con sistemas
contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolución
Industrial, el desarrollo de
la Auditoría estuvo estrechamente vinculado a la actividad
puramente práctica y desde el carácter artesanal de la producción el auditor se limitaba a hacer
simples revisiones de cuentas por
compra y venta, cobros y
pagos y otras funciones
similares con el objetivo de
descubrir operaciones
fraudulentas. Así como determinar si las personas que
ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el
gobierno y en el
comercio
actuaban e informaban de modo honesto, esto se hacía con
un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias
existentes. Esta etapa se caracterizó por un lento
desarrollo y evolución de la
Auditoría.
Durante la Revolución
Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse se
desarrolla la gran empresa y por
ende la contabilidad,
y a la luz del efecto
social se modifica, el avance de la tecnología hace que
las empresas
manufactureras crezcan en tamaño, en los primeros tiempos
se refería a escuchar las lecturas de las cuentas y en
otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando
en las primeras las cuentas "oída por los auditores
firmantes" y en la segunda se realizaba una declaración
del auditor. Los propietarios empiezan a utilizar los servicios de
los gerentes a sueldos. Con esta separación de la propiedad y de
los grupos de
administradores la Auditoría protegió a los
propietarios no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a
partir del siglo XVI las auditorias en
Inglaterra se
concentran en el análisis riguroso de los registros
escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Los países
donde más se alcanza este desarrollo es en Gran
Bretaña y más adelante Estados Unidos.
(Dra. Elvira Armada Trabas)
Ya en la primera mitad del siglo XX de una
Auditoría dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un
objeto de estudio cualitativamente superior. La práctica
social exige que se diversifique y el desarrollo
tecnológico hace que cada día avancen más
las industrias y se
socialicen más, por lo que la Auditoría pasa a
dictaminar los Estados
Financieros, es decir, conocer si la empresa
está dando una imagen recta de
la situación financiera, de los resultados de las
operaciones y de los cambios en la situación financiera.
Así la Auditoría daba respuesta a las necesidades
de millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones
financieras. (Franklin, Enrique)
En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios
tecnológicos han producido cambios en los aspectos
organizativos empresariales y viceversa, la Auditoría ha
penetrado en la gerencia y hoy
se interrelaciona fuertemente con la
administración. La Auditoría amplía su
objeto de estudio y motivado por las exigencias sociales y de la
tecnología en su concepción más amplia pasa
a ser un elemento vital para la gerencia a través de la
cual puede medir la eficacia,
eficiencia y
economía
con lo que se proyectan los ejecutivos. En el año de 1935,
James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
sentó las bases para lo que él llamó
"auditoría
administrativa", la cual, en sus palabras, consistía
en "una evaluación
de una empresa en
todos sus aspectos, a la luz de su ambiente
presente y futuro probable." Viendo ya la necesidad de las
revisiones integrales y
analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de
Auditores Internos Norteamericanos menciona que la
revisión de una empresa puede realizarse analizando sus
funciones.
Ya en 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de
auditoría administrativa, que es la encargada de descubrir
y corregir errores de administrativos. Seis años
después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell,
también en sus Principios de
Administración, proponen a la
auto-auditoría, como una técnica de control del
desempeño total, la cual estaría
destinada a "evaluar la posición de la empresa para
determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con
los programas
presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si
se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." El
interés
por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan
Grabinsky a preparar El Análisis Factorial, obra en cual
abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a través de un
método que
identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen
en la operación de una organización. Y en 1962, William Leonard
incorpora los conceptos fundamentales y programas para la
ejecución de la Auditoría Administrativa. A finales
de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro
Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido
e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo,
precisa las diferencias entre la auditoría administrativa
y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios para
la integración del equipo de auditores en sus
diferentes modalidades.
En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el
marco metodológico para instrumentar una auditoría
de las operaciones que realiza una empresa; y Gabriel
Sánchez Curiel 1987 aborda el concepto de Auditoría
Operacional, la metodología para utilizarla y la
evaluación de sistemas . En
1989, Joaquín Rodríguez Valencia analiza los
aspectos teóricos y prácticos de la
auditoría administrativa, las diferencias con otra
clase de
auditorías, los enfoques más
representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento
para llevarla a cabo.
En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos
fundamentales de evaluación con un enfoque profundo;
muestra las
fases y metodología para su aplicación, la forma de
diseñar y emplear cuestionarios y cédulas, y el uso
de casos prácticos para ejemplificar una aplicación
específica. (Franklin, Enrique)
La Auditoría de Gestión surgió de
la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por
la empresa en un período de tiempo
determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los
recursos de la
empresa para lograr un mejor desempeño y
productividad.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al
administrador
de conocer en que está fallando o que no se está
cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se están
llevando a cabalidad y si la empresa está alcanzando sus
metas. Forma parte esencial del proceso
administrativo, porque sin control, los otros pasos del
proceso no son
significativos, por lo que además, la auditoría va
de la mano con la administración, como parte integral en el
proceso administrativo y no como otra ciencia aparte
de la propia administración.
1.2-
¿Qué es una Auditoría de
Gestión?
Según George R. Terry en 1953, en el libro
Principios de Administración, señala que "La
confrontación periódica de la planeación, organización,
ejecución y control administrativos de una
compañía, con lo que podría llamar el
prototipo de una operación de éxito,
es el significado esencial de la auditoría
administrativa."
Más adelante, Williams P. Leonard en 1962 la
Auditoria Administrativa(La Auditoría de Gestión
también se conoce con los términos Auditoría
Administrativa y Auditoría Operativa) se define como:
"examen comprensivo y constructivo de una estructura
organizacional de una empresa", o cualquier componente de las
mismas, tales como una división o departamento, así
como de sus planes y objetivos, sus métodos de
operación y la utilización de los recursos
físicos y humanos.
Mientras que Fernández Arena J.A en 1966 con el
libro "La Auditoría Administrativa", sostiene que es la
revisión objetiva, metódica y completa, de la
satisfacción de los objetivos institucionales, con base en
los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si
estructura, y
a la participación individual de los integrantes de la
institución.
Según el decreto de la corte de Cuenta del
Salvador en la legislación del Manual de
Auditoría Gubernamental comenta que una auditoría
operativa o de gestión es un examen objetivo y
sistemático de evidencias con el fin de proporcionar una
evaluación independiente del desempeño de una
organización, programa,
actividad o función
gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad
ante el público y facilitar el proceso de toma de
decisiones por parte de los responsables de supervisar o
iniciar acciones
correctivas.
Según el Manual de Auditoría Gubernamental
del Perú en 1998 dice "Es un examen objetivo,
sistemático y profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el
desempeño(rendimiento) de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos
públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes
son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su
responsabilidad ante el público."
Se encuentra definida en el Decreto Ley No. 159 del
98 del Ministerio de Finanzas y
Precios
"Consiste en el examen que se realiza en una entidad, para
establecer el grado de economía, eficiencia y eficacia en
la planificación, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización
más racional de los recursos y mejorar las actividades o
materia
examinadas".
La Auditoría de Gestión por su enfoque
involucra una revisión sistemática de las
actividades de una entidad en relación a determinados
objetivos y metas y, respecto a la utilización eficiente y
económica de los recursos. Su propósito general
puede verse seguidamente:
- Identificación de las oportunidades de
mejoras. - Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras acciones correctivas; y. - Evaluación del desempeño
(rendimiento).
También se conoce como la valoración
independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma
analítica objetiva y sistemática, para determinar
si se llevan a cabo, políticas
y procedimientos
aceptables; si se siguen las normas
establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y
económica y si los objetivos de la
organización se han alcanzado para así
maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa.
Como se ven en estos conceptos esta Auditoría
responde a los objetivos económicos (utilidad,
factibilidad,
eficacia, reducción de costos,
ganancias), los sociales (crecimiento cualitativo y cuantitativo,
competitividad, pleno empleo,
reducción de riesgos para
la vida) y los ecológicos (mantenimiento
del equilibrio y
protección del paisaje, utilización
económica de los recursos).
Aquí existe una fuerte interacción ya que la Auditoría de
Gestión evalúa en el nivel empresarial el
cumplimiento exitoso de los objetivos antes mencionados, viendo a
la organización empresarial como un gran sistema que todas
sus partes se encuentran en una estrecha relación
funcional.
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