Introducción a la Teoría de los Costos

Los costos y los
sistemas
contables. Contabilidad de
costos. Vinculación y distinción con la
contabilidad
patrimonial y gerencial.

La contabilidad
patrimonial tiene dos objetivos
fundamentales: informar acerca de la situación del ente
(Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como
resultado de las actividades (Estado de
Resultados). Los informes
relativos al costo afectan a
ambos, ya que el costo de los
productos no
vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el
segundo. Por tanto el sistema de
contabilidad de
costos no es independiente de las cuentas
patrimoniales.

El sistema de
contabilidad de costos se ocupa
directamente del control de los
inventarios,
activos de planta
y fondos gastados en actividades funcionales.

La contabilidad de costos se ocupa de la
clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Los costos pueden acumularse por
cuentas,
trabajos, procesos,
productos u
otros segmentos del negocio.

Los costos sirve, en general, para tres
propósitos:

1. Proporcionar informes
   relativos a costos para medir la utilidad y
   evaluar el inventario
   (estado de
   resultados y balance
   general).
2. Ofrecer información para el control
   administrativo de las operaciones y
   actividades de la empresa
   (informes de control).
3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la
   planeación y la toma de
   decisiones (análisis y estudios
   especiales).

El sistema formal de la contabilidad de costos
generalmente ofrece información de costos e informes para
la realización de los dos primeros objetivos. Sin
embargo, para los fines de planeación
y toma de
decisiones de la
administración, esta información generalmente
debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros
informes económicos y comerciales pertinentes tomados de
fuentes ajenas
al sistema normal de contabilidad de costos.

Una función
importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a
los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
resultante de su venta.

La contabilidad de costos sirve para contribuir al
control de las operaciones y
facilita la toma de decisiones.

Las características de la contabilidad de son
las siguientes:

• Es analítica, puesto que se planea sobre
  segmentos de una empresa, y no
  sobre su total.
• Predice el futuro, a la vez que registra los hechos
  ocurridos.
• Los movimientos de las cuentas principales son en
  unidades.
• Sólo registra operaciones
  internas.
• Refleja la unión de una serie de elementos:
  materia
  prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
• Determina el costo de los materiales
  usados por los distintos sectores, el costo de la
  mercadería vendida y el de las existencias.
• Sus períodos son mensuales y no anuales como
  los de la contabilidad general.
• Su idea implícita es la minimización de
  los costos.

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad
general que sintetiza y registra los costos de los centros
fabriles, de servicios y
comerciales de una empresa, con
el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
resultados de cada uno de ellos, a través de la
obtención de costos unitarios y totales en progresivos
grados de análisis y correlación.

Al igual que la contabilidad general se basa en la
partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige
ser analizada con mayor detalle que el resto.

Si bien puede prescindirse de la base contable para
establecer costos, no es recomendable por las deficiencias,
errores y omisiones que pueden originarse.

Un sistema de costos integrado en la contabilidad
general permite operar con la perfecta seguridad que
ofrece el balanceo de las cuentas.

La cadena de
valor que toma la contabilidad de costos es la
siguiente:

Concepto general de
costos. Objetivos de la determinación de
costos

El costo es un recurso que se sacrifica o al que se
renuncia para alcanzar un objetivo
específico.

El costo de producción es el valor del
conjunto de bienes y
esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregado al sector
comercial.

Entre los objetivos y funciones de la
determinación de costos, encontramos los
siguientes:

• Servir de base para fijar precios de
  venta y para
  establecer políticas de comercialización.
• Facilitar la toma de decisiones.
• Permitir la valuación de inventarios.
• Controlar la eficiencia de
  las operaciones.
• Contribuir a planeamiento,
  control y gestión de la
  empresa.

Los costos pueden ser clasificados de diversas
formas:

1. Según los períodos de
   contabilidad:

• costos corrientes: aquellos en que se
  incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.:
  fuerza
  motriz, jornales).
• costos previstos: incorporan los cargos a
  los costos con anticipación al momento en que
  efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales
  periódicas).
• costos diferidos: erogaciones que se
  efectúan en forma diferida 9ej.: seguros,
  alquileres, depreciaciones, etc.).

1. Según la función que desempeñan:
   indican como se desglosan por función las cuentas
   Producción en Proceso y
   Departamentos de Servicios,
   de manera que posibiliten la obtención de costos
   unitarios precisos:

• costos industriales
• costos comerciales
• costos financieros

1. Según la forma de imputación a las
   unidades de producto:

• costos directos: aquellos cuya incidencia
  monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
  establecerse con precisión (materia
  prima, jornales, etc.)
• costos indirectos: aquellos que no pueden
  asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una
  base de prorrateo (seguros,
  lubricantes).

1. Según el tipo de variabilidad:

• costos variables: el total cambio en
  relación a los cambios en un factor de
  costos.
• costos fijos: No cambian a pesar de los
  cambios en un factor de costo.
• costos semifijos

Factor de costo: Base de distribución para la asignación de
costos, según sea el objeto de costos.

Costo unitario o promedio: Surge de dividir el
costo total por un número de unidades.

El cuadro siguiente sintetiza la clasificación de
costos desarrollada antes:

Terminología

• Productos en Proceso: Es la producción
  incompleta; los materiales
  que estén sólo parcialmente convertidos en
  productos terminados que puede haber en cualquier
  momento.
• Costos: representan una porción del
  precio de
  adquisición de artículos, propiedades o
  servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha
  aplicado a la realización de ingresos.
• Gastos: son costos que se han aplicado contra
  el ingreso de un período determinado.
• Pérdidas: reducciones en la
  participación de la empresa por las
  que no se ha recibido ningún valor
  compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

Elementos del
costo

Los tres elementos del costo de fabricación
son:

2. Materias primas: Todos aquellos elementos
   físicos que es imprescindible consumir durante el
   proceso de
   elaboración de un producto, de sus accesorios y de su
   envase. Esto con la condición de que el consumo del
   insumo debe guardar relación proporcional con la
   cantidad de unidades producidas..
3. Mano de obra directa: Valor del trabajo
   realizado por los operarios que contribuyen al proceso
   productivo.

   La suma de las materias primas y la mano de obra
   directa constituyen el costo primo.

   La combinación de la mano de obra directa y
   la carga fabril constituye el costo de
   conversión, llamado así porque es el costo
   de convertir las materias primas en productos
   terminados.

   Los rubros integrantes del precio de
   venta son los siguientes:

   M. P.	+	M. O. D.	+	C. F.	+	Gs, Comerc.	+	Gs. Financieros	+	Ganancia
   Costo Primo
   		Costo de conversión
   Costo de producción
   		Costo de Venta
   				Costo Total
   						Precio de Venta

   Ciclo de la
   contabilidad de costos

   El flujo de los costos de
   producción siguen el movimiento
   físico de las materias primas a medida que se reciben,
   almacenan, gastan y se convierten en artículos
   terminados. El flujo de los costos de producción da
   lugar a estados de resultados, de costos de ventas y
   de costo de artículos fabricados.

   Sistemas de
   costos

   Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las
   distintas actividades.

   1. Según el tratamiento de los costos
      fijos:
4. carga fabril: Son todos los costos en que
   necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos
   que, salvo casos de excepción, son de asignación
   indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.

• Costeo por absorción: Todos los
  costos de fabricación se incluyen en el costo del
  producto, así como se excluyen todos los costos que no
  son de fabricación. La característica básica de este
  sistema es la distinción que se hace entre el producto
  y los costos del período, es decir los costos que son
  de fabricación y los que no lo son.
• Costeo variable: Los costos de
  fabricación se asignan a los productos fabricados. La
  principal distinción bajo este sistema es la que
  existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los
  únicos en que se incurre de manera directa en la
  fabricación de un producto. Los costos fijos
  representan la capacidad para producir o vender, e
  independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
  productos y se lleven al período, no se
  inventarían. Los costos de fabricación fijos
  totales permanecen constantes a cualquier volumen de
  producción. Los costos variables totales aumentan en
  proporción directa con los cambios que ocurren en la
  producción.

La cantidad y presentación de las utilidades
varía bajo los dos métodos.
Si se utiliza el método
de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las
ventas,
puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se
incurriría si no se produjeran los
artículos.

1. Según la forma de concentración de
   los costos:

• Costeo por órdenes: Se emplea cuando
  se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
• Costeo por procesos: Se utiliza cuando la
  producción es repetitiva y diversificada, aunque los
  artículos son bastante uniformes entre
  sí.

1. Según el método de costeo:

• Costeo histórico o resultante:
  Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud
  de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por
  órdenes como en costos por procesos.
• Costeo predeterminado: Los costos se
  calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos
  costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
• • Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica
    cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se
    fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
    objetivo básico es la
    fijación de precios de venta.
  • Costeo estándar: Se aplica en caso de
    trabajos por procesos. Los costos estándares
    pueden tener base científica (si se pretende
    medir la eficiencia operativa) o empírica
    (si su objetivo es la fijación de precios de
    venta). En ambos casos las variaciones se consideran
    ineficiencias y se saldan por ganancias y
    pérdidas.

Materia Prima o
Materiales

Concepto.
Definición y tratamiento de materiales principales y
auxiliares.

Los materiales que realmente forman parte del producto
terminado se conocen con el nombre de materias primas o
materiales principales. Los que no se convierten
físicamente en parte del producto o tienen importancia
secundaria se llaman materiales o materiales
auxiliares.

Para mantener una inversión en existencias debidamente
equilibrada, se requiere una labor de planeación y
control. Un inventario
excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas
debidas a deterioros, espacio de almacenamiento
adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de
existencias produce interrupciones en la producción,
excesivos costos de preparación de máquinas y
elevadas costos de procesamiento de facturas y
pedidos.

La materia prima
es el único elemento del costo de fabricación
nítidamente variable.

Valuación y
contabilización de materia prima
y materiales

Existen diferentes factores que inciden en la
elección del método de valuación más
adecuado:

• tipos de productos elaborados
• sistema de costos empleado
• política de reposición
• meses de existencias normalmente
  disponibles
• formas de almacenaje
• necesidad de controlar el rendimiento de ciertos
  materiales.
• grado de inflación o deflación que
  sufra la economía
• situación de la empresa en el
  mercado
• obligación de que la valuación de
  inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
  subvaluaciones.
• etc.

Algunos de los métodos
que se emplean más frecuentemente para la valuación
de materiales son:

• Costo específico: . consiste en
  valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige
  poder
  distinguir físicamente los ingresos de un
  mismo producto, a un precio u otro.
• P.E.P.S.
• U.E.P.S.
• P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones
  de precios. Si éstos están en alza, la
  valuación se efectúa a guarismos inferiores a los
  de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.

El patrón del flujo de costos no coincide
necesariamente con el patrón real del flujo de materiales;
por ejemplo si se usa el método PEPS, esto significa que
los costos más antiguos son los que se usan primero para
propósitos de contabilidad, independientemente del
verdadero flujo de materiales.

Los métodos para la valuación de
inventarios son de interés
para la gerencia
porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa
en los inventarios y, además, porque influyen en el monto
de la utilidad que
declara la empresa.

Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de
los materiales debido a un aumento en el precio de
adquisición se refleja como una aumento en el inventario
final. Bajo el método UEPS se refleja como un aumento en
el costo de artículos fabricados y vendidos y, por lo
tanto, como una disminución en el margen de
utilidades.

Un método adicional para asignar una cantidad
monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor.
Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos
terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El
mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de
precios están disminuyendo (depresión)
o cuando los inventarios están cayendo en la
obsolescencia.

Desperdicio o merma: Es la pérdida de
materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor
contable o económico (ej.: evaporación en los
procesos químicos). Están considerados dentro del
costo normal.

Desecho: Son los que se producen respecto del
proceso de transformación; a diferencia del desperdicio
tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
industria
metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para
la industria de
que se trata.

Materia prima recuperada: Es la que una industria
recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la
fabricación de nuevos productos.

Producción defectuosa: Es la que en
algún departamento, por alguna razón, está
mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica
un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo
original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo
al departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia
se imputa como una pérdida o gasto del
período.

Estructura de la
organización dedicada al proceso
adquisitivo

2. Departamento de Compras:

• Exigencias respecto a la compra de elementos
  productivos:
• • Que haya un departamento donde se centralicen
    las adquisiciones
  • que los materiales se adquieran en virtud de
    especificaciones
  • que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie
    de requisitos necesarios para la correcta
    contabilización y liquidación del pago
    (entrega de la factura junto con la mercadería,
    adaptación de las entregas a los días y
    horas de recibo).
  • Que se envíe copia de las
    órdenes de compra emitidas a los centros que
    controlarán la recepción y a los que
    efectuarán las registraciones contables y la
    liquidación de los pagos.
  • Que el sector Compras se organice administrativamente
    de manera tal de poder suministrar información
    relacionada con sus funciones tanto al departamento de
    costos, como a otras secciones de la empresa (precios
    de mercado, órdenes de compra pendientes,
    etc.)
• Tratamiento de los costos del
  departamento:
• • Cancelarlos contra ganancias y
    pérdidas
  • Distribuirlos entre los sectores beneficiados
    por las gestiones de Compras.
  • Incorporarlos en los costos de la
    mercadería vendida

1. Departamento de Recepción:

• Responsabilidades:
• • Recibir sólo la mercadería
    autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias
    queda en su poder.
  • Controlar que la cantidad entregada no supera
    la solicitada.
  • Conformar las entregas e iniciar los trabajos
    administrativos correspondientes.
  • Tomar las medidas pertinentes para el que
    departamento Control
    de Calidad apruebe el ingreso a la mayor
    brevedad.
  • Enviar la mercadería al destino
    indicado en la orden de compra.
  • Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de
    Calidad y Contaduría.
  • Emitir el correspondiente comprobante de
    recepción (con: fecha de ingreso, cantidad,
    importe, aprobación de calidad, etc.)

1. Almacenes de Materiales:

• Funciones:
• • Controlar y ubicar las partidas recibidas,
    que se usarán posteriormente en el nuevo ciclo
    productivo.
  • Guardar y cuidar los bienes a su
    cargo.
  • Efectuar entregas, sujetas a la
    autorización pertinente.

Aspectos esenciales a
considerar en el tratamiento de materiales. Gestión
de stocks

Los tipos de inventarios son los siguientes:

• Permanente: Los sistemas de
  valuación más conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y
  P.P.P.
• Físico: implica el recuento minucioso
  de todas las existencias de mercaderías, entre ellas las
  de materiales, al cierre de cada ejercicio
  económico.

Mano de obra

Concepto
introductorio

La mano de obra de producción se utiliza para
convertir las materias primas en productos terminados. La mano de
obra es un servicio que
no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
parte del producto terminado.

Con los años y el avance de la tecnología la mano de
obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de
producción.

Clasificación de la
mano de obra

2. De acuerdo a la función principal de la
   organización: Se distinguen tres categorías
   generales: producción, ventas y administración general. Los costos de
   la mano de obra de producción se asignan a los
   productos producidos, mientras que la mano de obra no
   relacionada con la fabricación se trata como un gasto
   del período..
3. De acuerdo con la actividad departamental:
   Separando los costos de mano de obra por departamento se
   mejor el control sobre estos costos.
4. De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un
   departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo
   con la naturaleza
   del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven
   generalmente para establecer las diferencias
   salariales.
5. De acuerdo con la relación directa o
   indirecta con los productos elaborados: la mano de obra
   de producción que está comprometida
   directamente con la fabricación de los productos, se
   conoce como mano de obra directa. La mano de obra de
   fábrica que no está directamente comprometida
   con la producción se llama mano de obra indirecta. La
   mano de obra directa se carga directamente a trabajos en
   proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte
   en parte de la carga fabril o costos indirectos de
   fabricación.

Formas de
remuneración

La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la
unidad de tiempo trabajado
(hora, día, semana, mes, año), según las
unidades de producción o de acuerdo a una
combinación de ambos factores.

• Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el
  trabajador permanece en la planta, independientemente del
  volumen de
  producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o el
  día. Sus ventajas radican en que es un método
  barato, su cálculo
  es sencillo y proporciona al operario la seguridad de
  una salario
  conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no
  proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo
  de un esfuerzo mayor.
• Trabajo por pieza o incentivado: En este
  sistema el operario percibe una retribución diaria
  acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere
  determinar cuál es la producción que puede
  realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un
  método de operación establecido, premiando toda
  superación del nivel normal. Sus ventajas son que
  garantiza la operario una ganancia horaria mínima y que
  es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados.
  La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente
  cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que
  requieran atención especial; además, si el
  material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor
  rapidez en la operación puede anular los beneficios que
  este sistema brinda al empresario.

El trabajo por pieza puede ser con:

• Producción libre: el obrero permanece
  en la fábrica todo su turno, acreditándosele la
  labor realizada en ese lapso.
• Producción limitada: se le adjudica
  al operario una producción determinada; una vez
  cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la
  posibilidad de trabajar menos tiempo.

Sistemas de
incentivos

• Remuneración a destajo: el empleado
  recibe una tasa garantizada por hora para producir un
  número estándar de unidades o piezas de
  producción. Si produce en exceso del número
  estándar de piezas, gana una cantidad adicional por
  pieza, calculada según la tasa del salario por
  hora dividido entre el número estándar de piezas
  por hora.
• Taylor: es un plan de pago a
  destajo que utiliza una tasa por pieza para los índice
  de producción más bajos, y otra para los
  índices de producción más elevada por
  hora.
• Gantt: le concede una bonificación al
  empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que
  está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza
  una cierta norma.
• Halsey: el empleado tiene un salario
  mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad
  adicional como recompensa por el tiempo de producción
  efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de
  producción.
• Emerson: ofrece una escala de
  bonificaciones, calculada como porcentaje del salario
  mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que
  esté en concordancia con una escala da
  factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como
  el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad
  dividida entre el tiempo estándar.
• Bedeaux: La producción se mide en
  punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo.
  El empleado gana, además del salario mínimo por
  hora garantizado, una bonificación por cada punto ganado
  en exceso de la producción estándar.

Cargas Sociales.
Concepto.
Generalidades. Legislación vigente

Las prestaciones
sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e
indirecta, de los salarios de los
vendedores y salarios del
personal de
administración.

Las cargas sociales pueden ser:

• directas: se generan en relación
  proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso
  pueden aplicarse fielmente al artículo (aportes
  jubilatorios, obra social, asignaciones
  familiares).
• indirectas: actúan independientemente
  del grupo
  anterior, por lo cual deben hacerse estimaciones
  (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados
  pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento,
  etc.)

Liquidación de
remuneraciones y
cargas sociales. Contabilización

La información necesaria para contabilizar los
costos vinculados con el pago del personal operario
surge de los recibos de haberes correspondientes.

Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios
centros, el costo debe asignarse en proporción al esfuerzo
que haya dedicado a cada centro.

Muchas compañías acumulan los pagos por
vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el año
sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el
período durante el cual ocurren estos pagos extras o menor
producción, recibe una carga indebida, lo cual produce
datos
comparativos no satisfactorios.

La acumulación se basa en estimaciones. Durante
el año, a medida que se incurre en costos directos e
indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va
acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril,
según corresponda.

Aspectos esenciales a
considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del
tiempo de preparación, tiempo ocioso y horas
extras

1. Tiempo de preparación: Los costos de
   preparación son aquellos que, insumiendo una
   considerable cantidad de tiempo y dinero,
   son necesarios para iniciar la producción. La
   preparación ocurre cuando se está abriendo o
   reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un
   nuevo producto en el mercado. Los costos de
   preparación incluyen gastos por
   el diseño y preparación de las
   máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y
   pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta
   de experiencia. Existen tres métodos distintos para
   manejar los costos de preparación:

• Inclusión de la mano de obra directa; es
  decir que se trata a los costos de preparación como un
  costos de la mano de obra directa.
• Inclusión en cargas fabriles.
• Considerarlos como un cargo a Órdenes en
  proceso y trabajo; es decir que se cargan los costos de
  preparación directamente a trabajos en proceso y
  órdenes, pero como un costo separado e identificable
  más bien que como parte de la mano de obra
  directa.

1. Tiempo ocioso: Puede deberse a varias
   razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o
   averías de las máquinas, etc. Frecuentemente
   este costo adicional se incluye en el costo de la mano de
   obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede
   lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a
   cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final
   del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de
   las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia.
   Un método alternativo es tratar dichos costos como
   gastos del
   período más que como un costo de los productos
   fabricados.

Carga Fabril

Concepto.
Terminología

Las cargas fabriles son todos los costos de
producción, excepto los de materia prima y mano de obra
directa.

La materia prima y la mano de obra directa dan origen a
desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La
primera supone costos de manipuleo, inspección,
conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar
servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de
tiempos, etc.

Clasificación de
los costos indirectos de
fabricación

Los costos indirectos de fabricación puede
subdividirse según el objeto de gasto en tres
categorías:

• materiales indirectos
• mano de obra indirecta
• costos indirectos generales de
  fabricación.

Además de los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la
adquisición y mantenimiento
de las instalaciones para la producción y varios otros
costos de fábrica. Incluídos dentro de esta
categoría tenemos la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, la
renta, calefacción, luz, fuerza motriz,
impuestos
inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes,
etc.

Todos los costos indirectos de fabricación son
directos con respecto a la fábrica o planta.

La clasificación de los costos según del
departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia
es útil para el control
administrativo de las operaciones. La clasificación
según el objeto del gasto puede ser útil para
analizar el costo de producción de un producto en sus
distintos elementos.

La clasificación en costos fijos y variables es
útil en la preparación de presupuestos
para las operaciones futuras. Los costos clasificados como
directos o indirectos con respecto al producto o al departamento
son útiles para determinar la rentabilidad
de las líneas de producto o la contribución de un
departamento a las utilidades de la empresa.

Para propósitos de costeo de los productos, todos
los costos incurridos en la fábrica se asignan
eventualmente a los departamentos de producción a
través de los cuales circula el producto. La
acumulación y clasificación de los costos por
departamentos se llama distribución o asignación de
costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al
departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de
fabricación y los costos de los departamentos de servicios
se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se
asignan también a producción a medida que
ésta pasa por los departamentos.

Predeterminación de
una cuota de distribución de los costos indirectos de
fabricación

Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga
relación con el tipo de servicio
proporcionado. Las bases de distribución que se pueden
utilizar son las siguientes:

• área ocupada:
• dotación:
• volumen ocupado en
  depósitos:
• cantidad de pedidos de materia
  prima:
• consumo de fuerza motriz:
• kilaje transportado:
• taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada
  empleado de los departamentos de servicios destinado a atender
  las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de
  servicios y comerciales.

Los módulos de aplicación disponibles son
los que siguen:

• unidades producidas: Las cargas fabriles
  unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la
  cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce
  sólo un artículo, sin variantes de ningún
  tipo (tamaño, color, calidad,
  etc.) o donde si bien se fabrican varios productos,
  éstos requieren igual tiempo de
  procesamiento.
• costos de materia prima: Vincula el costo
  mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la
  materia prima consumida en ese lapso.:

El porcentaje resultante se aplica a los costos
unitarios de materia prima de cada producto.

• horas hombre: Relaciona el monto de las cargas
  fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra
  directa para cumplimentar la producción realizada en ese
  lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en
  función de las horas de trabajo directo que requiere
  cada artículo.
• horas máquina: La alícuota surge
  vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de
  horas que deben funcionar las máquinas para realizar la
  producción del período. Esa alícuota se
  aplica a las unidades de producto en función del tiempo
  de elaboración de cada artículo. Se la considera
  la base más precisa.
• jornales directos: La tasa de
  asignación surge de la relación entre el monto de
  las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
  mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades
  producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa.
  La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos
  unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de
producción (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como
un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra
directa.

Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad
de la producción (v.g.: horas-hombre) la
tasa se expresa en pesos por hora ($/h).

Al asociar los costos indirectos de fabricación
con varios productos se hace un intento para elegir una base que
sea común a todos los productos y que sea indicativa del
rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente
es la de horas máquina).

La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente
manera:

Siempre la tasa de aplicación o
distribución debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningún
caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus
costos reales, es decir no tiene porqué transferir sus
ineficiencias a los demás departamentos.

Proceso de
acumulación, distribución primaria y
secundaria

1. Los costos indirectos de fabricación se
   distribuyen sobre alguna base a los departamentos
   productivos y de servicios (distribución
   primaria)

   Después de la segunda asignación,
   todos los costos indirectos de fabricación
   habrán sido asignados a las cuentas de costos
   indirectos de los departamentos de
   fabricación.

   Sobre y
   sub-aplicación de gastos. Análisis de
   variaciones. Contabilización

   La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación
   entre costos indirectos de fabricación aplicados y
   reales. Los costos aplicados son los presupuestados
   ajustados al nivel real de producción. Es decir que
   las variaciones reflejan las diferencias existentes entre
   los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo
   que debería haberse gastado.

   La variación de capacidad se da sólo
   en la carga fabril fija.

   Variación de volumen o capacidad: se
   debe a una sobre o subutilización de las
   instalaciones de la planta en comparación con el
   nivel presupuestado de operaciones. Está
   representada por la diferencia entre los costos indirectos
   de fabricación fijos presupuestados y los costos
   indirectos de fabricación fijos asignados a la
   producción.

   Variación de cantidad: Refleja el
   costo de emplear materias primas excesivas para obtener una
   cantidad determinada de producción.

   Variación en precio: Es el costos de
   emplear materiales demasiado costosos para una cantidad
   determinada de producción.

   Variación de eficiencia: Es el costo
   del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada
   cantidad de producción.

   Variación de tarifa: El costo debido
   al empleo
   de categorías de mano de obra demasiado costosas
   para realizar una determinada cantidad de
   actividad.

   Costos de
   Distribución

   Concepto

   Son todos aquellos costos que no son de
   producción; es decir que no pueden ser asignados al
   producto en forma específica, por lo que se
   distribuyen en función del objeto de
   costos.

   Su existencia es tan real como la de los costos de
   producción y los paga, en último
   término, el consumidor; una distribución costosa
   encarece el producto.

   La distribución principia desde el momento
   que los artículos son entregados al almacén
   de productos terminados y termina en el momento en que se
   recibe el pago por el artículo vendido.

   Por tanto la distribución comprende todas
   las actividades necesaria para convertir en dinero
   el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los
   gastos de administración y los gastos financieros
   conectados a esta actividad distribuidora.

   El proceso de distribución considera,
   generalmente, los siguientes cuatro puntos
   básicos:

2. Los costos indirectos de los departamentos de
   servicios se asignan a los departamentos productivos
   (distribución secundaria)
3. La creación de la demanda,
   lo que implica despertar el interés hacia el producto, utilizando
   todos los medios,
   entre los cuales se destaca la propaganda.
4. Obtención de la orden, lo cual significa
   convertir la demanda en
   una venta real por medio de la orden del cliente o
   el contrato
   respectivo.. Comprende los pagos por los servicios del
   departamento de ventas.
5. Manejo y entrega del producto, que abarca toda
   actividad relacionada con el almacenamiento, empaque,
   embarque, transporte
   y entrega del producto.
6. Control de la venta, que incluye la investigación y apertura del crédito, la rutina contable para su
   registro, la
   preparación de los estados de cuenta, el servicio de
   cobranza y todas las demás funciones inherentes hasta
   conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la
   empresa.

Acumulación.
Clasificación de los costos de
distribución

La acumulación implica la previa
clasificación de los gastos. La clasificación
deberá ser funcional, es decir, en relación con la
función cuyo costo se desea obtener. Dentro de
ésta, aparecerán en primer término los
costos directos y en segundo los indirectos.

Los costos de distribución se clasifican
funcionalmente de la siguiente manera:

• Gastos directos de ventas: sueldos de los
  vendedores, gastos de la oficina de
  ventas, etc.
• Propaganda y gastos de promoción de ventas: publicidad,
  investigación de mercado.
• Gastos de transporte o
  reparto
• Almacenaje: gastos totales en depósitos
  y almacenes
  así como el manejo de los productos.
• Gastos de concesión de créditos y de cobranza: costos de
  investigación de los sujetos de crédito y de la cobranza, y
  pérdidas por cuentas incobrables..
• Gastos financieros: descuentos por pronto pago
  e intereses pagados por el capital pedido en
  préstamo
• Gastos de administración: su contenido
  representa un costo indirecto.

Análisis de los
costos de distribución según distintos
parámetros

El análisis de estos costos sirve para investigar
particularmente:

• los productos
• los clientes
• los métodos de venta que más convienen
  desde el punto de sus rendimientos respectivos.

Los análisis por productos y por territorios son
los que tiene mayor aplicación.

• Análisis por productos: Su finalidad es
  determinar cuáles productos dejan utilidades y
  cuáles no.. Cuando existe una gran variedad,
  éstos pueden agruparse por líneas, y dentro de
  ellas, puede proseguirse el análisis de su productividad.

El análisis puede tener como base la unidad
producida o bien el volumen de unidades vendidas en un
período determinado.

Cuando el análisis se refiere al volumen de
unidades vendidas, la productividad
se determina en forma global, comprobada con los datos
contables. Es decir que el resultado se determinaría de
la siguiente forma:

Para ello se necesita el análisis de las ventas
y de sus costos por productos.

El problema radica en encontrar las bases para
prorratear a cada uno de los productos los gastos que, aunque
clasificados funcionalmente, su naturaleza es
conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de
separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste
en estudiar cada renglón de gastos y encontrar la base
funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una
base diferente para cada partida.

Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a
su función. El costo unitario funcional se obtiene
dividiendo el importe de los gastos entre las unidades
funcionales. El procedimiento
más simplificado consiste en determinar el costo de
distribución de cada peso de venta o de cada peso de
costo de venta.

• Análisis por territorios de los costos de
  distribución: Se utiliza cuando se desea saber el
  grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir
  que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben
  separarse por territorio para acumular a cada territorio los
  costos de distribución que le correspondan.

Para prorratear los gastos a los territorios, cuando
dichos gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de
ellos, se utilizan diversas bases, tales como:

• sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo
  empleado en cada territorio;
• la propaganda
  a base de la extensión territorial;
• los transportes a base de kilómetro
  recorrido;
• etc.

El procedimiento
simplificado consiste en prorratear los costos de
distribución en función de cada peso de venta en
cada territorio.

Otros análisis pueden obtenerse para fines de
control y dirección, tales como el estudio de los
sujetos de la distribución: mayoristas, detallistas,
clientes
directos. Para ello se requiere la acumulación previa de
datos estadísticos basados en la documentación y registros
contables. El problema central del prorrateo de los gastos
funcionales correspondientes al aspecto particular que se
estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales
más adecuadas para realizarlo.

Control de los costos de
distribución

La forma de controlar los gastos consiste en hacer un
presupuesto de
ellos antes de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en
ellos ya no puede haber oportuno control sobre los
mismos.

La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida
en que se van erogando, comparándolos con los presupuestos
respectivos, que se calculan para la distribución de un
volumen expresado en unidades o en valores, en un
tiempo dado.

El presupuesto está vinculado al volumen de la
venta, expresada ésta, bien en unidades físicas o
en sus valores
monetarios. El coeficiente de costo de distribución por
peso vendido es el que tiene mayor aplicación.

El estudio presupuestal de los gastos lleva a los
estándares de los costos de distribución. Estos
estándares distributivos, son consecuencia de investigaciones
para determinar medidas de eficiencia que se comprarán con
los costos reales para localizar las desviaciones del
estándar e investigar sus causas. Desde el punto de vista
contable éste constituye el método más
completo de control.

Los estándares pueden calcularse:

• para cada peso vendido
• para cada peso de utilidad bruta
• para cada unidad vendida
• para cada unidad funcional.

En cuanto a la contabilidad de los gastos de
distribución, lo más habitual es aplicar al mes el
total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de
que parte de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses
debiendo ser absorbidos en períodos subsecuentes. Por otra
parte, estos gastos deben aplicarse en proporción a las
ventas efectuadas. El uso de los estándares allana estas
dificultades.

Sistemas de Costos según la forma de
concentración de los mismos

Sistema de
costos por órdenes
específicas

Características del
sistema. Ensamble. Lotes. Línea de montaje. Clases.
Combinaciones

• Se usa cuando la producción consiste en
  trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo
  requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente
  largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
  costo de producción.
• Puede adoptarse cuando se puede identificar
  claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que
  se emite la orden de fabricación hasta que concluye la
  producción.
• La demanda suele anticipar a la oferta.
• Enfatiza la acumulación de costos reales por
  órdenes específicas.
• La fabricación está planeada para
  proveer a los clientes de un determinado número de
  unidades, o a un precio de venta acordado.
• Se conoce el destinatario de los bienes o servicios
  antes de comenzar la producción.
• La unidad de costeo es la orden.
• Cada trabajo representa distintas especificaciones de
  fabricación. (período de tiempo para la
  fabricación, recorrido de la producción,
  máquinas a utilizarse, etc.)
• El costo del trabajo es una base para hacer una
  comparación con el precio de venta y sirve como
  referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
  similares.
• La producción no tiene un ritmo constante; por
  lo cual requiere una planeación que comienza con la
  recepción de un pedido, que suele ser la base para la
  preparación y emisión de la orden de
  fabricación.
• Permite conocer con facilidad el resultado
  económico de cada trabajo.
• Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier
  momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el
  valor de las existencias en proceso.
• La determinación de los costos, aunque
  trabajosa, es sencilla de entender.

Costos por clases o lotes: Son costos por
órdenes que se fabrican en lotes claramente definidos.
Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la
cantidad de unidades producidas.

Ensamble y línea de montaje.
Combinaciones: Hay empresas que
fabrican piezas que son guardadas en un almacén de
artículos semielaborados y compran otras para montar o
ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de
montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar.
El valor acumulado de esas órdenes se llama "costo de
montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los costos por
órdenes. En algunas oportunidades comprenden sólo
el costo de conversión, ya que los costos de materiales se
incluyeron cuando se fabricaron las piezas (¿a mitad de
camino entre órdenes y procesos?).

Aprobación de los
elementos

La misma se manifiesta en la orden de producción,
que es una autorización escrita para que los centros
fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden
tiene que indicar:

• qué se hará
• quién lo hará
• cuándo se hará.

Valuación de los
productos en proceso y productos
terminados

Cuando un proyecto se
prolonga más allá del cierre del ejercicio de una
empresa es necesario determinar ingresos periódicos de
alguna manera, aun cuando el proyecto no se
haya terminado todavía.

Un método para hacer esto es estimar el
porcentaje de terminación del proyecto en términos
de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con
relación a los costos totales estimados por todo el
proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad
del porcentaje de terminación multiplicado por el precio
total del contrato.
Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida
que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como
ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta
ese momento.

Sistema de
Costos por Procesos

Características del
sistema. Secuencial, paralelo, selectivo

• Se utiliza cuando el trabajo
  es repetitivo y especializado.
• Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en
  provisión de una demanda que previamente se
  intentó promover.
• Enfatiza la acumulación de costos durante un
  período y por los centros a través de los cuales
  circulan los productos, para luego asignarse a éstos
  mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en
  virtud de consumos normalizados.
• La unidad de costeo es el
  artículo.
• Puede utilizarse para uno o más
  productos.
• Los costos que se relacionan directamente con los
  productos, también se relacionan directamente con los
  procesos.

Además de la naturaleza del diseño
del producto y del proceso, la organización y distribución de la
planta también determina la relación de los
procesos entre sí, como por ejemplo, si se van a arreglar
como procesos secuenciales o paralelos:

• Procesos paralelos: operan independientemente
  unos de otros. La producción de uno de estos procesos
  paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para
  el otro..
• Procesos secuenciales: es el que existe cuando
  un proceso recibe la producción de otro
  proceso.

Valuación de la
producción en proceso, productos terminados y de las
mermas

Los costos se asignan a la producción terminada o
transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los
materiales se agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y
bajo la suposición de que los costos de conversión
se agregan en forma constante y uniforme a través del
procesamiento.

Al asignar los costos de conversión a los
productos terminados y en proceso se hace en función del
concepto de
unidades equivalentes de producción.

Desperdicio o merma: Es la pérdida de
materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor
contable o económico (ej.: evaporación en los
procesos químicos). Están considerados dentro del
costo normal.

Hay dos formas de tratar el factor
desperdicio:

Los costos de producción incurridos durante el
período pueden asignarse al material desperdiciado y
acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como
pérdida o cargarse a costos indirectos de
fabricación. Este método es conveniente cuando la
merma producida es anormal; es decir que estas pérdidas
no son un costo normal que debería asignarse a los
productos.

1. Sistema de costos
   conjuntos

   Concepto y
   características del sistema

   La producción conjunta es la que se da
   cuando existen en un mismo proceso productivo más de
   un producto, que deviene de la misma materia prima. Se
   trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de
   separación), a partir del cual surge más de
   un producto. Esto conlleva la obligación de valuar
   cada uno de ellos.

   		Mano de obra directa		Cargas fabriles
   						Producto X
   Materia/s prima/s				Proceso conjunto
   						Producto Y
   						Subproducto/s
   						Desperdicio/s

   El proceso conjunto incluye los tres elementos del
   costo. Además los costos de producción
   conjunta pueden ser históricos o
   estándares.

   Productos conexos o coproductos: Si la
   diferenciación se basa en las ventas relativas, son
   aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los
   productos son casi iguales en cantidad, o al menos
   importantes en relación con los ingresos
   totales.

   Subproductos: Si la diferencia se basa en
   el nivel de ventas son los que generan un ingreso
   sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el
   producto incidental obtenido durante el proceso del
   producto principal por el cual se ha logrado un valor
   relativo de venta en el mercado.

   Otro criterio que se aplica para hacer la
   distinción incluye los objetivos declarados del
   negocio, el patrón de utilidades deseado, la
   necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las
   ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto
   relativamente importante, con un mercado inseguro,
   podría clasificarse como un subproducto más
   que como producto conexo.

   Costeo de los
   productos múltiples, conexo o
   coproductos

   El objeto de la contabilidad de costos de los
   productos conexos es el de asignar una parte de los costos
   conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan
   calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el
   balance
   general.

   El problema radica en la asignación de los
   costos. En la práctica se emplean diversos
   métodos, entre los cuales los más comunes
   son:

2. Todos los costos de producción incurridos
   durante el período pueden asignarse sólo a
   las unidades buenas producidas. Bajo este método, el
   incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y
   total de la producción. Es el método
   considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o
   normal.

   El uso de este método presupone la
   existencia de una relación entre el precio y el
   costo, lo cual no implica que los costos del producto sean
   la base para fijar los precios. Por el contrario, los
   precios de los productos conexos tienden a basarse en la
   competencia, en los suministros en
   existencia, en las condiciones del mercado y en otras
   consideraciones.

3. Valor de venta relativa de la
   producción: Multiplicando el número de
   unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor
   de venta de la producción. La porción de los
   costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la
   proporción entre el valor de venta de la
   producción de cada producto y el valor de venta de
   toda la producción.]
4. Medición física de la producción:
   Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre
   la base de las unidades físicas de
   producción. Este método generalmente no puede
   emplearse cuando la producción consta de distintos
   tipos de unidades (líquidos y sólidos), a
   menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de
   producción para asignar los costos conexos se
   justifica muy pocas veces.

   La premisa subyacente es que, puesto que los
   costos conexos no pueden realmente identificarse con
   productos específicos, los costos unitarios promedio
   son tan satisfactorios como cualquier otra base para la
   medición de los ingresos, siempre que
   se usen en forma consistente.

5. Medición del costo unitario promedio:
   No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos
   separados para cada uno de los productos conexos. En su
   lugar, se calcula un costo promedio para todos los
   productos, que se usa para propósitos del costeo del
   inventario.

   Existe otro criterio para la valuación, que
   es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa
   un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se
   vende después del punto de separación su
   costo unitario sólo incluye, obviamente, la
   porción del valor que se le ha asignado. Si se
   procesa luego de ese punto, contiene esa parte y
   también los costos de los insumos agregados en el
   proceso adicional.

   Debido a esto puede suceder que no haya un precio
   de mercado en el punto de separación. Entonces hay
   que establecerlo partiendo del precio de venta del
   artículo, menos los costos de los procesos
   posteriores al punto de separación, los gastos de
   comercialización y la eventual
   porción proporcional de la utilidad correspondiente
   a los procesos posteriores. Se deduce así, en
   teoría, el valor de mercado de cada
   uno de los productos múltiples.

   Costeo de los
   subproductos

   Se supone que por lo menos uno de los productos
   que constituyen la producción de la empresa tiene
   importancia secundaria con relación a los ingresos
   derivados de las ventas relativas o de cualquier otro
   criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del
   producto secundario son casi insignificantes, el producto
   se llama material de desecho o sobrante. Otros
   artículos tangibles que surgen del proceso de
   producción pero que no tienen ningún valor
   son los llamados desperdicios.

   El método de contabilidad de los
   subproductos supone que el producto secundario tiene
   algún valor en el mercado. Por lo tanto, el
   método tiene aplicación cuando el valor
   comercial del producto secundario es bastante importante,
   pero no tan importante como el valor de venta del producto
   o productos principales; y también cuando el valor
   de venta del producto secundario es relativamente
   menor.

   El valor estimado en el mercado o de venta del
   producto secundario se deduce del costo de
   producción total incurrido para la producción
   de todos los artículos, principales y secundarios.
   Esta cantidad residual se asigna luego al producto o
   productos principales, empleando el método de los
   costos conexos si existen coproductos. El producto
   secundario se asienta en el inventario a su valor comercial
   estimado.

   Las alternativas para la valuación de los
   subproductos son las siguientes:

6. Método del rendimiento
   estándar: Los costos de las materias primas y
   procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de
   rendimientos estándar.
7. El subproducto no afecta el costo de
   producción del artículo del cual deriva y, por
   ende, de la línea de productos por la que se
   comercializa, puesto que su resultado se registra en una
   línea especial.
8. El subproducto no afecta el costo de
   producción del artículo del cual deriva, pero
   el monto de su facturación se agrega al de entregas de
   la línea por la que se comercializa el artículo
   principal, y sus gastos de comercialización se
   añaden también a los del artículo
   principal.
9. El subproducto no afecta el costo de
   producción del artículo del cual deriva, pero
   el resultado neto de su entrega se deduce del consto de
   entregas de la línea por la cual se comercializa el
   artículo principal.
10. El precio de mercado neto del subproducto se deduce
    del costo de producción del artículo principal,
    creando una subcuenta especial en el centro
    productor.
11. El precio de mercado neto del subproducto se deduce
    de la subcuenta Materia Prima del artículo
    principal.

    Sistemas de costos según el
    tratamiento de los costos fijos

    Costeo variable

    Definición de
    conceptos básicos. Separación en costos fijos
    y variables

    Bajo este sistema se afirma que los costos fijos
    de producción se relacionan con la capacidad
    instalada y ésta, a su vez, está en
    función dentro de un período determinado,
    pero jamás con el volumen de
    producción.

    El hecho de contar con una determinada capacidad
    instalada genera costos fijos que, independientemente del
    volumen que se produzca, permanecen constantes en un
    período determinado; por lo tanto, lo costos fijos
    de producción no están condicionados por el
    volumen de ésta, ya que no son modificables por el
    nivel en el cual se opera; de ahí que para costear
    bajo este método se incluyan únicamente los
    costos variables; los costos fijos de producción
    deben llevarse al período, lo que trae aparejado que
    no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las
    unidades producidas.

    Para valuar los inventarios, sólo contempla
    los costos variables.

    Este sistema de costeo se concentra principalmente
    en el margen de contribución, que es el exceso de
    ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como
    un porcentaje de las ventas, el margen de
    contribución se conoce como índice de
    contribución o índice marginal.

    Bajo este sistema, la utilidad está
    correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel
    de producción.

    Discusión y
    aspectos doctrinarios

    Los críticos a este sistema sostienen que
    los costos fijos, como los variables, se registran para
    fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales
    productos.

    La exclusión de los costos fijos de
    fabricación de los inventarios afecta al balance
    general así como al estado de
    resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable
    afirman que esto produciría un balance general
    todavía más conservador y menos realista que
    el que se prepara en la actualidad.

    Aunque los costos directos son importantes en las
    decisiones para fijar precios a corto plazo, los oponentes
    del sistema señalan que este método crea una
    tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los
    costos fijos mediante el precio del producto, ya que la
    continuidad a largo plazo depende de la reposición
    de los activos.

    También se le ha criticado a este sistema
    su extrema simplificación: los costos variables casi
    nunca son totalmente variables, así como rara vez
    los costos fijos son totalmente fijos.

    Ventajas y
    limitaciones en su aplicación

12. El subproducto es sometido a un proceso adicional
    antes de su comercialización.
13. Ventajas:

• Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos
  del período.
• Es particularmente útil en las decisiones
  para fijar precios a corto plazo
• Facilita la planeación, mediante el uso del
  modelo
  costo-volumen-utilidad (ver punto de
  equilibrio)
• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de
  los diferentes volúmenes de
  producción.
• Elimina el problema de elegir bases para prorratear
  los costos fijos, ya que su distribución es
  subjetiva.
• Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al
  considerar sólo los costos variables, los cuales son
  medibles.
• Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido
  a que normalmente los costos variables implican
  desembolsos.
• Muestra claramente cuando un artículo deja
  de ser remunerativo.
• En una empresa donde aún no funciona
  ningún sistema de costos, este método es
  más fácilmente implantable que el
  integral.
• Su economicidad no ofrece dudas.

1. Limitaciones:

• Dificultad para establecer una perfecta
  división entre costos variables y fijos
• Linealidad en el comportamiento de los costos
• El precio de venta, los costos fijos dentro de una
  escala relevante y el costo variable por unidad permanecen
  constantes.
• Permite conocer el precio inferior, pero no el
  precio a conseguir, el precio de venta verdadero.
• El valor de los inventarios de existencias en
  proceso y terminadas no es representativo del patrimonio
  real de un negocio. Esta subvaluación puede acarrear
  inconvenientes en la obtención de
  créditos.
• En épocas de control de precios, las
  empresas
  necesitan conocer el costo unitario integral.
• Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de
  iniciación, cuando estos hechos afectan sólo a
  una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos
  fijos totales de cada centro.

Los costos como
herramienta de control de la
dirección

• El costeo variable ayuda a los empresarios a
  comprender que son las ventas las que generan las utilidades, y
  no el proceso industrial.
• Los estados de resultados por líneas de
  productos son más fáciles de entender por los
  gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y
  subabsorciones, concentran la atención del lector sobre
  los aspectos controlables del negocio.
• Familiariza a los empresarios con el punto de
  equilibrio,
  y los acerca a esta herramienta.
• El costeo variable muestra
  claramente cuando un artículo deja de ser
  remunerativo.
• Es útil a la hora de tomar cualquier
  decisión conducente al incremento de las
  utilidades.

Costeo
integral por absorción

Definición de
conceptos básicos

Este sistema trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento
fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
inclusión es que, para llevar a cabo la producción,
se requiere de ambos.

El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de
las cargas fabriles mensuales a la producción realizada en
ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados
en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de
alta producción.

Para valuar los inventarios, considera tanto los costos
variables como los fijos.

Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la
producción, así como por las ventas.

Ventajas y limitaciones de
su aplicación

1. Ventajas:

• Permite medir la incidencia de cambios bruscos en
  los costos fijos,
• Permite conocer y precisar la incidencia de los
  gastos de estructura
  en los costos unitarios.

1. Limitaciones:

• No ofrece demasiado control sobre los costos del
  período.
• Al darle mayor importancia a las utilidades
  contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, no
  es especialmente útil para la fijación de
  precios a largo plazo, caso en el cuál son más
  adecuados los datos de las utilidades en
  efectivo.
• En industrias
  con productos múltiples impide formular una
  inteligente estrategia
  de precios, al no poder discernir los datos del problema con
  suficiente exactitud.

Relación de ambos
sistemas de costeo (Variable vs. Absorción) para brindar
información con fines diferentes

Bajo el método de costeo absorbente las
utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con
aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia,
según el método de costeo utilizado, puede dar
lugar a diversas situaciones, a saber:

La diferencia sustancial residen en cómo
considerar a los costos fijos de producción: si costos de
productos o del período, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la
utilidad.

Punto de equilibrio

Concepto, utilidad,
limitaciones

El diagrama de
punto de
equilibrio o diagrama de
beneficios es una artificio gráfico donde se representan
las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que
destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En
definitiva revela la utilidad estimada que se obtendrá con
distintos volúmenes de ventas, así como las ventas
mínimas para no sufrir pérdidas.

Es una herramienta útil para efectuar vaticinios
de ganancias a corto plazo en función del volumen de
ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos
correspondientes a cualquier nivel a que opere el
negocio.

Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio
provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda
no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más a
la izquierda se encuentra el punto de equilibrio, más
favorable es la situación. (si está más a
la izquierda, también está más
arriba)

Este diagrama puede prepararse para un artículo
en particular, para una línea de bienes, para una zona o
agencia de ventas, para un canal de distribución o para
una compañía.

Volumen de ventas normal: es el que provee a la
empresa las utilidades que necesita para hacer frente a las
vicisitudes de la vida económica.

Volumen de ventas en el punto de equilibrio:
indica cuál es la cantidad mínima que debe
comercializarse para no entrar en la zona de
pérdidas.

Margen de seguridad: Es el porcentaje en que
pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar
con pérdidas.

Una compañía debe operar a un nivel
superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo,
distribuir sus dividendos y tomar providencias para su
expansión.

Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que
siguen:

• Supone que los costos fijos se mantienen invariables,
  aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de
  actividad.
• Supone que la mano de obra directa unitaria permanece
  estática
  ante cualquier contingencia de volumen,
• Supone que el grado de eficiencia con que se opera es
  constante.
• Supone que la capacidad productiva se aprovecha
  siempre en el mismo grado.
• Supone que las especificaciones técnicas y los
  estudios de tiempos no se actualizan.
• Supone que las funciones son lineales y que cada uno
  de los factores es independiente de los otros (los precios, en
  condiciones de competencia
  imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el
  volumen). Al asumir linealidad de las relaciones el nivel de
  producción más rentable se encontraría en
  el límite máximo de capacidad fabril.
• Es poco útil para analizar una
  compañía en conjunto, si eso se hace en virtud de
  cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de
  producción no está sincronizado con el de ventas.
  Las acumulaciones de existencias tergiversan los
  resultados.
• Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones
  tiene que estar permanentemente actualizado.

Planeamiento de
resultados

El modelo
costo-volumen-utilidad ayuda a la administración para
determinar las acciones que
se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en
el caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o
resultado.

Las utilidades deberían ser suficientes para
remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de
calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un
determinado resultado es simple:

Análisis
marginal

Técnica basada en la contribución
marginal; se basa en la contribución que da cada
artículo a la utilidad final de la empresa. Estudia la
interrelación que existe entre 3 factores fundamentales,
que determinan los beneficios:

• precio de venta
• costo fabril, comercial y financiero.
• volumen de producción

Costo predeterminado

Costos
estimados

Introducción.
Presupuesto de materiales, mano de obra y carga
fabril

El costo estimado es la cantidad que, según la
empresa, costará realmente un producto o la
operación de un proceso durante cierto
período.

Son costos predeterminados; representan costos reales,
futuros, que se espera coincidan lo más estrechamente
posible con los resultantes.

Frecuentemente se basa en algún promedio de
costos de producción real de períodos anteriores
ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el
futuro. También puede basarse en las estimaciones de
especialistas.

Por lo general incluyen una cantidad que refleja los
desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los
costos unitarios y totales.

Los costos estimados se utilizan en los casos en que se
opera con órdenes especiales y que se caracterizan por
realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada
una de ellas exige un tiempo considerable.

Los presupuestos para cada elemento del costo se
realizan de la siguiente manera:

2. Materia prima: El presupuesto se hace a los
   precios de mercado del día o los precios que, se
   supone, regirán en el momento en que se efectúe
   el
   trabajo.
3. Mano de obra directa: El presupuesto surge
   de multiplicar los tiempos asignados a cada operación
   por los salarios respectivos.
4. Carga fabril: El presupuesto debe calcularse
   en virtud de las cifras históricas actualizadas y en
   función de un determinado volumen de trabajos, tasados
   mediante el módulo "jornales directos".

Contabilización.
Sistema de cuentas. Valuación del inventario de productos
en proceso. Cálculo y disposición de las
variaciones

Todos los movimientos se calculan y contabilizan a
costos históricos actualizados (consumos valorizados a
costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se
emplea en forma extracontable, como pauta de
comparación.

Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso
representa el valor de las órdenes en proceso al
término de cada período, calculado también a
costos histórico actualizado.

Costos
estándar

Introducción.
Terminología. Clasificación de los
estándares. Requisitos de
implantación

Es el costo que "debería ser" en condiciones
normales. Son costos predeterminados que sirven de base para
medir la actuación real. Este sistema consiste en
establecer los costos unitarios de los artículos
procesados en cada centro, previamente a la fabricación,
basándolos en métodos más eficientes de
elaboración y relacionándolos con un volumen dado
de producción

Son lo contrario de los costos reales. Estos
últimos son costos históricos que se han incurrido
en un período anterior. Los costos estándar se
determinan con anticipación a la
producción.

Cuando se usa un sistema de costos estándar,
tanto los costos estándar como los reales se reflejan en
las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el
estándar se llama variación. Las variaciones
indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de
actuación establecido por la gerencia.

Los costos estándares forman parte de las
necesidades que tiene el empresario de información para la
toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los
estudios atinentes, más útil será la
herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de
tomar la mejor decisión.

Los requisitos para la implantación de costos
estándar son:

• Definición de los niveles de
  producción
• Departamentalización de la empresa, donde cada
  uno de los centros actúa como una empresa
  individual.
• Definición del plan de cuentas
  analítico que habilite el juego entre
  presupuesto y real.
• Elección del tipo de sistema a
  utilizar.
• Determinación minuciosa de las
  especificaciones del producto en cada etapa.
• Distribución correcta de la carga
  fabril
• Fijación del volumen de fabricación
  (decisión empresaria).

Los tipos de estándares son:

2. Ideales o teóricos: son normas
   rígidas que en la práctica nunca pueden
   alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante
   períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas
   o adecuarlas. Sin embargo la conducta
   perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
   ideales crean un sentido de frustración.
3. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser
   flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben
   incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa
   facilidad.
4. Regulares: Se basa en las futuras
   probabilidades de costos bajo condiciones normales. En
   realidad tienden a basarse en promedios pasados que han
   sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas
   futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes
   frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la
   toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto
   de vista de medición de la actuación y la
   toma de decisiones a corto plazo.

   Determinación
   de estándares físicos de cada elemento del
   costo

5. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen
   un margen para ciertas deficiencias de operación que
   se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar
   las normas de este tipo mediante una actuación
   efectiva.

   Estas normas suponen la existencia de una adecuado
   planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de
   materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones
   están estandarizados.

   Los márgenes de deterioro deben incluirse
   en las normas sólo por cantidades que se consideren
   normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan
   estos márgenes se consideran como una
   variación del uso de los materiales.

6. Materia prima: Los estándares deben
   incluir todos los materiales que pueden identificarse
   directamente con el producto. Por lo general, las
   cantidades estándar son desarrolladas por
   profesionales y están formadas por los materiales
   más económicos de acuerdo con el
   diseño y calidad del producto. Cuando se requieren
   muchas clases distintas de materiales se confecciona la
   llamada lista estándar de materia prima.

   Generalmente se usan promedios de actuaciones
   pasadas como normas de tiempo.

   Algunas compañías utilizan tirajes
   de prueba como base para establecer normas de tiempo de
   mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no
   suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular
   las condiciones de operación reales sobre una base
   experimental.

7. Mano de obra directa: Las asignaciones de
   producción estándar pueden basarse en una
   determinación de lo que representa un buen nivel de
   actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de
   tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de
   obra; o bien se recurre a normas sintéticas.
   Éstas se basan en tablas que contienen la
   asignación de tiempo estándar para varios
   movimientos y otros elementos que intervienen en un
   trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren
   una descripción del trabajo muy cuidadosa
   y detallada.

   La mayor utilidad de esta tasa de costos
   indirectos de fabricación estándar
   está en el costeo y planificación de
   productos.

   Por lo general, las cargas fabriles variables se
   colocan deliberadamente en relación directa con los
   productos mediante el uso de una tasa al efecto.

   La carga fabril fija consta principalmente del
   costo vencido de las máquinas e instalaciones en que
   incurrirá la empresa independientemente del nivel
   productivo. Por lo tanto el uso de estándares en
   este caso carece de significado para propósitos de
   control de las operaciones.

   Determinación
   de estándares monetarios de cada elemento del costo.
   Efecto de la inflación

8. Carga Fabril: Se determinan y se usan casi
   en la misma forma que las normas para las materias
   primas.
9. Materia prima: el tipo de estándares
   depende de la política de la gerencia; puede
   basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios
   actuales, o en precios esperados para el período en
   el cual las normas tendrán vigencia. Además,
   como son particularmente útiles para la toma de
   decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren
   atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una
   época inflacionaria.

   En general, las variaciones de las tasas
   salariales de mano de obra no son controlables. Sin
   embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por
   contrato, puede producirse una variación de la tasa
   como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor
   calidad que lo previsto por la norma.

   Pueden existir varias clases distintas de costos
   unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden
   basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos
   factores.

   Cuando las tasas salariales se determinan mediante
   convenios sindicales, es práctico reconocer que la
   tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa
   estándar.

10. Mano de obra directa: Para establecer estos
    estándares es necesario conocer las operaciones que
    se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se
    desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La
    tasa salarial por hora puede basarse en convenios
    sindicales.

    La pérdida debida a capacidad ociosa se
    presenta cuando la actividad de producción no es
    suficiente para absorber todos los costos indirectos de
    fabricación incurridos.

    Determinación
    del nivel de actividad
    estándar

    Capacidad práctica: Representa el
    nivel de producción que, para cualquier
    propósito práctico, es el nivel máximo
    factible. La diferencia entre la capacidad máxima y
    la normal radica en los factores estimados
    inevitables.

    Capacidad normal: Representa el nivel de
    operaciones normal de períodos anteriores. Se basa
    en la capacidad para producir y vender.

    Capacidad presupuestada: Es el nivel de
    actividades para el período siguiente sobre la base
    de las ventas esperadas.

    El nivel normal de producción es el
    resultado de computar 3 factores:

11. Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh
    o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano de obra
    directa o costos de producción.
12. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de
    días o turnos que funciona cada centro en un
    mes.
13. Horas de labor normales diarias.
14. Volumen horario normal.

Valorización de las
existencias en proceso y terminadas.

Cuando se produce un cambio en los
estándares es necesario revalorizar los inventarios.
Generalmente, es conveniente costear los inventarios según
las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o
pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de
las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La
diferencia se carga a una cuenta especial.

Bien se trata de artículos semiterminados o
terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de
cada sector deben valorizarse a costos
estándares.

La producción terminada por un centro puede tener
3 destinos:

• otra área productora
• un almacén de artículos
  semiprocesados
• almacén de productos terminados.

Estas transferencias deben estar debidamente
documentadas para asegurar la correcta contabilización de
los movimientos.

Mecanismo de
contabilización

Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en
la contabilidad de costos estándar:

1. Los elementos del costo se imputan a los centros
   fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras
   que las existencias en proceso y los productos terminados se
   acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de
   fábrica, luego de ajustados los costos del proceso
   inicial, representa la variación del mes, que se
   cancela por cuentas de resultados.
2. Los elementos del costo se debitan a Productos en
   proceso, calculados a precios estándares. Los
   inventarios en proceso y los bienes terminados se
   valúan a costos estándares. Las variaciones
   resultantes se saldan por cuentas de resultados.
3. La cuenta Productos en Proceso se debita a precios
   resultantes y estándares, acreditando los stocks en
   proceso y los artículos terminados a costos
   resultantes y estándares.

Papel del sistema de
costos estándar en el control de la eficiencia de la carga
fabril en el proceso de presupuestación y en la toma de
decisiones

• Las normas o estándares de costo pueden ser un
  instrumento importante para la evaluación de la
  actuación.
• Las variaciones de las normas conducen a la gerencia
  a implantar programas de
  reducción de costos concentrando la atención en
  las áreas que están fuera de control.
• Los costos estándar son útiles a la
  gerencia para el desarrollo
  de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas
  requiere una planificación cuidadosa en áreas
  como la e de la
  organización, asignación de responsabilidades
  y las políticas relacionadas con la
  evaluación de la actuación.
• Los costos estándar son útiles en la
  toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos
  fijos y variables y si los precios de los materiales y las
  tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de
  los costos durante el período siguiente.
• Los costos estándar pueden dar como resultado
  una reducción en el trabajo de oficina.

Autor:

Marina Ivnisky