El análisis costo-volúmen-utilidad (CVU)
proporciona una visión financiera panorámica del
proceso de
planeación. El CVU esta constituido sobre
la simplificación de los supuestos con respecto al
comportamiento
de los costos.
Factores costos – factores
ingresos Se define al factor de costos como un
cambio al
factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de
ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen
muchos factores de ingresos como son
los cambios en le precio de
venta , la
caliddad de producto y las
exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se
incluirá un análisis acerca de la manera en que afectan
las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora
suponemos que las unidades de produción son el unico
factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes
porque:
- tales relaciones han servido de ayuda en la toma de
decisiones. - las relaciones directas ayudan a comprender las
relaciones más complejas.
El término CVU analiza el comportamiento
de los costos totales, ingresos totales e ingresos de
operación , como cambios que ocurren a nivel de productos ,
precio de
venta, costos
variables o
costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor
de ingresos y un solo factor de costos.
La letra ¨V¨ por volúmen se refiere a
factores relacionados con la producción como son : unidades fabricadas o
unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por
variaciones únicamente en el nivel de producción.
Terminologia.-
- Entradas de operación sinónimo
de ventas. - Costos de operación están
constituidos por los costos variables de
operación y los costos fijos de operación.
También se refiere a los gastos de
operación.
Costos de operación= costos variables de
operación – costos de
operación
- Ingreso de operación son las entradas
para el período contable menos todos los costos de
operación, incluyendo el costos de los bienes
vendidos.
Ingresos de operación = entradas de
operación – costos de
operación
- Ingreso neto Es el ingreso de operación
más las entradas provenientes de no operación
(generados por intereses) menos los costos no operativos
(costo de intereses) menos el impuesto sobre
ingresos.
Ingreso neto ingreso de operación –
impuesto al
ingreso
Punto de equilibrio.- El punto de
equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que
se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el
ingreso de operación es igual a cero. Existen tres
métodos
de para determinar el punto de
equilibrio:
1. Método de
ecuación Con la metodología empleada, el estado de
ingresos puede expresarse en forma de ecuación como
sigue:
Ingreso – costos variables – costos fijos =
ingreso de operación
2. Método de
margen de contribución El margen de
contribución es igual a los ingresos por ventas menos
todos los costos que varían respecto de un factor de costo
relacionado con la producción.
(precio de vta – costos unitarios variables) x
Nro. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación
margen de contribución por unidad x Nro.
de unidades = costos fijos + ingreso de
operación
El ingreso de operación es igual a cero,
entonces:
Número de unidades en el punto de
equilibrio =
costos fijos/magen de contribución por
unidad
3. Método gráfico En el
método gráfico se trazan las líneas de
costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto
en donde los costos totales igualan a los ingresos
totales.
Supuestos en CVU.- El análisis se basa en
los siguinetes supuestos:
- Los costos totales pueden dividirse en un componente
fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la
producción. - El comportamiento de los ingresos totales de los
costos totales es lineal en relación con las unidades de
producción . - No existe incertidumbre respecto de los datos de
costos, ingresos y cantidades de producción
utilizada. - El análisis cubre un solo producto o
supone que una mezcla de ventas de productos
permanece constante, independiente del cambio del
volumen total
de ventas. - Todos los ingresos y costos pueden agregarse y
compararse sin considerar el valor del
dinero en el
tiempo.
Planeación de costos y CVU.- El
análisis CVU es un instrumento útil para la
planeación de costos. Puede proporcionar
datos sobre
los ingresos que diferentes estructuras de
costos significan para un negocio.
Efecto del horizonte de tiempo.- Los
costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque
mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado,
será mayor el porcentaje de costos totales que se
considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente
fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en
cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad.-
El análisis de sensibilidad es una técnica que
examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los
datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una
herramienta del análisis de sensibilidad es el margen
de seguridad,
que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos
del punto de equilibrio. La incertidumbre es la
posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad
esperada. La construcción de un modelo para la
toma de
decisiones consta de cinco pasos:
- identificar el criterio de selección de quien toma
decisiones. - identificar la serie de acciones
consideradas - identificar la serie de eventos que
pueden ocurrir - asignar probabilidades para la ocurrencia de cada
evento - identifique la serie de resultados posibles que
dependen de acciones y
eventos
específicos
Mezcla de ventas.- La mezcla de ventas es la
combinación relativa de los volúmenes de productos
o servicios que
constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos
en el ingreso de operación dependerán de la forma
en que haya cambiado la proporción original de productos
de bajo o alto margen de contribución.
Margen de contribución = ingresos –
costos que varían respecto de un factor relacionado con
el producto
Margen bruto = ingresos – costos de bienes
vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen
bruto y margen de contribución , está en que el
margen de contribución se calcula después de la
deducción de todos los costos variables, mientras el
margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes
vendidos de los ingresos.
En el sector de manofactura, las dos áreas de
diferencia son los costos fijos de fabricación y los
costos variables que no son de fabricación. Ambos, el
margen de contribución y el margen bruto pueden expresarse
como totales, cantidades por unidad o como
porcentajes.
Los costos fijos de fabricación no se deducen de
las ventas cuando se calcula el margen de contribución,
pero si cuando se calcula el margen bruto. Los costos variables
no de fabricación se deducen de las ventas cuando se
calculan los márgenes de contribución, pero no se
deducen cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribución es el margen
de contribución total dividido entre los ingresos. El
porcentaje de costo variable es el total de costos variables
dividido entre los ingresos.
RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS
Y VOLUMEN
Bajo el sistema
convencional de costos por absorsión, los costos fijos son
combinados con los costos variables o directos y llevados a
costos unitarios para un volumen de producción dado. Por
causa del carácter
de los costos fijos no existe una utilidad neta
sobre cada unidad producida y vendida.
La ecuación fundamental para determinar la
utilidad neta es:
P = (S-D) – F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por
unidad
F = gastos fijos o
periódicos por mes
La relación precio-costo-volúmen es la
base del planteamiento de utilidades y control de costo
en el sistema de costo
directo standard. La determinación de estas relaciones con
el uso de la técnica llamada
utilidad/volúmen (U/V) es simple y directa, porque
predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a
planearlas mediante mejores operaciones. El
gráfico de punto de equilibrio U/V señala las
cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la
estructura de
las ganacias de la empresa. Por
su simplicidad también se utiliza como medio de
autodiagnóstico (pronósticar males de los negocios) y
control de la
empresa.
Construcción de un gráfico de punto de
equilibrio.- Para construír un gráfico U/V
exacto debe seguirse el siguiente procedimiento:
- Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias
operativas de los últimos 12 meses, e identificar los
gastos fijos. - Representar gráficamente las cifras de
ganancias netas mensuales en relación con las ventas
netas según los libros de la
compañía. - Determinar el total de los gastos fijos del negocio,
que debe incluir los gastos fijos de fabricación, de
ventas y de administración. Clasificar los gastos en
fijos y variables. - Representar el total de gastos fijos en el
gráfico U/V como la pérdida al nivel de
volúmen de ventas cero. Si los datos indican un total
diferente de gastos fijos debe revisarse las
clasificación de los gastos.
Correción de distorsiones de la información de utilidades.- Existen
prácticas contables que distorsionan las cifras de
ganancias o pérdidas mensuales, que deben ser ajustadas
para determinar la verdadera utilidad. Los gastos fijos se
incluyen en el inventario y como
varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en
la ganancia o pérdida mensual. La cuetión es
determinar que cantidad de gastos fijos ha sido incluída
en el inventario, para
ajustar las cifras de la ganancia de la siguiente
manera:
- deducir la ganancia informada de la cantidad de
gastos fijos incluída en cada aumento de
inventario. - Sumar a la ganacia informada la cantidad de gastos
fijos no cargados en cada disminución de
inventario.
Otros ítem que distorsionan las cifras de
ganancia o pérdida mensual so ciertos gastos que se
producen irregularmente como: las propagandas, seguros, gastos
diferidos, gastos anticipados e ingresos no ganados.
Confección de gráficos.- Cuando se han hecho todos
los ajustes, la ganancia o pérdida operativa mensual
corregida se representa con relación al volúmen de
ventas netas. Para el cálculo de
la relación U/V se determina el costo variable total
unitario (D) y el promedio de ventas netas por unidad (S) para
cada producto. Entonces:
U/V = (S – D)/S
En cada gráfico debe ser indicada la siguiente
información: el punto de equilibrio de
volúmen de ventas, relación U/V promedio,
relación U/V por cada tramao del gráfico dentado,
total de gastos fijos y el margen de seguridad. Este
gráfico es muy efectivo porque detecta tendencias
inconvenientes para el negocio.
Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema
de costo directo.- El cuadro convencional de pérdidas
y ganancias basado en costos por absorción puede
distorsionar la utilidad informada para el período. Los
cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base primaria de
costos distorsionan las cifras en forma inversa; además
este cuadro proporciona una separación clara de gastos
fijos y variables, de forma tal que la correlación entre
precio, costo y volúmen permanece clara.
La técnica U/V proporciona un método
práctico de analizar la estructura de
utilidades de cualquier compañía para determinar
dicha relación. La estructura de ganancias que muestra un
gráfico U/V puede determinarse de un cuadro de
pérdidas y ganancias por simple
aritmética.
FIJACIÓN DE PRECIOS CON
COSTOS DIRECTOS
La mayor parte de las malas interpretaciones de la
dirección, está en el área
entre los depatamentos de ventasy de contabilidad,
y se relaciona con los costos y la fijación de precios.
Los ejecutivos de venta dicen que los cotables no entienden de
precios competitivos, mientras que los contables sostienen que
los de ventas destiman los costos al fjar precios.
La raíz del conflicto
está en el sistema de costos por absorción, porque
en él se fijan el volúmen en un nivel dado,
generalmente por un año y en dicho volúmen se basan
los costos tenidos en cuenta para la fijación de precios.
Tales costos son válidos únicamente cuando el
volúmen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones
sobre los precios, una de las variables más importantes es
el volúmen.
Los precios rara vez tienen una elación
rígida con el costo del producto, porque la competencia y la
elasticidad de la
demanda y de
los costos están presentes en las decisiones con respecto
a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una
combinación satisfactoria entre precio, volúmen y
los artículos vendidos; por esta razón se debe
considerar el volúmen como un elemento variable al reunir
informaciones sobre los costos que han de guiar en la
fijación de los precios.
La función
del costo en la fijación de los precios.- Existen
cuatro situaciones básicas con respecto a la importancia
relativa de los costos:
- Contratos CMFC. Costo mas cuota fija, los
csotso históricos determinan el precio de
venta. - Productos monopolio, costos para determinar
los precios que maximicen la utilidad. - Productos competitivos, costos predeterminados
que fijen los precios, guías de distribución y selección de
políticas de ventas para el resto de la
industria. - Ventas de liquidación, los costos no
ejercen ninguna influencia en los precios de estas.
Las decisiones más importantes las encontramos en
la tercera categoría , con cuatro situaciones
básicas con respecto a los costos en las decisiones
comerciales.
- Productos fabricados a pedido, los costos
tienen una relación directa con los precios. - Productos generales de competencia, los
precios están basados en un adicional sobre los
costos. - Productos con precios establecidos por la
costumbre, los costos determinan el peso y la calidad del
producto que puede ser ofrecido. - Productos de calidad y
formato standard, los costos indican a la producción
si debe producirse o no.
En todas estas situaciones las técnica del costeo
directo proporciona una mejor información para fijar
precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan
solamente como punto de partida para la determinación de
los precios de venta.
Procedimiento de fijación de precios.- El
método más frecuente de determinar los costos para
fijar los precios es:
- Los centros de costos de
producción se establecen por el proceso de
fabricación o departamento de la
empresa. - Los gastos de mano de obra, del departemento de
servicio y
gastos de fabricación fijos se distribuyen en los
centros de costos - Para cada centro de costos se fijan índices de
costo por unidad (hrs/hombre,
hrs/máquina) - Las hrs/hombre y las
hrs/máquinase totalizan para determinar el costo de
elaboración. - Al total se agrega un pocentaje para cubrir los
gastos de administración y ventas, y para que
exista una utilidad.
Decisiones de precios a largo plazo.- Los
defensores del costo por absorción critican al costo
directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo
tipo de producto y no cuando son varios. Los costos fijos se
adjudican una vez al año a los productos o grupos de
productos como parte de la operación de planificación de la ganacia. Se cargan en
su totalidad al volúmen previsto y al conjunto de las
ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la
adjudicación totla de los costos al volúmen y
ventas previstos, se puede ver la interrelación de ventas,
precios, costos y volúmen. este método permite una
apreciación realista de la fijación de precios a
corto plazo y de la planificación a largo plazo.
Decisiones diarias de precios.- Un método
para establecer el precio sería dividir el costo directo
estimado del ítem cuyo precio se quiere fijar por el
complemento de la relación utilidad/volúmen de la
línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta
también la estructura de descuentos son por lo general
calculado previamente, de manera que el precio de venta sugerido
se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio
correspondiente. Si este precio no responde a su razón, ni
reporta un adecuado retorno de capital, se
estudiará la modificación de su diseño
o su eliminación de la línea.
Transferencia interdivisional de precios.- Las
formulas para calcular los sobreprecios de la materia prima
y costos directos de transformación, también son
muy efectivas para determinar los precios interdivisionales. Se
da la necesidad de contar un método mas científico
para establecer precios interdivisionales por el crecimiento de
las operaciones
interdivisionales y los sistemas de
control de las utilidades. Cuando un producto es transferido
de una divisoón a otra, la que adquiere lleva su
inventario al precio de transferencia y el costo de
adquisición es tratado como un costo directo. Como
resultado de ello el verdadero margen de un producto final
determinado queda oscurecido es su total para la
compañía.
Con el uso de formulas de cálculo de
costo directo, se eliminan dichos problemas. Las
transferencias interplantas son hechas al costo directo, los
sobreprecios de materia prima
y transformación directa se determinan para cada grupo. Esto
puede hacerse mensualmente o en un promedio móvil anual;
así el producto final mostrará un margen total
verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias
interdivisionales, porque los precios se basan en cálculos
matemáticos claros.
OTROS PROCEDIMIENTOS
PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costeo directo facilita la programación de las utilidades, la
fijación de precios y proporciona la información
básica sobre finanzas y
costos requeridos para los cálculos de las utilidades. El
análisis de costo encuentra soluciones a
problemas en
los que está implicado el volúmen de
producción o de ventas.
Decisiones de fabricar o comprar.- Muchas
compañías que no cuentan con costos directos
utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan
pérdidas, y otras consideran que si el precio de compra es
igual al costo de fabricación, el producto se
deberá
elaborar en vez de adquirirlo afuera.
A falta de costos exactos predeterminados, muchas
empresas
delegan a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la
utilización de instalaciones, habilidad administrativa y
técnicas y relaciones con los vendedores.
Estas decisiones deberían tomarse teniendo en cuenta los
objetivos
administrativos básicos.
Un sistema de costo directo standard suministra cuatro
elementos que facilitan la toma de decisiones:
- Define la sepación entre gastos fijos y
directos - Procedimeintos de estimación exactos para
predeterminar costos directos de productos - Método eficiente para determinar costos fijos
adicionales específicos que podrían necesitarse
para la contra-compra de in ítem determinado - Bases lógicas para calcular el capital
adicional que sería necesario para que u ítem
determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor
externo.
Muchas compañías han formado comisiones a
las que compete la decisión de fabricar o comprar y se
encuentran integradas con representantes de los departamentos
interesados. Cuando tales comisiones están bien
organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El siguiente
es un procedimiento
para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la
acción desarrollada de las comisiones.
- Especificar los diferentes procesos,
operaciones y herramientas
vigentes - Control de la producción que estime las
cantidades requeridas - Desarrollar tiempos standard preliminares y una
rápida estimación del costeo directo de
conversión y costo del material. - El departamento de compras
indica los precios que utilizarán los
vendedores - La sección de análisis de costo hace un
desglose preliminar de las ofertas, utilizando fórmulas
apropiadas para fijar precios. - Se prepara un detale amplio de especificaciones,
hojas de ruta y pedidos de herramientas - La producción confecciona un pronóstico
preciso de usos y evalúa la capacidad
disponible. - Ingeniería industrial efectúa una mejor
aplicación de datos standard y pedidos de material.
Suministra la estimación del costo de instalaciones y
herramientas. - Se obtienen cotizaciones de los vendedores
externos. - Se fijan los costos standard, directo, costos fijos
específicos y costos fijos
ditribuídos. - La comisión que toma la decisión de
fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su
veredicto. - La oficina de
control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones
producidas en las estimaciones de la
comisión.
Expansión de planta.- Un programa
eficiente en expansión es uno de los factores claves en la
obtención de utilidades y el desarrollo a
largo plazo. Se debe encarar el programa de
expansión teniendo en cuenta los productos a elaborar
previamente y el índice de rcuperación de las
inversiones.
Las decisiones relativas a programas de
expansión de planta se dividen en dos grupos: al
personal de
producción, y al de finanzas.
Las decisiones sobre producción se
basan entre la comparación del aumento de la utilidad y el
capital empleado, mientras que la decisión financiera
está fundamentada en el índice de las operaciones
de carácter financiero. El primer paso consiste en
determinar si la expansión de la planta va a aumentar o no
la recuperación del capital que se ha invertido. Luego que
el programa de expansión se haya aprobado del personal
técnico de fabricación, se confeccionarán
los planes financieros. (capital necesario para llevarlo a
cabo)
Evaluación de nuevos productos o procesos.-
Se efectúan por medio de los métodos de
fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la
determinación de los costos fijos, indicándo el
volúmen de ventas de productos y la producción
proyectada a alcanzar.
Decisiones para eliminar productos en desuso.-
Mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy
difícil contar con la aprobación unánime de
los ejecutivos de ventas para retirarlos de la línea.
Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro,
debe plantearse su reeemplazo con un ítem que tenga
potencial futuro de utilidades y de crecimiento.
La clave de llevar a cabo una sustitución
se reduce a tener ya listo un producto suplente u otro destino
para el capital liberado, a fin de que el resultado que se
produzca en las utilidades pueda conocerse previamente, como
resultado de dicho reemplazo.
Autor:
Mauricio Saucedo Guardia