- Introducción
- El Estado y los servicios
públicos - Las necesidades
públicas - Actividad Financiera del
Estado - Política
Fiscal - Recursos
Públicos - Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Especiales - Sistema
Tributario - Presión
Tributaria - Evasión
Fiscal - Deuda
Pública - Gastos
Públicos - Bibliografía y
Mesografía
El presente trabajo tiene
por objetivo
relacionar la teoría
y la realidad.
Diariamente con solo mirar los diarios y conocer las
noticias
periodísticas, es posible apreciar la importancia de temas
tales como: el déficit fiscal, su
magnitud y financiamiento; la deuda publica
y su repercusión en los mercados
financieros; la magnitud y composición de los gastos
públicos; la eficiencia y
calidad de los
servicios
públicos; la presión
tributaria, la evasión fiscal, la equidad
tributaria, etc., estrechamente vinculados con la materia.
Tratamos de poder cubrir
todos los factores de la actividad financiera del Estado. A
continuación presentaremos un pequeño esquema de
los temas a tratar:
Las unidades económicas de producción y consumo tienen
determinados objetivos.
Para alcanzarlos se necesita realizar ciertos gastos y así
obtener los medios
(humanos y materiales)
necesarios para lograr tales fines. Ahora bien, para solventar
los gastos es necesario disponer de recursos. Este
razonamiento anterior resulta también de aplicación
para el
estado.
La secuencia ingresos-gastos
esta relacionada con los cumplimiento de los fines por parte de
aquel (defensa, justicia,
etc.) y tiene a su vez, consecuencias económicas (impacto
en la economía).
Las finanzas
públicas se ocupan del proceso
mencionado.
La palabra "finanzas"
llega de las voz griega, "finos", la cual pasa al latín,
"finis", que significa fin. En un principio se aplico como fin de
los negocios
públicos; pero luego surgió el término
finanzas lo cual implicaba otros elementos esenciales como los
recursos o ingresos.
Las finanzas públicas (expresión usada en
Francia,
Italia, Inglaterra),
tiene como sinónimo habitual la expresión hacienda
pública (usada en España).
En argentina, la secretaria de hacienda de la nación
tiene a su cargo la responsabilidad de las finanzas
públicas.
Desde un punto estrictamente económico, las
finanzas públicas se ocupan de las corrientes de recursos
públicos, la corriente de gastos públicos y la
incidencia que ambas producen en la economía. De esta
manera el gobierno estima
los recursos/ingresos públicos y prevé los
gastos/egresos públicos que serán especificados en
la ley de presupuesto
anual.
Las finanzas públicas (para la corriente
clásica) se ocupan de lo relacionado con la cobertura de
los gastos públicos y asimismo de la composición y
distribución de las cargas públicas
impuestas a la comunidad para
financiar los mismos. La hacienda publica opera sobre los
principios de
equidad (justicia dada por la proporcionalidad) en la
distribución de las cargas, y la neutralidad, o sea no
afectar las decisiones económicas de los
particulares
La concepción moderna de las finanzas
públicas se basa en conceptos clásicos, ampliados y
modificados. Implican, por un lado, una idea semejante en cuanto
a que la actividad financiera se refiere a la obtención de
medios financieros para cubrir los gastos públicos. No
obstante, este enfoque se refiere a la utilización de los
recursos y gastos públicos para lograr determinados
efectos sobre la economía.
De lo anterior se desprende que se habla de una
concepción de tipo intervencionista (el Estado debe
corregir las fallas del mercado con su
intervención), a diferencia de la clásica que
sostiene el principio de la no intervención o neutralidad,
ya que el Estado solo actuaría para cumplir funciones
indispensables, como la seguridad; y debe
evitar producir efectos distorcivos en la economía. De
todos modos al haber ingreso y gasto
público algún efecto habrá, pero lo
importante, para los clásicos, seria no buscarlos como
objetivo.
En fin, las finanzas públicas tienen como
función
contribuir al desarrollo
económico de un país, el Estado debe velar que
exista una distribución equitativa de las riquezas,
incentivar a los inversionistas y a la producción, crear
un clima de
confianza política, establecer
una estabilidad legal y disminuir la tasa de inflación,
entre otras; ya que estas variables
generan empleo e
incentivan el crecimiento del aparato productivo.
El desarrollo
económico de un país depende de la buena gerencia y
administración que de las finanzas realicen
los representantes del Estado.
Se define al Estado como la sociedad
jurídicamente organizada. Siendo el hombre un
ser social por naturaleza, lo
lógico es pensar que esa tendencia se plasme en una
organización jurídica de
aplicación general a toda la comunidad, dando lugar al
nacimiento del Estado. El mismo nace como consecuencia de las
funciones que debe cumplir, que se conocen como "función
publica", que le resultan indelegables ya que las mismas no
pueden ser desarrolladas por cada ciudadano de manera individual
o autónoma.
La función pública es la acción
que da origen a la existencia del Estado y se refleja en
servicios prestados a la comunidad, que pueden ser servicios
públicos esenciales (hacen a la propia naturaleza del
Estado y solo pueden ser prestado por él, como la defensa,
la seguridad, y la justicia; y servicios públicos en
general (son prestados por el estado o delegados otros
organismos o incluso a particulares), que tienden a satisfacer el
interés
público.
Los servicios públicos también se
clasifican en divisible (es posible determinar cual es el
beneficio que cada ciudadano obtiene, que no necesariamente es
igual para cada uno) como la educación
primaria; e indivisible (se prestan a la sociedad en su
conjunto y no se puede y no se puede precisar el beneficio que
cada individuo
obtiene; beneficia a todos los integrantes de la comunidad) como
la defensa o la justicia.
"Hoy, Argentina tiene una serie de dificultades para
resolver con respecto a los servicios públicos. Uno de
ellos se centra en la salud.
El sistema de salud
de Argentina tiene varios problemas (no
solo desde ahora) y como no se resuelven empeoran. En los
últimos años se modificaron muchas políticas,
pero ninguna de ellas en relación a la salud. Nuestros
hospitales públicos presentan varios problemas de
financiamiento y gestión.
Los especialistas con respecto al tema, consideran
que se debería reformar el sistema. Es una
obligación del estado garantizar la salud de la población. Coinciden en que los hospitales
deben ser financiados por el estado, pero gestionados por
privados.
Otro problema que enfrenta Argentina con respecto a
los servicios públicos, es el Gas. Con respecto
a esta problemática, Argentina está tratando de
acordar con Gas Natural la
renegociación de contratos, que
implicarían un aumento del 25% a partir de Agosto y una
"revisión tarifaria integral" en 2006.
El gobierno contempló un ajuste del 18% que
debería recaer solo en las industrias y
comercios, en cambio,
la empresa
pidió un incremento tarifário del 33% para todos
los clientes
industriales, comerciales, y residenciales.
En este momento el gobierno está intentando
debatir el contrato de las
privatizadas. Hay 49 privatizadas en lista de espera para
discutir los contratos, en los cuales, se encuentran empresas como
Autopista del Sol, Ferro Sur, Edenor y empresas proveedoras de
gas."
Los servicios públicos apuntan obviamente a la
satisfacción de las necesidades humanas, que pueden ser
individuales (son privadas, propias del individuo y puede
implicar la existencia de un desequilibrio que puede
regularizarse) como la alimentación y el
vestido; colectivas (son necesidades del grupo y
manifestaciones de la vida en sociedad) tales como la educación, la
comunicación y el transporte; y
publicas (son necesidades comunes a todos los miembros de una
sociedad jurídicamente organizada) que justifican la
existencia del estado.
Las necesidades publicas pueden ser primarias
(inmutables, tienen su origen en la propia existencia del estado)
y secundarias (cambian o evolucionan en la historia de acuerdo al rol
que se le asigna al estado en cada momento). Si se asigna al
estado un rol clásico solo atiende una misma
porción y si por el contrario asume una actitud
prudente, entonces su actitud abarcara una mayor amplitud: salud,
educación, desarrollo, tecnología,
etc.
- Para que el estado pueda satisfacer las necesidades
públicas requiere medios (recursos). Para obtenerlo
puede utilizar dos procedimientos: - Directo:
Se apropia directamente de bienes
económicos o factores productivos. Ej. Servicio
militar obligatorio.
- Indirecto:
Es el más utilizado y consiste en la
obtención de medidas financieras para financiar gastos y
obtener medios reales(humanos y materiales) para desarrollar su
actividad.
El conjunto de fenómenos financieros originados
en el procedimiento
indirecto para satisfacer necesidades públicas, constituye
la actividad financiera del estado que es el objeto de estudio de
las finanzas públicas.
La actividad financiera del estado está
constituida por aquel proceso de obtención de ingresos y
realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los
fines del mismo.
Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la
base de un poder especial llamado " fiscal" o " financiero" que
le permite obtener en forma coactiva los ingresos necesarios para
financiar sus gastos, los que realizará de conformidad al
presupuesto legalmente aprobado.
Los programas del
gobierno con respecto a la compra de bienes y servicios, el gasto
de transferencia y la cantidad y tipo de impuestos,
integran la política
fiscal. Entonces podemos decir que "las decisiones del
gobierno referente al gasto público y a los impuestos
constituyen la política fiscal ".
Un enfoque clásico de la política fiscal,
distingue tres tipos de fines:
- Fiscales:
Se encuentran relacionados con la obtención de
recursos para la realización de gastos destinados a las
prestación de servicios públicos
- Extrafiscales:
Son aquellos seguidos por la actividad financiera
cuando intentan modificar alguna conducta de
los operadores económicos. Ej.: Gravámenes sobre
cigarrillos y bebidas alcohólicas. Se busca un fin
distinto al fiscal (recaudar para financiar gastos).
- Mixtos:
Surgen de la comunicación de los fiscales y
extrafiscales. El gravamen sobre consumo de cigarrillos puede
desalentar dicho consumo y financiar a su vez los gatos
públicos.
Para los clásicos los fines extrafiscales deben
ser absolutamente mínimos por que pueden entrar en
colisión con el principio de no
intervención.
Un enfoque moderno de la política fiscal analiza
sus objetivos que constituyen las tres ramas de las finanzas
públicas:
- Rama de los servicios o de la
asignación:
Se encuentra constituido por el objeto de satisfacer
las necesidades sociales, lo que se logra con bienes y
servicios públicos (justicia, seguridad y defensa) y con
el objeto de corregir la asignación de los recursos
resultantes de las fuerzas de mercado. Es el caso de las
extremalidades, monopolios o debilidad económica que
opera en el tramo decreciente de sus costos
medios.
- Rama de redistribución:
Se encuentra constituida por el objetivo de
redistribuir los ingresos, tomando recursos de los sectores con
mayor capacidad adquisitiva y destinado a aquellos de menores
recursos, a través de subsidios o de servicios
públicos gratuitos, y por el objetivo de lograr el
equilibrio
regional fomentando la actividad económica
regional.
- Rama de la estabilidad
macroeconómica:
Se encuentra constituida por la estabilización
de la economía, logrando llevar a la actividad
económica al pleno empleo de los factores productivos
con estabilidad de precios y
por el desarrollo económico. Apunta a que el estado
contribuya a acelerar la tasa de crecimiento de la actividad
económica y hacerla sostenida en el tiempo.
Para alcanzar los objetivos mencionados de la
política fiscal se requieren instrumentos, es decir,
medios a los que recurre el estado, a los fines, de su
consecución. Esta relación entre objetivos e
instrumentos es fundamental porque con el problema de cómo
hacer para resolver determinados problemas de la actividad
financiera del estado.
Se considera instrumento de la política fiscal a
lo siguiente:
- Erogaciones o gastos
públicos:
Pueden ser considerados por su magnitud total y su
composición, ya que cada tipo de gasto puede tener un
diferente impacto (gastos en bienes y servicios o
transferencias)
- Ingresos o recursos
públicos:
Se componen principalmente por los tributos.
Coma cada tributo puede implicar un impacto diferente en la
economía; corresponde considerarlo por su
composición y su magnitud total.
- Resultado Presupuestario:
Resume la política fiscal. El equilibrio, al
déficit y el superávit tienen distintos
significados, al igual que su magnitud. Un instrumento
complementario del resultado es la forma en que se lo financia
si es déficit, y cuál es su destino si es
superávit.
- La deuda
pública:
La consecuencia del déficit es aumentar la
deuda pública. El superávit permite bajarla.
También aquí interesa la magnitud y
composición de la deuda.
- Con los recursos públicos se presenta una
diferencia doctrinaria entre los enfoques clásicos y
modernos.
Los clásicos ponen énfasis en que los
ingresos públicos están destinados a financiar los
gastos públicos. Ellos afirman que el Estado es un ente
necesario por las funciones que debe cumplir y los gastos que
debe realizar con su consecuencia inmediata. De este modo, el
Estado puede y debe obtener recursos de los particulares para
atender el financiamiento del gasto. La concepción
clásica establece una relación muy estrecha entre
los recursos y los gastos públicos que
financia.
Los enfoques modernos admiten que, además de la
utilización de los recursos para financiar el gasto
público, hay otros aspectos vinculados con el impacto de
los mismos en la actividad económica. En realidad, esta
concepción no es tan moderna, ya que, los mercantilistas
utilizaban los recursos públicos como instrumentos de la
política
económica a través de gravámenes sobre
el comercio
exterior.
Se considera a los recursos públicos como toda
aquella riqueza que, teniendo origen en el sector privado, se
transfiere al sector
público; se devenga a favor del estado y se acredita
financieramente a través del ingreso de fondos en la
tesorería. Estos ingresos tienen como propósito
atender al gasto público y producir ciertos efectos sobre
la economía, o sea, contribuir a los fines del estado.
Esta conceptualización moderna es lo suficientemente
amplia como para abarcar recursos de distintos tipos como
impuestos, tasas, recursos patrimoniales, endeudamientos y
aún operaciones de
tesorería.
Los recursos pueden ser clasificados con arreglo a
distintos criterios:
- Recursos ordinarios y extraordinarios:
(hecha por los clásicos)
Recursos ordinarios: Son aquellos que
habitualmente (anualmente) recibe el estado (impuestos, tasas,
contribuciones)
Recursos extraordinarios: Son aquellos a los
que el estado recurre en situaciones excepcionales, como
crisis
económicas, conflictos
bélicos o catástrofes naturales. Consisten en
impuestos de emergencias o empréstitos
obligatorios.
Acertadamente el profesor Lallo
Gangemi advierte que esta distinción va perdiendo
importancia en la finanzas publica del estado
contemporáneo ya que el estado de nuestro tiempo, en mayor
o menor grado, acude al crédito
publico y a la emisión de papel moneda como medio normal
de proveerse de recursos para afrontar los crecientes gastos
públicos.
- Recursos originarios y derivados:
(clasificación jurídica
económica)
Recursos originarios:
Son aquellos que provienen del patrimonio
del estado, o de actividades productivas realizadas por el.
Existen 3 tipos de recursos originarios: Rentas que provienen
de la exportación de bienes del patrimonio
del estado o de ventas de
dicho patrimonio.
- Precios o tarifas cobradas por servicios
públicos.
No se incluye en este rubro a las empresas
públicas. Ej.:instituto geográfico militar que
vende mapas.
- Recursos originados en empresas
públicas.
Vienen dados por la participación del estado en
las ganancias de las mismas o por contribuciones que dichas
empresas se ven obligadas a realizar al estado, a quien
pertenece su capital.
En la argentina no fue habitual este ingreso sino que
lo más común fue que hubiera un déficit en
las empresas públicas, el cual debía ser atendido
por un típico gasto publico.
- Recursos Derivados:
Son aquellos que el estado obtiene de la
economía de los particulares mediante la potestad de
imposición.
Existen 3 tipos de recursos derivados
.Tributarios:
Constituye el conjunto más importante de los
recursos públicos. Se caracterizan por que implican un
traspaso de riqueza del sector privado al publico, que se
hace mediante dinero y
es exigido en forma coactiva con el Estado. Su
característica propia es la coactividad (el estado
obliga), que es determinada legalmente. Los recursos
tributarios se dividen en: impuestos tasas y contribuciones
especiales.
- Crédito o
empréstito:
Es un recurso que el estado obtienen a medias a largo
plazo, solicitando préstamos internos o internacionales,
a particulares o instituciones financieras. El estado se
compromete a devolver (amortizar) el préstamos recibido
en períodos que pueden variar entre 2 y 4 años(a
mediano plazo) o entre 5 y 10 años( a largo
plazo)
A su vez el estado reconoce por a utilización
de estos medios financieros un interés que es el
costo de uso
del capital prestado. Es la forma más habitual de
financiar el déficit presupuestario (sin incluir las
operaciones de tesorería).}
- Operación de
Tesorería:
Son aquellas operaciones en la que el estado se
endeuda para financiar sus desequilibrios estacionales o
transitorios. En un financiamiento de características
particulares por cuanto se percibe y se devuelve en un mismo
ejercicio o en un periodo inferior a un año. Se
distinguen dentro de estas operaciones dos grupos:
- Originados en Títulos:
Son títulos públicos de corto plazo que
el estado coloca fundamentalmente en el sector privado interno
o externo y se compromete a devolverlos en un plazo menor a un
año, reconociendo un interés por su
utilización.
- Financiamiento monetario:
Se originan cuando el banco central
ordena emitir dinero para financiar una deficiencia
estacional.
Estos financiamientos que nacieron como operaciones de
tesorería a corto plazo, se convirtieron en la fuente
principal del financiamiento del déficit del presupuesto
público.
Desde el punto de vista económicos
utilización no es aconsejable, por que es causa
determinante de procesos
inflacionarios.
Conforman una categoría de los recursos
tributarios. Constituyen una prestación pecuniaria
obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y pagada por
los particulares con carácter definitivo (sin
devolución), sin una contrapartida determinada y destinada
a la atención de los gastos públicos y a
la intervención del Estado en la
economía.
La concepción clásica con respecto al
impuesto se
asienta en dos criterios básicos: rendimiento e igualdad. El
rendimiento se refiere a que los impuestos deben dar origen a la
cantidad de recursos necesarios para que funcione el Estado. El
rendimiento debe ser máximo y el costo debe ser el menor
posible. Este rendimiento debe lograrse sobre una base de
universalidad (todos pagan) e ineludivilidad (que no se
evada).
La igualdad en la distribución de las cargas
públicas debe ser tal que quienes aportan lo hagan en
función de sus posibilidades económicas. Lo que se
busca es obtener una igualdad personal que tome
en cuenta la situación del que paga.
La concepción moderna respecto al impuesto no
contradice a los clásico, sino que incorpora nuevos
elementos, modificando los conceptos. Aquellos sostenía la
neutralidad, entendiendo por ello que el impuesto no debe buscar
ejercer presión sobre los contribuyentes para que realicen
determinada acción. Los modernos incorporan la idea de
intervencionismo.
El impuesto se convierte en un instrumento por el cual
el Estado interviene en la vida social y económica e
influye en la conducta tanto del conjunto de los individuos como
de cada uno de ellos en particular.
Hay diferentes vías de
intervención:
- Desde el punto de vista global:
Aumentando la tributación se frena o disminuye
el nivel de la actividad económica. Una
disminución en la imposición contribuye a una
expansión de la actividad económica.
- Intervención por discriminación:
La discriminación impositiva actúa
cuando se grava a uno y se desgrava a otros; ya sean sectores,
regiones económicas o personas; es decir, se da un trato
diferente.
- Intervención por
amputación:
Implica cortar o cercenar una parte de la riqueza o
del ingreso de las persona. Se
ejerce cuando se aplican impuestos importantes sobre el
patrimonio o sobre el capital.
- Intervención por
distribución:
Opera a través del cobro de impuestos a unos y
a su vez entregárselo a otros. Un ejemplo de este
mecanismo viene dado por el sistema de la seguridad
social de reparto, que grava a los que trabajan y con el
producido se le paga a los que no trabajan, es decir a los
pasivos (jubilados y pensionados)
En lo que se refiere al concepto
clásico de igualdad, los modernos coinciden con
aquél, pero con una variación. Los clásicos
hablan de una igualdad ante el impuesto; los modernos dicen que
la igualdad se logra mediante o a través del impuesto, o
sea, tratan de mejorar la distribución del ingreso con el
impuesto.
En cuanto al rendimiento, los modernos dicen que es muy
importante por que los impuestos deben producir los impuestos
necesarios para atender los fines público: que el
rendimiento necesario es mayor que el clásico, al aumentar
las funciones del Estado, pero el monto concreto para
cada situación tendrá que asociarse con la
coyuntura económica y, en función de ella,
surgirá la magnitud de los impuestos a
recaudar.
El impuesto se encuentra caracterizado por:
- Indivisibilidad:
No se puede individualizar quien recibe la
contraprestación de un impuesto. El servicio que se
financia con el impuesto no es atribuible a una persona en
particular, sino que es prestado a la comunidad en su conjunto.
Este hecho hace que el impuesto deba imponerse, porque si fuese
voluntario, la mayor parte de la población no lo
pagaría.
- Coacción:
Viene derivada de la primer característica. Es
obligatorio, forzoso. Es una de las formas más evidente
del ejercicio del poder por parte del Estado.
- Consolidación:
El Estado se anticipa y satisface preventivamente las
necesidades públicas, financiándolas con el
impuesto. Son necesidades consolidadas porque, en una sociedad
organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son
atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por
falta de satisfacción.
El impuesto se encuentra compuesto por:
- Sujeto:
Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado
(el que establece el impuesto) y de sujeto pasivo, que es el
contribuyente (quien paga los impuestos).
- Objeto:
Se refiere a la materia imponible que se utiliza para
determinar el impuesto; es la riqueza la que sirve para medir
el impuesto y en términos generales, son el ingreso, el
patrimonio y el consumo los que se consideran a los efectos de
la imposición.
Llegado a este punto, debemos hablar de base
imponible, que es aquella sobre lo que recae el impuesto. Esta
base es determinada por el Estado (a través de la
presunción o determinación administrativa), o por
declaración del contribuyente.
El hecho imponible es aquel acontecimiento que hace al
contribuyente deudor del fisco.
- Fuente:
Está constituida por aquello con lo que se paga
el impuesto y constituye el objetivo último que persigue
el legislador, ya que lo que está pretendiendo es captar
una porción de la riqueza del contribuyente. En el caso
del impuesto a las ganancias, rentas o réditos, la
fuente coincide con el objeto.
- Medida:
Viene dada por aquel monto, cuota, alícuota o
tasas que aplicada sobre la base imponible, determina el monto
a pagar. Cuando el impuesto a pagar es un monto por unidad de
producto,
naturalmente es un impuesto de monto fijo. Cuando se paga el
impuesto sobre la base de una tasa, esta puede ser proporcional
o progresiva.
Existen diversas maneras de clasificación del
impuesto; en este trabajo solo analizaremos la forma
tradicional:
- Impuestos directos:
Son aquellos que apunta directamente a una
manifestación de capacidad contributiva y que en
términos generales no se traslada (ejemplo: Impuesto a
las ganancias).
- Impuestos Indirectos:
Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata
a una manifestación de la capacidad contributiva y que,
en términos generales, se trasladan. Ejemplo: IVA.
Son prestaciones
obligatorias, no facultativas, establecidas por la ley. En
consecuencia, son tributos exigidos por el Estado, destinados a
compensar determinados servicios divisibles, cuyos costos son
prorrateables entre los usuarios de los servicios. Pueden ser
exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
incluso potencialmente. Puede ser que se cobre una tasa
a aquel que no hace uso efectivo del servicio.
Se diferencia del impuesto en que este ultimo financia
servicios públicos indivisibles, y las tasas se refieren a
servicios públicos divisible. El impuesto se paga sobre la
base de la capacidad contributiva, La tasa se paga en
contrapartida de un servicio. En el impuesto no hay ventaja
atribuible al contribuyente individual. En la tasa hay un
servicio del cual puede derivarse efectiva o potencialmente
alguna utilidad. El
impuesto constituye las rentas generales del Estado. Las tasas
están destinadas a financiar el costo de determinados
servicios.
A su vez se diferencia de la "Contribución
especial" porque esta última, encierra la idea de un
beneficio especial. La tasa, por el contrario, encierra la idea
de un servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran de
carácter no tributario.
La tasa en Argentina tiene vigencia mayormente en el
orden municipal, en segundo plano el provincial y en
mínimo grado el nacional. En lo que se refiere al orden
municipal, las tasas más importantes son las de alumbrado,
barrido y limpieza, y la de control de
higiene. En el
ámbito provincial son relevantes las vinculadas con el
registro de
determinados actos jurídicos.
Las tendencias modernas, implican una
transformación de este instituto en lo que se denominan
cargos al usuario, que permiten cobrar total o parcialmente por
el uso de determinado servicios. Es lo que también se
llama arancelamiento, como por ejemplo, el arancelamiento
hospitalario o Universitario.
Constituyen un grupo de tributo cuya
característica principal es que implica una
compensación, que viene dada por una ventaja o beneficio
presente o futuro, derivado de la realización de obras
públicas o de actividades especiales del Estado, y que
benefician a algunos individuos.
El Estado para poder imponer el pago de los impuestos se
basan en ciertos principios.
En un primer enfoque, se recurre a los cuatro principios
clásicos, desarrollados por Adam
Smith:
- Igualdad:
Los Particulares deben contribuir al mantenimiento del estado en proporción a
sus respectivas capacidades económicas.
- Certeza:
El impuesto que cada persona esta obligado a pagar
debe ser cierto, no arbitrario, debe estar determinada la
cantidad a pagar, la fecha y la forma de pago. El impuesto debe
ser claro y preciso, de modo de dar cumplimiento a este
principio.
- Conveniencia:
Los tributos deben recaudarse en la forma y en
oportunidad que resulte más conveniente para el
contribuyente. No es una conveniencia absoluta, porque en
términos generales no es conveniente al contribuyente
pagar impuestos. Pero dentro de esta inconveniencia general, se
deben tratar de encontrar las condiciones mas adecuadas para
facilitar el cumplimiento de la obligación
tributaria.
- Economía:
Los tributos deben ser recaudados con el menor costo
posible. La
administración tributaria debe ser lo mas eficiente
que se pueda, minimizando los costos en que incurre el
contribuyente y el fijo.
Un sistema
tributario es un conjunto de impuestos que rigen en un
país en un determinado momento. La tendencia universal es
a que haya varios impuestos y no uno solo.
Desde un punto de vista normativo (lo que debe ser), un
sistema tributario es un conjunto adherente, sistemático e
interrelacionado de impuestos que rige en un país en un
momento determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos
para ser una estructura
tributaria idónea.
Así las cosas, un sistema tributario debe estar
diseñado para atender los siguientes objetivos:
- Debe permitir alcanzar los objetivos de la
política fiscal (máxima equidad posible, menor
interferencia posible en la asignación de los recursos
de la economía y promover la estabilidad y el crecimiento
económico). - Minimizar los costos del sistema, ya sean los que
incurre el contribuyente como los de la administración fiscal (la
organización estatal dedicada a la percepción y el control
impositivo) - Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que
implica alcanzar una recaudación en función de
los objetivos propuestos, tanto desde el punto de vista del
financiamiento del gasto publico como de incidir en la
economía.
Nuestro sistema tributario se encuentra formado
por:
- Impuestos nacionales:
- Impuesto a la ganancia
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto a los bienes personales
- Impuestos a los combustibles
- Impuestos específicos a determinados
consumos - Impuestos de sellos
- Impuestos aduaneros
- Impuestos provinciales:
- Impuesto sobre los ingresos
brutos - Impuestos inmobiliarios
- Impuestos sobre los juegos de azar
- Impuestos sobre los automotores
- Impuestos de sellos
- Impuesto sobre los ingresos
- Municipales:
- Tasas retributivas de servicios
- Contribuciones
- Presión
tributaria:
"Es la relación entre impuesto y el P.B.I.
Intenta medir la proporción de la recaudación
impositiva sobre la cantidad de bienes y servicios producidos por
la economía, dentro del termino de un
año".
"Hoy en día, la presión Fiscal por cada
$100 se lleva casi la mitad.
En el caso de un empleado con un salario de $4000
brutos mensuales, los descuentos al sueldo más los
impuestos que paga en sus consumos, representa por lo menos un
tercio de ese bruto. Si se cuenta el gasto total que tiene la
empresa que
contrata, la presión fiscal se eleva al 45% de esas
cifras.
Es decir: de cada $100 que la compañía
dispone para gratificar a sus empleados, $55 van a estar
disponibles sin impuestos.
Por otro lado, un trabajador con un salario bruto de
$1500, no pagará ganancias ni bienes personales, pero lo
más probable, es que adquiera más peso el
IVA."
A continuación mostraremos un gráfico
que muestra la
variación de uno de los impuestos más importante en
la Argentina: El IVA; en el periodo que va desde Enero de 2005 a
Julio del mismo año.
Anteriormente mencionamos que el Estado, para cubrir las
públicas colectivas, y con ello los fines institucionales,
sociales y políticos necesita disponer de recursos, que
los obtiene, por un lado a través del ejercicio de su
poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el otro, del usufructo de
los bienes propios que el estado posee y los recursos del
endeudamiento a través del crédito
público.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la
ausencia de esta vía de ingresos, hace que se produzca en
las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus
funciones básicas.
Esta abstracción de recursos, es lo que se
denomina " evasión fiscal", por ello nos parece adecuado
mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia
a tal fenómeno.
Si nos ajustamos al significado del término
evasión, el mismo es un concepto genérico que
contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o
parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al
Estado.
Ampliando las interpretaciones del término
evasión, tomamos la definición acuñada por
el Dr. Tacchi, que enuncia que, "Evasión Tributaria es
todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
normado fluir de fondos al Estado en su carácter de
administrador,
de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la
asignación "per se" de un subsidio, mediante la
disposición para otros fines de fondos que, por imperio de
la ley, deben apartarse de su patrimonio y que sólo posee
en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo
efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a
aquél".
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de
argumentos que tratan de explicar la acción de
evasión, desde el punto de vista de los motivos objetivos
y particulares que la provocan:
- La evasión es una repuesta económica
y calculada de la conducta de los contribuyentes que buscan
incrementar sus riquezas y responden a los incentivos y
castigos que ofrece el sistema y gestión
tributaria. - La evasión es mas bien un problema de
elusión puesto que los contribuyentes usan los
resquicios de la ley evitando la comisión flagrante de
delitos. - La evasión fiscal solo es una consecuencia y
no el motivo fundamental.
Las causas de la evasión fiscal no son
únicas, como lo menciona el Doctor Lamagrande: "El examen
del fenómeno de evasión fiscal nos permite colegir
su grado de complejidad y su carácter dinámico. Su
reducción dependerá de la remoción de los
factores que conllevan tales causalidades, debiéndose
llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto
económico y social dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin
perjuicio de que circunstancias ajenas al campo económico
tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento
impositivo".
La doctrina ha enunciado diferentes causas que dan
origen a la evasión fiscal; en ese sentido mencionamos las
que a nuestro criterio son las más comunes:
- Carencia de una conciencia
tributaria. - Sistema Tributario poco transparente.
- Administración Tributaria poco
flexible. - Bajo riesgo de ser
detectado.
- Carencia de una conciencia
tributaria:
Ella implica la falta del sentido de
cooperación de los individuos con el Estado.
Como lo expresa la doctrina, la formación de la
conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de
ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte
justo, necesario y útil para sastifacer las necesidades
de la colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el
aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la
sociedad.
En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su
alrededor un alto grado de corrupción, considera que aquél
que actúa de esa manera antisocial , de no ingresar sus
impuestos , es una persona "hábil", y que el que paga es
un "tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado
equivocadamente como un ejemplo a imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento
del elevado grado de evasión existente, deteriora la
conducta fiscal del contribuyente cumplidor, máxime si
actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios
para combatirla por parte de la Administración
Fiscal.
Esta ineficiencia que podría exteriorizar la
Administración Tributaria, puede influir para que el
contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del
evasor, a esta situación también le debemos
agregar la existencia de permanente moratorias, blanqueos,
condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el
contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones
fiscales.
Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta
de educación ya que es éste un factor de gran
importancia y que prácticamente constituye el
sostén de la conciencia tributaria. Es sumamente
necesario enseñar al ciudadano el rol que debe cumplir
el Estado, y se debe poner énfasis que él, como
parte integrante de la sociedad que es creadora del Estado,
debe aportar a su sostenimiento a través del
cumplimiento de las obligaciones que existen a tal
fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de
la población para que los mismos entiendan la
razón de ser de los impuestos; y para lograr la
aceptación de que el impuesto es el precio de
vivir en sociedad.
- Sistema Tributario poco
transparente:
La manera de que un sistema tributario contribuye al
incremento de una mayor evasión impositiva, se debe
básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal.
Recordamos así que la definición general de
sistemas
menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de
partes de un todo que interactúan dependiendo una de las
otras recíprocamente para la consecución de un
objetivo común.
En este respecto decimos que la apreciación de
un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente,
se refleja en la falta de definición de las funciones
del impuesto y de la Administración Tributaria en
relación a las exenciones, subsidios, promociones
industriales, etc., donde la función de una surge como
el problema de otro.
Por ello es que una gestión tributaria
eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema
tributario acorde con la realidad circundante.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario
puede constituir una causa de evasión, sin lugar a dudas
que ésta no puede ser endilgada como la causa principal
y exclusiva, si nos ajustáramos a esta
explicación simplista, bastaría con modificar el
sistema tributario y todos los problemas estarían
resueltos.
Este principio exige que las leyes
tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc.,
sean estructurados de manera tal, que presente técnica y
jurídicamente el máximo posible de
inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y
preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de
dudas para los administrados.
- Administración Tributaria poco
flexible:
Es importante resaltar que al " hablar de
administración tributaria, nos lleva indefectiblemente a
hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos
que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
tributario, es el de su simplificación…", que sin
lugar a dudas trae aparejada la
flexibilización.
Esta flexibilización es la que hace que ante
los profundos y constantes cambios que se producen en los
procesos económicos , sociales, y en la política
tributaria en particular, la Administración Tributaria
deba adecuarse rápidamente a las mismas.
Y ésta adecuación se produce porque , "
…la administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta la política tributaria para
el logro de sus objetivos , por ello la eficiencia de la
primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda",
razón que conlleva a la exigibilidad de la
condición de maleabilidad de la misma.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea,
es que en la medida que el sistema tributario busca la equidad
y el logro de una variedad de objetivos sociales y
económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es
una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades públicas
procuran objetivos específicos, muchos de los cuales
persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios,
exigen que la Administración Tributaria esté al
servicio de la política tributaria, y a un nivel mas
general, de la política del gobierno, debiendo en
consecuencia realizar todos los esfuerzos necesarios para
implementar los cambios exigidos por esta
última.
- Bajo riesgo de ser detectado:
Cuando hablamos de los diferentes factores que
influyen en la adopción
de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo
de ser detectado posee una gran influencia sobre las
demás.
El contribuyente al saber que no se lo puede controlar
se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal,
ésta produce entre otras consecuencias la pérdida
de la equidad horizontal y vertical.
Los esfuerzos de la Administración Tributaria
deben, entonces estar orientados a detectar la brecha de
evasión y tratar de definir exactamente su
dimensión, para luego, analizar las medidas a
implementar para la corrección de las inconductas
detectadas.
El organismo debe marcar una adecuada presencia en el
medio, a través de una correcta utilización de la
información que posee, exteriorizar en la
sociedad, la imagen de que
el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales
por parte del contribuyente podrá ser excesivamente
oneroso.
- Medidas tendientes a combatir la
evasión:
"Entre las medidas ejecutadas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos en los
últimos años, debemos destacar las
siguientes:
- Incorporación de identificación
tributaria otorgada por la AFIP para las transacciones de
bienes registrables (inmuebles, automóviles,
etc.) - Modificación de las normas de
domicilio fiscal, a fin de ignorar maniobras que impidan la
localización de contribuyentes. - Utilización de un sistema para la
autorización de impresión de facturas para los
responsables inscriptos en el IVA, con el fin de obstaculizar
la utilización de facturas
apócrifas. - Utilización obligatoria de controladores
fiscales como máquinas impresoras
de ticket factura,
en aquellas actividades que tienen transacciones con
consumidores finales. La información de dicha
máquina resulta inviolable por parte del
contribuyente.
En este momento, el jefe de la AFIP, quiere
incrementar sus facultades para tener éxito
en la lucha antievasión.
Entre los cambios de la Ley de Procedimiento
Tributario y otros aspectos planteados por la AFIP se
encuentran:
- La creación de una figura fiscalizadora
que simulará la compra de bienes y servicios para
verificar la emisión de facturas. - Facultar a la AFIP para fijar un domicilio
legal alternativo. - Permitir establecer determinaciones de ajustes
de impuestos de la seguridad social. - Hacer solidariamente responsable a los
miembros de sociedades irregulares y de las de hechos,
respecto de las deudas fiscales. - Canalizar por Internet
los tramites de garantías para evitar
falsificaciones. - Crear un mecanismo para coordinar con las
fuerzas de seguridad la detección de maniobras con
mercaderías robadas. - Crear un registro único nacional de
sociedades para seguir la ruta de sociedades que evaden a
trabes de la emisión de facturas apócrifas,
entre otras maniobras. - Establecer multas a contribuyentes y
responsables que omitan presentar las declaraciones juradas
informativas."
El uso del crédito implica diferir en el tiempo
el pago de erogaciones, creando un derecho, en contrapartida, del
acreedor, documentado o no, a cobrar una suma cierta en el
futuro.
El uso del crédito puede ser a corto plazo;
compensando las diferentes estacionalidad de erogaciones y
recaudaciones. Si las cuentas
públicas arrojan déficit al final del ejercicio,
significa que se habrá producido un incremento del
endeudamiento con ordenes de pago impagas que se abonaran en el
ejercicio siguiente.
Esta deuda flotante, termina convertida en deuda
consolidada, cuando no es posible pagarla.
La deuda pública típica, es la originada
en forma de empréstitos públicos. El Estado emite
títulos a cambio de dinero, y se compromete a devolver el
capital pagando un interés.
Hay dos tipos de enfoques con respecto al gasto
público, el enfoque clásico dirige la
atención a la magnitud o nivel de aquel, ya que deber ser
lo más reducido posible y no asignar preponderancia a la
composición del mismo. En la hacienda clásica el
gasto determina el recurso; dado un nivel de gasto necesario para
el funcionamiento del estado, se necesita cierta cantidad de
recursos.
La concepción moderna se preocupa
fundamentalmente por la composición o estructura del gasto
público.
Es posible considerar dos aspectos en el gasto
público que son las funciones.
- Financiera:
Tiene que ver con la consideración del gasto
como salida, como vocación, como acción para
procurar medirlo con los cuales el estado cumpla sus funciones
mediante la prestación de servicios.
Es todo aquello que tiene que ver con la
prestación de servicios públicos a cargo de
aquel.
- Económica:
Tiene que ver con el impacto de las transacciones que
realiza el estado en la economía. Este enfoque no
reemplaza al clásico, sino que lo complementa. Son dos
cosas de una misma realidad; ninguno esta
equivocado.
- Función financiera
Se sostiene que el fin principal del estado es la
prestación de servicios de interés general que no
pueden ser atendidos por los particulares o que se crea
conveniente que si los atienda. El estado requiere de medios
humanos (que constituyen los empleados del mismo), materiales
(elementos y espacios físicos con los que los empleados
pueden trabajar) y una organización de los medios humanos
y materiales para que actúen hacia la consecución
de los fines que se ha propuesto.
Para obtener esos medios el estado realiza gastos, que
son necesarios para la prestación de servicios o la
realización de acciones. Es
necesario que los gastos estén autorizados por un
instrumento legal, que es el presupuesto (medio que autoriza a la
administración
pública a realizar gastos). El gasto público, a
su vez. Implica la utilización de un recurso
público.
Se discute si el gasto es el que determina el recurso o
viceversa. En la concepción clásica el gasto
determina el recurso; partiendo de la base de la existencia
necesaria del estado, éste debe realizar erogaciones para
cumplir sus funciones por lo que necesita obtener recursos en
forma obligatoria. El gasto justifica el recurso
público.
Sin embargo, a medida que aumenta el gasto
público empieza a operar la restricción
económica; no es posible incrementarlo indefinidamente, ya
que la obtención de recursos es limitada.
Se recurre a distintos tipos de clasificación con
el propósito de lograr determinados ordenamientos que
permitan descubrir ciertas características a las que se
está prestando atención en el análisis de los gastos.
Las clasificaciones económicas son aquellas que
realizan un ordenamiento de los gastos con el propósito de
analizar los efectos económicos que estos
producen.
Gastos Públicos
Indispensables:Hacen a la existencia necesaria del estado y a la
prestación de los servicios públicos
esenciales(defensa)Gastos Públicos
Útiles:Los realiza el estado para prestar
servicios.Gastos Públicos
Superficiales:Podrían dejar de hacerse sin que ellos
originara un perjuicio a los ciudadanos en la
prestación de los servicios públicos, ya que el
perjuicio está en que los mismos se
realicen.- Clasificación de José María
Terry. Ministro de hacienda argentino, fines del siglo
XIX.Gastos Exhaustivos o Reales:
Los realiza el estado y recibe una
contribución en bienes y servicios. Forma parte del
producto global. Este tipo de gastos tiene un efecto
multiplicador.Gastos de Transferencia o
Redistribución:No presentan una contrapartida o una
contraprestación; por ejemplo, jubilaciones o
subsidios. Estos gastos no forman parte del producto bruto,
pero influyen en la determinación del ingreso
disponible. - Clasificación de Pigou, economista europeo
de principios de siglo XX - Clasificación según Gerloff y
Neumark, economistas alemanes de mediados del siglo
XX
Gastos Productivos:
Son aquellos que realiza el estado con el
propósito de ayudar a producir bienes con valor
económico. Son similares a los reales de la
clasificación anterior.
Gastos de Reparto:
Son aquellos que dejan inalterado el producto global
de la economía influyendo en la distribución de
la venta. Son
similares a los gastos de transferencias.
Gastos Reales:
Son aquellos que implican una pérdida para la
economía por que constituyen una serie de
gravámenes sobre el producto bruto, como consecuencia
de lo cual el ingreso nacional posterior a la existencia de
un gasto real será inferior al producto interno.
Ejemplo: Intereses de la deuda pública.
- Bibliografía:
- Miguel Ángel Bolívar. "Manual
de Finanzas Públicas". EDUCA. - Núñez y Miñana. "Finanzas
Públicas". MACCHI. - Víctor A. Beker – Francisco
Mochon. "Elementos de micro y macroeconomía". MC. GRAW
HILL. - Mesografía:
https://www.monografías.com/trabajo11/finpub/finpub- http://www.monografias.com/trabajo6/efis/efis2
http://www.server2.southlink.com.ar/vap/act-financ.htm- http://www.clarin.com.ar
- http://www.lanacion.com.ar
- Miguel Ángel Bolívar. "Manual
Por:
Ruiz Díaz David Isaac
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Bernia Lucas