Transacciones entre partes
relacionadas
- Ejemplos de partes
relacionadas - Importancia de la auditoria de
partes relacionadas - Consideraciones
contables - Procedimientos de
auditoria. - Normas de
auditoria - Examen de las transacciones entre
partes relacionadas: - Revelaciones
- Relacionado con
fraudes
Definición de partes
relacionadas: Cuando se encuentran presentes
vínculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma
directa o indirecta de manera significativa en la toma de
decisiones en la operación, administración o en la consecuencia de sus
intereses u objetivos.
Ejemplos de
partes relacionadas
- Una empresa y sus
filiales o subsidiarias; asociadas, accionistas gerencias,
propietarios principales y miembros familiares inmediatos de
accionistas y ejecutivos - Empresa que tiene uno o varios accionistas o
propietarios principales comunes. - Empresas que registran su inversión por el método
de participación patrimonial, sabiendo que dicho
método se refiere a que en su
aplicación el valor en
libros de la
inversión es aumentado o disminuido con
la participación en las utilidades o perdidas netas de
la Cía. - Empresas con ejecutivos o gerencias comunes;
aquí tenemos por ejemplo presidente u otros miembros de
la Junta Directiva. Este constituye un punto preponderante;
puesto que, es importante saber que algunas veces dos o
más entidades existen bajo control
común, pero no realizan transacciones entre ellas
mismas, pero sin embargo la sola presencia de gerencia en
las partes implicadas da lugar a que pueda influir en los
resultados de sus operaciones o
en posiciones financieras significativamente diferentes de
aquellas que se hubiesen obtenido, si las entidades fueran
autónomas. Por ejemplo, dos o más entidades con
la misma línea de negocios
pueden ser controladas comúnmente por alguien con
poder para
incrementar o reducir el volumen de los
negocios de
cada uno de ellos. Consecuentemente, debe ser revelada la
naturaleza
del control
común.
Importancia de la auditoria de partes
relacionadas
Es fundamental para el informe
financiero la seguridad de que
los E.F. reflejan los resultados de las sociedades y
personas vinculadas, así como también las de otras
partes independientes. La presencia de transacciones entre
afiliadas inevitablemente provoca preguntas en cuanto al
significado de la información resultante. Es más, como
es evidente pensar en este caso, deben hacerse muchas preguntas
en cuanto a la fiabilidad de la información que ha sido suministrada. Es
por tal motivo que se requiere que las transacciones en la que
estén implicadas personas relacionadas con la dirección de una corporación
registrante, estén específicamente desglosadas para
el público inversor.
Como ejemplos de transacciones que crearían
interrogantes con respecto a su esencia y forma legal, en las
cuales podrían dar lugar a partes relacionadas;
tenemos:
- Préstamos sin intereses o a tasas de
interés significativamente altas o bajas con
respecto al mercado. - Venta de propiedades a precios que
difieren considerablemente de su valor
actual. - Intercambio de propiedades similares en una
transacción no monetaria. - Préstamos sin establecer condiciones de
vencimientos.
Existen transacciones entre partes relacionadas que
resultan ser evidentes; tales como las de la matriz y
subsidiarias, más sin embargo hay casos aislados en los
que se hace necesario aplicar procedimientos de
auditoría para determinar si sus clientes tienen
transacciones de relevancia con partes relacionadas; en este
sentido hacemos énfasis en:
- Evaluación de los procedimientos
de la Cía. Para identificar y contabilizar adecuadamente
transacciones entre partes relacionadas. - Indagar con la gerencia los
nombres de partes relacionadas y si se celebraron transacciones
con ellas durante el período. - Revisar la información suministrada ala
CHN. y otos entes reguladores, para buscar información
en relación a transacciones de importancia con partes
relacionadas. - Revisar transacciones de inversiones
importantes durante el período que se examina, para
determinar si la naturaleza y el
grado de inversiones
dieron lugar a partes relacionadas.
Las normas de
auditoría requieren claramente que el
auditor se satisfaga a sí mismo en cuanto al
propósito, naturaleza, extensión y efecto sobre los
E.F. y las transacciones entre partes vinculadas.
Examen de las
transacciones entre partes relacionadas:
Posteriormente de haber identificado las
transacciones con partes relacionadas, el auditor debe
satisfacerse en la obtención de evidencia suficiente y
competente a través de los procedimientos que sean
necesarios para determinar el efecto de dichas transacciones
sobre los E.F. entre los cuales pueden acotarse los
siguientes:
- Comprender el propósito de la
transacción efectuada. - Examine contratos,
facturas y otros documentos
pertinentes. - Determinar si la transacción ha sido
aprobada por la Junta Directiva o funcionarios
pertinentes. - Auditar los saldos entre las Cías.
Afiliadas, examinando con los contadores públicos de
cada una de las partes, las transacciones entre partes
relacionadas, con un adecuado intercambio de información
relevante. - Obtenga seguridad satisfacción de las
garantías colaterales otorgadas; para cerciorarnos
de la capacidad financiera de la(s) partes relacionadas a
través de E.F. auditados o no, declaraciones de
impuestos, reportes emitidos por
organismos reguladores, o entidades financieras, entre
otros.
- Obtenga seguridad satisfacción de las
Revelaciones
En este punto el auditor debe determinar si ha obtenido
evidencia suficiente y competente para la adecuada
revelación de las transacciones entre partes relacionadas
en los E.F. dichas revelaciones deben incluir lo
siguiente:
- La naturaleza de la transacción.
- Una descripción de la
transacción. - El importe de las transacciones y los efectos de
cualquier cambio en la
forma de establecer las condiciones y métodos
que fueron empleados en el período anterior. - El monto de los saldos por cobrar y pagar de partes
relacionadas y condiciones de liquidación.
Efecto en la evaluación
del compromiso en el examen del control interno
Posteriormente de haber aceptado el trabajo de
auditoria, la gerencia debe suministrarnos información
acerca de sus transacciones con partes relacionadas, si por el
contrario la gerencia nos oculta dichas transacciones, el auditor
en el transcurso de la evaluación
del Control
Interno pudiese detectar dichas transacciones entre partes
relacionadas, trayendo como consecuencia el realizar un mayor
alcance dentro de nuestras pruebas de
cumplimiento .
Aquí debemos poseer conocimiento
de lo que es la esencia de las transacciones y poseer los
soportes que sustenten las mismas; puesto que, pueden existir
transacciones ficticias en las que se cancelan bienes y/o
servicios sin
que realmente haber sido prestados. Como pudiese ser que se
valoren los bienes o
servicios por
encima del valor con respecto a un tercero y por ende se
traduciría en un aumento de la utilidad para
una empresa y
para la otra en una pérdida.
Efectos de las transacciones entre entes relacionados
sobre los E.F., incluso revelaciones
Si no podemos obtener evidencia suficiente y convincente
de la auditoria sobre las partes relacionadas y las transacciones
con ellos, describimos en nuestro informe la
limitación sobre el alcance de nuestra auditoria y
expresamos una opinión de auditoria con salvedad o una
abstención de opinión según sea su
materialidad de las cifras en cuestión.
salvador scotti