Indice
1.
Auditoría (International Standards on Auditing,
ISA)
2. El Fraude
3. Errores e
irregularidades
4. Los errores
1. Auditoría (International Standards on
Auditing, ISA)
"El fraude es el
delito más
creativo: requiere de las mentes más agudas y podemos
decir que es prácticamente imposible de evitar. En el
momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo
nuevo"
Esta norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevención de los
mismos radica en la
administración. El auditor deberá planear la
auditoría de modo de que exista una
expectativa razonable de detectar anomalías importantes
resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos
que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer
que existe fraude o error.
Propósito de esta NIA:
Establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la
existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda
existir:
Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevención y detección de
fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad
adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la
prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.
Evaluación del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el
riesgo de
distorsión material que el fraude o error pueda producir
en los estados
financieros, y debería indagar ante la gerencia si
existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos.
Detección:
Basado en la evaluación
del riesgo el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoria para obtener seguridad
razonable que sea detectada las distorsiones producidas por
fraude o error material en los EE.FF.
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos
errores materiales de
los estados
financieros no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que
existe Fraude o Error:
El auditor debería considerar el efecto potencial sobre
los estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o
error podría tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros, el auditor debería desarrollar los
procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:
A la administración; respecto al fraude el
auditor evaluaría la responsabilidad de la
administración, si esto conlleva a que están
inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el
auditor buscaría asesoría legal para auxiliarse en
los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF. ; si
la empresa
impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una
observación o una abstención de
opinión sobre los EE.FF.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras; CONASEV.
Definición.- Podemos afirmar que es un
engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulación, etc. El término "fraude"
se refiere al acto intencional de la Administración, personal o
terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados financieros, pudiendo
implicar:
- Manipulación, falsificación o
alteración de registros o
documentos. - Malversación de activos
- Supresión u omisión de los efectos de
ciertas transacciones en los registros o
documentos. - Registro de transacciones sin sustancia o
respaldo - Mala aplicación de políticas contables.
Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se
realiza con la intención financiera clara de
malversación de activos de la
empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera fraudulenta como
acto intencionado encaminado a alterar las cuentas
anuales.
- Los fraudes denominados internos son aquellos
organizados por una o varias personas dentro de una
institución, con el fin de obtener un beneficio
propio. - Los fraudes conocidos como externos son aquellos que
se efectúan por una o varias personas para obtener un
beneficio, utilizando fuentes
externas como son: bancos,
clientes,
proveedores,
etc.
Por Que Hay Fraudes
Se considera que hay fraudes por:
- Falta de controles adecuados.
- Poco y mal capacitado personal.
- Baja / alta rotación de puestos.
- Documentación confusa.
- Salarios bajos.
- Existencia de activos de fácil
conversión: bonos, pagares,
etc. - Legislación deficiente.
- Actividades incompatibles entre
sí.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es
responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante
crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una
oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de
controles.
Como se evita un fraude:
La respuesta más sencilla es la de mejorar el control
administrativo, implementar practicas y políticas
de control, analizar
los riesgos que
motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien
remunerada y motivada.
Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más
comunes son:
- Observar, probar o revisar los riesgos
específicos de control,
identificar los mas importantes y vigilar constantemente su
adecuada administración. - Simular operaciones.
- Revisar constantemente las conciliaciones de saldos
con bancos,
clientes,
etc. - Llevar acabo pruebas de
cumplimiento de la eficacia de los
controles.
La presentación adecuada de los estados
financieros depende de varios factores, entre los que se
encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un
criterio adecuado en la realización de las estimaciones
necesarias en aquellas áreas en donde existan
incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos
significativos, además de los elementos básicos,
que son la adecuación y validez de las operaciones y
saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intención,
mientras que las irregularidades se producen intencionalmente.
Puesto que es más difícil prevenir o detectar las
irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones
de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el
punto de vista de su ejecución de la sgte
forma:
- Desfalcos:
1.- Interceptación – efectuar cobros antes
de que estos se registren (ejemplos: ventas al
contado o cobros de cuentas a cobrar
no registrados)
2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo
después de haberla registrado
( Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados
pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un
principio es legitimo se desvíe de su destino
correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificación de los estados financieros sin obtener
ningún activo.
Los errores pueden ser consecuencia de fallos
matemáticos o administrativos en los registros contables,
aplicación errónea de los PCGA o mal
interpretación de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el
resultado de una mal interpretación u omisión
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otra cambios
intencionados en los registros contables
básicos.
Errores más comunes:
- En la clasificación del activo que no seria
material en cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos
categorías de la planta o el equipo. - Error en un principio, un cambio de un
principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el principio
contable adoptado es generalmente aceptado, el método
contable por el efecto de cambio esta
en conformidad con los pcga.
Error tolerable: se especifica generalmente como un
componente de la precisión deseada.
El problema de los errores
El sistema de
control debe ser adecuado para detectar errores, así como
desfalcos.
Tipos de Errores:
- Errores de Omisión: no son intencionales, son
errores humanos y los mas numerosos y costosos en la industria,
pues contribuyen en mas al gasto o la falta de
beneficio. - Errores intencionales: son los desfalcos y
falsificaciones de registros.
El Error de Muestreo.- se
produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una
variable incluida en la muestra como por
ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65
anotando en su lugar 78, 65.
Autor:
Luis Alfonso Cerna Apaza
Universidad
nacional de tumbes
Facultad de ciencias
economicas