Contabilidad

• Contenido
  general
• Aspectos legales de las
  sociedades
• El efectivo
• Inversiones a corto
  plazo
• Cuentas por cobrar y efectos por
  cobrar
• El
  inventario
• Activos fijos
• Activos
  intangibles
• Pasivo corto
  plazo
• Pasivo a largo
  plazo
• Superavit, dividendos,
  reservas
• Contabilidad de
  sucursales
• Ventas y
  consignaciones
• Conclusion.
• Bibliografia

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo está realizado con la
finalidad de profundizar los conocimientos contables en los
diferentes temas a desarrollar dentro de este contexto, entre
ellos podemos encontrar: efectivo, inventarios,
sucursales, ventas y
consignación, etc.

Para ello se exponen cada uno de los temas en detalle,
así como ejemplo prácticos para visualizar el
manejo de cada una de las cuentas y como
estas son afectadas en cada situación.

Espero que la información aquí descrita cumpla a
cabalidad con los objetivos
propuestos.

CONTENIDO
GENERAL

1. Sociedades Mercantiles
2. Efectivo, Conciliaciones Bancarias y Arqueo de Caja
   (Ejemplos y Asientos)
3. Inversiones a Corto Plazo (Asientos de
   Colocación, Inversiones
   Temporales Versus Banca)
4. Cuentas por Cobrar
5. Inventarios
6. Activos Fijos (Ejemplos de un método
   de depreciación)
7. Activos Fijos Intangibles (Amortización, Agotamiento)
8. Pasivo Corto Plazo
9. Pasivo Largo Plazo (Obligaciones)
10. Superavit (Tipos, Dividendos, Reservas)
11. Sucursales
12. Ventas y Consignaciones

CAPITULO I

ASPECTOS
LEGALES DE LAS SOCIEDADES

CONSTITUCIÓN DE LAS
SOCIEDADES

EI Código de
Comercio de Venezuela
reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles.

Las sociedades en
nombre colectivo o en comandita simple se constituyen por
documento público o privado mediante registro en el
tribunal de comercio de un
extracto del contrato de la
compañía y en la misma forma se hacen constar sus
modificaciones.

El extracto debe contener:

1. Los nombres, y domicilio de los socios que no sean
   simples comanditarios y los de éstos, sino han entregado
   su aporte.
2. Su razón social y objeto de
   ésta.
3. Su duración.
4. El importe de los valores
   entregados.
5. La expresión de lo que cada socio aporte en
   dinero o en
   otros bienes; y
   nombre de los socios autorizados para obrar por la
   compañía.

El documento constitutivo de las compañías
anónimas y de las sociedades en
comandita por acciones
deberá expresar:

1. Denominación y domicilio de la sociedad.
2. El objetivo de
   la sociedad.
3. El monto del capital
   suscrito e importe del capital
   pagado.
4. Nombre, apellido y domicilio de los socios,
   número y valor
   nominal de las acciones.
5. El valor de los
   bienes
   aportados.
6. Reglas con sujeción a las cuales
   deberán formarse los balances y calcularse y repartirse
   los dividendos.
7. Las ventajas y derechos otorgados a los
   promotores.
8. Número de individuos que compondrán la
   junta administradora, sus derechos y obligaciones, expresando cuál de ellos
   puede firmar por la compañía. En el caso de las
   compañías en comandita, el nombre, apellido y
   domicilio de los solidariamente responsables.
9. El número de comisarios.
10. Fecha de inicio de la compañía y su
    duración.

El documento constitutivo de las sociedades de responsabilidad limitada deberá
contener:

1. Nombre, domicilio y nacionalidad de los socios
   fundadores.
2. Denominación de la sociedad y su
   objeto.
3. El monto del capital social.
4. Monto de la cuota de cada socio.
5. Número de personas que han de ejercer la
   administración.
6. Número de Comisarios, cuando los
   haya.
7. Reglas de elaboración de los balances y de
   calcular los dividendos.
8. Tiempo de duración de la sociedad.

En las tres sesiones siguientes, daremos atención a ciertos problemas de
contabilidad
que son propios de las organizaciones
que se presentan como sociedades
mercantiles, a las cuales podríamos empezar por
definirlas como aquellas que tienen por objeto la
asociación de dos o más personas para operar en
común con un propósito de lucro. Las mismas, se
rigen por los respectivos contratos de
sociedad, actas constitutivas, códigos de comercio,
código
civil, etc. y pueden ser los siguientes tipos:

1. en nombre colectivo
2. sociedades en comandita
3. sociedades anónimas
4. sociedades de responsabilidad limitada

Sociedades en nombre Colectivo

Se forman teniendo como elementos fundamentales las
relaciones personales entre los socios. Sus obligaciones
comprometen íntegramente el patrimonio de
cada uno de estos, porque normalmente, todos intervienen en la
administración de sus negocios.

Se extinguen por la muerte o
interdicción de alguno de los socios; salvo que haya sido
expresamente previsto lo contrario en el contrato social.
La responsabilidad de cada uno de los socios es solidaria y la
razón social es por lo regular el nombre de uno o varios
de los mismos.

Constitución de una Sociedad en Nombre
Colectivo por Aportes Totales Inmediatos en
efectivo.

Consideremos el siguiente ejemplo: El día 2 de
enero de 1962, A. Alvarado, M. Pérez, y J. Salas,
constituyen una sociedad en nombre colectivo que operará,
bajo la razón social de A. Alvarado y Cía., con el
objeto de comerciar en aparatos de radio y televisión, en la ciudad de Caracas. Los
socios aportan inmediatamente en efectivo Bs. 60.000, 40.000 y
20.000 respectivamente. El asiento de apertura que se
redactará en el Diario Principal será el
siguiente:

Sociedades Anónimas

La Sociedad
Anónima es una persona
jurídica comerciante cuya responsabilidad está
limitada al patrimonio
aportado por los socios, sin que ninguno de ellos quede obligado
personalmente por las deudas sociales. Se dedica al comercio bajo
una denominación distinta del nombre de los socios que
puede ser del objeto del negocio o alguna otra que la distinga de
las demás.

El capital de una sociedad
anónima se divide en acciones: éstas confieren
a sus tenedores determinados derechos fundamentales, de los
cuales los más importantes son:

1. Votar en las asambleas de accionistas y participar en
   la
   administración de la sociedad.
2. Participar en las ganancias, esto es, recibir
   dividendos cuando los declaren los administradores.
3. Participar en la suscripción de cualesquiera
   emisiones de acciones de la clase de las que se posean, en
   proporción a las que tenga cada accionista en la fecha
   de la emisión adicional.
4. Participar en la distribución del activo de la sociedad al
   disolverse ésta.

El asiento correspondiente será:

La Sociedad en Comandita

Es aquella en la cual las obligaciones sociales
están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y
solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios
o comanditantes, y por la responsabilidad limitada a una suma
determinada de uno o más socios, llamados
comanditarios.

Contabilidad de las Sociedades en Comandita
Simple

El asiento de apertura es, casi igual al de las
sociedades en nombre colectivo. En él se debe aclarar si
el socio es comanditante o comanditario.

Ejemplo: El día 20/02/1961 se ha constituido la
sociedad Alvarado, Pérez y Cía. Sociedad en
comandita. Los socios se obligaron en aportar y aportaron en la
siguiente forma:

SOCIOS COMANDITANTES

A.
Alvarado…………………………… Bs. 60.000,00 en
efectivo;

M. Pérez………………………………. Bs.
40.000,00 en efectivo;

J. Salas………………………………… Bs.
20.000,00 en efectivo;

SOCIOS COMANDITARIOS

A.
Arias………………………………… Bs. 15.000,00 en
efectivo;

M. Rivas………………………………. Bs.
10.000,00 en efectivo;

CAPITULO II EL
EFECTIVO

Concepto

Es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que
cuenta una Organización para cubrir sus inmediatas
obligaciones.

Se considera como efectivo las partidas del activo
circulante que se mencionan a continuación:

• Dinero de curso legal, propiedad de
  la Empresa, es
  decir, dinero de
  obligatoria aceptación en el país, con las
  limitaciones que la Ley impone, de
  acuerdo a lo especificado en la Ley del
  Banco
  Central y la Ley General de Bancos y Otras
  Instituciones Financieras.
• Depósitos realizados en Bancos, en las
  Cuentas
  Corrientes y de Ahorros, a favor de la Empresa.
• Instrumentos de crédito de cobranza inmediata: cheques
  ordinarios, cheques de
  gerencia,
  cheques de viajeros, giros postales y
  telegráficos y otros instrumentos de crédito de cobro inmediato, aceptados por
  los bancos, que legalmente posea la
  Empresa.
• Divisas o monedas extranjeras de libre
  cotización en la Banca
  Nacional.

No se considera efectivo a aquellas partidas del activo
que, a pesar de estar conformadas por dinero de curso legal, no
sean de inmediata disponibilidad, tales como: depósitos
dados en garantía, coberturas de reserva de capital y/o
fondos de reserva legal, prestaciones
sociales, depósitos bancarios congelados por
intervención de la institución financiera u otros
motivos, depósitos a plazo fijo, cheques devueltos por
falta de fondos, estampillas postales o
fiscales, adelantos para viáticos u otros gastos, vales en
caja o cheques con fechas adelantadas.

Control Interno del
Efectivo

Lo constituye una serie de procedimientos
bien establecidos, con el propósito de monitorear todas
las actividades de la Empresa, que
puedan afectar el manejo del efectivo. Estos procedimientos
tienen por objetivo
salvaguardar los activos,
garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros
mediante:

• División del trabajo
• Delegación de autoridad
• Asignación de responsabilidades
• Promoción de personal
  eficiente
• Identificación del personal con
  las políticas de la Empresa.

La tendencia generalizada es efectuar los
depósitos de todo el dinero que
se recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la
Empresa, y realizar los pagos mediante cheques, excepto los pagos
de menor cuantía, que se pagan por Caja Chica.
Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y
fidelidad de los empleados encargados del mismo.

La Caja
Chica

Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de acuerdo
a sus requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace
mediante retiro en cheque de la
cantidad convenida y se asienta de la siguiente
manera:

El Control
Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo
siguiente:

• Deberá establecerse un límite
  máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los
  que excedan dicho limite, se deberán pagar con
  cheques.
• Esta cuenta sólo se moverá cuando se
  decida aumentar o disminuír el fondo, o para su
  eliminación.
• Debe haber una sola persona
  responsable de la caja chica.

• La persona responsable de la caja chica, no debe
  tener acceso a la Contabilidad, ni a los Cobros, ni a la Caja
  Principal.

• La reposición del fondo se hará
  mediante cheque a
  favor de la persona responsable del mismo.
• El fondo se cargará a cada una de las cuentas
  de gastos o de
  costos,
  según se especifique en los comprobantes pagados por la
  Caja Chica.

• Los comprobantes impresos, numerados
  correlativamente, deberán estar aprobados previamente
  por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras,
  el monto pagado.

La Caja

Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y
salga de la Empresa. Se carga con los cheques que recibe y se
abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el
efectivo, cheques o vales que se encuentran en la
Caja.

Ejemplo: La Empresa realiza una venta de contado
al Cliente X por Bs.
160.000,00. Se le hace una factura
identificada con el nro. 1234. El Cliente cancela
el total con cheque de su cuenta corriente del Banco Caracas. El
asiento en el Diario será como sigue:

El mismo día se deposita todo lo que
ingresó en CAJA, en una cuenta corriente que la Empresa
mantiene en el Banco de Venezuela.
Suponiendo que se realizaron otros cobros en efectivo por Bs.
284.000. Se ingresará en el Banco un total de Bs. 444.000.
EL asiento de Diarios será:

El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo,
durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha
contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que
arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra
físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales.
Sirve también para saber si los controles internos se
están llevando adecuadamente. Esta operación es
realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos
asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no
previstas por el Cajero.

Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan
faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del
libro mayor.
Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada " Diferencias de Caja". Se le cargan los faltantes
como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no
se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
"Diferencias de Caja" se deberá cancelar contra la de
"Pérdidas y Ganancias".

La Conciliación
Bancaria

Consiste en la comparación de los registros de las
operaciones
con los Bancos, de nuestros libros con los
movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados
de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones,
para proceder a hacer las correciones o ajustes necesarios en los
libros de la
Empresa.. Esto se realiza ya que es común que los saldos
de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los
de nuestros libros por cualesquiera de las siguientes
razones:

• Cheques pendientes de cobro por parte de los
  beneficiarios de los mismos.
• Depósitos de última hora que la Empresa
  realizó y que el Banco no registró por haber
  cerrado.
• Los libros de las cuentas corrientes, para preparar
  los Estados de fin de mes.
• Errores numéricos u omisiones en los libros de
  la Empresa
• Cheques ajenos que el Banco carga por
  equivocación
• Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier
  otra causa.
• Cargos que el Banco efectúa causados por
  intereses, comisiones, impuestos,
  etc.

• Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de
  intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro
  concepto
• Errores u omisiones por parte de los
  Bancos

Existen diferentes métodos de
conciliación:

Método de Cuatro
Columnas.

Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro
columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos
para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber).
Este procedimiento
permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el
Libro de la
Empresa. Ejemplo: Después de revisar el Estado de
Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la
Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

1. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la
   Empresa Bs. 1.200.000. Estado de
   Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
2. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000
   aún no han sido cobrados
3. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000,
   no fue abonado en cuenta
4. El Banco devolvió un cheque, por falta de
   fondos, por Bs. 60.000
5. El Banco especifica un cargo por comisión por
   cheque devuelto de Bs. 3600
6. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había
   abonado por 10.000
7. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había
   abonado al Banco por 15.400

Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando
los datos de la Hoja
de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al
Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:

Conciliación por
Saldos Ajustados.

Es una conciliación en dos etapas. En la primera
se lleva el saldo del Estado de
Cuenta del Banco a la situación correcta, luego de hacer
las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las
operaciones
pendientes de registro en el
Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de
la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales
la Empresa no había registrado.

El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la
Empresa se ajusta de la siguiente manera:

• Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce
  sólo cuando recibe el Estado de
  Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa
  que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por
  intereses, errores u omisiones.
• Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor
  como son comisiones, cheques devueltos o anulados,
  etc.

De la misma manera se hacen los ajustes al estado de
cuenta enviado por el Banco:

• Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los
  cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los
  errores u omisiones o los depósitos a última
  hora.
• Restando abonos que no aparezcan tales como cheques
  pendientes de cobro, errores u omisiones.

Conciliación por
Saldos Encontrados

Es una conciliación que consiste en ajustar el
saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que
muestra la
cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es
decir:

• Se suman al saldo del banco los Cargos por
  Depósitos de última hora, efectuados por la
  Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no
  haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
  errores u omisiones.
• Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la
  Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por
  el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros
  hechos por el banco en nombre de la empresa).

CAPITULO III INVERSIONES A
CORTO PLAZO

Representan erogaciones realizadas para obtener bienes,
con la intención de percibir ingresos,
servicios o
que de alguna forma favorezcan la imagen del
inversor. En las empresas
financieras, el rubro de inversiones constituirá el
principal componente de su activo. En las no financieras, es
decir, las dedicadas a actividades industriales, comerciales o de
servicios, el
rubro de inversiones no acostumbra ser muy importante, excepto en
empresas que
tienen una o más subsidiarias(filiales) denominadas
empresas matrices o
controladoras.

Inversiones a Corto Plazo

Denominadas también transitorias o temporales,
son las realizadas con carácter
eventual en valores de
gran seguridad y de
fácil convertibilidad en efectivo. En el Balance
General, las inversiones transitorias se incluirán
dentro del grupo activo
circulante o corriente y se pueden considerar como efectivo
disponible a corto plazo.

Ejemplo: Se ha realizado una inversión por Bs. 9.615.384,00 en un
título negociable. El nominal reembolsable a 60
días a Bs. 10.000.000.

Inversiones Temporales 9.615.384,oo

Bancos 9.615.384,oo

Inversiones a Largo Plazo

Las inversiones en títulos valores u
otros bienes, hipotecas, terrenos, edificios, etc., realizadas
para obtener beneficios, adquiridas con la intención de no
desprenderse de ellas en un plazo no menor a un año o por
tiempo
indefinido, deben considerarse como inversiones a largo
plazo.

Inversiones Temporales a Largo
Plazo

Son las realizadas con la intención de que en un
futuro mayor a un año sea posible convertirlas en efectivo
u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de las
operaciones de la empresa. Estas suelen estar representadas por
bonos o
acciones de cualquier sociedad incluyendo las que
pudiéramos considerar como asociado, hipotecas terrenos y
edificios.

Inversiones permanentes

Las inversiones que por su naturaleza e
intención se han realizado como requisito necesario para
mantener o mejorar la eficiencia de las
operaciones presentes o futuras del ente inversor.

CAPITULO
IV

CUENTAS POR COBRAR
Y EFECTOS POR COBRAR

Están constituidas por créditos a favor de las empresas,
correspondientes a las ventas,
prestación de servicios y demás operaciones
normales, incluyendo cuentas de clientes no
garantizadas, efectos o documentos por
cobrar, aceptaciones de clientes y montos
acumulados o no facturados por los cuales pueden expedirse o no
facturadas con posterioridad.

En la mayoría de las empresas, las cantidades por
ventas de contado se acumulan todos los días en una o
más cajas registradoras y la suma se registra por medio de
un asiento de diario al final del día. Todos estos
asientos son iguales; todos tienen un cargo repetitivo
a:

Ejemplo:

Caja 56.000

Ventas 56.000

El crédito se ha extendido en los negocios
modernos, y ya es casi imposible sostener un volumen razonable
de ventas sin concederlo. El vendedor tiene que financiar a su
comprador y la deuda debe permanecer en los libros hasta que se
cobre o se
cancele por incobrable. Las cuentas a cobrar se incluyen en el
activo circulante solamente los montos a cobrar nacidos de las
operaciones del negocio, los cuales se espera convertir en dinero
durante el ciclo operativo.

El origen de esta partida es la venta a crédito
de mercancías, las empresas mercantiles y manufactureras,
o de servicios en las empresas de servicios públicos y
profesionales, hoteles e
instituciones similares. Se carga a la cuenta del cliente el
precio de las
mercancías despachadas o de los servicios prestados, y se
le abonan los pagos recibidos. El saldo representa un derecho
legitimo de la empresa a percibir el dinero por
él expresado.

Los saldos acreedores que pudieran existir en algunas
subcuentas, deben mostrarse en el pasivo circulante, bajo el
titulo de " Saldos acreedores de cuentas por
cobrar". Para los efectos de la presentación en el
balance
general, los saldos acreedores en las cuentas por
cobrar no se deben deducir del monto bruto de
éstas.

b

Ejemplo:

El día 05-01-99 efectuamos ventas
mercancías a crédito, factura N0 567 a
60 días, por Bs. 8000,oo a nuestro cliente R. J.
Asociados.

Cuentas por Cobrar 8000,oo

Ventas 8000,oo

Vendemos mercancías por Bs. 100.000 cliente firma
4 (cuatro) giros dando inicial de Bs. 20.000,oo.

Caja 20.000

Efectos por cobrar 80.000

Ventas 100.000

Cliente cancela último giro de Bs. 20.000
correspondiente a su cuenta con nuestra empresa.

Caja 20.000

Efectos por cobrar 20.000

CAPITULO V EL INVENTARIO

Concepto

Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles
que tiene la empresa para comerciar con ellos,
comprándolos y vendiéndolos tal cual o
procesándolos primero antes de venderlos, en un
período económico determinado. Deben aparecer en el
grupo de
Activo Circulante.

Clases de
Inventarios

De acuerdo a las características de la empresa encontramos
cinco tipos de inventarios:

Inventario de
Mercancías:

Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a
la empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran
para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se
mostrarán todas las mercancías disponibles para la
Venta. Las que tengan otras características y estén sujetas a
condiciones particulares se deben mostrar en cuentas separadas,
tales como las mercancías en camino (las que han sido
compradas y no recibidas aún), las mercancías dadas
en consignación o las mercancías pignoradas
(aquellas que son propiedad de
la empresa pero que han sido dadas a terceros en garantía
de valor que ya ha sido recibido en efectivo u otros
bienes).

Inventario de Productos
Terminados:

Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas
manufactureras o industriales, los cuales son transformados para
ser vendidos como productos
elaborados.

Inventario de Productos
en Proceso de
Fabricación:

Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las
empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran
en proceso de
manufactura.
Su cuantificación se hace por la cantidad de materiales,
mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la
fecha de cierre.

Inventario de Materias
Primas:

Lo conforman todos los materiales con
los que se elaboran los productos, pero que todavía no han
recibido procesamiento.

Inventario de Suministros de
Fábrica:

Son los materiales con los que se elaboran los
productos, pero que no pueden ser cuantificados de una manera
exacta (Pintura, lija,
clavos, lubricantes, etc.).

Métodos de
Inventario

Existen dos métodos de
contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten determinar
el costo de la
mercancía vendida. Estos son:

Inventario periódico:

Es el que se realiza al final del ejercicio
económico y consiste en el conteo físico de las
mercancías y la asignación de sus valores. Cuando
se realiza para verificar el Inventario
Continuo puede practicarse en cualquier momento. La
ejecución de este método de
inventario se
lleva a cabo en dos etapas: la preparación y la
realización. La primera consiste en la
organización del trabajo: planificación, ordenamiento de los
productos, entrenamiento del
personal, etc. La segunda comprende el conteo propiamente dicho
de los artículos, el registro en las hojas de inventario y
la valoración de los mismos.

Inventario Perpetuo o
Continuo:

Consiste en llevar un registro que muestra en todo
momento la cantidad e importe del inventario en existencia. Los
cambios en el inventario se registran a medida que ocurren,
mediante cargos y créditos en la cuenta de inventario, en
este método no se utiliza ninguna cuenta de Compras. Cuando
se vende una mercancía, se requieren dos asientos
contables:

1.- Por la Venta (registrada al precio de
venta)

2.- Por la reducción en el inventario (registrada
al costo).

Un ejemplo ilustrativo sería:

Una compañía que comercia con Televisores,
los que compra al mayor en Bs. 70.000 cada uno y los vende al
detal a Bs. 80.000 su asiento sería:

Inventario inicial – 4
unidades…………………………………..Bs.
280.000

Compra en el período – 10 unidades
………………………. Bs. 700.000

Vende en el período – 9
unidades:

Precio de venta
……………………………………….. Bs.
720.000

Costo de las unidades vendidas ……………..
…………. Bs. 630.000

Inventario Final – 5 unidades …….
……………………… Bs. 350.000

Inventario Inicial: 280.000

Asiento de ajuste (inventario final determinado por
recuento físico)

Inventario …………………………………….
Bs. 350.000

Costo de Ventas ………………………….. Bs.
630.000

Inventario
……………………………………. Bs.280.000

Compras
…………………………………….. Bs.700.000

Asiento de cierre (Inventario Periódico)

Ventas
………………………………………… Bs.
720.000

Costo de Ventas …………………………… Bs.
630.000

Ganancias y Pérdidas……………………. Bs.
90.000

Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)

Ventas
……………………………………….. Bs.
720.000

Costo de Ventas ………………………….. Bs.
630.000

Ganancias y Pérdidas……………………. Bs.
90.000

ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ventas………………………………………
Bs.720.000

Costo de Ventas…………………………
Bs.630.000

Utilidad bruta sobre ventas…………. Bs.
90.000

(*) para ambos métodos es el mismo
asiento.

En la mayoría de los casos en que se usa el
método de inventario perpetuo se mantiene un registro
continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos de
artículos que se tienen para la venta. Un modelo
simplificado puede tener la siguiente
presentación:

TARJETA DE INVENTARIO

La evaluación
de los Inventarios

Entre los métodos más importantes para
evaluar los inventarios, tenemos:

• Costo o Mercado el
  Más Bajo: Se toma como base el precio inferior de
  las existencias, manteniendo el principio contabilístico
  del Conservatismo el cual no anticipa beneficios y prevé
  posibles pérdidas.
• El Método FIFO o PEPS: Este
  método se basa en que lo primero que entra es lo primero
  en salir. Su apreciación se adapta más a la
  realidad del mercado, ya
  que emplea una valoración basada en costos
  más recientes.
• El Método LIFO o UEPS: Contempla que
  toda aquella mercancía que entra de último es la
  que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario
  mantiene su valor estable cuando ocurre algún alza en
  los precios.
• El Método del Costo Promedio
  Aritmético: El resultado lo dará la media
  aritmética de los precios
  unitarios de los artículos.
• El Método del Promedio Armónico o
  Ponderado: Este promedio se calculará ponderando los
  precios con las unidades compradas, para luego dividir los
  importes totales entre el total de las unidades.
• El Método del Costo Promedio Móvil o
  del Saldo: Calcula el valor de la mercancía, de
  acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y
  salidas (compras o
  ventas) obteniéndose promedios sucesivos.
• El Método del Costo Básico: Por
  medio de este método se atribuyen valores fijos a las
  existencias mínimas, este método es bastante
  parecido al LIFO con la diferencia de que se aplica solamente a
  la cantidad de inventario mínimo.
• El Método del Precio de Venta al Detal:
  Permite la estimación de inventarios con la frecuencia
  que se desee. El inventario físico se practicará,
  basándose en los precios de venta Marcados en los
  artículos.

CAPITULO
VI ACTIVOS
FIJOS

Son ciertos bienes de naturaleza
permanente necesarios para desarrollar las funciones de
una
empresa.

La proporción del activo fijo con relación
al capital no es el mismo en todas las empresas comerciales,
mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en
maquinarías, instalaciones, herramientas,
etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas
precisan activos fijos
para definir sus actividades (empresas distribuidoras) por cuyo
motivo antes de decir si el activo fijo es grande o
pequeño debemos conocer las características y el
objeto fundamental de la empresa.

Bienes Tangibles o Materiales

Representan la inversión que tiene la empresa en bienes
con materia
corpórea, como son: maquinarías, instalaciones,
muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.

La contabilización y control del
activo fijo lo trataremos en la siguiente forma:

2. Compra
3. Control
4. Depreciación
5. Venta o Desincorporación

Compra de Activos Fijos

Al adquirir el activo fijo se le dará entrada en
nuestros libros o su valor de costo, según factura de
compras más los desembolsos realizados por estas compras
(transporte,
seguros,
derechos de aduana etc.). Es
decir cargamos directamente a la cuenta que representa el bien
adquirido todos los desembolsos realizados correspondientes a su
compra.

Al construir la de una planta de la fabrica no solamente
se valorará el terreno y materiales empleados en la
construcción del mismo, sino que se
incluirán todos los desembolsos realizados desde el
momento que comience su planificación: Estudios del subsuelo y
planos, permisos de ingeniería, estudios
arquitectónicos, gastos de obreros, etc.

Ejemplo: Compramos una máquina en U.S.A., por Bs.
50.000,00 pagamos por concepto de
transporte,
seguros,
aduanas y
diversos hasta el momento de instalada en nuestra fábrica
BS. 15.000,00. El asiento contable sería:

Control de Activos
Fijos

Cada cuenta general de activos será desglosadas
en fichas que
indicarán el movimiento de
la misma. Por ejemplo: Maquinaria. Esta cuenta la controlaremos
abriendo una ficha. Si tenemos cien máquinas
tendremos abiertas cien fichas, una
para cada máquina.

Ejemplo:

CONTROL DE ACTIVOS FIJOS

Depreciación del Activo
Fijo

Teniendo en cuenta el principio contable de
"Aplicación en el Tiempo" el cual
sostiene que los gastos e ingresos deberán reflejarse en
el periodo al cual corresponden, la depreciación es un
procedimiento
de distribución y tiene por objeto distribuir
las perdidas de valores de nuestros activos sujetos a
depreciación entre los período en los cuales se
realicen estas perdidas.

Todos nuestros bienes tangibles son susceptibles al
desgaste aún no usándolos la sola acción del
tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo.
Puede entenderse que al ser usados aceleramos su
desgaste.

La operación por la cual indicamos en nuestros
libros la denominaremos depreciación.

La depreciación podemos considerarla por dos
causas diferentes:

1. Normales: Son las que realizamos como
   consecuencia de su uso funcional y tiempo.
2. Anormales o Eventuales: Son las que nos
   veremos precisados a realizar en forma eventual, como
   consecuencia de contingencias económicas u obsolescencia
   prematura de parte de nuestros activos depreciables como
   consecuencia de adelantos técnicos o científicos
   no previstos.

Sistema de Depreciación

Los sistemas
más importantes de depreciación son:

1. Sistema de línea recta
2. Sistemas decrecientes
3. Sistema creciente
4. Sistema del tiempo de trabajo realizado
5. Sistemas de reemplazo o retiro

A continuación mencionamos sólo uno de
ellos:

Sistema de línea recta

Se denomina línea recta, porque considera que las
depreciaciones son continuas y sin variaciones, siendo su base
principal el tiempo de vida útil calculada, sin tener
presente si se uso mucho o poco.

Cuota de Depreciación = Costo valor
Residuo

La Vida útil estimada

El caso de no tener valor del residuo
sería:

Cuota de Depredación = Costo del Bien a
Depreciar

La Vida útil estimada

Nota: Al obtener la cuota anual de
depreciación podremos conocer la cuota mensual dividiendo
la primera entre 12.

Ventas de Activo Fijo o
Desincorporación

Al comprar un Activo fijo, le asignamos, un
número predeterminado de meses o años de vida
útil probable para desarrollar la función
para la cual fue adquirido. La empresa puede cambiarlo o venderlo
antes o después de cumplirse dicho tiempo. Al efectuar
esta operación puede ocurrir tres casos:

1. El Valor Contable es igual al Valor Real
2. El Valor Contable es mayor que el Valor
   Real.
3. El Valor Contable es menor que el Valor
   Real.

Ventas por el valor contable

Para este tipo de venta los pasos que deberá
seguir son los siguientes:

1. Consiga la Ficha que controla el activo que estamos
   vendiendo.

2. En el caso que la depreciación no este al
día, calcúlela desde la última fecha,
hasta el día de su venta. Regístrela en su ficha
y en los libros Generales (Diario y Mayor).

3. Halle el Valor Contable y compárelo con el
Valor Real obtenido en la venta y comprobará si hubo o
no las correspondientes pérdidas o ganancias por este
concepto.

4. Cierre la cuenta de Depreciación Acumulada,
correspondiente al activo que estamos vendiendo.

5. Dé salida, por su Valor ContabIe, al activo
que estamos vendiendo. Si hubiese diferencia entre éste
y el Valor Real, regístrela en la Cuenta de
Pérdidas o Ganancias en Ventas de Activos
Fijos.

Ejemplo:

Vendemos un camión cuyas características
son las siguientes: Costo Bs. 60.000, Cantidad depreciada Bs.
40.000 y Valor de venta Bs. 20.000.

En este caso, podemos apreciar que el activo se
encontraba Sub-valorado como consecuencia de una cuota de
depreciación elevada. Esto nos indica que los periodos
anteriores han soportado unas depreciaciones superiores a las
pérdidas reales del activó depreciado.

Esta Ganancia en Ventas de Activos Fijos, no debemos
considerarla como ganancia del periodo se traspasará a
Superávit Operacional y en el supuesto de tener que
abonarlas al periodo, deberá Indicarla como una ganancia
en Otros Ingresos y nunca como ganancia de operaciones
normales.

Reemplazos de Activos Fijo

Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por
otro, generalmente de características más modernas
y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para
adquirir el nuevo y contablemente lo registraremos de la misma
forma como se explicó en los casos de venta sin ganancia,
con ganancia y con pérdida, la única variable
sería que en lugar de dar entrada a Caja (o Efecto a
Cobrar) dará entrada al nuevo Activo Fijo.

Ejemplo: El camión de los ejercicios anteriores
de Costo Bs. 60.000, Depreciación de Bs. 40.000 nos es
admitido como cuota inicial, por Bs. 25.000, en la compra de un
nuevo camión cuyo costo total es de Bs. 100.000 y por el
resto de la deuda aceptamos giros.

El asiento de Diario para registrar la operación
seria:

CAPITULO VII Activos Intangibles

Este grupo estará formado por aquellas cuentas
que representan bienes o derechos jurídicos intangibles
(inmateriales). Suelen tener un carácter
de inversión permanente y ser necesarios para la
obtención de los objetivos
principales de la empresa.

Las cuentas principales que representan este grupo del
activo suelen ser: patentes, marcas de
fábrica, concesiones, franquicias o
derechos de explotaciones, fondo de comercio, etc.

Amortizaciones

Empleamos este nombre para indicar la disminución
de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene materia) por
la acción del tiempo.

Como se sabe, el derecho de propiedad y
explotación de parte de nuestro activo intangible
(patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido
por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra
inversión dentro de los límites de
ese tiempo.

Para algunas cuentas no se necesita explicación
ya que la naturaleza de su contenido, o el título de las
mismas se lo indicará. Ejemplo:

Primas de seguro de vida
– cobradas

Concesiones petroleras, Etc.

Activo Fijo Intangible

Agotamiento y Amortizaciones

El agotamiento no es un gasto. Representa una
transformación del costo de esta clase de activos. La
mayoría de las veces, para la explotación de estos
bienes es necesario realizar desembolsos para su desarrollo,
los cuales denominaremos "Costo de desarrollo" y
se pueden incluir el "costo de adquisición", antes de
calcular la "cuota de agotamiento" que emplearemos en la
recuperación de nuestras inversiones, en los cuales los
desarrollos efectuados no tengan la misma vida probable calculada
para los bienes sujetos a agotamiento, es conveniente separarlas
y tener una cuota para el agotamiento de los costos de
adquisición y otra para los costos de
desarrollo.

Para las amortizaciones de patentes, concesiones; se
divide el costo de la patente entre el número de
años que faltan para que caduque la misma y el resultado
indicará la cuota de amortización. No obstante es importante que
examinemos si el producto que
produciremos o la explotación que realicemos tendrá
el mismo éxito
durante todo el periodo de vida de la patente pues, ocurre, con
frecuencia, que ciertos artículos y patentes tienen un
éxito
momentáneo y luego decaen en su demanda por
aparecer otros articulo similares o mejores. En estos casos debe
hacerse un estudio profundo del mercado y posibilidades de
duración para amortizar el costo de la patente o
consecución en los primeros años de vida de la
misma contabilización de las depreciaciones.

Hay dos sistemas para
reflejar las depreciaciones en nuestros libros los cuales
denominaremos:

1. Método Directo

Sabemos que la depreciación indica la
pérdida de valor, el desgaste de un bien. Es decir, si
compramos un camión que costó Bs. 60.000 y al
finalizar el año debido al uso y al tiempo su valor es
de Bs. 50.000 ha sufrido una disminución en el mismo de
Bs. 10.000. que representará la depreciación
anual que efectuaremos. Veamos un ejemplo:

El día 02/01/1971, compramos un camión
cuyo costo total ascendió a Bs. 60.000. se
canceló de contado, con un cheque. Para los efectos del
cálculo de la depreciación, se
considera la vida útil en 5 años y un valor de
residuo de Bs. 10.000. El sistema de
depreciación que se decide emplear será el de
línea recta. (Quizás el peor para este tipo de
bienes. No obstante no estamos tratando el sistema para el
cálculo de la cuota, lo que me interesa
es que ponga atención a los procedimientos para el
registro contable de las depreciaciones).

Asiento contable en el diario general al efectuarse la
compra:

Por supuesto, al camión se le abrirá una
ficha de control de activos fijos que reflejará su
trayectoria dentro de la empresa.

Al llegar el 31/12, fecha en que termina el periodo
económico – contable, realizaremos la
depreciación.

Valor de costo Bs. 60.000

Menos valor de salvamento Bs. 10.000

Cantidad a depreciar Bs. 50.000

Cantidad a depreciar Bs. 50.000, divídala entre
el número de años de vida; 5 y nos dará la
depreciación anual Bs. 10.000.

Por el método directo el asiento para reflejar
la depreciación sería. Asiento contable en el
diario general al efectuarse la compra:

La cuenta de gastos Depreciación Equipos de
Reparto se traspasaría como veremos más adelante,
a gastos de ventas. Por lo que se refiere al Equipo de Reparto,
su cuenta en el mayor aparecería como sigue:

Equipo de Reparto

Que reflejará el "valor contable" actual de
equipo reparto. Es decir, la propia cuenta del equipo refleja
la perdida experimentada y al efectuar el balance general,
aparecerá en el activo fijo por Bs. 50.000. Como la
cuenta de gastos depreciación equipo de reparto ha sido
traspasada a gastos de ventas y ésta a su vez a
pérdidas y ganancias, no aparecerá en el balance
la depreciación.

Este método tiene el gran defecto de no
informar, en los balances, sobre el "valor de costo" ni las
depreciaciones acumuladas sobre el activo fijo.

Fácilmente podrá entender que se
denomina método directo porque la cuenta depreciada
soporta DIRECTAMENTE, la depreciación y ésta no
queda reflejada en ninguna cuenta del libro mayor. No obstante,
la depreciación podemos obtenerla por medio de la ficha
particular del camión que le tendremos abierta en el
control de activos fijos. El método indirecto,
actualmente esta en desuso.

2. Método Indirecto

Por este método, las depreciaciones efectuadas
no modifican las cuentas del activo fijo, simplemente se abre
una cuenta nueva que refleja la depreciación, sin tocar
la cuenta a la cual afecta la depreciación.

En el supuesto del camión que hemos tratado
anteriormente, el asiento del diario general
sería:

Fíjese bien, en este asiento no hemos tocado la
cuenta de equipo de reparto. Creamos la de depreciación
acumulada equipo reparto. La cuenta de gastos
depreciación equipo reparto, como en el caso anterior,
se traspasa a gastos de ventas. En el libro mayor
tendremos:

En el balance general, las cuentas de
depreciación acumuladas, como ya hemos visto, se
colocarán en el activo, restando al valor de costo del
bien que están depreciando, de esta forma el balance nos
indicará:

1. El valor del costo (o costo más
   mejoras)
2. La depreciación acumulada hasta la
   fecha
3. El valor contable (valor según
   libros)

Activo fijo

Equipo de reparto Bs. 60.000

Menos Depreciación acumulada Bs.
10.000

Valor contable Bs. 50.000

Gastos de Depreciación

Todo el activo sujeto a depreciación se
efectúa en la misma forma que hemos realizado en el
ejemplo del camión. Abriremos una cuenta de
"depreciación acumulada" para cada clase de activo fijo:
maquinaría, equipos, muebles y enseres, etc.

Ahora bien, donde debe tener cuidado, es al decir
quién debe soportar los gastos de las depreciaciones pues
no será igual la depreciación de una
máquina, que se considera como un costo de producción (gastos de fabricación
que la de una mesa de escritorio que será un cargo a
gastos de administración).

Las siguientes preguntas se hacen a manera de
guía para saber quien soporta los gastos de
depreciación; ¿quién se está
beneficiando del desgaste de nuestro activo fijo sujeto a
depreciación? ¿Que departamento lo esta
usando?.

Veremos algunos de los mas corrientes.

• Gastos de administración: Debe soportar
  las depreciaciones de los muebles, maquinas de escribir,
  calculadoras, equipos de oficina,
  equipos de transporte destinados al personal administrativo y
  ciertos inmuebles destinados al servicio de
  administración.

• Gastos de ventas: soportaran las
  depreciaciones de los equipos de reparto destinados a servir en
  eficiencia y rapidez, las ventas realizadas y material
  móvil destinados a los vendedores de la empresa,
  también la de ciertos inmuebles destinados al uso
  exclusivo de este departamento.
• Gastos de compras: puede ocurrir, que parte de
  los equipos de transporte que posee la empresa sean destinados,
  en algunas ocasiones, al departamento de compras por lo que en
  estos casos, deberá soportar una parte de las
  depreciaciones.
• Gastos de Fabricación: Los más
  importantes son; Depreciaciones de maquinarias, troqueles,
  herramientas, edificios de fábricas,
  instalaciones de fábrica.

CAPITULO VIII

Pasivo Corto
Plazo

Esta constituido por las deudas y obligaciones pagaderas
por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado
no mayor de un año, a partir de la fecha del balance
General Normalmente se pagan con activos circulantes.

CAPITULO IX Pasivo a Largo Plazo

Comprende las obligaciones por pagarse dentro de un
plazo mayor de un año, aproximadamente a partir siempre de
la fecha del balance general.

Las cuentas de Valores Pasivos, representan las
obligaciones contraídas por la empresa, y como tales
figuran en el pasivo Ejemplos; Hipotecas a pagar, efectos a
pagar, Emisión Empréstito, Impuestos a
pagar. Para figurar en el pasivo deben tener saldo
Acreedor.

CAPITULO X SUPERAVIT, DIVIDENDOS,
RESERVAS

La sociedad anónima, al constituirse,
empezará a funcionar, y luego su capital se
incrementará o disminuirá de acuerdo con los
resultados que se obtengan. Estos resultados se
registrarán con la denominación de Superávit
Ganado, si ha ocurrido una ganancia, o de Déficit si, por
el contrario, ocurre una pérdida. La fuente de donde
proviene el Superávit Ganado es, en consecuencia, la
utilidad
realizada, pero no distribuida.

Cuando las ganancias de la sociedad se conservan los
dividendos no se reparten sino que se incrementan el capital se
registra en la cuenta Superávit Ganado. El concepto de
Superávit envuelve, también, todos aquellos
incrementos de capital, por ingresos de efectivo o de otros
bienes, pero que no obedecen a operaciones normales de la
empresa, es decir, que no son las de obtención de
utilidades.

Por ejemplo, cuando se venden acciones por encima de su
valor nominal (con primas), se acredita a la subcuenta Primas /
Acciones o en la cuenta Superávit Pagado, el cual
representa un Superávit de Capital. En este caso se ve
claramente que este partido no es una ganancia realizada por la
sociedad en sus operaciones normales, por tanto es distinta del
superávit ganado, motivo por el cual se le llama
superávit de capital.

Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad
Anónima: Teniendo presente que la iniciación y
existencia del primero esta sujeto a lo dispuesto en el Código
de Comercio; y que el segundo constituye la diferencia entre el
activo y el pasivo o lo que es lo mismo, lo que de acuerdo con
principios de
contabilidad se ha denominado Capital.

El capital social y el capital neto se originan en
causas distintas y están regidas por principios
distintos, es claro que sus montos pueden ser del mismo modo
diferente entre sí; originándose dicha diferencia
por algunas de las causas siguientes:

1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no
   hayan pagado totalmente el importe de las acciones suscritas,
   dando por resultado la existencia de una porción no
   pagada del Capital Social.
2. Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones,
   haya obtenido utilidades o sufrido pérdidas que afecten
   el Capital Neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del
   capital social sin la aprobación de la asamblea de
   accionistas y la observancia de los requisitos previstos en el
   Código de
   Comercio.

Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital
social y el capital neto, el procedimiento para determinar el
segundo será, sin lugar a dudas, el de disminuir el
capital social en la porción no pagada por los
accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo obtenido en las
utilidades de los ejercicios, no decretadas ni repartidas, desde
la iniciación entre el activo y el pasivo de la sociedad,
ya que por definición el capital es la diferencia que se
obtendrá de restar del primero el segundo (o la diferencia
entre una y otro).

El Superávit y el Reparto de
Dividendos

La diferencia entre el activo y el pasivo de una
sociedad anónima representa la participación de los
accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital
neto liquido o contable. Esta diferencia está formada por
el capital social y los aumentos del capital neto.

En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones,
este se convierte en déficit; por tal razón es
usual que la cuenta del mayor del superávit provenientes
de las utilidades del negocio se denomine superávit o
déficit.

El Superávit de una sociedad anónima es,
en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su
Pasivo y del Capital Social.

Ejemplo:

Activo 200.000.000

Pasivo 40.000.000

Capital Social 150.000.000

Superávit 10.000.000

En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones,
éste se convierte en déficit, por tal razón
es usual que la cuenta del mayor del superávit proveniente
de las utilidades del negocio se denomine Superávit o
déficit. El superávit es el punto de unión
de las cuentas del balance y del estado de ganancias y
pérdidas (por lo que respecta a la utilidad del
ejercicio económico), puesto que las cuentas de resultados
se cierran, ejercicio tras ejercicio, por superávit, (o
por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas) y a
éste se cargan las utilidades repartidas a los accionistas
en forma de dividendos.

Clases de Superávit

• Superávit de Capital
• Superávit pagado
• Superávit donado
• Superávit por
  revalorización

Superávit de Capital

Los aumentos de capital neto de una sociedad que
provenga de otras fuentes que no
sean las utilidades normales de la misma o no están
representados por el valor nominal de las acciones en
circulación deben considerarse como Superávit de
Capital.

Superávit
pagado

Cuando los accionistas de una sociedad anónima
suscriben acciones con prima de acuerdo con lo cual la sociedad
recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por
exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa
un ingreso especial destinado al superávit o sea una
inversión adicional por parte de los accionistas, la cual
debe considerarse con toda propiedad parte del Superávit
de Capital.

Supongamos que se constituye la sociedad anónima
Martínez SRL con un capital social de 100.000 representado
por 100 acciones de un valor de Bs. 1000 y que los accionistas
suscriben y pagan las acciones con una prima de Bs. 5,00 cada una
de ellas el asiento es:

Bancos 100.500

Capital social 100.500

100 acciones con un valor nominal de Bs. 1000 pagadas a
Bs. 1005

En la cuenta superávit Pagado deben registrarse
además: El excedente resultante de las operaciones con las
propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el
criterio de que ninguna sociedad debe experimentar beneficios o
quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el
tráfico con sus propias acciones.

Superávit
Donado

En ocasiones, las sociedades
anónimas reciben sus propias acciones como
donación de sus accionistas, así también
pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos
Municipales, etc.

Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se
solicita la opinión de un tasador y con esta base se
registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de
capital resultante no se debe a ganancias realizadas por la
sociedad, debe registrarse como Superávit de Capital,
subcuenta de Superávit Donado, o bien directamente en esta
última, presentándose en el Balance
General.

Superávit por
Revalorización

Cuando ha experimentado un aumento el valor de los
bienes raíces y otros activos fijos y se desea registrar
en los libros el valor actual de los bienes de que se trate,
puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un
tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la
sociedad. Después que un activo se ha usado durante
algún tiempo, puede resultar evidente que el costo de
adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta
Directiva de la Sociedad puede resolver que las cuentas reflejen
esos valores modificados, es decir, el valor de mercado.
Ejemplo:

Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido
tasado en Bs. 400.000.

Terreno 100.000

Superávit por
revalorización 100.000

Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en
libros hasta Bs. 400.000 valor de mercado. Suponemos que el
terreno se vende en 380.000

Bancos 380.000

Superávit por revalorización
10.000

Terreno 400.000

Distribución de
dividendos

En la distribución de dividendos hay tres fechas
que deben tenerse presente:

1. La fecha en que se declaran los dividendos

2. La fecha en que se constatan los accionistas
registrados

3. La fecha de pago a los accionistas

Declaración de
dividendos

El dividendo debe ser decretado por resolución de
la Junta Directiva de la sociedad. Mientras no se cumpla este
paso en los libros de contabilidad no aparecerá ninguna
obligación por este concepto. Una vez que se haya
decretado el dividendo, el importe del mismo se convertirá
en un pasivo y debe mostrarse como tal en el Balance General
dentro del Pasivo Circulante.

Reservas Legales

Las reservas legales responden a imperativos de las
leyes que
obligan a los comerciantes a retener ciertas cantidades de los
beneficios netos, con el objeto de aumentar el margen de
garantía que el capital representa para quienes sostienen
relaciones comerciales con ellos y se convierten en acreedores
del negocio.

El artículo 262 del código
de comercio: Anualmente se separará de los beneficios
líquidos una cuota de cinco por ciento, por lo menos, para
formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance lo
prescrito en los estatutos, y no podrá ser del uno por
ciento del capital social.

Este fondo de reserva mientras ocurra la necesidad de
utilizarlo, podrá ser colocado en valores de
cómoda
realización, pero nunca en acciones u obligaciones de la
compañía, ni en propiedades para el uso de
ella.

Clases de Reserva

Reservas de valuación

Tales como las reservas para depreciación y las
reservas para cuentas malas. Estas reservas se deducen
generalmente de los importes nominales de las partidas del
activo, y los importes netos de los libros se anotan en la
columna de Valor según Libros en el lado del activo del
estado de liquidación.

En algunos casos puede establecerse una reserva contra
dos o más partidas del activo. Hay una sola cuenta de
reserva para las pérdidas en cuentas y efectos a cobrar,
esa reserva no puede dividirse entre las dos partidas del activo,
no es posible deducirla en el lado del activo del estado de
liquidación y se expone dentro del rubro de Reservas en el
Pasivo.

Reservas de Pasivo

Tales como Reserva para Impuesto sobre
Utilidades. Deben ser clasificadas dentro de los rubros Pasivo
con Prelación, Pasivo Totalmente Garantizado, Pasivo
Parcialmente garantizado y Pasivo no Garantizado. Una reserva
para las posibles reclamaciones adicionales en relación al
impuesto sobre
las utilidades de años anteriores, puesto que se espera
que habrá que pagar el impuesto, la partida se clasifica
como una deuda con derecho de prelación.

Reservas de Superávit

Tal como Reserva para Fondo de
Amortización. Las reservas de superávit son
componentes de la participación de los accionistas y deben
ser clasificadas con las demás cuentas de esa
clase.

CAPITULO XI
CONTABILIDAD DE SUCURSALES

Tanto las agencias como las sucursales son medios para
proyectar la
organización de ventas en territorios situados a
alguna distancia de la oficina central;
pero aparte de esta característica común, la
agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto a
organización, administración y
control.

Agencia

La agencia tiene un surtido de muestras para que las
vean los clientes, pero no mantiene existencias para hacer las
entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se envían a la
casa central y es ésta la que los sirve.

Los créditos son concedidos por la casa central;
las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la casa central;
ésta efectúa los cobros.

El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la
casa central la cual lo repone a medida que se agota. La agencia
no maneja ningún otro efectivo.

Sucursal

La sucursal mantiene existencias de mercancías,
la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central,
pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades.
Las entregas se hacen de las existencias de las sucursales. Los
créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a
cobrar se llevan en los libros de la sucursal; ésta
efectúa los cobros.

Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en
un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la
sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.

Según este resumen, es evidente que una agencia
ejerce las mismas funciones, poco
más o menos, que un viajante en tanto que la sucursal
desempeña la mayor parte de las funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspección y el
control de la casa central.

El resumen que antecede describe las funciones de la
verdadera agencia y de la verdadera sucursal, pero pueden
ampliarse las de la primera.

Cuentas de
Sucursales

La contabilidad de una sucursal es más
complicada. Esta lleva un juego completo
de libros en el cual anota las mercancías recibidas de la
casa central y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las
cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El mayor
contiene una cuenta denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a
la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa central
y se debita de lo que se envía a la misma. La cuenta Casa
Central, Cuenta Corriente es, pues, una cuenta de capital, que
indica la inversión hecha.

Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a
las cuales se carga y acredita en los libros de la casa central y
en los libros de la sucursal:

Libros de la Sucursal

Transferencias entre sucursales. Si se envían
mercancías de una sucursal a otra, o si se transfiere de
una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le
envío o el traspaso debe cargar a Casa Central su cuenta
de activo correspondiente. La sucursal que recibe debe cargar a
su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa Central –
cuenta corriente. La casa central debe cargar a la cuenta
corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y
acreditar a la sucursal que hizo el envío o traspaso.
Ninguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las
demás; todas las transferencias entre sucursales deben
compensarse a través de las cuentas corrientes que con
ellas lleva la casa central.

Casa Central:

Sucursal
A……………………………………………………… 525

Embarques a Sucursal
A………………………………. 500

Caja……………………………………………………………. 25

Sucursal A:

Embarques de la casa
central…………………………… 500

Fletes………………………………………………………… 25

Casa central- cuenta
corriente………………………. 525

Para el embarque de la Sucursal A a la Sucursal
B:

Sucursal A:

Casa central – cuenta
corriente………………………… 525

Embarques………………………………………………… 500

Fletes……………………………………………………….. 25

CAPITULO XII VENTAS Y CONSIGNACIONES

Definiciones

Una consignación es el traspaso de la
posesión de mercancías de su dueño, llamado
comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista
o consignatario, que se convierte en un agente de aquél a
los fines de vender las mercancías. La consignación
es una entrega en depósito, y las relaciones que se
establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a
las que en derecho
mercantil se estudian como depósito y
agencia.

Desde el punto de vista del consignador, la
consignación es una consignación remitida; desde el
punto de vista del consignatario, es una consignación
recibida. A veces se hace referencia a una consignación
remitida llamándola simplemente una remesa o un embarque,
y, de la misma manera, a una consignación recibida suele
designársele simplemente como una
consignación.

Diferencia entre venta y
consignación.

La distinción fundamental entre una venta y una
consignación es ésta: en una venta, el
título de propiedad de las mercancías pasa del
vendedor al comprador, mientras que en una consignación el
titulo de propiedad de las mercancías no vendidas sigue
perteneciendo al consignador o comitente. Hay que tener en cuenta
esta distinción por tres razones.

1. Puesto que una consignación no es una venta,
   no se realiza ninguna ganancia en la transacción, y no
   debe reconocerse ninguna utilidad en los libros hasta que el
   consignatario haya vendido las mercancías.
2. Puesto que el consignador conserva el titulo de
   propiedad de las mercancías, cualesquiera de
   éstas que no hayan sido liquidadas tienen que ser
   incluidas en el inventario del comitente o consignador al
   cerrarse los libros.
3. Si el consignatario se convierte en insolvente, el
   consignador puede recuperar sus mercancías, en cuyo caso
   no tendrá que ocupar un puesto entre los demás
   acreedores para poder
   recibir una liquidación a prorrata.

Razones para el uso de las
consignaciones

El consignador puede hacer una consignación en
lugar de una venta por las razones que se indican a
continuación:

1. Por razones crediticias. Se corre menos
   riesgo en
   una consignación que en una venta, debido a que el
   consignador conserva la propiedad de las mercancías
   hasta que el consignatario las vende. Una vez que se ha
   efectuado la venta, el consignatario no se convierte en un
   deudor general del consignador; como un agente que es de
   éste, tiene que mantener separado el producto de
   la venta y remitirlo luego al consignador de acuerdo con el
   contrato de
   consignación.
2. Para introducir un producto. Cuando la
   demanda de
   un artículo es tan pobre o incierta que los detallistas
   no se muestran decididos a realizar compras, la
   consignación permite al dueño poner las
   mercancías a la vista del público.
3. La remisión de mercancías en
   consignación a comisionistas ubicados en distintas
   localidades es una forma efectiva de realizar investigaciones
   de mercado en otros territorios.
4. Para controlar el precio de venta al consumidor.

Desde el punto de vista del consignatario, pueden ser
las consignaciones preferibles a las compras como queda indicado
por las siguientes razones:

1. Debido a las fluctuaciones del mercado.
   Cuando, como en el caso de los productos agrícolas, los
   precios del mercado están sujetos a fluctuaciones
   repentinas, frecuentes y considerables, es demasiado arriesgado
   comprar a los precios cotizados varios días antes de
   recibirse las mercancías v vender a los precios que
   imperan después de recibirse las mercancías. El
   método de consignaciones evita este riesgo, ya que
   el consignatario, actuando como agente del consignador, vende
   las mercancías al precio prevaleciente en el mercado y
   recibe su compensación en la toma de una
   comisión.
2. Debido al peligro de inmovilizar una parte del
   capital en mercancías invendibles. El comerciante
   puede pensar que la demanda de una mercancía es
   demasiado incierta para justificar su compra, aunque puede
   estar dispuesto a recibirla en consignación,
   pagándola solamente después de haber efectuado la
   venta.
3. Derechos del consignatario. Los principales
   derechos del consignatario son:

• El derecho a que se le reembolsen los anticipos y
  gastos. En algunas ocasiones, especialmente cuando se trata
  de comisionistas en granos, es costumbre que el consignatario
  anticipe fondos al consignador antes de que el producto se
  venda. Y en casi todas las consignaciones, el consignatario
  paga cuando menos algunos gastos y el acarreo. El Consignatario
  tiene derecho a que se le reembolsen estos anticipos y gastos,
  de hecho. tiene sobre la mercancía un gravamen por el
  importe de esos anticipos y gastos y puede vender las
  mercancías para cobrarse. Este gravamen se pierde cuando
  se venden los artículos, pero entonces recae sobre los
  productos de la venta.
• El derecho a remuneración. Los
  comerciantes comisionistas reciben usualmente como
  compensación un porcentaje del importe bruto de la
  venta. Los comerciantes que venden productos o
  mercancías en consignación deben recibir una
  comisión computada a base de un tanto por ciento, o
  pueden retener el importe de la venta que sobrepase la cifra
  especificada por el consignador.
• El derecho a garantizar la mercancía.
  Al hacer las ventas, el consignatario tiene autorización
  para dar las garantías usuales (no las extraordinarias)
  sobre las mercancías vendidas, y el comitente queda
  obligado por tales garantías.
• El derecho de conceder crédito. Si es
  una costumbre del negocio vender a crédito, y si el
  consignador no se lo ha prohibido al consignatario, éste
  tiene el derecho de vender los artículos a
  crédito. Las cuentas así creadas son propiedad
  del consignador, y cualesquiera pérdidas en el cobro de
  las mismas serán soportadas por él. El
  consignatario puede, mediante un convenio especial, garantizar
  las cuentas; si da tal garantía, se le conoce como un
  agente del credere y tiene derecho a una compensación
  adicional por esa garantía.

Deberes del consignatario. Los principales
deberes del consignatario son:

• Cuidar de los bienes del consignador. Se dice
  a veces que el consignatario debe cuidar las mercancías
  del consignador tan bien como las suyas propias.
• Ser prudente al conceder crédito y
  diligente al efectuar los cobros. Esto es sólo una
  estipulación especial en la regla general, según
  la cual el consignatario, al cumplir con los deberes de su
  gestión, tiene que observar prudencia y
  diligencia.
• Mantener los bienes del consignador separados de
  los suyos propios. Este deber puede ser examinado bajo dos
  aspectos distintos. Primero, el consignador tiene que mantener
  las mercancías en consignación separadas de las
  suyas propias con el objeto de que se las pueda identificar
  como bienes de la propiedad del consignador. Esto no quiere
  decir que tenga que haber una separación material, pero
  sí que tienen que existir registros para indicar
  qué mercancías en poder del
  consignatario son propiedad del consignador. Segundo, si el
  consignatario vende mercancías a crédito, tiene
  que llevar sus libros en tal forma que se distingan sus propias
  cuentas a cobrar de las que se originen por las ventas de
  mercancías en consignación y que pertenecen al
  consignador.
• Informar sobre las ventas realizadas y hacer las
  liquidaciones de acuerdo con las condiciones de
  consignación convenidas. Estas condiciones pueden
  exigir la liquidación después de haber vendido
  toda la consignación, después de haber vendido
  una parte determinada de la misma, o a intervalos
  especificados.

El informe del
consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas y
se hace en un modelo impreso similar al mostrado en la
página siguiente.

Asientos en los libros del consignatario. Siguen
a continuación los asientos a realizar por la
Compañía Weston para contabilizar las transacciones
relacionadas con la consignación recibida de C. D. Jones
& Co. Asiento por la recepción de las
mercancías:

Abrase una cuenta de consignación recibida y
anótese en forma de memorándum el número y
clase de los artículos recibidos, como sigue:

Consignación Recibida – C. D. Jones &
Co.

5 calentadores de agua

Asiento por los gastos:

Consignaciones recibidas – C. D. Jones & Co .
18.00

Caja (o cuentas de gastos) 18.00

Flete, $15.00, y transporte local, $3.00.

Asiento por las ventas:

Caja 625.00

Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
Co 625.00

Asiento por la comisión:

Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
Co. 156.25

Comisiones ganadas 156.25

Asiento por la liquidación:

Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
Co 450.75

Caja 450.75

CONCLUSION.

Se constituye una organización mercantil como
sociedad cuando dos o más personas acuerdan convertirse en
copropietarios de un negocio, con el propósito de obtener
utilidades mediante la venta de un servicio o un
producto. La única diferencia en los registros contables
de una sociedad y de una organización Comercial de tipo de
propietario único se encuentra en la sección del
capital. En una sociedad cada socio tendrá una cuenta
individual de capital y una de retiros. Cuando se constituye la
sociedad, el efectivo u otros activos aportados al negocio por
cada uno de los socios (valorados al precio de mercado actual),
se acredita a la cuenta de capital del socio.

Todas las utilidades y perdidas se dividen entre los
socios, de acuerdo con los términos del contrato de
asociación o al acuerdo verbal que exista. Si no existe
convenio alguno, las pérdidas y utilidades se dividen en
partes iguales. Si existe un acuerdo para las utilidades pero no
para las pérdidas, éstas se distribuyen en la misma
forma que las utilidades.

Los estados
financieros de una sociedad y de un negocio de propietario
individual son iguales en lo fundamental, aun cuando en ocasiones
se presenta al final del estado de
resultados la distribución de la utilidad o
pérdida neta. Algunos contadores preparan un estado por
separado, en el que muestran todos los detalles de los cambios en
las cuentas del capital de los socios durante el periodo
contable; otros presentan esta información dentro de la sección del
capital del balance general.

La utilidad neta del periodo (distribuida de acuerdo con
el convenio de asociación) y las cuentas de retiros se
cierran contra las cuentas de capital de cada uno de los
socios.

El efectivo es la primera cuenta del activo
circulante, constituida por dinero o su equivalente, disponible
de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la
Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con
sus obligaciones inmediatas.

Existen algunas medidas recomendadas para el control
interno del efectivo, entre las cuales destacan:

• Segregación de funciones en las operaciones de
  la Caja de manera que quien reciba no contabilice y quien
  contabilice el pago no sea quien autorice.

• Realización de depósitos de todo el
  efectivo que se reciba, diariamente, en el Banco

• Realización de todos los pagos mediante
  cheques, excepto los montos muy pequeños. Estos se
  pueden hacer por Caja Chica.

La Caja Chica, es una pequeña cantidad de
efectivo que se mantiene en caja o en depósito, que se
hace disponible para pagos menores. Al agotarse se repone
abonando a las cuentas respectivas.

La CAJA es la cuenta donde se contabilizará todo
el dinero que entre o salga de la Empresa.

BANCO es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero
en efectivo que tenga la Empresa depositado en las Entidades
Bancarias, del cual se pueda disponer en cualquier momento.
Refleja entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la
Organización.

El Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en
poder del cajero para verificar si se ha contabilizado todo el
efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en Caja
y Bancos deben corresponder al efectivo en poder de la
compañía, en tránsito o en
bancos.

La Conciliación Bancaria es el proceso de
determinar y ajustar los saldos en efectivo en la cuentas
bancarias. Se realiza a partir del Estado de Cuenta que le Banco
emite, identificando las diferencias existentes con el saldo que
la Empresa mantiene en sus libros. En la actualidad se puede
obtener de los bancos, cortes de cuenta para ir conciliando las
cuentas. Esto previene estafas u otros manejos dolosos. Existen
varios métodos de conciliación bancaria. Los mas
comunes son el método de cuatro columnas: se cotejan
directamente las anotaciones para la cuenta de los libros de la
empresa (dos columnas) con las de la cuenta para los libros del
Banco (dos columnas); conciliación por saldos ajustados:
se lleva el saldo del estado de cuenta del banco a la
situación correcta, después de que se haya tomado
nota de las correcciones por operaciones pendientes de registro
en el banco; y el método de saldos encontrados: se ajusta
el saldo del estado de cuenta del banco hasta que se iguale con
el saldo que tiene la cuenta del banco en el mayor de la
Empresa.

Con las inversiones a corto plazo las empresas perciben
ingresos o servicios con la finalidad de favorecer la imagen del
inversor.

Las cuentas a cobrar se originan de las ventas a
crédito prestación de servicios y demás
operaciones normales.

El Inventario consiste en todos los bienes muebles o
inmuebles propiedad de la empresa, con los cuales esta comercio.
Abarcan las mercancías – las cuales son vendidas tal cual
se compran -, los productos terminados – los cuales han
sido transformados por procesos de
manufacturas -, productos en proceso de fabricación,
materias primas y suministros de fábrica.

Existen dos métodos de contabilidad de
Inventarios, los cuales nos permiten determinar el costo de la
mercancía vendida. Estos son: el Inventario
periódico el cual consiste en el conteo físico
de las mercancías y la asignación de sus valores.
Cuando se realiza para verificar el Inventario Continuo puede
practicarse en cualquier momento; y el Inventario Perpetuo o
Contínuo que consiste en llevar un registro que
muestra en todo momento la cantidad y el valor del inventario en
existencia.

Los métodos más importantes para evaluar
los inventarios son: Costo o Mercado el Mas Bajo el cual
toma como base el precio inferior de las existencias;
Método FIFO o PEPS el cual se basa en que lo
primero que entra es lo primero en salir y emplea una
valoración basada en costos más recientes;
Método LIFO o UEPS el cual contempla que toda
aquella mercancía que entra de último es la que
primero sale, de esta manera el inventario mantiene su valor
estable cuando ocurre algún alza en los precios;
Método del Costo Promedio Aritmético cuyo l
resultado lo dará la media aritmética de los
precios unitarios de los artículos; Método del
Promedio Armónico o Ponderado el cual se
calculará ponderando los precios con las unidades
compradas, para luego dividir los montos totales entre el total
de las unidades; Método del Costo Promedio Móvil
o del Saldo que calcula el valor de la mercancía, de
acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas
(compras o ventas) obteniéndose promedios sucesivos;
Método del Costo Básico donde se atribuyen
valores fijos a las existencias mínimas; y
Método del Precio de Venta al Detal con el cual el
inventario físico se practica, basándose en los
precios de venta marcados en los artículos.

Los activos fijos son aquellos bienes permanentes que
tiene la empresa. Los bienes tangibles, representan la
inversión que tiene la empresa en bienes, como son:
maquinarías, instalaciones, muebles, etc.

La contabilización y control de activo fijo se
realiza de la forma siguiente:

1. compra
2. control
3. depreciación (normales y anormales o
   eventuales)
4. venta o desincorporación.

Existen diferentes sistemas de
depreciación:

1. Sistema de línea recta
2. Sistema decreciente
3. Sistema creciente
4. Sistema del tiempo del trabajo realizado
5. Sistema de reemplazo o retiro

Si realizamos Inversiones en mejoras o repotenciamientos
de nuestros activos fijos actuales podemos asentarlos como
desembolsos capitalizables no afectando así a nuestro
estado de ganancias y perdidas y ajustando el costo de nuestro
activo fijo, caso contrario ocurre con los gastos que se realizan
para el mantenimiento
de los activos fijos, no siendo capitalizables y
destinándose directamente al estado de ganancias y
perdidas (desembolsos no capitalizables).

Como podemos notar los activos fijos que forman parte de
la actividad productiva de una Empresa deben ser registrados y
controlados de una manera cuidadosa y constante ya que cualquier
error en su control afectará de manera importante la
contabilidad de la Empresa. De aquí podemos notar que las
empresas que se dedican a la transformación de materias
primas son las que registran mayor cantidad de activos que
generarán movimientos continuos y actualizaciones
constantes; dentro de este renglón se pueden incluir las
empresas de servicios de transporte, las cuales poseen una flota
de vehículos que será objeto de ajustes y cambios
en su vida útil.

La empresa debe tener pendiente cuando realiza una
adquisición debe tener en cuenta la depreciación a
lo largo del tiempo que estima lo va a utilizar para no incurrir
en gastos inventarios innecesarios.

Para no caer en retrasos de pagos y no afectar el
desenvolvimiento regular de esta porque se puede crear un caos y
tambalear la estabilidad de la empresa.

Toda empresa debe cumplir cabalmente con las
obligaciones contraídas, es indispensable que el personal
a cargo este pendiente de estos pasivos para colaborar con la
buena imagen y relaciones empresariales.

Se puede decir que el superávit de una sociedad,
es lo que excede del activo sobre la suma de su pasivo y del
capital social. Por lo tanto, es el punto de unión de las
cuentas del balance y de las ganancias y perdidas.

Contabilidad de las Sucursales. La sucursal y la casa
central se basan en la suposición de que la sucursal lleva
un juego de
libros detallados por partida doble. Pero éste no es
siempre el caso. Algunas empresas prefieren que la sucursal
remita diariamente a la casa central informes
suficientes de las ventas, cobros, compras, gastos, etc. Y de
esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros
de la casa central.

Por otro lado, pueden restringirse algunas de las
funciones de la sucursal. Por ejemplo, si bien puede facultarse a
la sucursal para que conceda sus propios créditos. Las
cuentas pueden llevarse en los libros de la casa central. Una
restricción común es la que se refiere al efectivo.
Puede exigirse al gerente de la
sucursal que deposite todos los cobros resultantes de las ventas
en una cuenta bancaria abierta a nombre de la casa central, y de
la cual sólo esta extraerá los fondos en este caso
la casa central provee a la sucursal de un fondo fijo de efectivo
para sus gastos habiendo un depósito en una cuenta
bancaria separada contra la cual puede girar. El gerente de la
sucursal, reponiéndose este fondo por medio de cheques de
la casa central.

La venta es el cambio de un
bien por dinero y es en este momento, en que el título de
propiedad pasa del vendedor al comprador.

La consignación es una manera de vender a
través de un tercero (consignatario), donde el
título de propiedad no vendida sigue perteneciendo al
consignador.

Existen varias razones por las que se utiliza la
consignación:

1. Por razones crediticias, se corre menos riesgo en una
   consignación que en una venta.
2. Para introducir el producto, cuando la demanda de un
   artículo es tan pobre o incierta.
3. La remisión de mercancías en
   consignación a comisionistas ubicados en distintas
   localidades.
4. Para controlar el precio de venta al consumidor.

Algunas veces el comprador tiene derecho a efectuar
devoluciones sin necesidad de justificar sus razones, obteniendo
el pago inmediato en efectivo; en otros casos se les permite
devolver las mercancías y recibir un crédito en
cuenta contra el cual puede cargarse sus compras
siguientes.

Además, con el desarrollo de las operaciones
mercantiles en gran escala, la
ampliación del mercado se realiza más
frecuentemente mediante el establecimiento de agencias de ventas
o sucursales por medio de las consignaciones.

El informe del
consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas, y
se hace en un modelo impreso.

BIBLIOGRAFIA

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Financieros. Editorial Unión Hispano Americano.
México.
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FERNANDEZ, Cepero. Valuaciones y Clasificación
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REDONDO, A. Curso Práctico de Contabilidad
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López Yustos, Pedro; Guajardo, Gerardo; Woltz M.,
Phebe y Richard T. Arlen Contabilidad. Editorial Mc-Graw
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I.N.C.E. Contabilidad General. Fase
complementaria.

Gioconda Capecchi Martínez